Учёт и отражение в отчётности материально-производственных запасов

Отражено отклонение фактической себестоимости изготовленной продукции от ее учетной стоимости: - превышение фактической себестоимости продукции над ее учетной стоимостью (если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью)

70 000

43-2*

20

Бухгалтерская справка

Списана сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию

57 421,88

90-2

43-2*

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц

602 578,12

90-9

99

Учет выпуска готовой продукции по неполной фактической производственной себестоимости

Таблица 3.2

Первичный документ	Содержание операций	Сумма	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
Нормативы себестоимости; накладная на передачу готовой продукции в места хранения	Принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости	2 560 000	43-1*	20
Накладная на отпуск продукции	Признана выручка от продажи продукции	3 256 800	62	90-1
Бухгалтерская справка	Списана нормативная себестоимость проданной продукции	2 100 000	90-2	43-1*
Счет-фактура	Начислен НДС с продаж	496 800	90-3	68
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена фактическая себестоимость продукции	2 580 000	20	02,05,10,21,69,70
	Списаны общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи»	50 000	90-2	26
Нормативы себестоимости; бухгалтерская справка-расчет	Отражено отклонение фактической себестоимости изготовленной продукции от ее учетной стоимости: - превышение фактической себестоимости продукции над ее учетной стоимостью (если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью)	20 000	43-2*	20
Бухгалтерская справка	Списана сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию	16 406,25	90-2	43-2*
Продолжение таблицы 3.2
Первичный документ	Содержание операций	Сумма	Корреспондиру-ющие счета
			Дебет	Кредит
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц	593 593,75	90-9	99

Влияние на показатели финансовой отчетности этих двух способов учета показано в следующей таблице:

Таблица 3.3

Способ учета готовой продукции	Отражение в Балансе	Отражение в отчете о прибылях и убытках
		выручка	себестоимость	Валовая прибыль	Налог на прибыль	Чистая прибыль
По полной факт.произв. с/б	472578,12	2760000	2157421,88	602578,12	144618,75	457959,37
По неполной факт.произв. с/б	463593,75	2760000	2166406,25	593593,75	142462,5	451131,25

Сравнение показателей отчетности предприятий, использующих различную учетную политику в оценке готовой продукции, может оказаться некорректным.

3.1.3 Товары

Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, отражают в составе оборотных активов информацию о величине товаров, закупленных у других организаций для оптовой и розничной торговли.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 «товары отражаются в бухгалтерском учете в организациях оптовой торговли, снабжения и сбыта только по стоимости их приобретения». В организациях розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных для продажи товаров двумя способами: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Соответственно в отчётности стоимость товаров будет показана либо по покупной стоимости либо по продажной, но за минусом торговой наценки. Так что выбор метода учёта товаров на баланс влияния не окажет. Выбор же метода списания товаров имеет такое же влияние, как и у материалов для производства, так как методы эти идентичны (себестоимости единицы, средней себестоимости и ФИФО).

Важно учитывать специфику спроса на выпускаемую продукцию и продаваемые товары. Чем выше риск их устаревания, тем больше вероятность обесценения запасов и, следовательно, снижения их ликвидности. Поэтому при анализе запасов готовой продукции и товаров следует выяснить, не включены ли в их состав устаревшие, не пользующиеся на рынке спросом объекты. Здесь важно правильное и своевременное формирование резервов. Данный аспект является важным как для внутреннего анализа ликвидности активов, так и для внешнего анализа, поскольку устаревшие, вышедшие из употребления или просроченные, исходя из допустимого срока использования, запасы товаров или готовой продукции не могут являться источником обеспечения полученного кредита.

3.2 Влияние выбора методов учёта на показатели Отчёта о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), -- в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источники информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Поскольку «Отчёт о прибылях и убытках» это документ, содержащий информацию о конечных финансовых результатах, то нас будет интересовать любая информация, касающаяся материально-производственных запасов попадающая на 90 и 91 счета.

При анализе Формы-2 финансовой отчётности «Отчёта о прибылях и убытках» следует обратить внимание на статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020), а также на стоки 030 и 040 «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» соответственно.

Начнём с влияния методов оценки материалов. Рассуждая о методах принятия к учёту материальных ценностей для производственных нужд, необходимо вспомнить про схему учёта по учётным ценам (с использованием счетов 15 и 16). Если используется эта методика, то на себестоимость продукции окажет влияние момент списания отклонений поступивших материалов. Если используется нормативная стоимость, а фактическая в конечном итоге окажется больше, то это приведёт к занижению себестоимости, если же наоборот меньше, то к завышению.

Если говорить о методах списания материалов в производство, равно как и о готовой продукции и товарах, то использование каждого из методов оказывает прямое воздействие на финансовый результат себестоимости. Чем меньше останется остаток незавершённого производства, тем больше будет раздута себестоимость, чем больше окажется этот остаток, тем себестоимость будет занижена.

Говоря о методах формирования готовой продукции, прежде всего надо обратить внимание о порядке распределения косвенных расходов. Если они списываются сразу на финансовый результат, то это может привести к завышению себестоимости. В таком случае сразу резко снизятся показатели себестоимости продукции и увеличится показатель статьи «Управленческие расходы».

Управленческие расходы - это общехозяйственные расходы, которые показываются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, если они не включаются в состав себестоимости товаров, продукции, работ, услуг. В этом случае они списываются со счета Общехозяйственные расходы как расходы периода непосредственно в дебет счета «Продажи» при определении финансового результата. К управленческим расходам относятся:

административно-управленческие расходы;

расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

другие аналогичные по назначению расходы.

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), отражают в составе общехозяйственных расходов расходы на ведение этой деятельности и списывают накопленные суммы в дебет счета «Продажи».

Заводя речь о товарах, необходимо рассказать о коммерческих расходах. Коммерческие расходы связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в их составе могут быть отражены расходы:

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

на рекламу;

представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В сельскохозяйственных и заготовительных организациях в составе коммерческих расходов могут быть отражены:

операционные расходы;

общезаготовительные расходы;

расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В торговых организациях коммерческие расходы включают издержки обращения:

на перевозку товаров;

оплату труда;

аренду;

содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

по хранению и подработке товаров;

на рекламу;

представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В торговой организации управленческие расходы включаются в издержки обращения и показываются по статье «Коммерческие расходы». Коммерческие расходы списываются в дебет счета «Продажи». Если коммерческие расходы признаются организацией как обычные расходы отчетного периода, то их сумма показывается полностью в отчете о прибылях и убытках по статье Коммерческие расходы Организация может предусматривать в учетной политике иной порядок отражения управленческих и коммерческих расходов. Тогда доля управленческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, включается в себестоимость продукции и отражается по строке 020 Себестоимость реализованной продукции, проданных товаров, работ, услуг. Коммерческие расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, в отчете о прибылях и убытках показывается та их часть, которая относится к реализованной продукции. При частичном списании подлежат распределению:

* расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции) - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;

* расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) - в торговых и посреднических организациях;

* расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и / или расходы по заготовке скота и птицы - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Глава 4. Система учёта материалов на предприятии ООО «Неонов»

4.1 Общая характеристика предприятия

Практика проводилась на предприятии с названием «Неонов». Компания осуществляет свою деятельность в рекламном бизнесе. Основным видом деятельности фирмы является изготовление наружной рекламы: световых коробов, неоновых вывесок, плакатов и так далее.

Организационно-правовая форма организации - Общество с ограниченной ответственностью. «Неонов» - является субъектом малого предприятия. У фирмы два учредителя, оба являются физическими лицами

Результатом экономической деятельности фирмы является готовая продукция, как было отмечено ранее, фирма занимается производством рекламных конструкций,

Начала компания свою деятельность в 2008 году. Датой регистрации является 28.12.07. То есть, очевидно, что фирма «молодая», только выходящая на рынок.

ООО «Неонов» имеет следующую организационную структуру. Компания разделена на два основных блока. Первый из них это - производственный отдел, куда, собственно говоря, доставляются материалы, и происходит процесс производства. А второй - это офисный отдел, который занимается поиском заказов, соблюдением сроков и всеми переговорными процессами.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1

Управление предприятием осуществляет генеральный директор, который является одним из его учредителей.

Он контролирует правильное формирование смет, правильность технологий процесса производства, сроки исполнения заказов.

4.2 Краткий анализ финансового положения предприятия

Как было отмечено ранее компания только начала свою работу и как следовало ожидать, её деятельность по-первости убыточна.

Проведём некоторый анализ финансового состояния предприятия.

Ктл=ОА\КО=0.85

дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности.

В российской практике необходимое значение - 1,5

К бл =(ОА-З)\КО =0.65

Рекомендуемой значение: 0,8-1 характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена за счет денежных средств и ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию .

К ал =ДС\КО=0.05

Приемлемым значением показателя является диапазон от 0,1- 0,7 в зависимости от отраслевой принадлежности. какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений.

Из рассчитанных показателей видно, что ликвидность - не сильная сторона компании. Ни коэффициент текущей ликвидности, ни быстрой ликвидности, ни абсолютной не попадает в допустимые значения. Это означает, что по итогам 2008 года фирма не в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства за счёт наиболее ликвидных активов. Выходом из этой ситуации может быть ожидание крупных поступлений (заказов).

Рассматривая показатель СОС = ОА - КО=-65. Это показывает, что компания ведёт агрессивную модель управления. Рассчитывая

Ксос=СОС\ОА

который показывает степень зависимости финансирования текущей деятельности от кредиторов. Мы получаем 0.17. А критериальное значение этого показателя колеблется около 0,5. Это означает, что стабильность финансирования текущей деятельности во многом зависит от кредитования организации.

В целом можно сказать, что финансовое положение организации не завидное. Низкая платёжеспособность, высокая зависимость от кредитования и убыточность в целом показывают фирму не с лучшей стороны. Но тут надо вспомнить, что организация только начала свою деятельность и ещё не окрепла на рынке.

Что касается бухгалтерской службы в организации, то она состоит из одного приходящего бухгалтера. Собственно для малого бизнеса большой штат бухгалтеров и не нужен.

4.3 Учёт материально-производственных запасов

4.3.1 Общая схема учёта материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2

Учет материально-производственных запасов осуществляется по следующей схеме (схема 2).

4.3.2 Поступление материально-производственных запасов

Приобретение материалов осуществляется как по наличному, так и по безналичному расчету.

В случае, когда материалы приобретаются по наличному расчету, их приход оформляется авансовым отчетом (см. Приложение №1). На предприятии используется унифированная форма №АО-1 (утвержденная постановлением Госкомстата России 2001 г. №55). Весь отчет состоит из трех разделов: общей информационной части, расписки подотчетного лица и расшифровки перечня документов, приложенного к авансовому отчету.

Начнем с общей информативной части. В шапке данной формы содержатся следующие реквизиты: наименование организации, общая сумма, на которую составлен отчет, номер и дата документа, должность, подпись, расшифровка и дата подпись руководителя фирмы. В основной части документа указывается структурное подразделение и его код, (которым были приобретены материально-производственные запасы), подотчетное лицо и его табельный номер (кем были приобретены материалы), должность подотчетного лица, назначение аванса. Далее основная часть делится на две таблицы, одна из которых содержит информацию о суммах потраченных на приобретение материально-производственных запасов, а вторая о бухгалтерских записях которые нужно сделать в бухгалтерской службе. В первой таблице указывается сумма, которая получена на приобретение сырья и материалов, откуда она получена, сколько израсходовано и остаток, либо перерасход. Во второй таблице указывается сумма, на которую составляется отчет и бухгалтерские счета. В изучаемой организации материалы приходуются на счет 10.1 «сырья и материалы». После таблиц указывается количество таблиц к данному отчету и количеству документов в них. Далее следует утверждение, что отчет проверен и утвержден на истраченную сумму. Под этим утверждением ставятся подписи и расшифровка подписи бухгалтера и главного бухгалтера организации. Далее указывается, в какой сумме внесен остаток, либо выдан перерасход и по какому документу с указанием номера и датой этого документа. Под этими сведениями обязательно подпись, расшифровка подписи и дата бухгалтера (кассира).

В расписке подотчетного лица говорится о том, что отчет принят к проверке с указанием даты, номера, суммы, количества приложенных документов, в этой части обязательно дата, подпись и расшифровка подписи бухгалтера.

Третья часть находится на оборотной стороне унифицированной формы №АО-1. В ней содержится перечень документов, по которым подотчетное лицо приобретало материалы на производственные запасы. Здесь указывается номер документов, присвоенный организацией по данному отчету; дату и номер документа подтверждающего производственные либо хозяйственные расходы; наименование этого документа; сумма расхода по отчету; сумма расхода принятая к учету, счет на который списывается сумма приобретенных материалов. В конце указывается итоговая сумма отчета, под этим перечнем ставится подпись и расшифровка подписи подотчетного лица. Поскольку организация в пределах Российской Федерации, цены указаны в рублях.

В случае, когда материалы на производство покупаются по безналичному расчету, оприходования материалов оформляются приходным ордером (см. приложение №2). На предприятии ООО "Неонов" используется типовая межотраслевая форма № М-4 (утверждена постановлением Госкомстата России 30.10.1997 г. №71а). В шапке документа указывается его номер, наименование организации и структурное подразделение, куда поступает материал. Форма состоит из двух частей.

В первой содержится дата составления документа, код вида операции, склад, на который поступает материал, наименование поставщика и его порядковый номер, присвоенный изучаемой организацией, наименование страховой компании, если сделка страхуется, корреспондирующий счет, субсчет, код аналитического учета, если такой необходим (в ООО "Неонов" такое не ведется), номер сопроводительного и платежного документа.

Во второй части указаны характеристика материальных ценностей (наименование, сорт, марка, размер), их номенклатурный номер присвоенный организацией; наименование и код единиц измерения полученных материалов, количество принятого из них и количество по документу если такие не принимаются, цену в рублях и копейках, сумма без учета НДС в рублях и копейках, сумма НДС в рублях и копейках, общая сумма, включая НДС, номер паспорта, порядковый номер по складской картотеке. В конце раздела указывается общее количество и общая сумма.

Документ подписывается материально-ответственным лицом, которое приняло материалы на склад (указывается должность, подпись и расшифровка подписи) и лицо, которое сдало материально-производственный запас (указывается должность, подпись и расшифровка подписи).

Учет материалов ведется без использования счетов 15 и 16, а сразу на счет 10.1 "сырье и материалы", так как деятельность фирма ведет в пределах одного города и области и объем работ довольно небольшой.

4.3.3 Незавершённое производство

Списание в производство материалов осуществляется по методу себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов. Методом калькулирования себестоимости на предприятии выбран позаказный метод. Это обусловлено спецификой выпускаемой организацией продукции. Каждая рекламная конструкция это отдельный проект (заказ) на который составляется своя смета, свое техническое задание, оформляется свой договор (приложение №3), а соответственно планирование величины расходов на материалы осуществляется заранее. Поскольку для каждого заказа формирование себестоимости определяется по определенному нормативу (смете), то при расчете фактических показателей возникают некоторые отклонения, которые анализируются плановым отделом предприятия. В бухгалтерии фирмы эти отклонения не учитываются, они выявляются только для дальнейшей аналитики себестоимости заказа. Необходимо отметить, что на предприятии в части бухгалтерии не ведутся позаказные карточки, где бы учитывалась нормативная себестоимость. Подобные расчёты осуществляет только плановый отдел. Сроки заказов пока не совпадают друг с другом, а идут последовательно, но в какой-то момент количество заказов может и вырасти. На данном этапе развития фирмы калькуляция себестоимости происходит с момента принятия заказа, до момента реализации. На данный заказ относятся все расходы предприятия, понесённые им за этот период. Предприятию, на мой взгляд, необходимо ввести карточки учёта отдельных заказов и наладить связь планового и бухгалтерского отделов. В противном случае, ситуация может грозить смешением и путаницей калькуляций. В смете договора указываются названия и точные размеры продукции, единицы измерения, количества и стоимость готовой продукции. Подробный план, структура, состав и технически характеристики продукции написаны в техническом задании, также прикладываются точные изображения вывесок с указанием точных размеров и макет данного изображения на реальных объектах.

Оформляется отпуск материалов в производство требованием накладной (см. Приложение 4). Данная форма выбрана исходя из позаказного метода калькулирования себестоимости (разовые выдачи определенных материалов со склада). В организации используется типовая межотраслевая форма № М-11 (утверждённая постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а). Накладная состоит из двух основных частей. В шапке указывается название организации.

В первой части указывается дата составления документа, код вида операции, отправитель и получатель (с указанием структурных подразделений и видов их деятельности), корреспондирующий счёт затрат, куда списывается стоимость материалов (с указанием аналитического субсчёта, если таковой имеется) и учётная единица выпуска продукции (работ, услуг).

Далее указывается, кто затребовал, и кто разрешил отпуск материально-производственного запаса.

Во второй части указывается корреспондирующий счёт, с которого списывается материально-производственный запас (в нашем случае это счёт 10.1 «сырьё и материалы») с кодом аналитического учёта, наименование и номенклатурный номер материальных ценностей, наименования и код единиц измерения, цена и сумма материалов, порядковый номер по складской картотеке.

В конце документа указывается, кто отпустил (с указанием должности, подписи и расшифровки подписи) материально-производственные запасы, и кто получил (с указанием должности, подписи и расшифровки подписи) материальные ценности.

Списание материалов в организации происходит на два счёта затрат: либо на 20 «Основное производство», либо на 26 «Общехозяйственные расходы». На 20 счёт списываются все материалы, которые предназначены для производства продукции. На 26 счёт списываются все расходы, которые связаны с деятельностью офиса компании.

Также, если смотреть в этом разрезе классификаций, на предприятии существует третий вид требования накладной. Это накладные, оформленные на списание питьевой воды, закупаемой, для обеспечения компании. Поскольку организация имеет отдельный доступ к получению водных ресурсов, но не имеет специального уведомления от санитарно эпидемиологической станции о том, что эта вода не пригодна для питья, а по своему качеству вода довольно сомнительна, предприятию приходится закупать воду в канистрах у другой компании. Принимать эту воду в качестве расходов для целеё налогообложения предприятие не может, но для бухгалтерского учёта расходы должны признаваться. В итоге, приходится создавать отдельные накладные на отпуск воды с пометкой, не принимаемые для целей налогообложения.

4.3.4 Выпуск готовой продукции

В конце каждого месяца все суммы с 20 счёта «Основное производство» списываются на 40-й счёт, где происходит формирование себестоимости продукции. Не происходит списания, только в том случае, когда за месяц не было выпуска готовой продукции, так как списание осуществляется пропорционально объёму выпущенной продукции. Тогда формируется документ остатков незавершённого производства (в приложениях имеется регистр таковых остатков, смотри приложение 5). В остальных же случаях происходит списание счетов затрат и формирование счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и списание его на счёт 43 «Готовая продукция», которое оформляется документом Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (приложение №6). В организации для этих целей применяется унифицированная форма №МХ-18 (утверждённая постановлением Госкомстата России от 09.08.99 №66).

В шапке документа указывается наименование организации и структурное подразделение, откуда приходит готовая продукция.

Структура документа состоит из двух частей. В первой указывается: отправитель (с указанием структурного подразделения и вида деятельности), получатель (с указанием структурного подразделения и вида деятельности), и корреспондирующий счёт на который стоимость списывается.

Во второй части документа указывается: наименование и код товарно-материальных ценностей, их дополнительная характеристика (если таковая имеется), наименование и код единиц измерения, вид упаковки (если готовая продукция пакуется), количество, цена за единицу и общая сумма.

В конце подводится суммовой итог, ставятся подписи материально-ответственного лица, контролёра (если эта должность имеется на предприятии), и лица получающего готовую продукцию с указанием должностей и расшифровок подписей.

Поскольку на предприятии используется позаказный метод, то и формирование себестоимости происходит исходя из того, на какой заказ были отправлены те или иные материальные запасы. Распределение же таких расходов, как амортизация основных средств и заработная плата производственных рабочих происходит исходя из пропорций стоимости продаваемой продукции.

Отпуск готовой продукции оформляется товарной накладной ТОРГ-12.

4.3.5 Инвентаризация

На предприятии ООО «Неонов» в течение 2008 года инвентаризация проводилась один раз в конце года. На 31 декабря 2008. При смене материально-ответственных лиц инвентаризации не было, так как и смены, как таковой, не состоялось. По согласию с работником отпуск за 2008 год у материально-ответственного лица был перенесён на следующий год, исходя из острой необходимости нахождения такового лица на рабочем месте. Дело в том, что фирма только образовалась и штат её совсем не большой и попросту некому пока заменить сотрудника на посту и принять его обязанности на себя. Поэтому организация воспользовалась ст. 124 Трудового кодекса Российской Федерации. Где сказано: «В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется» и перенесла отпуск материально-ответственного лица на следующий год.

Инвентаризация материалов в ООО «Неонов» оформлялась инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей, унифицированной формой №ИНВ-3 (утверждённой постановлением Госкомстата России от 10.08.98 №88) (см. Приложение №7).

Опись эта состоит из трёх страниц (трёх разделов). В первом разделе в шапке документа указывается наименование организации, структурное подразделение, где происходит процесс инвентаризации и основание для проведения инвентаризации, указывается дата начала и дата окончания инвентаризации. Далее указывается дата и номер составления документа, вид товарно-материальных ценностей, и выбирается: находятся ли материальные ценности в собственности организации, либо получены для переработки.

Затем следует расписка материально-ответственного лица, утверждающая, что «к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Материально-ответственное лицо расписывается под этим утверждением. Далее констатируется, на какую дату было проведено снятие фактических остатков ценностей.

Во второй части описи приводится перечень товарно-материальных ценностей, присутствующих на складе в момент проведения инвентаризации. В этом перечне указывается: порядковый номер, счёт (субсчёт), наименование и характеристика (вид, сорт, группа) и код (номенклатурный номер) товарно-материальных ценностей, единицы измерения, цена (в рублях и копейках), инвентарный номер, и номер паспорта (если таковой имеется), фактическое наличие (количество и сумма) и сведенья по данным бухгалтерского учёта (количество и сумма). В конце подсчитываются итоги и отдельно проставляются итоговые значения количества порядковых номеров. Общее количество единиц фактически присутствовавших, фактическая сумма.

В третьем разделе идут подписи членов комиссии, что они подтверждают данные инвентаризационной описи, подписи лиц ответственных за товарно-материальные ценности и заверения в сохранности данного документа.

Связь бухгалтерии и материально-производственного лица осуществляется следующим образом: в конце каждого дня материально-ответственное лицо сдаёт копии выписанных им документов в бухгалтерию предприятия, где документы обрабатываются и на их основании делаются соответствующие бухгалтерские записи. Также материально-ответственное лицо сдаёт определённые отчёты в плановый отдел предприятия, для расчёта фактических данных по расходам, но бухгалтерию это минует и доступа туда у нас не имеется.

4.3.6 Формирование финансовых результатов

Вначале рассмотрим форму-1 отчётности «бухгалтерский баланс». Что касаемо материально-производственных запасов, то по окончании 2008 года в балансе имеется только одна статья - «Запасы: сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211). Здесь отражается стоимость материально-производственных запасов, которые остались на складе по окончании года. Сюда входят материалы, оставшиеся в результате отклонения закупок от планов заказов, плюс материалы, закупленные в счет будущих запасов, которые готовятся к производству в начале будущего отчетного периода. Сумма материалов достаточно велика, так как готовится большой заказ, о чем можно судить так же, посмотрев в строку кредиторской задолженности (поступившие авансы в счет будущих заказов).

Что касается Отчета о прибыли и убытках (формы №2), то нас может здесь интересовать строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». И возможна еще строка 040 «Управленческие расходы», так как сюда относятся стоимость материалов, списанных на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Вспомним, что Отчет о прибылях и убытках показывает суммы, которые были сформированы за период (2008 г.), т.е. в строке 020 показана вся себестоимость, зачисленная на счет 20, которая производилась за 2008 год. По данным ООО "Неонов" она составила 1090000 рублей.

Если вспомнить, что для формирования себестоимости компания использует позаказный метод, то можно сделать вывод, что материально-производственные запасы, которые были закуплены для производства готовой продукции, которая была реализована в 2008 году, попали в себестоимость строки 020 Отчета о прибылях и убытках. Все материалы, которые закуплены для производства будущих заказов (плюс "отклонения") попали в стоку 211 Бухгалтерского баланса.

Поскольку в балансе строка "Незавершенное производство" равна нулю, то можно сделать вывод, что отчетная дата (31 декабря 2008 года) попала именно в тот момент, когда все утвержденные заказы были уже сданы, а новые еще не поступили в производство.

Значение стоки "Готовая продукция" также равно нулю. Это говорит о том, что выпущенной и неотгруженной продукции на отчетную дату не имеется.

Поскольку организация не занимается торговлей и не закупала никаких товаров на перепродажу, то и значение строки "Товары" так же равняется нулю.

материальный запас бухгалтерский инвентаризация

Заключение

В данной дипломной работе были рассмотрены разные аспекты учёта материально-производственных запасов, их поступления, формирования себестоимости и выбытия. Также был рассмотрен реальный пример системы учёта материальных запасов на производственном предприятии. В процессе работы были проанализированы некоторые, самые важные на наш взгляд, вопросы и сделаны соответствующие выводы.

Под конец обобщим полученные результаты работы:

Во-первых, помимо общего ознакомления с понятием и классификацией запасов, в работе освещены общие правила учёта материалов, товаров, готовой продукции. Были рассмотрены счета, на которых, согласно Российскому регламенту ведётся учёт материально-производственных запасов. Также были разобраны основные операции, которые могут встретиться на практике учётной деятельности, ознакомились с основной корреспонденцией счетов.

Во-вторых, в разрезе каждого вида запасов были изучены методы поступления, калькуляции и списания материально-производственных активов. Выяснилось, что материально-производственные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости, но для предприятий, которые не сразу могут сформировать эту себестоимость предусмотрена возможность использования учётных цен. Это особенно важно для предприятий закупающих запасы далеко от своего местоположения.

В работе раскрыты вариации применения дополнительных счетов бухгалтерского учёта, системы их взаимосвязи. Рассмотрены актуальность и специфика применения различных вариантов учёта материальных запасов, а также способы их отражения. Было выделено три метода учёта списания материалов, действующих на данный момент в Российской Федерации. Сделан акцент на том, что метод учёта по каждой единице запасов характерен для предприятий со специфическими родами деятельности, а вот метод средней себестоимости применяется в основном в организациях крупно - серийного производства. Метод ФИФО целесообразно применять в организациях, занимающихся продовольственными товарами, так как суть этого метода заключается в позиции: «первый поступил - первый выбыл». Необходимо отметить, что такой метод в условиях инфляции может привести к занижению себестоимости, а следовательно увеличению налога на прибыль, и росту стоимости остатков на конец периода.

В-третьих, проведён анализ выбираемых методик и способов учёта, которые могут повлиять на получаемые финансовые результаты, а следовательно, и дальнейшие планы организаций

Были рассмотрены способы учёта готовой продукции. Выделено 4 метода учёта. Два из них, касающиеся способа распределения общехозяйственных расходов и 2 метода зависящих от применения плановой себестоимости. Сделаны выводы, что плановая себестоимость особенно важна для предприятий, использующих позаказный метод учёта, как изучаемое нами предприятие ООО «Неонов». А распределение общехозяйственных расходов окажет сильное влияние на итоговые показатели в статье «Себестоимость»: если расходы списываются сразу на финансовый результат, то себестоимость может оказаться выше, чем списание подобных расходов на счета основного производства. Это связано с тем, что часть общехозяйственных расходов может остаться в незавершённом производстве.

Также были освещены методы учёта товарных ценностей. Выяснилось, что товары в организациях учитываются по покупным ценам, исключение составляют организации розничной торговли, которые имеют возможность применять метод продажных цен с учётом торговой наценки (скидки). Здесь надо отметить, что для того, чтобы применять продажные цены, предприятию скорее всего понадобятся специальные технические средства (использование штрих-кодов), так как при большой номенклатуре товаров учитывать в ручную каждую позицию и отдельно вести учёт торговой наценки может оказаться практически нереальным.

В-четвёртых, была рассмотрена система учёта, применяемая в действующей на данный момент организации. Изучено её хозяйственное положение, специфика деятельности, подробно рассмотрен алгоритм движения материально-производственных запасов, их документальное оформление, методы учёта и их влияние на итоговые показатели. К достоинствам предприятия можно отнести то, что несмотря на молодой возраст фирмы и ещё не закрепившиеся позиции на рынке, в условиях современного кризиса она продолжает свою деятельность и даже набирает обороты. А к недостаткам хочется отнести то, что взаимосвязь между отделами предприятия очень слаба, ввиду чего испытывается дефицит информации, который может привести к серьёзным ошибкам.

В заключении ещё раз повторим, что тема выбора методов учёта материально-производственных запасов остаётся актуальной и по сей день. И если организация (будь то производство или торговля) хочет добиваться наибольших положительных результатов, гармонично функционировать и иметь прозрачные и чёткие перспективы, то прежде всего ей необходимо сформировать и внедрить наиболее оптимальную и логичную систему учёта основы её деятельности - материально-производственных запасов.

Список использованной литературы

1. Закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина России от 26.07.1998 г. № 34н.

3. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приложение к приказу Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приложение к приказу Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н.

6. Бухгалтерский учет: учеб. / под ред. П.С. Безруких. М., 2004 г.

7. Бочкарева И.И., Левина Г.Г.. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.,2006 г.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М., Инфра-М, 2006 г.

9. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета / под ред. Бакаева А.С. ИПБ-БИНФА, 2002 г.

10. «Выбор стандарта ведения управленческого учета».Гундарев В.А.Руководитель отдела бухгалтерских учетных систем департамента аудиторских услуг ЗАО "АКГ "РБС" Журнал "Экономика и жизнь", № 8 за 2006 год .

11. «Материальные запасы в российском учете и МСФО. Наглядные сравнения».А Никонова Источник: Журнал "Главбух" №13, за 2008 год.

12. «Выбор стандарта ведения управленческого учета».Гундарев В.А.Руководитель отдела бухгалтерских учетных систем департамента аудиторских услуг ЗАО"АКГ "РБС"Журнал "Экономика и жизнь", № 8 за 2006 год

13. «МСФО 2 «Запасы»Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции»Каверина Ольга Дмитриевна Кандидат экономических наук, доцент,Журнал «Финансовый директор» № 3 (33) март 2005 год

14. Статья « Планирование и учет по стандартам МСФО в производственных компаниях». сайт www.intalev.kz

15. «Практикум по бухгалтерскому учету на новом плане счетов» Паркшеян Х.Р., к.э.н., доцент Институт Мировой экономики и информатизации сайт http://www.cfin.ru/press

16. «Момент перехода права собственности как элемент договорной политики» М.Л. Пятов, проф. СПбГУ http://www.buh.ru/

Размещено на Allbest.ru

...