Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

Таблица 2 - Информация, подлежащая отражению в пассиве баланса

Счет	Кредитовое сальдо в части
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Сумм не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности: за полученные материальные ценности (материально-производственные запасы, внеоборотные активы), расчетные документы по которым акцептованы покупателем или заказчиком; за принятые к учету работы и услуги (в том числе электроэнергия, газ, газ, вода и т.п., услуги по доставке, переработки материальных ценностей), расчетные документы по которым акцептованы покупателем или заказчиком; за материальные ценности, расчетные документы на которые не поступили (неотфактурованные поставки) за излишки материальных ценностей, обнаруженных при приемке; по отклонениям между стоимостью материальных ценностей согласно акцептованным и оплаченным счетам поставщиков и стоимостью фактически полученных ценностей образовавшихся:
	по выявленным при приемке материальных ценностей недостачам, сверх установленных договором величин против отфактурованного количества; при несоответствии цен тем, которые были обусловлены договором, при арифметических ошибках.
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	Сумм авансов и предоплат, полученных в отчетном периоде, если отгрузка продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг, под осуществление которых получены данные авансы и предоплаты, будут произведены в следующем отчетном периоде
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Сумм, принятых к учету, но не погашенных по состоянию на отчетную дату: страховых платежей по договорам имущества и (или) личного страхования (кроме социального страхования и обязательного медицинского страхования); депонированной заработной платы; сумм штрафов, пеней, неустоек, признанных плательщиком или по которым получено решение суда об их взыскании - в учете должника; стоимости отгруженных комиссионером покупателю товаров комитента, но не оплаченных покупателем по состоянию на отчетную дату - в учете комиссионера, участвующего в расчетах; денежных средств, полученных комиссионером (агентом) от комитента (принципала) на оплату расходов комиссионера при исполнении договора комиссии (агентского договора), которые в соответствии с договором подлежат возмещению комитентом (принципалом); начисленных убытков по договору простого товарищества организацией-участником договора простого товарищества; задолженности лизингополучателя перед лизингодателем по лизинговым платежам; суммы, полученной в предыдущие годы государственной помощи, которую организация должна возвратить в связи с невыполнением организацией условий предоставления помощи; иной задолженности, которая в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению не отражена по другим счетам расчетов

В формировании кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками участвует кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с п.6.1-6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 33н) величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:

- исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом;

- исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование (временное владение и использование) аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

- с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, на условиях коммерческого кредита предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты;

- исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);

- с учетом корректировки первоначальной величины кредиторской задолженности при изменении величины кредиторской задолженности при изменении обязательств по договору - исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию;

- с учетом всех предоставляемых организации скидок (накидок);

- с учетом курсовой разницы, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

1.4.7 Отражение кредиторской задолженности в отчете о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) должны быть отражены: кредиторская задолженность, которая в отчетном периоде была списана организацией в связи с истечением срока исковой давности и сумма отложенного налогового обязательства.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 32н) суммы списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов. В форме № 2 указанные суммы должны быть отражены по строке «Прочие доходы». Кроме того, данная сумма приводится в колонке «Прибыль» расшифровки отдельных прибылей и убытков по строке «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Сумма отложенного налогового обязательства, сформированного по состоянию на отчетную дату в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19.11.02 № 114н) на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», подлежит отражению по строке «Отложенные налоговые обязательства» форма № 2.

1.4.8 Отражение кредиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу

Кредиторская задолженность отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделах «Дебиторская и кредиторская задолженность» и «Обеспечения».

В разделе дебиторская и кредиторская задолженность» должна быть отражена вся сумма кредиторской задолженности организации. При этом суммы отраженные в форме № 5, должны соответствовать суммам, отраженным в форме № 1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разделе отдельных расшифровок.

Перечень рекомендуемых расшифровок кредиторской задолженности, представленный в данном разделе формы № 5, более узкий по сравнению с перечнем, представленным в форме № 1, однако организация может расширить представляемый перечень в соответствии с п. 3 приказа Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н.

Долгосрочная кредиторская задолженность в форме № 5, рекомендуемой приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н, предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:

- кредиты;

- займы.

Краткосрочная кредиторская задолженность в форме № 5 предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- авансы полученные;

- расчеты по налогам и сборам;

- кредиты;

- займы;

- прочее.

По сравнению с формой № 1 в данном разделе формы № 5 добавлена только одна расшифровка - «Авансы полученные». По данной строке следует отразить сумму полученных авансов, учитываемых на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В разделе «Обеспечения» должны быть отражены векселя, выданные организацией по состоянию на отчетную дату. При заполнении данной строки следует отразить:

- суммы, учтенные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», по векселям, выданным в обеспечение обязательств покупателя за приобретенные товары, работы, услуги;

- суммы, учтенные на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по векселям, выданным в обеспечение полученных займов.

Отсутствующие в типовых формах показатели должны быть отражены в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности [8].

2. Практическая часть

2.1 Примеры отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с возникновением задолженности перед поставщиками/подрядчиками и ее списанием

Таблица 3 - Типовые корреспонденции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Первичные документы
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы поступившие основные средства: Ш на сумму счета; Ш на стоимость принятых к учету инструмента и запасных частей, поступивших в комплекте с машинами; Ш на сумму НДС	08 01 10 19	60 08 60 60	Счета-фактуры, акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1)
2	Начислена задолженность поставщикам и подрядчикам: Ш за принятые к учету материальные ценности, услуги по их доставке в организацию (без использования счета 15), услуги по переработке готовой продукции и материалов на сторону (давальческие условия); Ш на сумму НДС; Ш на сумму невозмещаемых налогов	10 19 10	60 60 60	Счета-фактуры
3	Отнесены затраты в транспортных, ремонтно-технических организациях работы и услуги, выполненные смежными организациями: Ш на сумму без НДС; Ш на сумму НДС	20 19	60 60	Счета-фактуры, акты приемки работ
4	Начислена задолженность за работы и услуги для общепроизводственных целей и общехозяйственных нужд: Ш на сумму без НДС; Ш на сумму НДС	25, 26 19	60 60	Счета-фактуры
5	Возвращены излишне перечисленные суммы поставщикам, авансы и суммы предварительной оплаты на счета организации	51, 52, 55	60	Выписки банка
6	Начислена задолженность подрядчикам по оказанным услугам, связанным с демонтажом оборудования (при выбытии основных средств), а также за услуги по продаже имущества	91	60	Счета-фактуры
7	Отражены суммы недостач и порчи ценностей при их приемке в пределах норм естественной убыли	91	60	Счета-фактуры, бухгалтерская справка
Продолжение таблицы 3
8	Списаны возвращенные поставщику ранее принятые к учету материальные ценности по причине несоответствия их качества договорным условиям, из-за дефектов и т.п.	60	07, 10	Счет-фактура, документы на возврат ценностей (товарно-транспортные накладные, акты)
9	Погашены задолженность поставщикам наличными из кассы организации (в пределах установленного лимита)	60	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), доверенность
10	Оплачена с расчетного и валютного счета задолженность перед поставщиками за полученные от них ценности и принятые работы и услуги	60	51, 52	Выписки банка по расчетному и валютному счету, платежные поручения (ф. № 0401060)
11	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам с расчетного и валютного счетов	60	51, 52	Выписки банка по расчетному и валютному счету, платежные поручения (ф. № 0401060)
12	Погашена задолженность по ранее выданному векселю поставщикам и подрядчикам (у векселедателя)	60	51	Выписка банка
13	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам аккредитивами и чеками	60	55	Выписка банка по специальным счетам
14	Отражен взаимозачет сумм при исполнении обязательств по договору мены	60	62	Счет-фактура, акт сверки расчетов
15	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам путем индоссамента векселей, полученных от покупателей с одновременной записью по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»	60	62	Документы на передачу векселя
16	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам за счет краткосрочных и долгосрочных ссуд (без зачисления денег на расчетный счет)	60	66, 67	Счета-фактуры, выписки банка по ссудным счетам
17	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам за счет подотчетных сумм	60	71	Счета-фактуры, авансовый отчет (ф. № АО-1)
18	Отражен взаимозачет задолженностей при товарообменных операциях с разными дебиторами и кредиторами	60	76	Счета-фактуры, акт сверки расчетов
19	Уменьшена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем зачета задолженности по ранее предъявленным претензиям	60	76-2	Счета-фактуры, документы по зачету претензии
20	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем взноса денежных средств филиалов и других обособленных подразделений на расчетный счет поставщика	60	79	Счета-фактуры, копии выписок банка взаимосязанных организаций, авизо
21	Зачислена в доходы организации невостребованная в установленные сроки кредиторская задолженность	60	91	Документы по инвентаризации задолженности, приказ
22	Списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками в результате чрезвычайных обстоятельств	60	91	Бухгалтерская справка, документы, подтверждающие чрезвычайные обстоятельства

Пример 1. Учет расчетов за приобретенное имущество (принятые работы, потребленные услуги)

ЗАО «Прииск Удерейский» приняло к оплате счет от ООО «Легион» за выполненные работы по ремонту основных средств, используемых в основном производстве.

Стоимость работ - 88 500 руб. (в т.ч. НДС - 13 500 руб.).

Счет поставщика оплачен.

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки (пример 1)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
20	60	75 000 (88500-13500)	стоимость ремонтных работ
19	60	13 500	сумма НДС
60	51	88 500	сумма, перечисленная ремонтной организации в оплату счета

Пример 2. Учет расчетов за приобретенное имущество (принятые работы, потребленные услуги)

16 июня ЗАО «Прииск Удерейский» приобрело у ООО «Технология света» партию товаров на сумму 41 300 руб. (в том числе НДС - 6 300 руб.). Бухгалтер ЗАО «Прииск Удерейский» отразил эту операцию следующими проводками:

Таблица 5 - Бухгалтерские проводки (пример 2)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
41	60	35 000	оприходованы полученные товары
19	60	6 300	учтен НДС, подлежащий уплате поставщику

Эта проводка была сделана при поступлении в бухгалтерию ЗАО «Прииск Удерейский» счета-фактуры от ООО «Технология света».

19 июня ЗАО «Прииск Удерейский» оплатило ООО «Технология света» полученные товары по безналичному расчету. В бухгалтерском учете ЗАО «Прииск Удерейский» были сделаны следующие проводки:

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки (пример 2)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
60	51	50 000	оплачены полученные товары
68	19	7 627	принят НДС к вычету

Пример 3. Списание просроченной кредиторской задолженности

В ходе проведенной инвентаризации кредиторской задолженности выяснилось, что на балансе организации числится кредиторская задолженность за поставленные товары в сумме - 8 850 руб. (в т.ч. НДС - 1 350 руб.), срок исковой давности которой истек.

Просроченная кредиторская задолженность списывается с баланса.

Таблица 7 - Бухгалтерские проводки (пример 3)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
60	91	8 850	сумма кредиторской задолженности
91	19	1 350	сумма НДС, относящегося к данной поставке и числящегося на счете 19

Пример 4. Учет векселей выданных

Организация приобрела материалы на сумму - 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.).

Ввиду отсутствия денежных средств для оплаты приобретенных материалов в счет обеспечения задолженности организацией выписан собственный вексель на сумму 25 000 руб.

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки (пример 4)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
Оприходование материалов
10	60	20 000 (23 600-3 600)	сумма стоимости материалов
19	60	3 600	сумма НДС
Выдача векселя
60	60	23 600	сумма векселя в части задолженности за материалы
91	60	1 400 (25000-23600)	разница между суммой векселя и суммой задолженности

Пример 5. Учет авансов выданных

Организация приобретает партию товаров на сумму - 8 850 руб. (в т.ч. НДС - 1 350 руб.).

Согласно договору с поставщиком товар отгружается в адрес покупателя только после внесения последним 80% его стоимости. После получения товара организация перечисляет на расчетный счет поставщика оставшиеся 20% стоимости товара.

Таблица 9 - Бухгалтерские проводки (пример 5)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
60	51	7 080 (8 850 х80%)	сумма выданного аванса
Получен товар от поставщика
41	60	7 500 (8 850 -1 350)	сумма стоимости полученного товара
19	60	1 350	сумма НДС
60	60	7 080	сумма ранее выданного аванса
68	19	1 080 (7 080/118 х 18)	НДС, приходящийся на оприходованные и оплаченные товары
Окончательная оплата товара
60	51	1 770 (8 850 -7 080)	сумма, перечисленная в погашение задолженности перед поставщиком товара
68	19	270 (1 770/118 х 18)	НДС, подлежащий вычету *

Вычет НДС (ст.171 и 172 НК РФ) производится при одновременном выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи;

- товары (работы, услуги) принятые к учету;

- товары (работы, услуги) оплачены (с 2006 г. не является необходимым условием);

- от продавца товаров (работ, услуг) получен счет-фактура.

Пример 6. Аккредитивы

Согласно договору купли-продажи, заключенному с поставщиком, организация приобретает партию товара на сумму - 236 000 руб. (в т.ч. НДС 36 000 руб.)

По условиям договора расчеты с поставщиком осуществляются путем открытия аккредитива на всю сумму поставки - 236 000 руб.

подрядчик покупатель заказчик отчетность



Таблица 10 - Бухгалтерские проводки (пример 6)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
55	51	236 000	сумма выставленного аккредитива
41	60	200 000	оприходованы товары
19	60	36 000	сумма НДС
60	55	236 000	сумма оплаты товара с аккредитива
68	19	36 000	НДС, подлежащий вычету

Пример 7. Расчеты по претензиям

Согласно договору с торговой организацией-поставщиком организация-покупатель приобретает товар указанного в договоре производителя на условиях стопроцентной предоплаты.

Стоимость товара - 9 440 руб. (в т.ч. НДС - 1440 руб.).

Организация-поставщик отгрузила покупателю аналогичный товар другого производителя по той же цене.

Полученные от поставщика товары зачислены организацией-покупателем на забалансовый учет. На сумму перечисленного аванса поставщику выставлена претензия.

Ввиду отсутствия у организации-поставщика необходимого покупателю товара поставщик удовлетворил претензию, возвратив покупателю сумму полученного аванса.

Таблица 11 - Бухгалтерские проводки (пример 7)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
60	51	9 440	сумма аванса, перечисленного поставщику под поставку материальных ценностей
002		9 440	сумма, указанная в документах поставщика
76	60	9 440	сумма претензии, определенная выплаченным авансом
51	76	9 440	сумма возвращенная поставщиком

Пример 8. Учет тары, поступившей от поставщиков вместе с продукцией

Организация приобрела материалы, затаренные в тару.

Согласно документам поставщика стоимость материалов в таре составляет - 8 260 руб. (в т.ч. НДС - 1 260 руб.).

Тара может быть использована в организации. Рыночная стоимость тары - 450 руб.

Таблица 12 - Бухгалтерские проводки (пример 8)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
10	60	7 000	сумма стоимости приобретенных материалов
19	60	1 260	сумма НДС
10	91	450	сумма рыночной стоимости оприходованной тары

2.2 Примеры учета продажи готовой продукции, работ и услуг покупателям/заказчикам и их отражение в бухгалтерском учете

Таблица 13 - Типовые корреспонденции по учету расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Первичные документы
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию, включая товарообменные операции: Ш на сумму доходов от продаж, включая НДС; Ш на себестоимость проданных ценностей; Ш на сумму НДС	62 90 90	90 43 68	Приемные квитанции, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.
2	Получены векселя от покупателей и заказчиков за проданную продукцию, оказанные услуги: Ш стоимость продукции, включая НДС; Ш на величину вексельного процента; Ш на сумму НДС	62-3 62-3 90	90 91 68	Акт приема векселей
3	Отражена задолженность покупателей за проданные основные средства: Ш на остаточную стоимость; Ш на сумму доходов от продаж, включая НДС; Ш на сумму НДС	91 62 91	01 91 68	Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), счета-фактуры
4	Отражена задолженность покупателей за проданные материальные ценности: Ш на балансовую стоимость; Ш на сумму доходов от продажи, включая одновременно НДС; Ш на сумму НДС	91 62 91	10 91 68	Счета-фактуры
5	Погашена покупателем задолженность путем взноса наличных, включая оплату векселей	50	62	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
6	Погашена задолженность покупателей путем перечислений при поступлении денежных средств на счета в банках	51, 52, 55	62	Выписки банка, платежные поручения (ф. № 0401060)
7	Списана просроченная дебиторская задолженность, по которой истек срок давности	91	62	Бухгалтерская справка
8	Списана сомнительная задолженность покупателей и заказчиков за счет ранее созданного резерва	63	62	Бухгалтерская справка
9	Присоединены неиспользованные суммы резервов к прибыли отчетного периода, следующего за периодом создания	63	91	Бухгалтерская справка
10	Создан резерв по сомнительным долгам	91	63	Бухгалтерская справка

Пример 1. Учет расчетов за проданное имущество (выполненные работы, оказанные услуги)

ЗАО «Прииск Удерейский», занимающееся оптовой торговлей, продало ООО «Галион» партию обуви общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. ЗАО «Прииск Удерейский» находится на общей системе налогообложения. Себестоимость проданной партии товара составляет 75 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Прииск Удерейский» отражает продажу партии товара следующими проводками:



Таблица 14 - Бухгалтерские проводки (пример 1)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
62	90.1	118 000	отражена задолженность покупателя за товар
90.3	68	18 000	начислен НДС к уплате
90.2	41	75 000	списана себестоимость товара
90.9	99	25 000	отражена прибыль от продажи товара

ООО «Галион» оплатило полученный товар через 3 дня путем перечисления денежных средств на расчетный счет ЗАО «Прииск Удерейский» в полном объеме.

Бухгалтер ЗАО «Прииск Удерейский» отражает факт оплаты товара следующими проводками:

Таблица 15 - Бухгалтерские проводки (пример 1)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
51	62	118 000	поступила оплата от покупателя за товар

Пример 2. Учет расчетов за проданное имущество (выполненные работы, оказанные услуги)

Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму - 53 100 руб. (в т.ч. НДС - 8 100 руб.)

Денежные средства от покупателя за полученную продукцию поступили на расчетный счет организации.

Таблица 16 - Бухгалтерские проводки (пример 2)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
62	90	53 100	стоимость отгруженной продукции
90	68	8 100	сумма НДС
51	62	53 100	денежные средства, поступившие на р/с продавца в счет оплаты отгруженной ранее продукции

Пример 3. Учет векселей полученных

Согласно договору поставки поставщик отгрузил покупателю товар на сумму - 159 300 руб. (в т.ч. НДС - 24 300 руб.)

В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель на сумму - 160 000 руб.

По истечении срока погашения вексель оплачен покупателем.

Таблица 17 - Бухгалтерские проводки (пример 3)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
Отгрузка продукции и предъявление покупателю расчетных документов
62	90	159 300	сумма задолженности покупателя за поставленную продукцию
90	68	24 300	сумма НДС
Получение векселя
62	62	159 300	сумма задолженности покупателя за отгруженную ему продукцию
62	91	700	разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности покупателя за поставленную продукцию
Оплата векселя
61	62	160 000	оплата векселя

Пример 4. Учет авансов полученных

Организация-производитель заключила с покупателем договор на поставку партии продукции стоимостью - 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.)

Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 50% ее стоимости. Покупатель перечислил сумму аванса на р/с производителя.

Производитель отгрузил продукцию и предъявил покупателю расчетные документы.

Покупатель перечислил оставшиеся 50% суммы договора.



Таблица 18 - Бухгалтерские проводки (пример 4)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
Получение аванса
51	62	177 000 (354 000 х 50%)	сумма полученного аванса
62	68	27 000 (177 000/118 х18)	сумма НДС, исчисленная с полученного аванса отгрузка продукции покупателю и предъявление ему расчетных документов
62	90	354 000	выручка от продажи продукции
90	68	54 000	сумма НДС, исчисленного с объема реализации
62	62	177 000	сумма ранее полученного аванса
68	62	27 000	сумма НДС, подлежащего вычету
Окончательная оплата отгруженной продукции
51	62	177 000 (354 000 -177 000)	денежные средства, поступившие на р/с производителя в счет окончательной оплаты продукции

Пример 5. Списание просроченной дебиторской задолженности

В ходе инвентаризации дебиторской задолженности выяснилось, что на балансе организации числится дебиторская задолженность на сумму - 22 800 руб., возникшая по договору поставки продукции, срок исковой давности по которой истек.

Организация списывает неистребованную дебиторскую задолженность.

Резерв сомнительных долгов по этой задолженности не создавался.

Таблица 19 - Бухгалтерские проводки (пример 5)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
91	62	22 800	сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
007		22 800	сумма списанной дебиторской задолженности

Пример 6. Транспортировка готовой продукции

Организация реализует покупную продукцию на условиях доставки ее до станции отправления.

Цена реализации продукции - 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.)

Себестоимость продукции - 120 000 руб.

Расходы на транспортировку, осуществляемую собственными силами - 7 000 руб.

С согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения - 29 500 руб. (в т.ч. НДС - 4 500 руб.)

Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретенную продукцию.

Таблица 20 - Бухгалтерские проводки (пример 6)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
62	90	177 000	сумма договорной стоимости продукции
90	68	27 000	сумма НДС
90	43	120 000	сумма себестоимости готовой продукции
44	23	7 000	сумма расходов на транспортировку продукции до станции отправления
90	44	7 000	сумма расходов на транспортировку
60	51	29 500	сумма, перечисленная транспортной организации, за доставку продукции до станции назначения
62	60	29 500	стоимость транспортных услуг, подлежащая возмещению покупателем
51	62	177 000	оплата отгруженной продукции
51	62	29 500	денежные средства, полученные от покупателя в возмещение расходов по доставке

Пример 7. Транспортировка готовой продукции

Организация реализует продукцию на условиях доставки ее до покупателя.

Договорная цена продукции - 13 570 руб. (в т.ч. НДС - 2 070 руб.)

Себестоимость отгруженной продукции - 8 000 руб.

Продукция оплачена покупателем.

Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании.

Стоимость услуг по доставке, оплаченная транспортной организации - 2 596 руб. (в т.ч. НДС - 396 руб.).



Таблица 21 - Бухгалтерские проводки (пример 7)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
62	90	13 570	сумма договорной стоимости продукции
90	68	2 070	сумма НДС
90	43	8 000	сумма себестоимости готовой продукции
44	60	2 200	сумма стоимости услуг транспортной компании по доставке продукции
19	60	396	сумма НДС, выделенная в счете транспортной компании
90	44	2 200	сумма транспортных расходов
60	51	2 596	сумма, перечисленная транспортной компании в оплату счета
51	62	13 570	денежные средства, полученные от покупателя за отгруженную и доставленную продукцию
90	99	1 300 (13 570 -2 070 -8 000 -2 200)	прибыль от реализации продукции

Пример 8. Предъявленные штрафные санкции

Организация реализует собственную продукцию торговой фирме.

Согласно условиям договора продукция должна быть оплачена покупателем в течение 14 дней после ее получения.

За каждый день просрочки организация-поставщик начисляет пени в размере 1% от суммы сделки.

Стоимость реализуемой продукции - 42 500 руб.

Продукция оплачена покупателем позже срока на 10 дней.

Таблица 22 - Бухгалтерские проводки (пример 8)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
76	91	4 250 (42 500 х1% х10 дней)	сумма начисленных пеней
51	76	4 250	сумма полученных пеней

Пример 9. Продажа товаров, учитываемых по покупным ценам

В отчетном периоде торговая организация реализовала товар на сумму 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.).

Учетная стоимость реализованных товаров - 110 000 руб.

Расходы организации на продажу товара составили 15 000 руб.

Денежные средства за товар поступили на расчетный счет торговой организации.

Таблица 23 - Бухгалтерские проводки (пример 9)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
62	90	177 000	выручка от продажи товара
90	68	27 000	сумма НДС, начисленного с объема реализации
90	41	110 000	сумма учетной стоимости реализованного товара
90	44	15 000	сумма расходов на продажу
51	62	177 000	денежные средства, полученные от покупателей за товар
90	99	25 000 (177 000 -27 000 -110 000 -15 000)	прибыль от продажи товара

Пример 10. Продажа товаров, учитываемых по продажным ценам

В отчетном периоде организация розничной торговли реализовала товар за наличные на общую сумму 507 400 руб. (в т.ч. НДС - 77 400 руб.).

Торговая наценка по реализованному товару - 120 000 руб.

Расходы на продажу товара составили 14 000 руб.

Таблица 24 - Бухгалтерские проводки (пример 10)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
50	90	507 400	денежные средства, полученные от покупателей товаров
90	68	77 400	сумма НДС
90	41	507 400	сумма продажной стоимости товара
90	42	-120 000	сторно на сумму торговой наценки
90	44	14 000	сумма расходов на продажу
90	99	28 600 (507 400 -77 400 -507 400+120 000 -14 000)	прибыль от продажи товара

Пример 11. Получение материалов по товарообменным операциям

Организация по договору мены приобретает материалы, рыночная стоимость которых - 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3 600 руб.) в обмен на собственную продукцию той же стоимости.

Себестоимость готовой продукции, отгружаемой покупателю - 18 000 руб.

Таблица 25 - Бухгалтерские проводки (пример 11)

Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)	Содержание
10	60	20 000	сумма стоимости полученных материалов
19	60	3 600	сумма НДС по полученным материалам
62	90	23 600	стоимость отгруженной продукции
90	68	3 600	сумма НДС по отгруженной продукции
90	43	18 000	себестоимость отгруженной продукции
60	62	23 600	сумма взаимной задолженности
68	19	3 600	НДС по полученным материалам, подлежащий вычету *

Вычет НДС (ст.171 и 172 НК РФ) производится при одновременном выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи;

- товары (работы, услуги) принятые к учету;

- товары (работы, услуги) оплачены (с 2006 г. не является необходимым условием);

- от продавца товаров (работ, услуг) получен счет-фактура.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Каждое коммерческое предприятие взаимодействует с контрагентами. От эффективности данного взаимодействия во многом зависит финансовое состояние предприятия. Контрагенты формируют портфель заказов, поставляют материалы, оказывают услуги производственного, информационного характера и др. В российских условиях взаимоотношения предприятия с контрагентами усложняются нестабильностью экономической ситуации в стране, отсутствием этики ведения бизнеса, низкой степенью надежности поставщиков и заказчиков, нестабильностью собственного финансового состояния и многими другими внешними и внутренними факторами.

В результате взаимодействия с контрагентами у предприятия формируется дебиторская и кредиторская задолженность, которая является составным элементом оборотного капитала. Оборотный капитал, в свою очередь, выступает фактором, определяющим финансовую устойчивость и уровень конкурентоспособности хозяйствующего субъекта.

Следовательно, правильно выстроенные взаимоотношения с контрагентами могут существенно повлиять на финансовое благополучие предприятия.

В настоящее время организация расчетов с контрагентами остается проблемой российских предприятий. Покупатели и заказчики часто задерживают оплату поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. У самого предприятия из-за неэффективной бюджетной политики также зачастую формируются обязательства перед поставщиками и подрядчиками. К сожалению, подобного рода ситуации неизбежны даже в условиях стабильной экономики и высокой культуры предпринимательской деятельности, для российских же предприятий подобные ситуации начинают носить будничный характер. В связи с этим, чтобы защитить свое предприятие от снижения деловой активности, нужно выработать политику ведения расчетов с контрагентами, составлять предварительные бюджетные планы на будущие периоды, создавать резервные фонды, предназначенные для стабилизации возникших неоплат, и, конечно же, систематически проводить ревизию дебиторской и кредиторской задолженности.

Кризисные условия российской экономики поставили субъекты предпринимательства перед необходимостью активного поиска резервов устойчивого функционирования бизнеса. Реализация системного подхода к экономическому анализу дебиторской и кредиторской задолженности поможет заинтересованному пользователю принимать более обоснованные управленческие решения. А разработка стратегии управления долгами предприятия позволит в перспективе своевременно и в полном объеме выполнять свои обязательства и, как следствие, повысить не только финансовую устойчивость предприятия, но и его имидж в деловых кругах.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. - М: ЭКСМО, 2010. 368 с.

2. Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 2. - М: МИЭМП, 2010. 118 с.

3. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет/ Под ред. С.М. Бычковой. М.: ЭКСМО, 2008. 528 с.

4. Феоктистов И.А. Все о счетах бухгалтерского учета: пособие для нач. / Под ред. И.А. Феоктистова. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ. 2009. 448.

5. Невешкина Е.В. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие/ Е.В. Невешкина, О.И. Соснаускене, Е.Г. Шредер. Дашков и К, 2009. 418 с.

Размещено на Allbest.ru

...