Размещено на http://www.allbest.ru/

1

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

"БРЕСТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ А.С.ПУШКИНА"

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерский и производственный учет"

на тему "Учет получения и погашения кредитов и займов, привлеченных промышленными предприятиями"

Выполнила

Ефременко Ирина Андреевна

Брест, 2012

Реферат

"Учет получения и погашения кредитов и займов, привлеченных промышленными предприятиями"

Курсовая работа: БрГУ им. А.С. Пушкина; Ефременко И.А.; БА-группа Г; кафедра экономики и управления - Брест, 2012 г. - 28 с., 16 источников; 2 таблицы; 2 рисунка; 1 приложение.

Ключевые слова: кредит, банковский кредит, коммерческий кредит, предмет займа, краткосрочный и долгосрочный кредит, учет операций по погашению и получению кредита, учет полученных займов.

Объектом исследования является ОАО "Гродненская табачная фабрика "Неман". Предметом исследования является учет кредитом и займов, привлеченных предприятием.

Цель курсовой работы:

Содержит основные понятия кредита и займа, раскрыты отличительные особенности кредитного договора от договора займа, рассмотрены расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, учет банковских кредитов и полученных займов ОАО "ГТФ "Неман".

Содержание

• Введение
• Раздел 1. Учет кредитов и займов
• 1.1 Понятие кредитов и займов
• 1.2 Учет банковских кредитов
• 1.3 Учет полученных займов
• 1.4 Отражение операций учета (дисконта) векселей
• Раздел 2. Учет кредитов и займов на ОАО "Гродненская табачная фабрика "Неман"
• 2.1 Краткое описание предприятия
• 2.2 Учет банковского кредита на предприятии
• 2.3 Учет краткосрочного займа
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Организация в разные периоды своей деятельности может испытывать недостаток собственных денежных средств. При приобретении, модернизации, реконструкции основных средств, а также при пополнении оборотных средств она вынуждена пользоваться заемными средствами, т.е. брать кредиты и займы у других субъектов хозяйствования.

Многие предприятия пользуются кредитами банка для пополнения производственных запасов, при трудностях с реализацией продукции, для капитального строительства, экспортно-импортных операций и т.д. Кредиты банка позволяют маневрировать собственными средствами, хозяйствовать с меньшей суммой собственных средств.

Как правило, система кредитования строится на основе принципов целенаправленности (т.е. на строго определенные цели), срочности (на определенный срок), возмездности (с уплатой процентов за пользование), обеспеченности кредита на случай банкротства организаций (обычно залогом материальных ценностей и другими способами). При отсутствии таких гарантий банк может выдать кредиты под гарантию страховых компаний, т.е. осуществить страховку кредита.

В данной работе раскрыты понятия кредита и займа, основные различия между кредитным договором и договором займа, рассмотрен учет банковских кредитов и полученных займов на примере конкретного промышленного предприятия ОАО "Гродненская табачная фабрика "Неман".

Раздел 1. Учет кредитов и займов

1.1 Понятие кредитов и займов

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заем).

Кредит - система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации другой на условиях последующего возврата средств и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Банковский кредит - выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банки имеют специальные разрешения (лицензии) на проведение банковских операций. Учреждения банков предоставляют кредиты субъектам хозяйствования, имеющим самостоятельный баланс.

Отличительные особенности кредитного договора от договора займа следующие:

* по своей юридической природе договор кредита вступает в силу не с момента передачи заемщику денежных средств, а сразу после того, как сторонами будет достигнут соответствующее соглашение. Следовательно, заемщик может принудить заимодавца к выдаче ему кредита. Однако предусмотрены случаи, когда заимодавец вправе отказать в выдаче кредита, если речь идет об обстоятельствах, свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма в срок возвращена не будет.

* в роли заимодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию на совершение данного вида банковских операций;

* предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество.

Основные различия между кредитным договором и договором займа можно представить в виде таблицы:

Таблица 1 Основные различия между кредитом и займом

Признак	Заем	Кредит
1. Предмет	Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности)	Только денежные средства
2. Кому принадлежит право собственности на предмет договора	Заемщику	Кредитополучателю
3. Характер возмездности	В большинстве случаен возмездный	Всегда возмездный
4.Момент вступления в силу	I) момент передачи вещи	В момент заключения договора
5.Наличие обязательств у сторон	Обязательства возникают только у заемщика	Обязательства возникают у обеих сторон
6.Содержание обязанности должника	Возвратить аналогичное количество такого же имущества, в большинстве случаев с начислением процентов	Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами

В большинстве случаев банковские кредиты выдаются под проценты, размер которых определяется по договоренности сторон и устанавливается дифференцированно, с учетом ставки, по которой Национальный банк Республики Беларусь предоставляет Кредиты коммерческим банкам, а также с учетом спроса и предложения на денежные ресурсы и в зависимости от срока пользования кредитом.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составленным на его основе кредитным договором. Но кредитному договору банк или иная кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В договорах отражаются также условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, конкретные процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и др. Величина процентной ставки может быть изменена в связи с нарушениями условий кредитного договора.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора кроме денег могут быть вещи. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Предмет займа передается заемщику в собственность и соответственно перестает быть объектом собственности заимодавца. Сторонами договора могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации и граждане в их бытовой и предпринимательской областях деятельности.

Соглашение является реальным не с момента подписания договора займа, а с момента фактической передачи денег или других вещей заимодавцем заемщику. При таком соглашении заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обещание его предоставления, несмотря на формальное закрепление в договоре, юридической силы не имеет. Размер и порядок им платы процентов определяются договором, если только безвозмездный характер займа не установлен законом или договором.

Сумма займа считается возвращенной либо в момент фактической передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в момент зачисления средств на банковский счет. С этого времени считаются прекращенными обязательства заемщика и прекращается начисление процентов.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.

Выдача кредитов организациям производится в национальной валюте Республики Беларусь (рублях) для расчетов с резидентами Республики Беларусь. Кредиты в иностранной валюте могут выдаваться только для расчетов с нерезидентами Республики Беларусь за приобретаемые ценности.

Порядок предоставления займов регулируется ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Займы организации могут получать от физических, юридических лиц как резидентов, так и нерезидентов Республики Беларусь.

Привлечение от нерезидентов Республики Беларусь кредитов и займов на срок более 180 дней является валютной операцией, связанной с движением капитала, которая осуществляется путем регистрации кредита, займа в Национальном банке Республики Беларусь и выдачи юридическому лицу свидетельства о регистрации кредита (займа).

Для получения свидетельства организация представляет в Национальный банк заявление и копию кредитного договора либо договора займа.

Разрешение Национального банка не требуется при привлечении от нерезидентов кредитов, займов на срок более 180 дней в рамках межправительственных соглашений о привлечении иностранных кредитов и займов.

Национальный банк вправе устанавливать предельный размер процентных ставок по кредитам, займам, привлекаемым на срок более 180 дней. Если процентная ставка, согласно договору, превышает ставку, установленную Национальным банком, это является основанием для отказа в выдаче свидетельства о регистрации кредита, займа.

1.2 Учет банковских кредитов

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные или долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации, на цели, связанные с созданием и движением внеоборотных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства или приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок более 12 месяцев.

При получении кредита до заключения кредитного договора для проверки правоспособности и оценки платежеспособности в банк необходимо представить:

- бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком;

- копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки;

- другие документы по усмотрению банка.

Положительное решение, принятое на основании представленных документов, является основанием для заключения банком кредитного договора.

Исполнение обязательств по кредитному договору кредитополучателем может обеспечиваться залогом имущества.

Залогодателем может быть кредитополучатель или другое юридическое или физическое лицо.

Для учета операций по получению и погашению кредитов в бухгалтерии используются пассивные субсчета 66/1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" и 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" (рис. 1).

На субсчете 66/1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" аккумулируется информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.

На субсчете 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" аккумулируется информация о состоянии расчетов по долгосрочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждому полученному кредиту.

Полученные кредиты должны быть использованы строго по целевому назначению. Такими целями могут быть:

- осуществление капитальных вложений в основные средства;

- приобретение имущественных прав;

- приобретение товарно-материальных ценностей;

- приобретение ценных бумаг;

- оплата работ (услуг);

- другие цели, не запрещенные законодательством.

Выдача кредита организациям производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором. Открытие кредитной линии для расчетов организации за приобретаемые материальные ценности может производиться, минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты со ссудного (специального) счета акцептованных платежных документов поставщиков (подрядчиков) за фактически отгруженные материальные ценности, выполненные работы или потребленные услуги и отражается следующими бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 55/1 "Аккредитивы" и кредит субсчета 66/1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" или 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" - при выставлении аккредитива на получение материальных ценностей за счет кредитов банка;

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредит субсчета 66/1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" или 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" - при перечислении денежных средств на счета поставщиков и других лиц, для расчетов с которыми получен кредит.



Рис. 1 Учет расчетов по кредитам и займам

кредит заем вексель учет

Зачисление полученных средств кредита на расчетные счета отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" или 55 "Специальные счета в банках" и кредит субсчета 66/1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" или 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка".

Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки, вознаграждения, связанного с предоставлением кредита, за исключением коммерческого вознаграждении при получении кредита наличными с использованием банковской пластиковой карты.

Кредиты предоставляются па условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитами и займами определяются кредитным договором.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66/1 "Расчеты по краткосрочным кредитам байка" или 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" и дебету разных счетов в зависимости от направления использования кредита:

10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары" - по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к учету;

91/2 "Операционные расходы" (20, 26) - по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия указанных ценностей к учету, а также по просроченным кредитам;

07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по кредитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконструкцию основных средств.

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" или 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженность по кредитам вместе с процентами.

При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заемщику могут быть применены штрафные санкции, начисление которых отражается бухгалтерской проводкой:

дебет субсчета 92/2 "Внереализационные расходы" и кредит субсчетов 66/1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" или 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" - на суммы штрафных санкций по просроченным кредитам.

Погашение кредита, а также перечисление процентов за пользование кредитом производятся ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором. При погашении кредита денежными средствами с расчетного или валютного счета отражается запись:

дебет субсчета 66/1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" или 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" и кредит счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" - перечисление денежных средств в счет погашения краткосрочного или долгосрочного кредита и процентов за пользование кредитом.

Проценты, начисленные за пользование долгосрочными кредитами и займами, полученными на приобретение основных средств после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, до конца года обособленно учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а в конце года относятся на увеличение стоимости основных средств.

Проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия нематериальных активов к учету, подлежат отнесению на стоимость нематериальных активов один раз в год либо по мере завершения расчетов, и в учете отражаются бухгалтерские записи:

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредит субсчета 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" - на суммы процентов, включаемых в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов при начислении до конца года или завершения расчетов по кредит);

дебет счета 04 "Нематериальные активы" или 01 "Основные средства" и кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - при списании процентов в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов;

дебет субсчета 91/2 "Операционные расходы" и кредит субсчета 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" - на суммы процентов, начисленных по просроченным кредитам, полученным на приобретение внеоборотных активов.

Перечисление процентов отражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 67/1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" и кредит счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") - на суммы погашения долгосрочных кредитов и процентов по ним.

Банковские кредиты, не погашенные н установленные сроки, учитываются обособленно.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждому полученному кредиту.

По соглашению между банком и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного требования и другими способами, предусмотренными законодательством.

1.3 Учет полученных займов

Для учета расчетов по полученным займам (товарным и денежным) используются субсчета 66/2 "Расчеты по краткосрочным займам" и 67/2 "Расчеты по долгосрочным займам".

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Качество - это совокупность существенных признаков, свойств, особенностей, отличающих предмет от других и придающих ему определенность.

Таким образом, основное условие договора займа - это равное количество и идентичность характерных отличительных признаков передаваемых и возвращаемых вещей.

Операции но поступлению и возврату займов и банковских кредитов отражаются по единому принципу.

Денежные средств, полученные по договору займа, поступив)! нм расчетный или валютный счет и в бухгалтерии отражающем записью:

дебет счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счетам п кредит субсчета 66/2 "Расчеты по краткосрочным займам" или 67/2 "Расчеты по долгосрочным займам".

В последнее время из-за недостатка оборотных средств у многих организаций получила распространение практика приобретения материальных ресурсов по договорам товарных займов.

Передача товаров по договору товарного займа оформляется товарной, товарно-транспортной накладными (ТН-2, ТТН-1). Объектом налогообложения не признается передача товаров по договору займа, за исключением изменения существенных условий этого договора. Объект налогообложения возникнет в том случае, если заемщик при исполнении обязательств договора возвратит товары другого качества или количества. В этом случае данная операция будет признаваться товарообменной.

Имущество, полученное по договору займа, приходуется бухгалтерской записью:

дебет счетов по учету имущества 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 41 "Товары" и кредит субсчета 66/2 "Расчеты по краткосрочным займам" или 67/2 "Расчеты по долгосрочным займам".

Организации могут получать вексельные займы. Заем в форме векселя аналогично кредиту предоставляется после заключения между заимодавцем и заемщиком соответствующего договора. К обязательным условиям договора займа относятся в том числе: сумма займа; размер вознаграждения за предоставленный заем.

Номинал векселя относится к категории качественных характеристик векселя. Таким образом, в заем передается вещь (вексель), имеющая в качестве родового признака номинал векселя.

На номинальную стоимость векселя, приобретенного по договору вексельного займа, в бухгалтерии заемщика отражается запись:

дебет субсчета 58/2 "Долговые ценные бумаги" и кредит субсчета 66/2 "Расчеты по краткосрочным займам" или 67/2 "Расчеты по долгосрочным займам".

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок, предусмотренный договором займа.

Если срок возврата договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования на возврат.

Займы предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов по займам определяются договором займа. Если договором займа размер процентов не установлен, они начисляются по ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Операция по начислению процентов по кредитам и займам отражается по единому принципу. Законодательство не запрещает выдачу и беспроцентных займов. В этом случае в договоре должна быть специально сделана запись "Проценты по договору займа не начисляются".

Погашение обязательств по договору займа денежными средствами в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 66/2 "Расчеты по краткосрочным займам" или 67/2 "Расчеты по долгосрочным займам" и кредит счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета".

Для погашения задолженности по товарным займам организация должна приобрести такие же товары, как те, которые она позаимствовала, и передать их заимодавцу.

Выбытие активов в погашение кредитов (займов) не признается расходами организации.

Стоимость возвращаемых товаров может отличаться от стоимости полученных товаров по договору займа, так как товары произведены и приобретены разными организациями в разные периоды. Разница между стоимостью полученных и возвращаемых товаров учитывается в составе операционных расходов.

Обязательства по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи с изменением курса Национального банка Республики Беларусь на дату составления бухгалтерской отчетности (на конец месяца) и на дату погашения задолженности.

Положительная курсовая разница, возникшая при переоценке обязательств по кредитам и займам в связи с изменением курса, отражается в учете записью:

дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы" и кредит субсчета 66/2 "Расчеты по краткосрочным займам" или 67/2 "Расчеты по долгосрочным займам" - с последующим отнесением этих сумм в состав внереализационных расходов (92/2).

Отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке обязательств по кредитам и займам в связи с изменением курса, отражается в учете записью:

дебет субсчета 66/2 "Расчеты по краткосрочным займам" или 67/2 "Расчеты по долгосрочным займам" и кредит счета 97 "Расходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы" - с последующим отнесением этих сумм в состав внереализационных доходов (92/1).

1.4 Отражение операций учета (дисконта) векселей

Векселедержатель - организация, получившая вексель от покупателя или заказчика за реализованные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги. Такие векселя учитываются по дебету активного субсчета 62/3 "Векселя полученные". Организации могут приобретать векселя в банке с целью расчета с другими субъектами хозяйствования. Такие векселя учитываются по дебету активного субсчета 58/2 "Долговые ценные бумаги" как ценные бумаги.

Векселедержатель может учесть вексель в банке, т.е. получить ссуду под дисконт векселя. Для этого с банком заключается договор, вексель передается банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получения суммы денежных средств за него.

Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, в зависимости от сроков погашения векселя до 12 месяцев или более 12 месяцев, учитываются на субсчетах 66/3 или 67/3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".

На расчетный счет организации поступает сумма за вексель, равная номинальной стоимости векселя за вычетом учетного процента, и в бухгалтерии делается запись:

дебет счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") и кредит субсчета 66/3 или 67/3 . "Расчеты с кредитными организациями по операциями учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" -- после заключения договора и передачи векселя банку на сумму фактически полученных денежных средств по векселю.

На сумму учетного процента (дисконта), начисленного кредитной организации по векселю, отражается бухгалтерская запись:

дебет субсчета 91/2 "Операционные расходы" и кредит субсчета 66/3 или 67/3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".

Сумма учетного процента относится к расходам по операциям с ценными бумагами, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

После этих операций сумма кредиторской задолженности по дисконту (учету) векселя, отраженная по субсчету 66/3 или 67/3. равна номинальной стоимости векселя, учтенной по дебету субсчета 62/3 "Векселя полученные".

При погашении векселя у организации-векселедержателя на основании извещения банка об оплате дебитором суммы векселя операция по учету (дисконту) векселя закрывается, и в учете отражается бухгалтерская запись:

дебет субсчета 66/3 или 67/3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" и кредит субсчета 62/3 "Векселя полученные".

Если векселедатель или другой плательщик не оплатил вексель при наступлении срока платежа, то, векселедержатель обязан вернуть полученные ранее денежные средства банку в результате операций учета (дисконта) векселя.

Погашение задолженности банку по дисконтированным векселям отражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 66/3 или 67/5 "Расчеты с кредитными о1 зациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных до; обязательств" и кредит счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета".

При этом задолженность по просроченным векселям должает числиться на счетах учета дебиторской задолжен у векселедержателя по дебету субсчета 62/3 "Векселя полученные".

Аналитический учет дисконтированных векселей ведет кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей, векселедателям и отдельным векселям.

Переданный банку вексель у векселедержателя продолжает учитываться в остатке по дебету субсчета 62/3 до погашения, а сумма денежных средств, полученная от банка по векселю, равная номинальной стоимости векселя, учитывается в остатке по кредиту счета 66/3 до момента его погашения.

Раздел 2. Учет кредитов и займов на ОАО "Гродненская табачная фабрика "Неман"

2.1 Краткое описание предприятия

Анализ курсовой работы будет основываться на данных деятельности предприятия ОАО "Гродненская табачная фабрика "Неман".

В 1964 году в Белоруссии было создано табачное производственное объединение "Неман", Гродненская табачная фабрика стала головным предприятием объединения.

1 января 1988 г. объединение "Гроднотабакпром" было ликвидировано и преобразовано в Гродненскую табачную фабрику "Неман".

29 декабря 2000 г. ГТФ "Неман" была зарегистрирована Гродненским городским исполнительным комитетом, как "Республиканское производственное унитарное предприятие "Гродненская табачная фабрика "Неман".

Согласно решению Гродненского исполнительного комитета №890 от 29.12.2007 г., Республиканское производственное унитарное предприятие "Гродненская табачная фабрика "Неман" преобразовано в Открытое акционерное общество "Гродненская табачная фабрика "Неман", которое является преемником прав и обязанностей РПУП "Гродненская табачная фабрика "Неман".

В настоящее время на фабрике трудятся 1166 человек, имеющих значительный опыт работы в табачной промышленности, а руководящий состав - лучшие отечественные управленцы. Организационную структуру управления ОАО ГТФ "Неман", см. приложение 1.

Началом технического переоснащения и реконструкции ГТФ "Неман" ознаменовался 1999 год. Результатом реконструкции явилось приобретение и установка современного высокопроизводительного табачного и сигаретного оборудования итальянских фирм GARBUIO и SASIB, с помощью которого фабрика получила возможность производства конкурентоспособных табачных изделий, аналогичных выпускаемым во всем мире.

Построен и укомплектован новым оборудованием итальянской фирмы GARBUIO табачный цех по переработке табачного сырья. Производственная мощность цеха - 18 тыс. тонн табака в год или 5 тонн табака в час. Подготовка резанного табака ведется по 3-х линейной схеме, включающей в себя:

- линию подготовки табачного сырья типа "Берлей";

- линию подготовки табачного сырья ориентальского типа;

- линию подготовки жилки.

После реконструкции производственные мощности фабрики увеличились на 30% и составили 15,0 млрд. штук табачных изделий в год. Производственные мощности линий по производству сигарет с фильтром составляют 7,98 млрд. штук табачных изделий в год.

Технологический уровень созданного производства подтвержден Государственным Комитетом по науке и технологиям включением его в Реестр высокотехнологичных производств и предприятий Республики Беларусь на период до 2012 года.

В мае 2009 года фабрика ввела в эксплуатацию новую немецкую сигаретно-упаковочную линию "PROTOS 2C-400S-Comflex SL/F5" известных мировых производителей "HAUNI-FOCKE". Стоимость оборудования 5,63 млн. евро. Производительность линии 10 000 сигарет в минуту, 1,75 млрд. штук сигарет в год, упаковка в современную пачку R-Corner. В настоящее время указанная линия работает в круглосуточном режиме.

В 2010 году Гродненская табачная фабрика "Неман" освоило производство сигарет формата Nanotek. Продукция формата Nanotek представляет собой тонкие сигареты, по длине соответствующие стандартной сигаретной пачке. На закупку новой производственной линии для выпуска таких сигарет предприятие заключило кредитный договор на сумму 11, 8 млн. руб.

Сегодня Гродненская табачная фабрика "Неман" не стоит на месте. Фабрика закупает высококачественные сырье и материалы для продукции за рубежом: поставки сырья и материалов из более чем 20 стран мира. Высокое качество сигарет подтверждается постоянным ростом продаж. В прошлом году гродненская фабрика отправила на экспорт 252 млн. сигарет, что составило 243% к уровню 2010 года. В стоимостном выражении экспорт достиг 19,2 млрд. руб., или 227% к предыдущему году. Всего в 2011 году объем производства продукции ГТФ "Неман" составил 23,4 млрд. сигарет, или 133,7% к прошлому году.

Учитывая основную цель работы фабрики - максимально возможное удовлетворение потребностей курильщиков, стремление к постоянному улучшению качества выпускаемой продукции, ОАО "ГТФ "Неман" планирует в 2012 году закупить новую сигаретно-упаковочную линию. Производительность новой линии составит около 6 тыс. сигарет в минуту. Оборудование приобретается с целью увеличения производственных мощностей по выпуску табачных изделий формата Compact King Size, представляющих собой динамично развивающийся сегмент рынка. Увеличение производства сигарет данного формата позволит насытить внутренний рынок и обеспечить наращивание экспортных поставок.

Одним из немаловажных факторов, подтверждающим качество выпускаемых фабрикой изделий, является полученный сертификат на соответствие системы менеджмента качества международным стандартам серии ИСО 9001-2001, который зарегистрирован в Национальной системе сертификации Республики Беларусь. Гродненская табачная фабрика пронесла через всю историю до наших дней свои богатые традиции и свое высокое имя. Подтверждением тому служит тот факт, что продукция "Немана" была удостоена трех призовых медалей (золотой и двух серебренных) на "Международной специализированной выставке "Напитки и табак", которая проходила в Москве.

2.2 Учет краткосрочного займа

В 2009 году предприятие по договору краткосрочного займа получило стеклопакеты 10 ед. по цене 800000 руб. на сумму 8000000 руб. (без НДС) и установила их в строящемся здании. При наступлении срока исполнения обязательств по договору займа Табачная фабрика "Неман" приобретает стеклопакеты (10 ед.) по цене 1200000 руб. (без НДС), сумма НДС -216 000 руб., стоимость стеклопакета с НДС - 1416000 руб. за единицу. Организация передала заимодавцу стеклопакеты.

2.3 Учет банковского краткосрочного кредита на предприятии

ГТФ "Неман" в 2010 году заключила кредитный договор на получение краткосрочного кредита сроком на 6 месяцев на сумму 11,8 млн. руб. На основании кредитного договора 10.02.2010 за счет средств кредита банка выставлен аккредитив поставщику за приобретаемые материалы. За счет средств кредита организация рассчиталась с поставщиком и получила материалы. Процентная ставка за пользование кредитом - 60 % годовых от остатка долга.

По условиям кредитного договора организация ежемесячно (начиная с 10.03.2009) начисляет процент за пользование кредитом и оплачивает его. Основные платежи перечислялись следующим образом:

11.03.2010 - 2000000 руб.

11.05.2010 - 2000000 руб.

11.06. 2010 - 4000000 руб.

11.08 2010 - 3800000 руб.



2.3 Учет банковского долгосрочного кредита на предприятии

В 2011 году ГТФ "Неман" имеет задолженность по долгосрочному кредиту банка в сумме 200 млн. руб. От покупателя в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию собственного производства в сумме 240 млн. руб. получен вексель номинальной стоимостью 240 млн. руб. Полученный вексель передан банку по соглашению об отступном по оценочной стоимости 230 млн. руб.

Вексель принимается в качестве отступного по оценочной стоимости. Если оценочная стоимость векселя превышает размер отступного, то разница перечисляется на расчетный счет должника. Если оценочная стоимость векселя меньше размера отступного, то обязательство погашается частично. Передача векселя по отступному осуществляется по индоссаменту.

Заключение

В заключение следует отметить, что являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В первом разделе даны основные понятия, в первую очередь, понятие кредит, банковский кредит, краткосрочные и долгосрочные кредиты, займ. Далее рассмотрены учет банковских кредитов, учет полученных займов.

Во второй главе более подробно рассмотрен учет вопросы учета займов и кредитов на примере конкретного предприятия табачной промышленности - ОАО "Гродненская табачная фабрика "Неман". При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Список использованной литературы

1. План счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. - Мн.: ОАО "Информпресс", 2004. 244 с.

2. Понамаренко П. Учет займов//Все для бухгалтера. 2000. № 12, с.10-12.

3. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учёт. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчётность: практическое пособие / под общей редакцией Н.И. Ладутько - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск: ФУАинформ, 2007. - 808 с.

4. Левкович, О.А. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. -7-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2011. -768с.

5. Стражева, А. С., Стражев, А. 8. Бухгалтерский у чёт/А. С. Стражева, А. 8. Стражев - Минск: "Современная школа", 2008. - 552 с.

6. Соколова Е.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебно-методический комплекс. - М.: Изд. Центр ЕАОИ, 2009. - 184 с.

7.

8. Заварский Л., "Реальность и перспективы развития табачной промышленности", "Экономика и жизнь", №5 от 16.01.1994.

9. Газета Слонимская, №625 от 27.05.2009, ст. "Гродненская табачная фабрика в день продаёт 1 млн. штук сигарет".

10. Народная газета, 28 Апрель 2010г., №76(5239), ст. "ГТФ "Неман": традиции и современность".

11. Инвестиционный Кодекс Республики Беларусь №37-З от 22 июня 2001 года.

Размещено на Allbest.ru

...