Аудит расчетов по оплате труда и страховым взносам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

I. Теоретическая часть

1. Организация аудита учета и труда заработной платы

1.1 Цели, задачи и программа проверки аудита

1.2 Источники информации

1.3 Проверка расчетов по начислению заработной платы

2. Аудит налога на добавленную стоимость

3. Аудит расчетов по обязательному социальному страхованию

3.1 Аудит расчетов с Пенсионным фондом РФ

3.2 Аудит расчетов с Фондом социального страхования

3.3 Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

II. Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы

Введение

аудит труд оплата налог

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор, трудовые договора.

Рассматривая проблемы аудита учета расчетов по заработной плате, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета расчетов по оплате труда, налогу на доходы физических лиц и социальных отчислений, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета расчетов по оплате труда;

- перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;

- дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

- раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;

- рассмотреть методику проверки расчетов по страховым взносам с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Фондом обязательного медицинского страхования), а также по налогу на доходы физических лиц.

Объектом исследования являются учет труда и заработной платы.

I. Теоретическая часть

1. Организация аудита учета труда и заработной платы

1.1 Цели, задачи и программа проверки аудита

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно ФЗ от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита учета труда и заработной платы - основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

1. Оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

3. Оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

4. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетом по оплате труда;

5. Проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Объектами аудита учета расчетов по оплате труда являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими нормативными документами:

· Трудовым кодексом РФ;

· Налоговым кодексом РФ;

· ФЗ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· ФЗ РФ от 03.12.12 г. №219-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»;

· Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом МинФина России от 29.07.1998г. №34н;

· Приказом МинФина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

· Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МинФина России от 31.12.2000г. №94н.

1.2 Источники информации

Источниками информации по аудиту учета труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. В процессе аудиторской проверки по оплате труда анализируются внутренние документы:

1. Бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая ведомость или главная книга;

2. Положения об учетной политике организации;

3. Положения об учетной политике регистров бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» организации;

4. Локальные документы организации (например, положение по оплате труда, коллективный договор, трудовые договора с работниками и т.п.);

5. Первичные учетные документы, служащие основанием для начислений выплат работникам:

- Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

- Личная карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Независимо от формы, первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели):

1. место работы (цех, участок, отделение);

2. время работы (дата);

3. наименование и разряд работы (операции);

4. количество и качество работы;

5. фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих;

6. нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата;

7. количество нормо-часов по выполненной работе.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-53) и лицевой счет (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

1.3 Проверка расчетов по начислению заработной платы

Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на три группы:

1. Оплата за труд (по тарифам, окладу);

2. Стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера;

3. Компенсационные выплаты - доплаты и надбавки компенсационного характера.

В процессе проверки аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы. При проверке повременной оплаты труда используются документы, устанавливающие размер тарифной ставки (оклада) работника, а также табель учета использования рабочего времени. При проверке сдельной оплаты труда используются документы сдельной расценки и наряда на сдельную работу.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

К компенсационным выплатам относятся:

1. Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах (ст. 147 ТК РФ);

2. Оплата труда в особых условиях (ст. 146 ТК РФ);

3. Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями ( ст. 147 ТК РФ);

4. При выполнении сверхурочной работы (ст. 152 ТК РФ);

5. При выполнении работ различной квалификации (ст. 150 ТК РФ);

6. При выполнении работ в выходные дни (ст. 153 ТК РФ);

7. При выполнении работы в ночное время (ст. 158 ТК РФ);

8. При совмещении профессий (должностей) (ст. 151 ТК РФ).

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового Кодекса РФ, время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится:

- рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне;

- рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней. (Ст. 115 ТК РФ)

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является 12 календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Перерасчет производится по-разному в зависимости от того, когда произошло повышение тарифных ставок:

- в пределах расчетного периода - повышению подлежат тарифные ставки, и другие выплаты за предшествующий изменению отрезок времени;

- после расчетного периода до начала отпуска - повышению подлежит средняя заработная плата, рассчитанная исходя из расчетного периода;

- во время отпуска - повышению подлежит лишь та часть средней заработной платы, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня.

Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется ст. 128 ТК РФ.

Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет средств Фонда социального страхования РФ согласно ст.3 ФЗ от 29.12.2006г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями.

Согласно ст. 6 ФЗ РФ от 03.12.12 г. №219-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» максимальный размер ежемесячной страховой выплаты не может превышать в 2013 году 58970 руб. При этом в районах и местностях, где в установленном порядке к заработной плате применяют районные коэффициенты, максимальный размер пособия по нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов (путем умножения 58970 руб. на коэффициент). Однако здесь следует иметь в виду, что речь идет только о коэффициентах, установленных Правительством.

Моменты, на которые следует обратить внимание при проверке исчислений пособий по временной нетрудоспособности:

1. проверка видов выплат, включаемых в расчет при определении пособия по временной нетрудоспособности;

2. определение дней, за которые работнику следует выплачивать пособия;

3. определение средней з/п при переводе на другую работу или при повышении заработка;

4. особенности включения премий и вознаграждений;

5. проверка правильности исчисления максимального и минимального размера пособия;

6. проверка расчетного периода;

7. определение среднего заработка в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности при отсутствии заработка;

8. основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.

2. Аудит налога на доходы физических лиц

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; перечисления в филиалы Сберегательного банка и т.п.

При проведении аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц следует обратить внимание на:

1. Своевременное включение всех выплат в пользу работников а налоговую базу для исчисления НДФЛ;

2. Определение налоговой базы, облагаемым по разным ставкам;

3.Законность предоставления и правильность расчета стандартных, имущественных и профессиональных вычетов;

4.Анализ доходов, в зависимости от формы получения;

5. Проверку правильности исчисления сумм налога, подлежащих перечислению;

6. Проверку правильности и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленного НДФЛ.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц, который регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ - это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

НДФЛ рассчитывается по формуле.

НДФЛ = (НБ - НВ) * НС, где:

НБ - налоговая база;

НВ - налоговые вычеты;

НС - налоговая ставка.

Ставки НДФЛ устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 9, 13, 30 и 35%. При этом практически все доходы граждан облагаются именно по ставке 13%.

Согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться проводкой:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается проводкой:

Дт 68 «Расчеты с бюджетом» - Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Как известно, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

· на одного ребенка - ј (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

· на 2 детей - 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

· на 3 и более детей - Ѕ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

Другой наиболее распространенный вид удержания - это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При погашении недостачи путем удержания из заработной платы в бухгалтерии должна быть сделана следующая запись:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

3. Аудит расчетов по обязательному социальному страхованию

При проведении аудита расчетов по страховым взносам следует обратить внимание на:

1. Определение расчетной базы;

2. Законность назначения и правильность расчета назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств государственных внебюджетных социальных фондов;

3. Проведение проверки начисления правильности страховых взносов с выплат, осуществляемых организацией со своих работников;

4. Определение налоговой базы по страховым взносам как в целом, так и отдельно по каждому фонду;

5. Проверку законности применения регрессивной шкалы;

6. Проверку правильности исчисления сумм взносов, подлежащих перечислению.

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день. Начисленные, но не уплаченные до 15 числа взносы признаются недоимкой, на которую начисляются пени.

3.1 Аудит расчетов с Пенсионным фондом РФ

Приступая к проверке расчетов с ПФР, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового взноса.

Работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника. Общеустановленные тарифы страховых взносов, в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов, составляет 22%. Из них страховая часть составляет 16%, а накопительная 6%.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты страховых взносов в ПФР действующему законодательству.

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».

3.2 Аудит расчетов с Фондом социального страхования

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

При проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика. Тариф страховых взносов в 2013 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории, составляет 2, 9%.

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».

3.3 Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносовв процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям. Тарифная ставка составляет 5,1%.

Т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью страховых взносов, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

II. Практическая часть

Задача 1

В ходе аудиторской проверки ЗАО «Зенит» было выявлено.

ЗАО «Зенит» продаёт товар, цена на который установлена в условных единицах и согласно договору составляет 15 000 долларов США. Оплата товара производится в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

- на дату отгрузки товара покупателю - 28,73руб./1$;

- на дату оплаты товара - 29,07руб./ 1$;

В бухгалтерском учёте ЗАО «Зенит» сделаны записи (табл. 1).

Таблица 1

Выписка из Журнала хозяйственных операций

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации товара (в день отгрузки)	62	90/1	430950 (15000*28,73)
На расчётный счёт зачислена выручка от покупателя за отгруженную ранее продукцию	51	62	436050 (15000*29,07)
Доначислена выручка от продажи	62	91	5100 (436050-430950)

Судом вынесено решение о взыскании штрафов и пеней с ОАО «Гранит» в пользу ЗАО «Зенит». Бухгалтер ЗАО «Зенит» не отразил в учёте начисленные штрафные санкции.

В учёте ЗАО «Зенит» числится депонентская задолженность по оплате труда в сумме 10 000руб. сроком 4 года, а также кредиторская задолженность перед поставщиками в сумме 120 000руб. (в том числе НДС - 20%) сроком давности 8 лет.

Решение

В результате проведенной аудиторской проверки были выявлены следующие ошибки и нарушения:

1. В задаче не указано, когда была произведена реализация товара, оплата которого была произведена в условных единицах.

Если данная операция произошла до 2007 года, то неверно отражена положительная суммовая разница на счетах бухгалтерского учета. Положительная курсовая разница в соответствии с п.п. 5.6, 6.6 ПБУ 9/99 признается доходом от обычных видов деятельности и учитывается в составе выручки на счете 90 субсчет 90-1.

В бухгалтерском учете необходимо сделать исправительные записи:

Д-т 62 - К-т 91 (5100) руб. - отражена положительная суммовая разница;

Д-т 62 - К-т 90/1 5100 руб. - отражена положительная суммовая разница.

Положительная суммовая разница, возникающая при получении оплаты от покупателя на дату погашения дебиторской задолженности, признается в налоговом учете прочим доходом (п.11.1 ст.250, пп.1 п.7 ст.271 НК РФ).

Однако, несмотря на то, что положительная суммовая разница в бухгалтерском учете отражается в составе доходов от обычных видов деятельности, а в налоговом учете - в составе прочих доходов, это различие не приводит к возникновению постоянных и/или временных разниц, учитываемых в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

2. Не отражены в учете суммы присужденных штрафов и пеней, взыскиваемых с ОАО «Гранит». Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются прочими доходами, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п.п.8, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99).

В целях налогообложения прибыли суммы признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств являются прочими доходами (п.3 ст.250 НК РФ). При этом согласно пп.4 п.4 ст.271 НК РФ налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности искажена величина прочих доходов и, следовательно, величина налога на прибыль. Необходимо отразить в учете сумму полученных штрафов и пеней проводкой:

Д-т 76/ «Расчеты по претензиям» - К-т 91/1 «Прочие доходы»

и пересчитать величину налога на прибыль, подлежащего уплате в том периоде, к которому относится получение этих штрафов.

3. Числятся в учете организации кредиторская и депонентская задолженности с истекшим сроком исковой давности. На основании п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы депонентской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ и равен трем годам. Срок начинает течь со дня, следующего за датой оплаты товаров, указанной в договоре, заключенном между организацией и ее кредитором (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Таким образом, в бухгалтерской отчетности искажается информация о величине внешней задолженности организации.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Д-т 76/4 - К-т 91/1 10000 руб. - отражено списание депонентской задолженности;

Д-т 60 - К-т 91/1 100000 руб. - отражено списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Д-т 60 - К-т 68 20000 руб. - начислен НДС, числящийся в составе кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, к уплате в бюджет.

Согласно п.18 ст.250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (в том числе депонентской задолженности), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, включаются в состав прочих доходов.

Задача 2

В ходе аудита расчётов по кредитам и займам установлено, что ООО «Смена» заключила с ООО «Вымпел» 15 июня 2005 года договор займа, по условиям которого ООО «Смена» получило партию строительных материалов стоимостью 354 000руб., в т.ч. НДС - 54 000 руб. Кроме этого, в договоре предусмотрена ежемесячная уплата в денежной форме процентов из расчёта 15% годовых.

На момент заключения договора ставка рефинансирования ЦБР составляла13%.

Для погашения задолженности по займу ООО «Смена» приобрело такое же имущество, которое было получено от ООО «Вымпел» по договору займа.

Цена приобретённых строительных материалов составила 320 000руб. таким образом, разница между стоимостью имущества, указанного в договоре займа и стоимостью приобретённого составляет 20 000руб. На эту разницу ООО «Смена» уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Начисленные суммы процентов по займу отражались по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы» вместе с начисленным НДС от суммы процентов по займу.

Решение

1. Ежемесячная сумма процентов равна:

300 000 рублей Ч 25% :12мес =6250 рублей

6 250 рублей х 18%=1 125 рублей

Таким образом, ООО "Смена" должно ежемесячно перечислять ООО "Вымпел" сумму 7 375 рублей.Ежемесячно в бухгалтерском учёте ООО "Смена" начисленные проценты должны отражаться следующими проводками:

Дт 91 - Кт 66 -- 6 250 рублей -- начисленные проценты по договору займа;

Дт 19 Кт 66 -- 1 125 рублей -- учтён НДС с суммы процентов.

2. Статья 269 НК РФ ограничивает размер процентов, которые можно включать в расходы, они не должны превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. То есть максимальный процент по займу, который можно учесть при расчёте налога на прибыль, равен 14,3% (13% Ч 1,1).

Таким образом, 15% >14,3%. Следовательно, всю сумму ежемесячного процента (6 250 рублей) принимать к уменьшению налогооблагаемого дохода ООО "Смена" нельзя.Предприятие неправомерно занизило налогооблагаемую базу по доходам за 4 месяца 2002 года (с июля по октябрь)

300 000 Ч 14,3% : 12 месяцев = 3575 -- сумма процентов по займу по максимальной ставке (за месяц).

Расчёт суммы процентов за 4 месяца 2002 года (июль октябрь)

3575 Ч 4= 14 300 рублей

Было принято на расходы:

6 250 рублей Ч 4=25 000 рублей

Сумма, излишне отнесённая на расходы при расчёте прибыли:

25 000 рублей -- 14300 рублей= 10 700 рублей.

Сумма недоплаты в бюджет по налогу на прибыль составит:

10 700 рублей Ч 20%= 2 140 рублей

На сумму недоплаты налога на прибыль делаем проводки:

Дт 99 Кт 86 -- 2 140 рублей -- доначисляется к уплате в бюджет налог на прибыль за октябрь 2002 года.

Дт 68 -Кт 51 -- 2 140 рублей -- перечислена в бюджет недоплата по налогу на прибыль.

3. Во избежание применения налоговых санкций согласно п. 4 ст. 81 НК РФ предприятие должно заплатить пени за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль. Разница между фактической стоимостью материалов и ценой, по которой они переданы в счёт погашения займа в бухгалтерском учёте списывается на счёт 91 "Прочие доходы и расходы".Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ данная разница включается в налогооблагаемый доход.На разницу делается бухгалтерская проводка:

Дт91 -- Кт 76 -- 20 000 рублей.

Задача 3

В организации эксплуатируются контрольно-кассовые аппараты, часть которых не опломбирована. Заведена книга кассира-операциониста, страницы ее не пронумерованы, книга не подписана руководителем и главным бухгалтером. В книге много неоговоренных исправлений и подчисток.

Для выплаты заработной платы работникам 2.03.05г из банка по чеку №075271 получены деньги в сумме 200 000 руб. Выплата зарплаты произведена 7.03.05г. в сумме 180 000 руб. остаток денег в сумме 20 000 руб. использован для оплаты командировочных расходов.

Решение

В ходе аудита выявлены следующие ошибки ведения кассовых операций на предприятии:

1) в нарушение ст.4 ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» кассовые аппараты, используемые на предприятии, не опломбированы в установленном порядке.

2) кассовая книга ведется небрежно. Согласно «Указаниям по применению и заполнению форм первичной документации по учету кассовых операций» кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице. Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации

3) в нарушении п.4 «Порядка ведения кассовых операций» наличные деньги, полученные предприятием в банке, расходуются на цели, не указанные в чеке. Кроме того, предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней. После этого предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Это правило было нарушено, что влечет за собой административную ответственность виновного лица.

Заключение

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Программа аудита учета труда и заработной платы представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету.

Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы.

Также аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц.

При проверке расчетов по страховым взносам аудиторам надлежит проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии.

Кроме того, осуществляется проверка записей по учету расчетов по заработной плате и страховым взносам на счетах бухгалтерского учета. Здесь аудиторам следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм.

В заключение, аудиторами выполняется проверка сводных расчетов учету труда и заработной платы, которая состоит в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и корреспондирующих с ними счетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса.

Таким образом, выполнив намеченные процедуры по проверке учета труда и заработной платы, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется отчет аудитора, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации;

3. Трудовой кодекс Российской Федерации;

4. Федеральный закон от 7 августа 2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

5. Федеральный закон от 6декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

6. Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. №219-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»;

...