Сальдо по счету 99 по итогам года будет показывать чистую прибыль (убыток) аудируемого лица за отчетный год. Однако особенности ведения бухгалтерского учета на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», состоящие в том, что в течение года по ним производится накапливание сумм на субсчетах, а ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывается сальдо, полученное расчетным путем, приводят к тому, что аудиторы должны проверить правильность ежемесячного списания на счет 99, а также правильность операций по закрытию счетов 90 и 91 в конце года.

Для проверки правильности начисления налога необходимо проверить полноту и правильность налогового учета, осуществляемого в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. С этой целью изучается приказ по учетной политике для целей налогообложения и проверяются полнота и правильность отражения операций в налоговых регистрах. По данным налогового учета определяется сумма налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая применяется для расчета по установленной ставке. При этом возможно, что по данным финансовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом выявлена прибыль, тогда как по данным налогового учета выявлен убыток, и наоборот. В этих случаях аудитор должен внимательно изучить расхождения в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, правильность их применения, оценить последствия для аудируемого лица. При проверке необходимо применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в котором даны указания по расчету отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и пр.

По состоянию на 31 декабря отчетного года кредитовое или дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом все субсчета счетов 90, 91 должны быть закрыты.

На счете 84 учитывается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. При проведении аудита необходимо проверить, правильно ли были перенесены в начальный баланс аудируемого года данные из годового баланса предыдущего года в части прибыли или убытка.

Величина убытков может быть такова, что общий итог раздела баланса будет иметь отрицательное значение, и в этом случае необходимо провести исследование перспектив дальнейшего существования аудируемого лица.

В том случае, если аудируемое лицо имеет прибыль, необходимо проверить правильность отражения операций по ее распределению. Для этого проверяются решения собрания собственников, правильность и правомочность начисления прибыли каждому собственнику, удержание налогов при выплате доходов собственникам.

2.3 Аудит использования прибыли на предприятии

Рассмотрим некоторые аспекты аудита финансовых результатов на примере страховой компании «Ингосстрах».

Общий принцип отнесения доходов и расходов в страховой компании «Ингосстрах» на счета 90, 91, 99 следующий:

- счет 90 «Продажи» - только доходы и расходы по обычным видам деятельности;

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 - Формирование финансового результата в страховой компании «Ингосстрах»

· счет 99 «Прибыли и убытки» - только поименованные в Плане счетов доходы и расходы -

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.),

- начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций,

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»,

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· счет 91 «Прочие доходы и расходы» - все другие доходы и расходы, за исключением относимых на счета 90 и 99.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»). Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»).

В течение месяца страховая компания «Ингосстрах» операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражает следующим образом (табл. 4).

Таблица 4 - Отражение операций по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» в страховой компании «Ингосстрах»

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Таблица 5 - Порядок отражения прибылей-убытков

Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (в случае убытка). Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» в страховой компании «Ингосстрах» не производится.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в страховой компании «Ингосстрах» ведется по каждому виду оказываемых услуг.

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в страховой компании «Ингосстрах» отражаются следующим образом (табл. 6).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таблица 6 - Отражение операций в бухгалтерском учете страховой компании «Ингосстрах» по счету 91

Таблица 7 - Отражение прибыли или убытка в корреспонденции со счетом 91

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в страховой компании «Ингосстрах» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Заключение

Цель аудита финансового состояния и финансовых результатов - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

- правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

- учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

· аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

· аудит налогооблагаемой прибыли;

· аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

· искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

· включение в издержки расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

· искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации услуг, прочих операций;

· сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, про продукции на другие балансовые счета.

Литература

1. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 368с.

2. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009. - 496с.

3. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008. - 792с.

4. Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 671с.

5. Аудит. Методические рекомендации. - СПб.: Питер, 2008. - 64с.

6. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности .- Изд-во "дело и Сервис", 2006.- 518 с.

7. Абчук В.А. Коммерция.- СПб.: Михайлов В.А., 2006.- 475 с.

8. Аванесов Ю.А., Клочко И.А., Васькин Е.Ф. Основы коммерции на рынке товаров и услуг. -М.: ТОО «Люкс», 2005. -176 с.

9. Амблер Т. Практический маркетинг.- СПБ.: Питер, 1999.- 392 с.

10. Андреева О.В. Технология бизнеса - маркетинг. -М.: Прогресс, 2007. -315 с.

11. Ахмедов Н. Оценка стратегических маркетинговых решений // Маркетинг. -2008. - № 3. -С. 24-35.

12. Афанасьев М.П. Маркетинг: стратегия и практика фирмы. - М.: Финстатинформ, 2008.- 312 с.

13. Багиев Г.Л., Аренков И.А. Основы современного маркетинга. - СПб: СПб УЭФ, 2005.- 227 с.

14. Баженов Ю.К., Васькин Е.В. Организация рекламы в магазине. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2008.- 119 с.

15. Бланк И.А. Управление торговым предприятием.- М. :Тандем, 2009.- 221с.

16. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2009.-584 с.

17. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия. -М.: Высшая школа, 2009. -367 с.

18. Голиков Е. А. Маркетинг и логистика.- М.Дашков и К-2010.- 400 с.

19. Голубков Е.П. Маркетинг и его роль в экономике // Маркетинг. - 2009. - №3.- С.10-13.

20. Гордон М.П., Карнаухов С. Б. Логистика товародвижения.- М: Центр экономики и маркетинга, 2009.- 208 с.

21. Горовой А.А., Сорокин В.В. Направления маркетинговой деятельности // Маркетинг и маркетинговые исследования.- 2009.- № 4 - С. 34-51.

22. Гусев В.Д. Маркетинг и реклама. -М: Экономика, 2009. -352 с.

23. Дашков Л. П., Памбухчиянц В.К. Коммерция и технология торговли.- М.: Маркетинг, 2009.- 448 с.

Размещено на Allbest.ru