Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Сальдо дебетовое по счету 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" показывает сумму задолженности поставщиков перед организацией за полученные авансы, предоплату за поставку сырья.

К счету 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" на ОАО «Завод ЖБК-1» открывается семь субсчетов:

1) 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данный субсчет предназначен для обобщения информации о задолженности за полученные товары, работы и услуги, стоимость которых выражена в рублях.

2) 60.02 «Расчеты по авансам выданным».

Данный субсчёт предназначен для обобщения информации об авансах, выданных поставщикам и подрядчикам, стоимость которых выражена в рублях.

3) 60.03 «Векселя выданные».

Данный субсчет предназначен для обобщения информации о векселях, выданных поставщикам и подрядчикам.

4) 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)».

Данный субсчет предназначен для обобщения информации о задолженности за полученные товары, работы и услуги, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

5) 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)».

Данный субсчет предназначен для обобщения информации об авансах, выданных поставщикам и подрядчикам, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

6) 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у. е.)».

Данный субсчет предназначен для обобщения информации о задолженности за полученные товары, работы и услуги, стоимость которых выражена в условных единицах, а оплата поставщику производится в рублях.

7) 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у. е.)».

Данный субсчет предназначен для обобщения информации об авансах, выданных поставщикам и подрядчикам, если аванс выдан в рублях, а стоимость товаров, работ или услуг выражена в условных единицах.

Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлена на рисунке 1.

Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет Счет 60 Кредит
Сальдо начальное -- наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода - 121917644,32 руб.	Сальдо начальное -- наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
10 «Материалы» - 299852,62 руб. 50 «Касса» - оплачен счет поставщика наличными денежными средствами - 1023120,00 руб. 51 «Расчетный счет» - оплачен счет поставщика с расчетного счета предприятия - 1882835647,49 руб. 52 «Валютный счет» - оплачен счет поставщика с валютного счета предприятия - 54370470,91 руб. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Отражено погашение задолженности поставщика по ранее выданному авансу - 1715196831,53 руб. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - произведен зачет взаимных задолженностей - 106005889,98 руб. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан НДС от стоимости услуг - 45996,14 руб. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена оплата материальных ценностей, приобретённых на представительские цели - 71999,61 руб. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 947585,05 руб. 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена задолженность подрядчика за неиспользованные материалы - 18000,11 руб.	07 «Оборудование к установке» - оприходовано приобретенное оборудование - 144385798,02 руб. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) - 98826342,81 руб. 10 «Материалы» - поступили материалы от поставщика - 1405326955,33 руб. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям - 316273671,93 руб. 20 «Основное производство» - Выполнены работы, оказаны услуги производственного характера - 22179510,19 руб. 23 «Вспомогательные производства» - Выполнены работы, оказаны услуги для вспомогательных производств - 15686360,80 руб. 25 «Общепроизводственные расходы» - Выполнены работы, оказаны услуги для общепроизводственных нужд - 51531208,18 руб. 26 «Общехозяйственные расходы» - Выполнены работы, оказаны услуги для общехозяйственных нужд - 17515710,89 руб. 44 «Расходы на продажу» - Отражены транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением товаров - 36989548,94 руб. 50 «Касса» - Возвращен в кассу предприятия аванс ранее выданный поставщику - 589730,00 руб. 51 «Расчетный счет» - Возвращен на расчетный счет предприятия аванс, ранее выданный поставщику - 16208915,65 руб. 52 «Валютный счет» - Возвращен на валютный счет предприятия аванс, ранее выданный поставщику - 2186391,08 руб. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -1715196831,53 руб. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 2960051,94 руб. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на основании акта поставщика расходы по аренде представлены на работника - 11141,21 руб. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - При приемке ценностей, поступивших от поставщика, выявлено несоответствие фактически поступивших ценностей сопроводительным документам - 5072553,74 руб. 90 «Продажи» - Поступило извещение банка об оплате должником учетного векселя при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг - 5877597,00 руб. 91 «Прочие доходы и расходы» - отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества - 7596785,92 руб. 97 «Расходы будущих периодов» - отражены расходы, относящиеся к будущим периодам - 907703,45 руб.
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности - 3760815393,44 руб.	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности - 3865322808,61 руб.
Сальдо конечное -- наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода - 17410229,15 руб.	Сальдо конечное -- наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода

Рис. 1. Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Пример 1: В соответствии с договором поставки № 188 от 06.04.2011 г. ЗАО «Евроцемент трейд бел ф-л» 01.12.2011 г. отгрузило ОАО «Завод ЖБК-1» цемент 500 массой 330,380 на сумму 1002703,30 руб., НДС - 180486,59 руб. Согласно счета - фактуры № 11-11298 от 01.12.2011 г. и товарной накладной № 11-11298 от 01.12.2011 г. общая сумма к оплате составила 1183189,89 руб. (приложение 18). В результате проведения данного документа в учете сформировались следующие бухгалтерские проводки:

1) Получены материалы от поставщика:

Дт 10 Кт 60 -1002703,30 руб;

2) Начислен НДС:

Дт 19 Кт 60 - 180486,59 руб. (ставка НДС 18%);

3) Счет поставщика оплачен с расчетного счета:

Дт 60 Кт 51 - 1183189,89 руб.

Пример 2: 31.12.2011 г. ООО «Деловые линии» оказало транспортные услуги ОАО «Завод ЖБК-1» на сумму 254,24 руб., НДС - 45,76 руб. Согласно счета - фактуры № Бк-00570008429 от 19.12.2011 г. общая сумма к оплате составила 300 руб. (Приложение 26) В результате проведения данного документа в учете сформировались следующие бухгалтерские проводки:

1) Акцептован счет поставщика за оказанные услуги:

Дт 44 Кт 60 - 254,24 руб.

2) Начислен НДС за оказанные услуги:

Дт 19 Кт 60 - 45,76 руб. (ставка НДС 18%);

3) Счет поставщика оплачен с расчетного счета:

Дт 60 Кт 51 - 300 руб.

На ОАО «Завод ЖБК-1» при расчетах с поставщиками и подрядчиками используются авансы выданные. Авансом (предоплатой) называется сумма, которую перечисляют до выполнения работ, оказания услуг, даже если это произошло на один день раньше. Авансы выданные на ОАО «Завод ЖБК-1» учитываются на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным». Предприятие может перечислить аванс как в размере 100 % стоимости товаров (работ, услуг), так и часть суммы в качестве аванса, а оставшуюся часть после отгрузки товара (работ, услуг).

Пример 3: 11.01.2011 г. ОАО «Завод ЖБК-1» перечислило ЗАО «Евроцемент трейд бел ф-л» аванс под предстоящую поставку цемента, стоимость которого составляет 251397,58 руб. в размере 100% от стоимости товара. Согласно счета-фактуры № Б 11-40 от 11.01.2011 г. общая сумма к оплате составила 251397,58 руб. (в т.ч. НДС - 38348,78 руб.) (приложение 27). В результате сформировались следующие проводки:

1) Перечислена предоплата поставщику:

Дт 60.02 Кт 51- 251397,58 руб.

2) Получены материалы от поставщика:

Дт 10 Кт 60.01 - 213048,8 руб.

3) Выделен НДС по приобретенным материалам:

Дт 19 Кт 60.01 - 38348,78 руб. (ставка НДС 18%)

4) Зачтен ранее выданный аванс:

Дт 60.01 Кт 60.02 - 251397,58 руб.

5) Зачтен НДС, выделенный при поступлении материалов:

Дт 68 Кт 19 - 38348,78 руб.

Так же ОАО «Завод ЖБК-1» приобретает материальные ценности (работы, услуги), счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно-материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам, например, по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре-ценнику и счету 16 - отклонение фактической себестоимости ТМЦ от нормативной оценки, но по кредиту (на счете 60) стоимость должна быть указана в соответствии с документами поставщика.

Договоры поставки могут заключаться в иностранной валюте (денежных единицах). Оплата таких обязательств может производиться в рублях по официальному курсу валюты или по курсу, определенному соглашением сторон. При осуществлении расчетов по таким договорам возникают курсовые разницы между стоимостью товаров, которая определяется курсом денежной единицы на дату перечисления средств поставщику, и стоимостью этих товаров, определенной исходя из курса денежной единицы на дату перехода права собственности на товары.

Аналитический учет на ОАО «Завод ЖБК-1» по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет должен быть построен таким образом, что бы обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил;

- поставщикам по расчетным документам неоплаченным в срок;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Аналитический учет на ОАО «Завод ЖБК-1» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в отдельной карточке. Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» содержит следующие реквизиты: дату, номер и вид документа, на основании которого совершена операция, содержание самой операции - заносится краткое описание конкретной хозяйственной операции, связанной с возникновением объекта учета. Отдельными графами отражается дебет и кредит, в которых указывается дебетуемый или кредитуемый счет, а также сумма. Следующая графа содержит текущее сальдо.

Регистрами аналитического учета на ОАО «Завод ЖБК-1» являются анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и оборотно - сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение 28, 29). В 2011 году сальдо на конец периода является дебетовым и составляет 17410229,15 руб.

2.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Завод ЖБК-1»

Бухгалтерский учет в России постепенно сближается с международными стандартами бухгалтерского учета. В данных условиях наиболее важным становится приобретать как можно более полное, точное и своевременное отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций. Органы законодательной власти издают законы и положения по бухгалтерскому учету единые для всех, согласно которым должен вестись учет в каждой организации, и чем правильнее будут действовать бухгалтера, тем более высоких результатов смогут добиться в своей деятельности эти предприятия.

Бухгалтерский учет на ОАО «Завод ЖБК-1» ведется грамотно и соответствует требованиям законодательства Российской Федерации. Первичная документация и годовая отчетность подшиваются и хранятся в бухгалтерии. Документы хранятся в абсолютном порядке, и работники с легкостью находят все нужные документы, даже если они относятся к прошлым отчетным периодам. Бухгалтерия достаточно хорошо оснащена вычислительной техникой, для учета используются специальные компьютерные программы.

Через бухгалтерию ОАО «Завод ЖБК-1» ежедневно проходит огромное количество хозяйственных операций, которые должны быть зафиксированы в полной мере и последовательно. Компания имеет достаточно высокие показатели. Несмотря на это, есть некоторые рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Необходимо уделить внимание правильной организации аналитического учета, его своевременности, поступлению документов, чтобы оперативно приходовать и использовать товарно-материальные ценности по назначению и в правильной хронологической последовательности регистрировать в журнале поступающие счета - фактуры.

Регулярно осуществлять контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, чтобы исключить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности, улучшить расчетно-кассовую дисциплину, правильно выбрать форму расчетов. Если будет правильно выбрана форма расчетов, то можно достичь более полного и рационального использования денежных средств, увеличить их кругооборот.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеет юридически правильно оформленные договора, операции по движению денежных средств и расчетов, исполнение условий договоров. На бухгалтерию возложить необходимо полный контроль за сроками исполнения договоров, чтобы избежать начисления пеней, штрафов за невыполнение условий договора.

Реальная картина по расчетам с поставщиками и подрядчиками позволит руководству ОАО «Завод ЖБК-1» планировать расчеты и принимать оперативные решения для снижения кредиторской задолженности.

Так же для улучшения организации расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Завод ЖБК-1» рекомендуются провести следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой будут входить систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, регулярное проведение сверок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Важной составной частью оперативной работы данной комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что в свою очередь позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

- регулярно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- осуществлять контроль оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояния расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции отсрочка платежа может привести к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- так же можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- на профессиональном уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Так же на ОАО «Завод ЖБК-1» для улучшения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо проводить по окончании отчетного года инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками. Инвентаризация является одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Для этого необходимо создать инвентаризационную комиссию, по итогам работы которой будет составлен акт инвентаризации. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками должна заключаться в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов. В результате проверки определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 31 декабря отчетного года. Кроме того, выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета и укреплению финансового состояния ОАО «Завод ЖБК-1».

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ОАО «ЗАВОД ЖБК-1»

3.1 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1»

Важнейшей составной частью финансового анализа на предприятии является анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Данный анализ позволяет выявлять показатели платежеспособности предприятия, как на данный момент времени, так и в перспективе, а также факторы, которые влияют на их динамику, и оценивать качественные и количественные направления изменения финансового состояния организации в будущем.

Можно выделить следующие задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности:

- полный, точный и своевременный учёт движения денежных средств и операций по их движению;

- контроль за соблюдением платёжно-расчётной дисциплины, а так же кассовой дисциплины;

- определение по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности структуры кредиторской и дебиторской задолженности;

- определение структуры и состава просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, её доли в общем объёме задолженностей;

- выявление данных по поставщикам по неоплаченным в расчётных документах, по просроченным векселям, по полученному кредиту, установление их законности и целесообразности;

- выявление структуры и объёмов задолженности по векселям, по выданным и полученным авансам, по претензиям, по страхованию персонала и имущества, а так же задолженности, которая возникает в результате расчётов с другими дебиторами и кредиторами, по банковским кредитам и др. и, следовательно, определение возможных причин их возникновения и путей их устранения;

- определение правильного использования банковских ссуд;

- выявление ошибок при перечислении или получении авансов и платежей по бестоварным счетам и подобным им операциям;

- определение правильности проведения расчетов по оплате труда с работниками, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами, а так же выявление возможных резервов погашения возникшей задолженности по обязательствам перед кредиторами и возможностей взыскания долгов с дебиторов [26].

Необходимые данные для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности содержаться в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, а так же в пояснительной записке и регистрах аналитического и синтетического учёта. В бухгалтерском балансе эта информация представлена в виде дебетового сальдо счетов учёта задолженности.

Дебиторская задолженность подразделяется на:

- задолженности, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты

- задолженности, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учёта расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Необходимая информация о величине и о структуре долговых обязательств в балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5. В данном разделе отображаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет проводить анализ долговых обязательств предприятий по направлениям их получения или возникновения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, а так же по степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям (приложение 30, 31, 32).

Дебиторская задолженность - часть актива организации. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность перед предприятием различных физических и юридических лиц, которая возникает в ходе хозяйственной деятельности.

Дебиторскую задолженность так же можно рассматривать как элемент обязательного правоотношения, регулирующийся обязательственным правом одной из основных разновидностей гражданских правоотношений, в которых субъектами выступают должник и кредитор, а объектом служит действие должника, которое выражено в форме прав требований Гражданский кодекс РФ, ст. 307.

С позиции маркетинговой политики предприятия, можно так же дебиторскую задолженность рассматривать как инструмент стимулирования спроса. Так же она понимается как форма инвестирования [21].

Предоставляя дебиторскую задолженность в виде отсрочки платежа за реализованные товары (работы, услуги) предприятия отвлекают свои оборотные средства в расчёты на очень долгие сроки и таким образом формируют рисковую среду невозвратных товарных кредитов при достаточно длинных сроках расчёта.

Так же многие экономисты воспринимают дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом предприятия, таким образом, дебиторская задолженность является вложением средств и расширением продаж в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала.

Значительный удельный вес в составе имущества и обязательств дебиторской и кредиторской задолженности определяет их значимость в оценке финансового состояния предприятия. Этот показатель является существенным для раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассчитаем долю дебиторской задолженности в активе баланса по формуле:

Доля ДЗ в активе баланса = ДЗ/ВБ * 100%, (3.1)

где ДЗ - дебиторская задолженность,

ВБ - валюта баланса.

Так же необходимо рассчитать темп прироста дебиторской задолженности, который показывает, на сколько процентов изменилась дебиторская задолженность отчетного периода по сравнению с предыдущим по формуле:

Тпр = ДЗо.п./ДЗп.п. *100% - 100, (3.2)

где Тпр - темп прироста,

ДЗо.п. - дебиторская задолженность отчетного периода,

ДЗп.п. - дебиторская задолженность предыдущего периода.

Представим полученные показатели в виде таблицы 3.

Таблица 3

Анализ динамики показателей дебиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2010/2009	Отклонение 2011/2010
Дебиторская задолженность	863278	1000110	723224	+136832	-276886
Валюта баланса	1747208	1915910	2128502	+168702	+212592
Доля дебиторской задолженности в активе баланса, %	49,41	52,2	33,98	+2,79	-18,22
Темп прироста дебиторской задолженности, %	13,94	15,85	-27,69	+1,91	-11,84

В 2009 г. удельный вес в бухгалтерском балансе дебиторской задолженности составляет 49,41%. К 2010 г. удельный вес дебиторской задолженности увеличился на 2,79% и составил 52,2%. К 2011 г. он уменьшился на 18,22% и составил 33,98%.

Дебиторская задолженность занимает большой удельный вес в активах предприятия, поэтому от эффективности управления ею зависит итоговый финансовый результат.

Темп прироста в 2009 году имеет положительное значение и составляет 13,94%, в 2010 году так же является положительным и составляет 15,85 %, однако в 2011 году темп прироста имеет отрицательное значение и составляет 27,69 %.

Проведем анализ состава и структуры дебиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1».

Таблица 4

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1» за 2009-2011 г.

Расчеты с дебиторами	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонение 2010/2009	Отклонение 2011/2010
	Сумма, т.р.	Уд.вес,%	Сумма, т.р.	Уд.вес,%	Сумма, т.р.	Уд.вес,%	Сумма,т.р.	Уд.вес,%	Сумма, т.р.	Уд.вес,%
За товары, работы, услуги	822143	95,24	824436	82,43	620729	85,83	+2293	-12,81	-203707	+3,4
С бюджетом	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Авансы выданные	29610	3,43	152385	15,24	75232	10,40	+122775	+11,81	-77153	-4,84
Прочие дебиторы	11525	1,34	23288	2,33	27263	3,77	+11763	+0,99	+3975	+1,44
Итого	863278	100	1000110	100	723224	100	+136832	-	-276886	-

Исходя из таблицы 4 видно, что в рассматриваемом периоде дебиторская задолженность менялась. Так, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. она увеличилась на 136832 тыс. руб. Данное увеличение вызвано в большей степени увеличением авансов выданных на 11,81%, в результативном показателе на 122775 тыс. руб.

Однако расчеты за товары, работы и услуги значительно снизились на 12,81%, в результативном показателе на 2293 тыс. руб. К 2011 г. дебиторская задолженность снизилась на 276886 тыс. руб. Данное снижение произошло за счет снижения расчетов за товары, работы и услуги на 203707 тыс. руб., однако расчеты с прочими дебиторами увеличились на 3975 тыс. руб.

3.2 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1»

Кредиторская задолженность - задолженность предприятия по выполнению обязательств взятых на себя, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством и является пассивом организации.

Так же как и дебиторская, кредиторская задолженность может рассматриваться как элемент обязательственного правоотношения, который регулируется обязательственным правом, только в данном случае объектом является действие обязанного лица, которое выражено в форме соответствующего долга.

Кредиторская задолженность в некоторых случаях рассматривается также как инструмент управления оборотным капиталом организации, т. к. является источником достаточно дешёвого и краткосрочного финансирования оборотного капитала предприятия, однако, существует высокая доля риска.

Выделим несколько свойств кредиторской задолженности:

- обязательство имеет место в настоящем и является следствием прошлых фактов финансово - хозяйственной жизни предприятия, за которые оно несет ответственность;

- образование задолженности должно проводиться на основании конкретного договора, требований законодательства и нормативных актов;

- должна присутствовать уверенность в том, что в результате проведения конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод;

- объем задолженности должен быть определен;

- должен быть определен срок выполнения обязательств, хотя точная дата может быть и неизвестна;

- субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть обозначаться как отдельное лицо или группа лиц.

Кредиторская задолженность представляет собой обязанность предприятия передать финансовые и нефинансовые активы физическим и юридическим лицам, возникающая из обязательств предприятия по договору в ходе финансово - хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого уровня финансовой устойчивости [26].

Судить о качественном уровне расчетов с поставщиками и подрядчиками можно по состоянию кредиторской задолженности.

Прирост кредиторской задолженности снижает финансовую устойчивость предприятия, так же негативно влияет на имидж предприятия должника, снижает его инвестиционную привлекательность и кредитоспособность.

Однако, кредиторская задолженность, если это задолженность поставщикам и подрядчикам, дает организации возможность на время ее существования пользоваться «бесплатными» деньгами.

При проведении анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками необходимо изучить состав и структуру кредиторской задолженности, и происшедшие изменения.

Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, которые обладают сведениями о долгах предприятия; а так же проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об их уплате.

Целесообразно дать оценку условий долговых договоров исходя из их длительности и реальности. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, а так же возможность привлечения дополнительных источников финансирования.

Рассчитаем долю кредиторской задолженности в пассиве баланса по формуле:

Доля КЗ в активе баланса = КЗ/ВБ * 100%, (3.3)

где КЗ - кредиторская задолженность,

ВБ - валюта баланса.

Так же необходимо рассчитать темп прироста кредиторской задолженности, который показывает, на сколько процентов изменилась кредиторская задолженность отчетного периода по сравнению с предыдущим по формуле:

Тпр = КЗо.п./КЗп.п. *100% - 100, (3.4)

где Тпр - темп прироста,

КЗо.п. - кредиторская задолженность отчетного периода,

КЗп.п. - кредиторская задолженность предыдущего периода.

Таблица 5

Анализ динамики показателей кредиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2010/2009	Отклонение 2011/2010
Кредиторская задолженность	148613	167135	223220	+18522	+56085
Валюта баланса	1747208	1915910	2128502	+168702	+212592
Доля кредиторской задолженности в пассиве баланса, %	8,51	8,72	10,49	+0,21	+1,77
Темп прироста кредиторской задолженности, %	-0,84	12,46	33,56	+11,62	+21,1

За рассматриваемый период удельный вес в бухгалтерском балансе кредиторской задолженности увеличился в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 0,21%, и составил соответственно в 2009 и 2010г. - 8,51% и 8,72%. А по сравнению 2011 г. с 2010 г. он увеличился на 1,77%, составил на 2011 г. - 10,49%.

Из проведенного анализа видно, что кредиторская задолженность занимает небольшой удельный вес в бухгалтерском балансе, что свидетельствует о хорошем состоянии расчетно-платежной дисциплины ОАО «Завод ЖБК-1».

Темп прироста в 2009 году имеет отрицательное значение и составляет 0,84%, в 2010 году этот показатель является положительным и составляет 12,46 %, в 2011 году темп прироста так же имеет положительное значение и составляет 33,56 %.

Проведем анализ состава и структуры кредиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1».

Исходя из таблицы видно, что за период с 2009г. по 2010 г. наблюдалось увеличение кредиторской задолженности на 18522 тыс. руб. Данное увеличение вызвано в большей степени увеличением авансов полученных, в результате чего их доля увеличилась на 33,18%, а результативный показатель в итоге увеличился на 59153 тыс. руб.

Так же значительно повлияло увеличение обязательств по расчетам с бюджетом, их доля увеличилась на 2,64%,а результативный показатель на 6299 тыс. руб.

Однако в этом периоде произошло значительное снижение обязательств по прочим кредиторам, доля которых уменьшилась на 22,06%, а результативный показатель на 32310 тыс. руб. К 2011 г. так же произошло увеличение кредиторской задолженности на 56085 тыс. руб.

В данном периоде это увеличение в большей степени произошло за счет увеличения обязательств по прочим кредиторам на 17,27%. Наибольшее снижение произошло по разделу авансы полученные, которые снизились на 27,56%.

Таблица 6

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1» за 2009-2011 г.

Расчеты с кредиторами	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонение 2010/2009	Отклонение 2011/2010
	Сумма, т.р.	Уд.вес,%	Сумма, т.р.	Уд.вес,%	Сумма, т.р.	Уд.вес,%	Сумма,т.р.	Уд.вес,%	Сумма, т.р.	Уд.вес,%
За товары, работы, услуги	52200	35,12	31481	18,84	71332	31,96	-20719	-16,28	+39851	+13,12
По векселям выданным	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
По оплате труда	11762	7,91	15895	9,51	18645	8,35	+4133	+1,6	+2750	-0,16
По социальному страхованию и обеспечению	3345	2,25	5311	3,18	6112	2,74	+1966	+0,93	+801	-0,44
С дочерними обществами	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
С бюджетом	15069	10,14	21368	12,78	25789	11,55	+6299	+2,64	+4421	-1,23
По авансам полученным	29601	19,92	88754	53,10	57019	25,54	+59153	+33,18	-31735	-27,56
Прочие кредиторы	36636	24,65	4326	2,59	44323	19,86	-32310	-22,06	+39997	+17,27
Итого	148613	100	167135	100	223220	100	+18522	-	+56085	-

3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1»

От скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации, зависит уровень финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

На величину дебиторской задолженности могут влиять следующие факторы: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции (работ, услуг) и другие. В условиях инфляции и нестабильности экономической ситуации в стране, основной формой расчётов является предоплата.

При управлении дебиторской задолженностью осуществляется, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчётах, а увеличение оборачиваемости в динамике является положительной тенденцией. Необходимо уделять большое внимание, как отбору потенциальных заказчиков, так и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить при помощи следующих критериев:

- уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности,

- соблюдение платёжной дисциплины в прошлом,

- прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ,

- экономические и финансовые условия предприятия-продавца.

Так же при оценке состояния оборотных активов, необходимо изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности, дать общую характеристику портфеля дебиторской задолженности. Одним из показателей, которые используются для этой цели, является коэффициент оборачиваемости [19].

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который показывает, насколько эффективно компания организовала работу по сбору оплаты за свою продукцию. Чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими покупателями.

Коб.д.з. = Выручка/Среднегодовая дебиторская задолженность (3.5)

Среднегодовая ДЗ = (ДЗн.г. + ДЗк.г.)/2 (3.6)

Рассчитаем длительность оборота дебиторской задолженности по формуле:

Д = 360/Коб.д.з. (3.7)

Чем меньше длительность оборота дебиторской задолженности, тем быстрее денежные средства накапливаются и ниже дебиторская задолженность от продаж.

Таблица 7

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Завод ЖБК-1» за 2009-2011г.

Показатель	ОАО «Завод ЖБК-1»	Отклонение (+,-)
	2009г	2010г	2011г	2010/2009	2011/2010
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	1376503	1563232	2041679	+186729	+478447
Среднегодовая дебиторская задолженность, тыс. руб.	810484	931694	861667	+121210	-70027
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	1,7	1,68	2,37	-0,02	+0,69
Длительность оборота дебиторской задолженности	212	214	152	+2	-62

Из проведенного анализа видно, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности снизился на 0,02, однако, т.к. дебиторская задолженность уменьшилась к 2011 г., то коэффициент оборачиваемости увеличился на 0,69 и составил 2,37. Данное увеличение говорит о том, что предприятие стало быстрее рассчитываться со своими покупателями. Длительность оборота дебиторской задолженности снизилась к 2011 г. и составила 152.

Проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, так как для принятия управленческих решений руководству предприятия необходимо иметь в распоряжении информацию сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности могут быть использованы следующие показатели: коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, период погашения кредиторской задолженности.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который показывает, сколько раз в среднем предприятие рассчитывается по своим наиболее срочным обязательствам в течение года. Чем больше, тем лучше с точки зрения платежеспособности и обязательности предприятия.

Коб.к.з. = Выручка/Среднегодовая кредиторская задолженность (3.8)

Среднегодовая КЗ =(КЗн.г.+КЗк.г.)/2 (3.9)

Рассчитаем длительность оборота кредиторской задолженности по формуле:

Д = 360/Коб.к.з. (3.10)

Показывает, через какое количество дней в среднем предприятие рассчитывается с поставщиками и подрядчиками, работниками, государством и т.д. Чем меньше, тем лучше с точки зрения имиджа предприятия, его обязательств, но хуже для финансовых аспектов деятельности предприятия.

Проведя анализ видно, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. наблюдалось увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,68, так же к 2011 г. произошло увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,56 и составил 10,46, что свидетельствует о погашении текущих обязательств организации перед кредиторами. Также необходимо отметить снижение показателя длительности оборота кредиторской задолженности в рассматриваемом периоде, который к 2011 году составил 34. В целом, проведя анализ кредиторской задолженности видно, можно сказать о высокой платежеспособности, финансовой устойчивости и обязательности предприятия.

Таблица 8

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности ОАО «Завод ЖБК-1» за 2009-2011г.

Показатель	ОАО «Завод ЖБК-1»	Отклонение (+,-)
	2009г	2010г	2011г	2010/2009	2011/2010
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	1376503	1563232	2041679	+186729	+478447
Среднегодовая кредиторская задолженность, тыс. руб.	149241	157874	195177,5	+8633	+37303,5
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	9,22	9,9	10,46	+0,68	+0,56
Длительность оборота кредиторской задолженности	39	36	34	-3	-2

3.4 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1»

Дебиторская и кредиторская задолженность - естественные составляющие бухгалтерского баланса организации. Возникновение задолженностей происходит в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Проведение анализа и управление кредиторскими и дебиторскими долгами это важные факторы максимизации прибыли, а так же увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков.

Для создания надежной репутации предприятия необходимо правильно разработать стратегию управления кредиторскими долгами, что позволит в полном объеме и в установленные сроки выполнить возникшие обязательства перед клиентами.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое - хозяйственное состояние предприятия.

Превышение дебиторской задолженности над кредиторской говорит об отвлечении средств из хозяйственного оборота предприятия и в последствии может привести к необходимости привлечения кредитов банка и займов, которые будут необходимы для обеспечения текущей хозяйственной деятельности предприятия. В свою очередь, значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости организации.

Проведем сравнительную оценку дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных бухгалтерского баланса в таблице 9.

По данным таблицы видно, что дебиторская задолженность в рассматриваемом периоде превышает кредиторскую, превышение составляет соответственно 714665 тыс. руб., 832975 тыс. руб. и 500004 тыс. руб.

Это положительный факт для организации так, как своевременное погашение дебиторской задолженности, ее инкассация и поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за оказанные им услуги позволяет предприятию в свою очередь своевременно рассчитываться со своими поставщиками и подрядчиками.

Это превышение вызвано в большей степени превышением расчетов с покупателями и заказчиками на 769943 тыс. руб. в 2009 году, на 792955 тыс. руб. в 2010 году и на 549397 тыс. руб.

Превышение кредиторской задолженности над дебиторской наблюдалось по следующим позициям:

- с бюджетом в 2009 г. на 15069 тыс. руб., в 2010 г. на 21368 тыс. руб., в 2011 г. на 25789 тыс. руб.;

- по оплате труда в 2009 г. на 11762 тыс. руб., в 2010 г. на 15895 тыс. руб., в 2011 г. на 18645 тыс. руб.;

- с государственными внебюджетными фондами в 2009 г. на 3345 тыс. руб., в 2010 г. на 5311 тыс. руб., в 2011 г. на 6112 тыс. руб.;

- с прочими в 2009 г. на 25111 тыс. руб. и в 2011 г. на 17060 тыс. руб.

Таблица 9

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1» за 2009-2011 г.

Расчеты		С покупателями или поставщиками, тыс. руб.	По авансам, тыс. руб.	С бюджетом, тыс. руб.	С государственными внебюджетными фондами, тыс. руб.	С прочими, тыс. руб.	По оплате труда, тыс. руб.	Итого, тыс. руб.
Дебиторская задолженность	2009	822143	29610	-	-	11525	-	863278
	2010	824436	152385	-	-	23288	-	1000110
	2011	620729	75232	-	-	27263	-	723224
Кредиторская задолженность	2009	52200	29601	15069	3345	36636	11762	148613
	2010	31481	88754	21368	5311	4326	15895	167135
	2011	71332	57019	25789	6112	44323	18645	223220
Превышение задолженности	Дебиторской	2009	769943	9	-	-	-	-	714665
		2010	792955	63631	-	-	18962	-	832975
		2011	549397	18213	-	-	-	-	500004
	Кредиторской	2009	-	-	15069	3345	25111	11762	-
		2010	-	-	21368	5311	-	15895	-
		2011	-	-	25789	6112	17060	18645	-

Проведем сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в таблице 10.

На протяжении всего рассматриваемого периода коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2009 году на 7,52, в 2010 году на 8,22, в 2011 году на 8,09. В этом случае дефицит платежных средств, при условии наступления сроков погашения долговых обязательств, может привести к росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности предприятия.

Таблица 10

Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Завод ЖБК-1» за 2009-2011 г.

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение 2010/2009 (+,-)	Отклонение 2011/2010 (+,-)
Среднегодовая дебиторская задолженность, т.р.	810484	931694	861667	+121210	-70027
Среднегодовая кредиторская задолженность, т.р.	149241	157874	195177,5	+8633	+37303,5
Выручка, т.р.	1376503	1563232	2041679	+186729	+478447
Коэффициент оборачиваемости:
Дебиторской задолженности	1,7	1,68	2,37	-0,02	+0,69
Кредиторской задолженности	9,22	9,9	10,46	+0,68	+0,56
Отклонение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности от дебиторской	+7,52	+8,22	+8,09	+0,7	-0,13
Длительность погашения:
Дебиторской задолженности	212	214	152	+2	-62
Кредиторской задолженности	39	36	34	-3	-2
Отклонение длительности погашения кред. задолженности от дебиторской	-173	-178	-118	+5	-60

Так же на протяжении всего рассматриваемого периода длительность погашения дебиторской задолженности превышает длительность погашения кредиторской задолженности в 2009 году на 173, в 2010 году на 178, в 2011 году на 118, что связано с увеличением оборачиваемости кредиторской задолженности.

В целом проведя анализ сравнения дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать вывод, что ОАО «Завод ЖБК-1» эффективно управляет дебиторской и кредиторской задолженностью и не имеет существенных затруднений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа на тему «Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками», написана по материалам ОАО «Завод ЖБК-1». На примере данного предприятия было проведено исследование порядка организации бухгалтерского учёта и проведения экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками.

По результатам проведённой работы было установлено, что бухгалтерский учёт ОАО «Завод ЖБК-1» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Основным источником информации о деятельности ОАО «Завод ЖБК-1» является бухгалтерская отчетность, на основании которой можно судить об основных экономических показателях ОАО «Завод ЖБК-1» по итогам его деятельности за 2009-2011 гг.

В частности, выручка от продажи продукции, работ, услуг ОАО «Завод ЖБК-1» увеличилась за 2010 год по сравнению с 2009 годом на 186729 тыс. руб. И в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 478537 тыс. руб. соответственно. При этом выросла и себестоимость работ на 165250 тыс. руб. в 2010 году по сравнению с 2009 годом и на 392609 тыс. руб. в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Отсюда можно сделать вывод, что выручка изменяется прямо пропорционально затратам.

Что касается прибыли от продаж, то здесь следующая ситуация: в 2009 году ОАО «Завод ЖБК-1» получило прибыль от продаж в размере 327083 тыс. руб., к 2010 г. она увеличилась на 2961 тыс. руб. и составила 330044 тыс. руб. В 2011 году по сравнению с 2010 годом этот показатель увеличился на 56386 тыс. руб. и составил 386430 тыс. руб.

Однако, несмотря на прирост прибыли от продаж на ОАО «Завод ЖБК-1» наблюдается снижение чистой прибыли. Так, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. чистая прибыль уменьшилась на 15139 тыс. руб., а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 4707 тыс. руб.

Основной формой расчетов в ОАО «Завод ЖБК-1» являются расчеты с использованием платежных поручений.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами поставки и возмездного оказания услуг.

В результате детального изучения организации и ведения аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Завод ЖБК-1» выявлено практически полное соответствие учета установленным требованиям.

В целях совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Завод ЖБК-1» предлагается: создать комиссию по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью; производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения; постоянно следить за ...