Введение

Глава 1. Готовая продукция по РПБУ

1.1 Определение готовой продукции

1.2 Особенности учета выпуска готовой продукции, отражаемые в учетной политике организации

1.3 Методика учета выпуска готовой продукции

1.4 Учет выпуска готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки

1.5 Влияние на показатели финансовой отчетности организации способов учета выпуска готовой продукции

1.6 Способы списания готовой продукции по РПБУ

Глава 2. Учёт готовой продукции по МСФО

2.1 Основные понятия и положения

2.2 Оценка готовой продукции

2.3 Способы списания готовой продукции по МСФО

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Глава 1. Готовая продукция по РПБУ

1.1 Определение готовой продукции

В бухгалтерском учете все имущество организации, которое имеет материальную структуру и относится к оборотным активам: материалы, товары, готовая продукция носит название материально-производственных запасов (МПЗ).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи и являющихся конечным результатом производственного цикла. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой (комплектацией), прошедшие проверку на соответствие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, готовые к продаже и отгруженные на склад или заказчикам.

Продукция, не законченная обработкой и не принятая службой технического контроля, числится в составе незавершенного производства.

Вся готовая продукция, должна сдаваться на склад готовой продукции в подотчет материально-ответственным лицам. Но для крупногабаритной продукции существует исключение, так как по техническим причинам ее сдача на склад не возможна. В этом случае либо представитель организации-заказчика принимает эту продукцию на месте ее изготовления, комплектации и сборки, либо непосредственно с этих мест может производиться ее отгрузка.

Учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели характеризуют продукцию, учитывая ее физические свойства (объем, вес, площадь, линейные единицы, поштучно). С помощью этих показателей ведут количественный учет готовой продукции. Условно-натуральные показатели способствуют получению обобщенных данных по учету однородной продукции. Эту продукцию по ее видам пересчитывают в условный вес, сорт, типоразмер с помощью определенных коэффициентов, которые определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла. Примером является измерение количества консервов - в условных банках, каустической соды - в тоннах условного веса и т.д. Стоимостным показателем произведенной продукции является объем готовой продукции, предназначенной для продажи.

1.2 Особенности учета выпуска готовой продукции, отражаемые в учетной политике организации

При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:

- отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым статьям расходов;

- использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий активно-пассивный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вариантов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов. Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти расходы подразделяют по видам деятельности и продукции. Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек. В то же время эта система громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. Данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно прогнозируемым спросом.

Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция и незавершенное производство при таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов. Величина прибыли и соответствующего налога при данной методике оценки может быть больше или меньше, чем при оценке готовой продукции по производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается объём продаж. Принято считать, что оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организаций с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических спадов, простаивания производственных мощностей.

Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет бухгалтерии организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам). Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг. Этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. А вот по международным стандартам согласно пп. «a» п. 36 МСФО (IAS) 2 в учетной политике раскрываются:

· Группы запасов, выделяемые на предприятии.

· Оценка запасов.

· Методика определения себестоимости.

Пример раскрытия информации в учетной политике:

К товарно-материальным запасам предприятия относятся:

- товары, приобретенные для продажи;

- готовая продукция, созданная в процессе производства для продажи;

- сырье и материалы на складе;

- незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе.

1.3 Методика учета выпуска готовой продукции

Если организация на конец месяца продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости. Согласно п. 28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, проведение корректировки на сумму отклонения нормативной (плановой) себестоимости от фактической не предусмотрено. При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма N 2) сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной (плановой) себестоимостью включается в строку "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" на основании п. 65 Методических рекомендаций. Наоборот, в случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической производственной себестоимостью сумма данного отклонения уменьшает данные по этой строке.

Таблица 1.3 (руб.)

Таким образом, величина отклонения фактической себестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой, так как значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, т.е. экономически не обоснована.

1.5 Влияние на показатели финансовой отчетности организации способов учета выпуска готовой продукции

При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:

- отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым статьям расходов;

- использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий активно-пассивный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вариантов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.

На основании данных в таблице 1.4, рассмотрим, как влияют на показатели финансовой отчетности: способ учета готовой продукции по полной и не полной фактической производственной себестоимости.

Таблица 1.4 Учет выпуска готовой продукции по полной фактической производственной себестоимости

Таблица 1.5 Учет выпуска готовой продукции по неполной фактической производственной себестоимости

Влияние на показатели финансовой отчетности этих двух способов учета показано в следующей таблице:

Таблица 1.6

1.6 Способы списания готовой продукции по РПБУ

сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе (raw material);

готовая продукция, произведенная компанией и предназначенная для продажи (finished goods);

незавершенное производство - продукция не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки(work in progress)

Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка (см. МСФО 18.20-28).

Критерии признания сырья и материалов в МСФО тождественны нормам ПБУ 5/01*. Можно также обратить внимание на наличие в ПБУ 5/01 специального критерия для офисного инвентаря и расходных материалов, тогда как по МСФО (IAS) 2 данные активы подпадают под общие критерии признания сырья и материалов в качестве запасов.

Основное отличие: в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации.

В то время как по современным российским стандартам право собственности является обязательным условием для учета на балансе

Еще согласно РСБУ в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаются расходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. Также российские бухгалтеры показывают в запасах стоимость животных, которая оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

2.2 Оценка готовой продукции

учет продукция запас затрата

Согласно принципу осмотрительности, заложенному в МСФО, активы не должны учитываться в сумме, превышающей ожидаемую от их продажи или использования.

В процессе хранения стоимость запасов может снизиться в результате:

· механических повреждений;

· морального устаревания;

· падения цен на рынке;

· увеличения расходов на сбыт (например, введение специальной дорогостоящей сертификации для продажи данного товара приведет к убыточности продаж; резкому росту стоимости транспортных расходов для вывоза товара из мест хранения).

В МСФО (IAS) 2 в бухгалтерской отчетности запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации.

Возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж. При расчете возможной чистой стоимости реализации учитываются:

· действующие на момент расчета рыночные цены, по которым можно продать запасы; если запасы предназначены для исполнения договоров продажи по твердым ценам, для расчета принимаются установленные в этих договорах твердые цены;

· сложившиеся в обычной практике или предполагаемые суммы расходов на сбыт материалов или готовой продукции (величина административных расходов при расчете не учитывается).

Разница между балансовой стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации рассматривается как расход и отражается в отчете о доходах и расходах, то есть заранее признается убыток от реализации.

Возможная чистая цена определяется на отчетную дату, с учетом событий, произошедших после нее (до составления годовой отчетности). Как правило, переоценка (списание) проводится адресно по каждому наименованию запасов; допустимо обоснованно группировать сходные товарные позиции. Котловая переоценка, например, всех товаров на складе, не целесообразна, но и не запрещена. В случаях, когда часть запасов одного вида предназначена для продажи по договорам с твердой ценой, а другая - для продаж на свободном рынке, целесообразно оценивать соответствующие объемы запасов по разным ценам (договорным и/или рыночным).

Возможная чистая цена реализации - это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу.

Теперь рассмотрим, что представляет собой себестоимость. В нормах МСФО 2 «Запасы» в части учета затрат на производство в себестоимость запасов включаются все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, понесенные для доведения запасов до их текущего состояния.

Затраты на приобретение запасов включают следующие расходы:

· закупочная цена, за вычетом торговых скидок, возвратов налоговых платежей и прочих аналогичных статей;

· импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;

· транспортные и экспедиторские расходы;

· другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы. Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность - ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях.

В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или, когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или при появлении законченного продукта. Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В подобных случаях они часто оцениваются по возможной чистой цене продаж, и эта величина вычитается из себестоимости основного продукта. В результате учетная величина основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

В себестоимость запасов не входят следующие виды затрат, которые признаются в качестве текущих расходов в период их возникновения:

Сверхнормативные потери сырья, труда и прочих производственных расходов;

Затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

Административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего месторасположения и состояния;

Далее рассмотрим пример оценки готовой продукции по разным вариантам:

Себестоимость единицы товара составляет 10 у.е. На конец года на складе находится 50 единиц товара. Расходы на сбыт составляют 5% от розничной цены. Розничная цена продажи единицы товара - 12 у.е.. Тогда возможная чистая цена реализации товара будет равна 11,4 у.е. (12 у.е.. 95%), где 95% = 100% - 5% сбытовые расходы. В финансовой отчетности запасы должны быть отражены исходя из себестоимости, так как она является меньшей величиной, чем возможная чистая цена реализации. Если в следующем периоде ожидается падение розничной цены до 10 у.е., то при сохранении уровня сбытовых расходов возможная чистая цена реализации составит 9,5 у.е. (10 долл. США. 0,95). Тогда в финансовой отчетности запасы должны быть отражены исходя из стоимости 9,5 у.е., так как она является меньшей величиной по сравнению с себестоимостью.

Сумма снижения стоимости составит 25 у.е. (обесценение 0,5 у.е.* 50 единиц товара).

Отражение уценки запасов возможно путем либо непосредственного уменьшения цены запаса:

Д-т «Убытки от обесценения запасов» - 25

К-т «Запасы» - 25

либо создания резерва на обесценение запасов:

Д-т «Убытки от обесценения запасов» - 25

К-т «Резерв на обесценение запасов» - 25

Такая же норма заложена в ПБУ 5/01, в соответствии с которым запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, либо их текущая рыночная стоимость и стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Общие правила формирования стоимости приобретенных запасов и в МСФО (IAS) 2, и в ПБУ 5/01 одинаковы.

2.3 Способы списания готовой продукции по МСФО

В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:

· Метод специальной идентификации (Specific identification method)

· Метод средневзвешенной стоимости или метод средней себестоимости (Average cost method)

· Метод ФИФО

Выбор метода учета затрат, а также их классификация зависят от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Анализируя нашу и международную практику в управленческом учете, можно выделить следующие основные задачи, стоящие перед производственными компаниями:

Ш расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли.

Ш принятие управленческого решения и планирование.

Ш контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один метод оценки независимо от их местонахождения, налоговых требований и пр. Таким образом, если, например, одна из компаний холдинга, расположенная в Европе, производит оборудование и использует для оценки запасов метод ФИФО, а другая компания холдинга в Азии для оценки аналогичного производимого оборудования применяет метод средневзвешенной стоимости, то для целей консолидированной отчетности все запасы следует оценивать с помощью одного из этих методов.

МСФО 2 не требует, что тот или иной метод должен применяться ко всем запасам компании. Следовательно, допускается оценивать разные классы запасов - разными методами, исходя из логики материальных потоков. Допускается применять разные оправданные методы, если запасы одного класса используются в разных сегментах деятельности.

Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда была признана соответствующая выручка от реализации. Это справедливо как для стоимости перепродаваемых запасов, так и для готовой продукции и материалов.

Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов (капитализирована, например, при строительстве хозяйственным способом), признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов.

Заключение

В РСБУ учет запасов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». По МСФО международный стандарт №2 «Запасы». Среди наиболее существенных отличий МСФО от РСБУ можно выделить следующие:

Таким образом, при составлении отчетности для целей МСФО на основании данных российского бухгалтерского учета может потребоваться ряд существенных корректировок стоимости остатков запасов на конец периода и запасов, списанных на себестоимость.

ПБУ 5/01 в целом основано на международных стандартах, но не в полной мере, поскольку в данном положении сохранены некоторые особенности национальной системы счетоводства.

Список использованной литературы

1. Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России от 26.07.1998 г. №34н.

3. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приложение к приказу Минфина России от 09.06.2001 г. №44н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приложение к приказу Минфина России от 28.12.2001 г. №119н.

6. Бухгалтерский учет: учеб. / под ред. П.С. Безруких. М., 2004 г.

7. Бочкарева И.И., Левина Г.Г.. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.,2006 г.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М., Инфра-М, 2006 г.

9. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета / под ред.

10. Бакаева А.С. ИПБ-БИНФА, 2002 г.

11. «Выбор стандарта ведения управленческого учета». Гундарев В.А. Руководитель отдела бухгалтерских учетных систем департамента аудиторских услуг ЗАО "АКГ "РБС"

12. Журнал "Экономика и жизнь", №8 за 2006 год.

13. «Материальные запасы в российском учете и МСФО. Наглядные сравнения».А Никонова Источник: Журнал "Главбух" №13, за 2008 год.

14. «Выбор стандарта ведения управленческого учета».Гундарев В.А.Руководитель отдела бухгалтерских учетных систем департамента аудиторских услуг ЗАО...