Размещено на http://www.allbest.ru

Федеральное агенство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Липецкий госоударственный технический университет»

Кафедра бухгалтерского учёта и финансов

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему «Учет затрат и анализ калькулирования себестоимости при позаказном методе»

Выполнил:

студент гр. БА-08-2

Гридчина Ю.Г.

Руководитель: Г.К.Гудович

Липецк 2013

Оглавление

Введение

1. Методологические и теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости при позаказном методе

1.1 Нормативная база по учету затрат

1.2 Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.3 Организация учета затрат при позаказном методе учета затрат

2. Анализ учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ОАО «Полимер»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на ОАО «Полимер»

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО «Полимер»

3.1 Рекомендации по совершенствованию планирования и учета себестоимости

3.2 Рекомендации по выбору метода учета затрат и начислению себестоимости

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало экономически и юридически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Бухгалтерская информация является основной информационной системой предприятия. Бухгалтерский учет - это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М., 2003. С. 8.. Процесс производства и реализации продукции занимает центральное место в деятельности организации.

Тема данной курсовой работы - учет затрат и анализ системы калькулирования себестоимости при позаказном методе. Актуальность темы подтверждает тот факт, что определение себестоимости продукции является одним из главных вопросов организации учета на предприятии. В основу учета затрат положены такие принципы, как неизменность принятой методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в течение года, правильное отнесение расходов к отчетным периодам и др. Методология учета затрат и способы определения себестоимости изделий сформулированы в документе, называемом Учетной политикой организации, которая в течение отчетного года, как правило, должна быть неизменной Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет на предприятиях и в банках.М., 1999. С. 78.. Данные учета затрат используются для составления бухгалтерской отчетности, анализа деятельности организации в целом и анализа результатов по отдельным названиям, видам, группам продукции и их модификациям. Определенные приемы и способы отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции составляют метод учета затрат. Официальными нормативно-методическими документами предусмотрены позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования.

Цель данной работы - исследовать проблемы учета затрат и анализа системы калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе. В рамках указанной цели необходимо решение следующих частных задач:

Исследование методической базы учета затрат при позаказном методе;

Определение основных принципов (правил) учета затрат;

Сравнительный анализ методов учета затрат;

Изучение анализа калькуляции, целей, задач, методов, а также результатов анализа калькулирования продукции для принятия управленческих решений;

Объектом исследования в данном случае является учет затрат на производство, а также вопросы калькулирования себестоимости продукции, предметом - особенности учета затрат и калькулирования себестоимости при позаказном методе.

1. Методологические и теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости при позаказном методе

1.1 Нормативная база по учету затрат

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета затрат на производство являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации;

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ;

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Затраты на производство продукции в бухгалтерском учете собираются на счетах:

20 «Основное производство» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства);

23 «Вспомогательные производства» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства);

25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств - по содержанию машин и оборудования, амортизационные отчисления на полно восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, расходы по страхованию производственного имущества, оплата труда производственного персонала и др.);

26 «Общехозяйственные расходы» (данный счет предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом - административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие);

28 «Брак в производстве» (собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку - стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, , расходы по исправлению и тому подобное);

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и другие);

44 «Расходы на продажу» - затраты торговых предприятий;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (данный счет целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ);

97 «Расходы будущих периодов» (затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам - расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд) и другие.

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства.

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками

(ст. 252). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке.

1.2 Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции. См.: Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М., 2002. С. 199..

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу См.: Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М., 2003. С. 43. (см. Приложение 1).

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (job order cost accounting system) -- метод, используемый на предприятиях, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицировать с конкретной продукцией или ее группой. «Позаказный метод обычно используется в строительстве, типографиях, самолетостроении, мебельных фабриках, машиностроении, при выполнении ремонтных работ, оказании аудиторских или консультационных услуг, НИОКР и др.» Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., 2002. С. 69..

При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа Соколов А.А. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия / А.А. Соколов // Аудитор. - 2005. С. 72..

Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а так же военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

- Большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

- Технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

- Применение универсального оборудования и приспособлений;

- Большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

- Преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Кроме того, позаказный метод учета себестоимости применяется:

- в производствах выпускающих опытные образцы продукции;

- во вспомогательных производствах - при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ;

- на мелкосерийных промышленных предприятиях - для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах;

- на предприятии с физико-химическими процессами - при выпуске отдельных видов продукции; в строительстве;

- научно-исследовательских институтах; учреждениях здравоохранения; в сфере услуг - при изготовлении индивидуальных заказов.

Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения.

Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям. Как видим объектом учета затрат и объектом калькулирования является производственный заказ.

Производственный заказ как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата - выполнение заказа. Сюда входит продукция конструкторских бюро, технологического отдела, производственных цехов, работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на сборку перед началом сборочных работ предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система предусматривает для сборочных цехов и участков в качестве планово-учетной единицы - заказ, для заготовительных и обрабатывающих - комплект деталей или заготовок на деталь.

При длительности цикла сборки более одного месяца детали подают в сборочные цехи и участки очередями в соответствии с графиком выполнения сборочных работ; в обрабатывающие цехи они поступают в комплекте, необходимом для сборки узла или группы узлов, подлежащих монтажу на определенной стадии производства. Срок подачи деталей узлового комплекта устанавливается графиком опережения начала данной очереди сборки по отношению к окончанию выполнения заказа. Плановоучетной единицей для заготовительных и обрабатывающих цехов будет комплект деталей на узел или группу узлов, для сборочных цехов - этапы общей сборки или производственный заказ. позаказный калькулирование себестоимость затрата

Опытные и экспериментальные предприятия, где объектом планирования и учета является тема, предусмотренная годовым тематическим планом, в целях определения степени ее выполнения применяются планово-учетные единицы в виде товарокомплектов. Состав и величина товарокомплектов зависят от принадлежности производственных подразделений к соответствующей фазе выпуска. Продукция конструкторских бюро в установленных оперативным планом комплектах передается в отдел главного технолога. Далее технологическая документация в определенных комплектах поступает в производственные цехи. В зависимости от нормативной трудоемкости и технологической последовательности изготовления продукции рассчитываются сводные товарокомплекты для заготовительных и обрабатывающих цехов. В фактическое выполнение засчитываются те детали, которые входят в товарокомплект, и те товарокомплекты, которые соответствуют сводной цеховой программе.

Существенное влияние на выбор системы оперативно-производственного управления оказывает уровень специализации предприятий, когда наряду с профильной продукцией небольшими сериями выпускаются довольно значительные объемы продукции непрофильной. Специфика организации ее производства будет отличаться от существующих производственных условий изготовления основной продукции. В таком случае для непрофильной продукции более целесообразен один из рассмотренных вариантов позаказной или комплексной систем, несмотря на то, что для основной продукции на этом же предприятии используется другая система оперативно-производственного планирования и учета. Экономика промышленного предприятия: учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. Е.Л. Кантора, канд. экон. наук, проф. Г.А. Маховиковой. - М; Ростов-на-Дону: МарТ, 2007. С. 320.

1.3 Организация учета затрат при позаказном метода учета затрат

Важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство продукции. В нем указывают объект заказа, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат и др.), форма расчетов Воронова Е.Ю. Функциональный метод учета затрат // Аудиторские ведомости. - М., 2008. С. 48. .

Затем на основании договора открывают заказ, которому присваивают номер. Заказ может быть на изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии изделий в мелкосерийном производстве. Существуют внутризаводские заказы, когда один цех выполняет работы другому цеху.

Принятые к исполнению заказы регистрируют с присвоением очередного с начала года номера, который становится их кодом до окончания выполнения заказа. В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению и в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, а копию направляют в бухгалтерию. После открытия заказа вся первичная, технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода заказа. На основании копии заказа в бухгалтерии заводят «Карту аналитического учета затрат», где группируются затраты на основании лимитнозаборных карт, требований, маршрутных листов и др.

По окончании работ заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления зарплаты по нему не должно быть. Затем определяют индивидуальную себестоимость единицы продукции (заказа). Она определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции. Если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период из серии машин производят частичный выпуск, то определяют себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его производства.

В соответствии с Основными положениями по планированию и учету себестоимости промышленной продукции в индивидуальном и мелкосерийном производстве учет затрат на изготовление деталей и узлов необходимо вести с подразделением:

- на оригинальные детали и узлы, предназначенные только для отдельного конкретного изделия (заказа); затраты на изготовление таких деталей должны учитываться с помощью позаказного метода;

- на нормативные детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов); учет затрат на такие детали и узлы, изготовляемые, как правило, в порядке серийного и мелкосерийного производства, следует осуществлять на основе системы нормативного учета, включая исчисление нормативной и фактической себестоимости комплектов таких деталей и узлов Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином 20 июля 1970 г. N АБ-21-д) (с изм. и под. от 18 октября 2006 г.) // СПС Консультант Плюс..

При такой организации учета себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия будет слагаться из затрат, учтенных непосредственно по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и себестоимости общих деталей и узлов и затрат на их сборку.

Разновидностью позаказного метода учета себестоимости продукции является поиздельный метод.

Основное отличие учета затрат по заказам от учета их по изделиям состоит в том, что позаказный метод учета применяется в единичных (индивидуальных) производствах, а поиздельный - в массовых и серийных. В первом случае затраты собираются на неповторяющееся разовое изготовление того или иного изделия или работы, а при поиздельном методе себестоимость единицы продукции определяется как средняя величина затрат на ее изготовление в течение определенного периода.

На отдельных предприятиях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ неоправданно применяется обезличенный (котловой) учет затрат, при котором не обеспечивается достоверное исчисление себестоимости отдельных видов изделий. Для такого учета характерно, во-первых, осуществление учета затрат на производство в целом по предприятию, цеху или экономически необоснованно установленным группам продукции и, во-вторых, распределение обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными изделиями пропорционально их плановой (или нормативной) себестоимости. Применение обезличенного (котлового) учета на практике экономически нецелесообразно.

Следует отметить, что система отнесения затрат на заказ определяет затраты по каждому выделенному заказу или единице продукции по мере прохождения ими производственного процесса, независимо от отчетного периода, за который выполняется работа. Степень точности калькулирования зависит от стиля руководства, традиций и конкуренции.

На практике производственные условия могут отличаться от рассмотренного «классического» варианта. Например, судостроение имеет длительный цикл производства с одновременным изготовлением частей судна. Параллельная технология изготовления не позволяет последовательно собирать затраты.

В этом случае в дополнение к основному заказу открывают несколько внутренних заказов, число которых соответствует конструкционным элементам изделия. Принятый порядок обеспечивает локализацию затрат по отдельным частям общего заказа.

Кроме того, продукция некоторых отраслей машиностроения имеет взаимозаменяемость отдельных деталей и узлов до 60 - 70 %. Предприятие открывает для таких деталей и узлов отдельный заказ, что локализирует затраты и дает возможность распределить их по индивидуальным заказам.

Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам:

- с помощью контрольных счетов;

- раздельного учета;

- калькуляции себестоимости по контракту.

Контрольные счета - система учета, предусматривающая открытие счетов затрат и корреспондирующих с ними счетов в традиционном порядке финансового учета. Аналитические счета затрат представлены карточками набора затрат - «карточками заказов», на которых обобщают прямые затраты, косвенные - по расчетам распределения заносят по истечении отчетного периода. Карточку закрывают по мере выполнения всех работ, предусмотренных заказом. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.

Раздельный учет - система учета, предусматривающая отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Этот вариант предусматривает дублирование записей в двух видах учета.

Калькуляция себестоимости по контракту - система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю за этапы выполненных работ. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период.

Здесь же определяется величина неистекших издержек, т.е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ. При использовании системы калькуляции по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы следующих принципов.

1. Не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения контракта - это низкая достоверность оценки доходов и затрат.

2. Проявлять осмотрительность - убытки, выявленные в отчетный период, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода. Если ожидаются убытки, то их сумма включается в себестоимость реализованной продукции после того, как установлена вероятность убытков. Например, создается резерв на оплату отпусков рабочих и начислений, связанных с оплатой отпускных сумм Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2006. С. 89..

3. Быть осмотрительным при значительных затратах на контракт, выполненный в пределах 35 - 85 %.

Таким образом, система позаказного учета и калькуляции себестоимости характеризуется:

1) концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

2) изменением величины затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

3) ведением в главной книге счета «Основное производство», по дебетовому остатку которого показывается величина незавершенного производства.

Позаказный метод учета затрат калькулирования себестоимости продукции используют и в непромышленных фирмах, при этом:

- выделяется одна статья прямых затрат и применяется один коэффициент накладных расходов;

- выделяется несколько статей прямых затрат и выбирается один коэффициент накладных расходов;

- выделяется несколько статей прямых затрат и рассчитывается несколько коэффициентов накладных расходов.

Третий подход на практике встречается редко.

Рассмотрим первый и второй подходы на примере аудиторской фирмы.

Пример 1. Труд аудитора, затраченный на консультации (то есть, на выполнение договоров) относится к прямым трудозатратам. Все другие статьи расходов по фирме классифицируются как накладные.

Фирма имеет следующий бюджет (это сумма спрогнозированных затрат, рассчитанных в соответствии с предварительными оценками деятельности предприятия на ближайший финансовый год):

1) выручка 15 000 р. - 100 %;

2) прямые трудозатраты 3750 р. - 25 %;

3) разница 11 250 р. - 75 %;

4) накладные расходы 10 500 р. - 70 %;

5) операционная прибыль 750 р. - 5 %.

В этом примере коэффициент накладных расходов (отношение плановых накладных расходов к плановым затратам труда) 10 500 / 3750 * 100 % = 280 %.

По каждому договору составляется плановая смета в человеко-часах, определяющая потребности в привлечении специалистов. Прямые бюджетные трудозатраты - это произведение планового количества часов на расценку за 1 чел.-ч.

Общая сумма по договору будет включать плановую сумму по прямым трудозатратам плюс доля накладных расходов (280 %). В нашем примере относительно простая формула позаказного калькулирования, где используется только одна статья прямых затрат и один коэффициент накладных расходов.

Пример 2. Иногда перечень работ меняется под воздействием пожеланий клиента и тогда договор может иметь следующие статьи затрат:

1) прямые трудозатраты - 40 000 р.;

2) прямые вспомогательные затраты труда - 10 000 р.;

3) дополнительные выплаты по прямым трудозатратам - 17 500 р.;

4) ксерокопии - 1100 р.;

5) телефонные разговоры - 1000 р.;

6) компьютерное время - 8000 р.

Итого прямых затрат - 77 600 р.;

7) накладные расходы 100 % - 77 600 р.

Всего затрат - 155 200 р.

Здесь имеет место меньший коэффициент накладных расходов (100 %). Это результат влияния классификации накладных расходов. Если определить процентное отношение накладных расходов от прямых трудозатрат, то он составил бы 194 %. На практике используют несколько баз определения коэффициентов распределения накладных расходов, каждый для определенного договора (заказа). Накладные расходы могут определяться на основе компьютерного времени.

Последняя база распределения накладных расходов становится все более распространенной, так как компьютеры играют значительную роль в обслуживании клиентов аудиторских фирм.

2. Анализ учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ОАО «Полимер»

2.1Общая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Полимер» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ от 01.07.1992 г. № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерных обществах». Зарегистрировано постановлением Правобережного района г. Липецка 8 сентября 1992 года с присвоением номера государственной регистрации 898 и поставлено на налоговый учет в государственной налоговой инспекции по Правобережному району г. Липецка, ИНН 4825005871.

Согласно Федеральным законам от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» от 21.03.2002 г. № 31-ФЗ «О приведении законодательных актов в соответствии с Федеральным законом». Акционерное общество прошло государственную регистрацию в инспекции МНС России по Центральному району г. Липецка и включено в единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным номером 1024800828964, свидетельство от 08.08. 2002 г.

ОАО «Полимер» имеет собственную производственную базу, расположенную по адресу: г. Липецк, проезд Поперечный, владение 25.

Численность персонала 139 человек, из них ИТР 34, рабочих 105 человек.

Основными видами деятельности общества является производство изделий из пластмасс для мясомолочной промышленности, рыбной промышленности, выпуск товаров народного потребления.

Основной номенклатурой выпущенной продукции в 2008 г. являются:

- ящики полимерные для мясомолочной, рыбной продукции, на сумму 10 1033 тыс. руб., что в 1,4 раза больше чем в предыдущем году;

- ящики полимерные для пищевой продукции, которых изготовлено на сумму 7295,4 тыс. руб., относительно прошлого года 79,51%;

- товары народного потребления из пластмасс изготовлено на сумму 3708,5 тыс. руб., что на 16,4% меньше чем в прошлом году.

Выручка от реализации за 2008 год составила 50 млн. 360 тыс. руб.

Основными покупателями продукции являются пищевые организации: мясокомбинаты, молокозаводы. Со многими из них предприятие сотрудничает многие годы.

Среди них «Микояновский мясокомбинат». С ОАО «Полимер» работает 30 лет, финансовое положение стабильное, задержек платежей не было ни разу. Многие годы общество работает с «Клинским мясокомбинатом», «Орловским», «Борисоглебским», Нововоронежским», «Кировским мясокомбинатом и молокозаводом».

В результате производственно - коммерческой деятельности в 2008 г. ОАО «Полимер» была получена прибыль от продаж на сумму 2591 тыс. руб., прочие операционные расходы составили 1229 тыс. руб., в том числе: налог на имущество 379 тыс. руб., проценты за пользование кредитом 768 тыс. руб.

Чистая прибыль отчетного года составила 395 тыс. руб.

По состоянию на 31 декабря 2008 г. предприятие имеет денежные средства в кассе и на расчетных счетах в сумме 452 тыс. руб.

Фонд оплаты труда в 2008 г. составил 16 млн. 698 тыс. руб., на расчеты с бюджетом по налогам и сборам 12 млн. 122 тыс. руб.

Износ основных фондов предприятия составил 53,5%.

Уставный капитал ОАО «Полимер» составляет 8888 тысяч рублей. Выпущено 8888 обыкновенных акций стоимостью 1 рубль каждая. На 31 декабря 2008 г. в реесте акционеров предприятия состоят 124 акционера.

2.2 Методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на ОАО «Полимер»

Рассмотрим, как предприятие может рассчитать стоимость реализованной готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.

ОАО "Полимер" производит пластмассовые изделия для мясомолочной промышленности, рыбной промышленности, народного потребления .

В июне предприятием:

перечислена арендная плата за офис за июнь - август 2008 г. в размере 300000 руб. (без НДС);

подписан акт приемки-передачи коммунальных услуг за июнь на сумму 87000 руб. (без НДС) с организацией, обслуживающей цехи основного производства;

перечислено 320000 руб. (без НДС) рекламному агентству, которое в соответствии с заключенным договором будет размещать информацию о предприятии в газетах и журналах в течение июня - сентября 2008 г.;

осуществлены иные расходы.

ОАО "Полимер" подписало с обслуживающей помещение офиса организацией акт приемки-передачи оказанных услуг в июне 2008 г. Следовательно, соответствующие затраты по коммунальным услугам на сумму 87 000 руб. являются косвенными расходами этого месяца.

Датой осуществления коммунальных расходов является день подписания предприятием акта приемки-передачи услуг. Об этом сказано в п.2 ст.272 Налогового кодекса РФ.

Арендная плата, перечисленная арендодателю за июнь - август 2008 г., не может быть включена в полном объеме в косвенные расходы июня. Так как на сентябрь приходится 100000 руб. (300000 руб. : 3 мес.).

Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов в июне в состав косвенных расходов можно включить затраты на проведение рекламной акции на сумму 80000 руб. (320000 руб. : 4 мес.).

Полный перечень расходов ОАО "Полимер" в июне 2008 г. представлен в регистре. (см. Приложение 2)

Регистр учета расходов в июне 2008 г.
N	Расходы	Сумма расходов, руб.
		всего	в июне
1	2	3	4
1	Материальные расходы за месяц (в том числе стоимость полистирола)	1650000	1650000
2	Расходы на оплату труда, в том числе:	729 600	729 600
	заработная плата работников основного производства	600 000	600 000
	ЕСН, начисленный на заработную плату работников основного производства (без учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	129 600	129 600
3	Сумма начисленной амортизации (в том числе амортизация станков основного производства)	180 400	180 400
4	Прямые расходы всего (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)	2560000	2560000
5	Общепроизводственные расходы, в том числе:	510 000	510 000
	страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников основного производства	84 000	84 000
	услуги сторонней организации производственного характера	87 000	87 000
	заработная плата работников, занятых обслуживанием производства	250 000	250 000
	ЕСН, начисленный на заработную плату работников, занятых обслуживанием производства (включая взносы на обязательное пенсионное страхование)	89 000	89 000
6	Общехозяйственные расходы, в том числе:	1090000	650 000
	материальные ценности, использованные в процессе управления предприятием	63 200	63 200
	заработная плата руководства предприятия, бухгалтерии	300 000	300 000
	ЕСН, начисленный на заработную плату руководства предприятия, бухгалтерии (включая взносы на обязательное пенсионное страхование)	106 800	106 800
	арендная плата за три месяца	300 000	100 000
	рекламные расходы за размещение информации о предприятии	320 000	80 000
7	Косвенные расходы всего (стр. 5 + стр. 6)	1600000	1160000

Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2008 г. по видам готовой продукции представлены в регистре. (см. Приложение 3)

Регистр остатков незавершенного производства на начало и конец июня 2008 г.
Заказ (вид готовой продукции)	Незавершенное производство на начало месяца	Незавершенное производство на конец месяца
	количество затраченного сырья (с учетом технологических потерь), кг	прямые расходы, руб.	остатки сырья (с учетом технологических потерь), кг
1	2	3	4
Изделие А	500	15 000	600
Изделие Б	1 000	32 000	1 200
Изделие В	2 500	78 000	3 000
Итого	4 000	125 000	4 800

В июне:

отпущено в производство 82 500 кг сырья;

изготовлено и передано на склад готовой продукции: изделие А (ящик мясной) - 50000 шт.; изделие Б (ящик пищевой) - 75000 шт.; изделие В (корзина для бумаг) - 100000 шт.

В июне реализовано: изделие А - 50400 шт.; изделие Б - 76100 шт.; изделие В - 101500 шт. Выручка от реализации готовой продукции - 4720000 руб. (в том числе НДС - 720000 руб.), заплатить которую надо до 20-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Предприятие учитывает затраты позаказным методом. По каждому виду продукции на весь объем выпуска открывается отдельный заказ. И по каждому заказу ведут калькуляционную карту учета затрат. Сумма прямых расходов по не завершенным на конец месяца заказам, учтенная в калькуляционных картах, составляет остаток незавершенного производства на конец месяца.

Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на начало месяца, - 23800 руб. В соответствии с учетной политикой ОАО "Полимер" общепроизводственные расходы распределяются между заказами пропорционально сумме прямых затрат. Общехозяйственные расходы непосредственно списываются на счет 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. При реализации готовая продукция списывается по средней себестоимости. ОАО "Полимер" продает продукцию оптом. Переход права собственности на готовую продукцию - "по отгрузке".

Распределение суммы прямых расходов по заказам в марте представлено в регистре. (см. Приложение 4)

Регистр распределения прямых расходов по видам готовой продукции
Готовая продукция	Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб.	Всего прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб. (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4 + гр. 5)
	материальные	Заработная плата	ЕСН	Амортизация оборудования
1	2	3	4	5	6
Изделие А	200 000	70 000	15120	16 000	301 120
Изделие Б	450 000	160 000	34560	50 400	694 960
Изделие В	1 000 000	370 000	79920	114 000	1 563 920
Итого	1 650 000	600 000	129600	180 400	2 560 000

В бухгалтерском учете для расчета себестоимости каждого вида продукции распределяем общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатком незавершенного производства на конец месяца.

Данные о прямых и общепроизводственных расходах с разбивкой по видам продукции представлены в регистре. (см. Приложение 5)

Регистр расчета прямых расходов и распределения общепроизводственных расходов по видам готовой продукции
Готовая продукция	Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб.	Процент, %	Общепроизводственные расходы, приходящиеся на готовую продукцию, руб.
	на начало месяца	в текущем месяце	на конец месяца	приходящиеся на выпущенную готовую продукцию
1	2	3	4	5	6	7
Изделие А	15 000	301 120	18 633	297 487	11,73	56 502,82
Изделие Б	32 000	694 960	37 241	689 719	27,20	131 021,04
Изделие В	78 000	1 563 920	93 116	1 548 804	61,07	294 171,14
Итого	125 000	2 560 000	148 990	2 536 010	100,00	481 695

Прямые расходы на начало месяца и произведенные в отчетном периоде составили 2 685 000 руб. (125 000 + 2 560 000). Сумма прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, - 2 536 010 руб.; а в незавершенном производстве на конец месяца - 148 990 руб.

Доля прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, - 94,45 процента (2536010руб. x 100% : 2685000руб.). Поэтому общепроизводственные расходы распределяются между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством так:

на выпущенную продукцию - 481 695 руб. (510 000 руб. x 94,45%);

на незавершенное производство - 28 305 руб. (510 000 - 481 695).

Калькуляция бухгалтерской себестоимости видов готовой продукции показана в регистре. (см. Приложение 6)

Регистр расчета стоимости готовой продукции
Готовая продукция	Расходы на начало месяца, руб.	Расходы текущего месяца, приходящиеся на готовую продукцию, руб.	Производственная себестоимость готовой продукции, руб.	Количество готовой продукции, шт.	Себестоимость готовой продукции, руб.
	общепроиз- водственные	прямые	общепроиз- водственные
1	2	3	4	5	6	7
Изделие А	2 856	297 487	56 502,82	356 845,82	50 000	7,14
Изделие Б	6 090	689 719	131 021,04	826 830,04	75 000	11,02
Изделие В	14 854	1548804	294 171,14	1 857 829,14	100 000	18,58
Итого	23 800	2536010	481 695	3 041 505	225 000	-

Теперь рассчитаем себестоимость готовой продукции, реализованной в июне по данным бухгалтерского учета.

В соответствии с учетной политикой такая продукция списывается по средней себестоимости.

Как рассчитать среднюю себестоимость, показано в соответствующем регистре. (см. Приложение 7)

Регистр расчета себестоимости отгруженной готовой продукции по данным бухгалтерского учета
Готовая продукция	Остаток на складе на начало месяца	Поступило на склад из производства	Отгружено заказчикам	Остаток на складе на конец месяца
	количество, шт.	произв. себест., руб.	количество, шт.	произв. себест., руб.	количество, шт.	произв. себест., руб. ((гр. 3 + гр. 5) x гр. 6 : (гр. 2 + гр. 4))	количество, шт.	произв. себест., руб. (гр. 3 + гр. 5 - гр. 7
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Изделие А	2 500	17 000	50 000	356 845,82	50 400	358 891,99	2 100	14 953,83
Изделие Б	4 500	48 600	75 000	826 830,04	76 100	837 990,26	3 400	37 439,78
Изделие В	6 000	106800	100 000	1857829,14	101 500	1881225,07	4 500	83 404,07
Итого	13 000	172400	225 000	3 041 505	228 000	3078107,32	10 000	135797,68

В бухгалтерском учете полная фактическая себестоимость реализованной готовой продукции равна сумме фактической производственной себестоимости реализованной готовой продукции и общехозяйственных расходов за отчетный месяц.

Эта величина равна 3 728 107,32 руб. (3 078 107,32 + 650 000).

В бухгалтерском учете предприятия в июне сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 25, 60, 70, 69, 76, 97)

- 3 070 000 руб. (2 560 000 + 510 000) - учтены расходы на производство поддонов;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, 71, 76, 97)

- 650 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 3 041 505 руб. - списана производственная себестоимость изготовленной готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 3 078 107,32 руб. - списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 650 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 4 720 000 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 720 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 271 892,68 руб. (4 720 000 - 720 000 - 3 078 107,32 - 650 000) - определена прибыль от продажи готовой продукции.

В налоговом учете необходимо определить сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Расчет по правилам, установленным в п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ, представлен в регистре. (см. Приложение 8)

Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца
Готовая продукция	Доля остатков сырья в незавершенном производстве	Прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство на конец месяца, руб.
1	2	3
Изделие А	0,007 (600 : (4000 + 82 500))	18 795 ((125 000 + 2 560 000) x 0,007)
Изделие Б	0,0139 (1200 : (4000 + 82 500))	37 321,5 ((125 000 + 2 560 000) x 0,0139)
Изделие В	0,0347 (3000 : (4000 + 82 500))	93 169,5 ((125 000 + 2 560 000) x 0,0347)
Итого	0,0556	149 286

Таким образом, в налоговом учете прямые расходы, приходящиеся:

на незавершенное производство на конец июня - 149286 руб.;

на готовую продукцию приходится 2535714 руб. (125000 + 2560000 - 149286).

После этого определяем сумму прямых расходов, относящихся к реализованной готовой продукции в июне. Расчет этой суммы представлен в регистре. (см. Приложение 9)

Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на реализованную готовую продукцию по данным налогового учета
Готовая продукция	Остаток на складе на начало месяца	Поступило на склад из производства	Отгружено покупателям, заказчикам	Остаток на складе на конец месяца
	количество, шт.	прямые расходы, руб.	количество, шт.	прямые расходы, руб.	количество, шт.	прямые расходы, руб.	количество, шт.	прямые расходы, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Изделие А	2 500	16 200	50 000	297 487	50 400	301 139,52	2 100	12 547,48
Изделие Б	4 500	42 800	75 000	689 719	76 100	701191,14	3 400	31 327,86
Изделие В	6 000	97 860	100 000	1 548 804	101 500	1576758,45	4 500	69 905,55
Итого	13 000	156 860	225 000	2 536 010	228 000	2579089,11	10 000	113780,89

Стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции в налоговом учете составляет:

2 579 089,11 руб. + 510 000 руб. + 650 000 руб. = 3 739 089,11 руб.

Таким образом, стоимость готовой продукции в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на:

3 739 089,11 руб. - 3 728 107,32 руб. = 10 981,79 руб.

Прибыль в налоговом учете равна:

4 720 000 руб. - 720 000 руб. - 3 739 089,11 руб. = 260 910,89 руб.

Как видно, из-за разницы в стоимости готовой продукции различие между прибылью в налоговом и бухгалтерском учете составляет 10 981,79 руб. (271 892,68 - 260 910,89).

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО «Полимер»

3.1 Рекомендации по совершенствованию планирования и учета себестоимости

На исследуемом предприятии необходимо более детально подходить к разработке структуры учета затрат. При этом мы будем учитывать расход сырья и материалов на единицу продукции, планирование прямых трудовых затрат, группировку затрат по экономическим элементам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), Как правило наибольший удельный вес в себестоим...