Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

В то же время он выступает важным источником удовлетворения потребностей индивида и достаточным мотивообразующим фактором.

Одним из основных мотивов взаимоотношений человека, как носителя способностей к труду и организации, как института их реализации, являются отношения по поводу оплаты труда. В этом разрезе важным и равнозначным для понимания являются вопросы сущности, функций и принципов организации оплаты труда.

В условиях перехода к рыночной экономике меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Предприятия ищут новые модели оплаты труда, дающие простор развитию личной материальной заинтересованности. Они самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования и его результатов. В настоящее время понятие «Заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Работа в условиях рыночных отношений позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов, процентов, когда они являются акционерами или участниками хозяйственных обществ, имеющими свою долю и голос в управлении организацией.

Трудовые доходы каждого работающего определяются его личными вкладами, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничивается.

Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией, их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или в другом равносильном законодательном акте. Таким образом, заработная плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни каждой страны коллектива, человека.

Многие авторы посвящают свои труды теме «Учет оплаты труда и расчеты с персоналом предприятия» так как, они понимают, что высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. Они также уверены, что высокая заработная плата стимулирует усилия руководителей предприятий эффективно использовать рабочую силу, модернизировать производства.

В условиях рыночной экономике с организацией заработной платы на предприятиях связаны решения важнейших задач учета труда и заработной платы: своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчисление органами социального страхования; собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимых расчетов.

Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количество и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов.

Для раскрытия данной темы мной было проработано более 30 источников специальной литературы. Материал данной курсовой работы изложен на базе Закона о бухгалтерском учете, нового Плана счетов и Налогового кодекса, а также с учетом трудового законодательства: оформление трудовых отношений с работником, особенности применения труда в некоторых категорий работников, гарантии и компенсации, связанных с трудовой деятельностью, представление очередных, дополнительных и учетных отпусков.

Целью курсовой работы является выявление путей совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии (ООО «СтройИнвест»). В соответствии с поставленной целью определяется задачи:

- ознакомиться с понятием состава и численности персонала предприятия;

- изучить порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда;

- рассмотреть документальное оформление учета личного состава и использования рабочего времени;

- ознакомиться с видами и синтетическим учетом отработанного времени;

- уделить внимание организации учета удержаний из заработной платы;

- рассмотреть и освоить порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате.

Курсовая работа изложена на 39 страницах текста, состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы, который насчитывает 30 источников, 26 приложений к работе.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Заработная плата её сущность, функции и принципы

Заработная плата - это плата работнику за труд, за использование его рабочей силы. Она является основным источником дохода работника, хотя и не единственным (в пользу работника могут осуществляться социальные выплаты (материальная помощь, оплачиваться путевки на лечение, отдых, экскурсии, могут оплачиваться медицинские услуги, оказываться помощь в образовании), работник может получать дивиденды по акциям своего предприятия и другие доходы). Различают номинальную (денежную) и реальную заработную плату.

Номинальная заработная плата - это сумма денег, полученная работником за определенный период [19, c. 28]. Она подразделяется, в свою очередь, на:

а) начисленную (до выплаты налогов);

б) выплаченную (за вычетом уплаченных налогов).

Реальная заработная плата - она характеризуется количеством товаров и услуг, которое может быть приобретено работником при данном размере номинальной заработной платы и данном уровне цен на товары и услуги.

Основой заработной платы является цена труда как фактора производства, которая сводится к его предельной производительности. Согласно этим положениям работник должен создать такую величину продукта по стоимости, которая позволит возместить ему заработную плату, затраты всех ресурсов и получить приращение стоимости в виде прибыли. Из приведенных рассуждений вытекает, что заработная плата находится в прямой зависимости от эффективности труда работника. В условиях развития рыночных отношений определенное внимание уделялось формированию механизма рыночного регулирования заработной платы, который должен включать в себя следующие звенья: многоуровневую коллективно-договорную систему, в которой должны быть отражены требования рынка труда к цене рабочей силы; налоговую систему регулирования доходов каждого работника, призванную обеспечить участие всех граждан в удовлетворении общегосударственных и региональных потребностей; систему минимальных государственных гарантии в области оплаты труда; информационную систему, дающую работникам и работодателям объективное и полное представление о цене рабочей силы по профессиям, разрядам, территориям, отраслям экономики и т.д. [27, с. 29].

Для работника заработная плата является основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния как его самого, так и членов семьи. Из этого становится очевидным, что заработная плата выполняет стимулирующую роль в деле повышения результатов труда и обеспечения на этой основе роста получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работника представляет собой затраты на производство. Поэтому эти затраты работодатель стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу изделия [20, c. 28].

Рассматривая вопросы реформирования заработной платы, необходимо обратить внимание на ряд новых особенностей в ее характеристике как экономической категории. В ней находят отражение многие экономические отношения. В административно-командной экономике выделяли две функции заработной платы - воспроизводственную (выступает работник) и стимулирующую (выступает работодатель). В условиях развития рыночных отношений выделяют еще одну функцию - регулирующую (выступает государство). Это вытекает из того, что на рынке труда спрос влияет на уровень заработной платы, а от последней зависят цены на товары и услуги. Однако анализ указанных отношений свидетельствует о том, что практически ни одна из указанных функций не выполняется и в связи с этим обоснованно можно сделать вывод о потере заработной платой своей роли как экономической категории. В настоящее время особое значение имеет возрождение (осуществление) всех трех функций. Это соответствует интересам всех трех субъектов, действующих в рыночной экономике - работники, работодатели и государство [27, c. 29].

Очевидно, что низкий уровень заработной платы в России является тормозом на пути расширения платежеспособного спроса, сдерживающим развитие отечественной экономики [18, с. 29].

Организация заработной платы строится на основе следующих принципов:

· дифференциации оплаты труда в зависимости от спроса и предложения;

· самостоятельности предприятий в организации заработной
платы, в установлении форм, систем и размера оплаты труда
работника;

· государственного регулирования оплаты труда;

· дифференциации заработной платы в зависимости от условий труда, количества и качества затраченного труда;

· материальной заинтересованности работников в высоких конечных результатах труда, в признании рынком продукта труда в качестве товара;

· опережении темпов роста производительности труда над ростом заработной платы;

· согласовании общих условий оплаты с профсоюзами.

1.2 Основные виды, формы и системы оплаты труда

Под оплатой труда понимают выраженную в денежной оценке долю труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Оплата труда каждого работника зависит от его личного вклада и неограниченна максимальным размером. Месячная оплата труда не может быть ниже установленного законом минимального размера оплаты труда (4330 рублей) [6, с. 27]. При этом в минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты, надбавки и другие поощрительные выплаты. При оплате труда используются две системы:

· тарифная;

· бестарифная.

Тарифная система оплаты труда - совокупность информации о формировании оплаты труда работника в зависимости от вида и качества работы. Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки, тарифные сетки, тарифно-квалификационные справочники, нормы труда [28, c. 29].

Тарифная ставка выражает размер оплаты труда работника за единицу рабочего времени (час, день, месяц).

Тарифная сетка - совокупность действующих в данной отрасли производства тарифных размеров и соответствующих им тарифных коэффициентов, показывает во сколько раз уровень оплаты работника, отнесенный к соответствующему разряду превышает уровень оплаты работы, отнесенной к первому разряду.

Тарифно-квалификационные справочники - сборники квалификационных характеристик профессии.

Норма труда - комплекс норм выработки, времени, объема обслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия для своих работников.

В тарифной системе осуществляются две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная, каждая из которых имеет свои виды. Повременная форма оплаты труда бывает простой повременной и повременно-премиальной. При простой повременной форме оплаты труда заработок работника состоит из должностного оклада или тарифной ставки. Если отработано не все рабочее время, зарплата начисляется за фактически отработанное время. При повременно-премиальной форме оплаты труда работникам предусматривается выплата надбавки к заработной плате, которая является премией и устанавливается в процентах от ставки.

К основным видам сдельной платы труда относятся: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная и косвенно сдельная.

При сдельной оплате труда заработок работника рассчитывается исходя из установленного разряда работы, тарифных ставок и норм выработки.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработная плата работнику начисляется за фактически выполненную работу.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда работнику дополнительно начисляется премия за качество продукции, экономию материалов, выполнение и перевыполнение норм выработки.

При сдельно-премиальной форме оплаты труда выработка рабочего в пределах установленных норм оплачивается по основным, неизменным расценкам, а выработка сверх нормы оплачивается по повышенным расценкам.

При аккордной форме оплаты труда заработная плата работнику начисляется сразу за весь объем работ. Этот вид оплаты труда применяется при оплате работникам бригад. При этом общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника определяются исходя из количества и качества затраченного труда.

При косвенно-сдельной форме оплаты труда размер заработной платы работника ставится в зависимости от результатов труда на обслуживаемых им рабочих мест.

Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда всегда ставится в зависимости от конечных результатов работы самого работника.

Одним из видов оплаты труда является система плавающих окладов, при которой заработная плата работников периодически корректируется при условии выполнения задания по выпуску продукции [29, c. 29].

В соответствии с трудовым законодательством каждому работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск, минимальная продолжительность которого составляет 28 календарных дней. В основу расчета отпускных берется средний заработок работника. Для расчета среднего заработка берется фактический заработок работника за 12 месяцев предшествующих отпуску и полученная сумма делится на 12. Тем самым получаем среднемесячный заработок. Для расчета среднедневного заработка среднемесячный заработок работника делят на коэффициент = 29,4, который показывает среднемесячное число календарных дней. Отпускные рассчитываются путем умножения среднедневного заработка работника на количество дней отпуска [Приложение 10].

1.3 Организационно-экономическая характеристика ООО «СтройИнвест»

ООО «СтройИнвест» - белгородская динамично развивающаяся строительная компания предоставляющая комплекс строительных услуг. Организация начала свое развитие с начала 2010 года, имеет лицензию на все виды заявленных работ, также имеет свою организационную структуру [Приложение 1], устав и учетную политику [Приложение 2].

Приоритетным направлением деятельности фирмы является строительство и реконструкция жилых, промышленных и общественных зданий, коттеджей. Так же фирма выполняет широкий спектр строительных работ и услуг, таких как: строительно-монтажные - от фундамента до кровли, земляные, отделочные, бетонные работы, реконструкция зданий, монтаж металлоконструкций, сантехнические, ремонтные, прокладка инженерных коммуникаций (электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение).

Основными направлениями деятельности общества являются: строительство зданий и сооружений; производство общестроительных работ; производство общестроительных работ по возведению зданий; устройство покрытий зданий и сооружений; производство прочих строительных работ; производство бетонных и железобетонных работ; монтаж металлических строительных конструкций; производство каменных работ; производство оборудования зданий и сооружений; производство прочих отделочных и завершающих работ; оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления.

Таблица 1. Основные показатели деятельности организации ООО «СтройИнвест» за 2010 г.

Наименование показателя	2010 год	Отклонение 1 полугодия ко 2 полугодию
	На 1 полугодие	На 2 полугодие
Выручка, руб.	13562	149803	+136241
Себестоимость продаж, руб.	(15735)	153496	+137761
Прибыль от продаж, руб.	(3098)	(6305)	-3207
Чистая прибыль, руб.	(3147)	(6511)	-3364
Среднегодовая стоимость основных средств, руб.	409	604978	+604569
Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, в т.ч. покупатели, руб.	491	4385479	+4384988
Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, в т.ч. поставщикам, руб.	7403	15374086	+15366683
Среднесписочная численность, чел.	22	22
Фонд оплаты труда	1256912.36	1300493.52	+43581.16
Среднемесячная заработная плата по предприятию	4761	4926	+165

учет заработный удержание персонал

Анализируя таблицу 1 можно сказать, что показатели выручки с конца первого полугодия и к концу следующего имели достаточно высокую тенденцию развития, что говорит о хорошей динамике развития предприятия. Себестоимость продаж перешла из убытков в положительные показатели, таким образом, основная деятельность организации стала прогрессивно работать и давать результаты. Прибыль от продаж показала неблагоприятный рост, следствием чего могут являться какие-либо незавершенные или неоплаченные работы. Чистая прибыль показывает убытки, т.к. недавно созданное предприятие только начинает свое формирование, и убыток чистой прибыли является следствием убытка прибыли от продаж. Возможно, что организация имеет большие обязательства перед контрагентами или персоналом. Среднегодовая стоимость основных средств резко возросла, так как рассматриваемая организация только начала свое развитие. Среднегодовые стоимости кредиторской и дебиторской задолжностей имеют положительную динамику также как следствие развития нового предприятия. Фонд оплаты труда и среднемесячная заработная плата повысились, хоть и на небольшую сумму. В общем итоге в будущем это может привести к хорошей тенденции развития.

2. Состояние расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СтройИнвест»

2.1 Документальное оформление начисления и выплаты заработной платы работникам

При начислении заработной платы работникам используются унифицированные формы первичных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1, а также документы по учету выработки, которые разрабатываются самим предприятием. Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров. Первичными документами по учету движения кадров являются:

· Приказ о приеме на работу (форма №Т-1) [Приложение 3];

· Личная карточка работника (форма Т-2) [Приложение 11];

· Приказ о переводе на другую работу (форма Т-5) [Приложение 5];

· Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-8) [Приложение 4];

· Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-12);

· Табель учета использования рабочего времени (форма Т-13) [Приложение 26];

Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате отражаются в формах №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», №Т-53 «Платежная ведомость» [Приложение 12] и №Т-54 «Лицевой счет».

В отделе кадров на каждого работника оформляется личная карточка (форма Т-2), [Приложение 11] и каждому работнику присваивается табельный номер.

Учет отработанного времени ведется в табеле [Приложение 26], который мастером цеха или начальником подразделения в одном экземпляре и передается в отдел кадров предприятия.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты проводятся обычно в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней зарплаты за какой-либо предшествующий период времени неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому на предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике, а на оборотной стороне - все виды начисления и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Лицевой счет открывается на календарный год. Данные о начислении заработной платы работников отражаются в следующих документах:

· расчетно-платежной ведомости (форма Т-49);

· платежной ведомости (форма Т-53) [Приложение 12];

· распоряжении о предоставлении отпуска [Приложение 6];

· распоряжении о предоставлении трудового договора (форма Т-8);

Заработная плата выдается работнику из кассы по платежной ведомости.

2.2 Порядок расчета оплаты труда за фактически отработанное время

Оплата труда каждого работника зависит от его личного вклада и максимальным размером не ограничивается. Месячная оплата труда работника не может быть ниже установленного законом минимального размера оплаты труда. При этом в минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты. В настоящее время минимальный размер оплаты труда составляет 4330 руб. в месяц.

К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная и косвенно-сдельная. При сдельной оплате труда заработок работника рассчитывается исходя из установленного разряда работы, тарифных (сдельных) ставок и норм выработки.

На ООО «СтройИнвест» существует несколько принципов формирования систем оплаты труда, прописанных в положении об оплате труда и премировании рабочих.

Для основной численности работников предприятия применяется простая повременная форма оплаты труда, которая формируется из установленного оклада. К мастерам бригад (бригадирам, прорабам) устанавливается временно-премиальная форма оплаты труда. Премиальная выплата формируется в процентном соотношении от ставки в зависимости от показателей работы бригады. Соответственно, например, за выполнение планов, сдачу строительного объекта или рабочих норм премия начисляется.

Также на ООО «СтройИнвест» применяются прямая сдельная и косвенно-сдельная формы оплат труда. При прямой сдельной заработная плата начисляется за фактически выполненную работу. К такому виду оплаты труда относятся рабочие, строительные бригады. При косвенно-сдельной оплате труда размер заработка работника ставится в зависимости от результатов труда на обслуживаемых ими рабочих местах. Так, например, работники ПТО (производственно-технического отдела) за сдачу актов по СМР (строительно-монтажным работам) в полном объеме получают заработную плату в полном объеме, за не сдачу актов оплата труда работников не производится.

Пример: Оклад Тарасенко Т.А. составляет 6000 руб., а количество рабочих дней в августе 2010 года составило 22. Количество отработанных дней - 14 [Приложение 26]. Рассчитаем размер заработанной платы:

6000:22=272,72 руб. (тарифная ставка за день)

272,72*14=3818,18 руб. (размер начисленной заработной платы)

Тарифные ставки и должностные оклады, используемые на предприятиях, не могут учитывать напряженность труда каждого работника, его производственный опыт, профессиональное мастерство и т.д. Поэтому возникает необходимость введения дополнительных выплат, учитывающих все вышеперечисленные факторы. К таким выплатам относятся:

1. Оплата брака, не по вине работника (полного и частичного) производится в размере 2/3 тарифной ставки. Полный брак по вине работника не оплачивается.

2. Оплата времени простоя не по вине администрации производится из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки.

3. Доплата за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующих работников производится на основании приказа руководителя с указанием совмещаемой профессии, объема работы, срока и размера доплаты, который устанавливается по соглашению сторон.

4. Доплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются в размере полуторной (1,5), а каждый последующий час - не менее, чем по двойной часовой тарифной ставке. Работники с ненормированным рабочим днем права на доплату за сверхурочную работу не имеют.

5. Доплата за работу в выходной день производится в двойном размере или работнику предоставляется другой день отдыха. В этом случае работа в выходной день оплачивается так же как в обычный день, а дни отгула не оплачиваются.

6. Доплата за работу в праздничный день производится в 2-ном размере.

7. Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Это время фиксируется в табелях учета рабочего времени. Размер оплаты устанавливается коллективным договором работников и составляет в отдельных отраслях 35 или 40%, для медицинских работников - 100%.

8. Доплата за работу во вредных или опасных условиях труда. Перечни работников, которым производится эта доплата предприятия, устанавливают самостоятельно. Наиболее распространенными являются следующие виды доплат: за работу во вредных условиях труда - 12%; за работу в особо вредных условиях труда - 24%.

2.3 Порядок расчета оплаты за неотработанное время (больничные, отпускные)

Согласно трудовому законодательству всем работникам, включая временных, сезонных и совместителей, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Минимальная продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. Для оплаты отпуска рассчитывается средний заработок.

В основу расчета среднего заработка берется фактический заработок работника за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска. Вначале определяется среднемесячный, а затем среднедневной заработок. Среднемесячный заработок рассчитывается делением суммы заработной платы за 12 месяцев на 12. Среднедневной заработок в случае, если расчетный период отработан полностью, исчисляется делением среднемесячного заработка на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Сумма отпускных рассчитывается умножением среднедневного заработка на число дней отпуска [Приложение 10].

Пример расчета отпускного пособия:

С 29 июля по 11 августа 2010 года Тарасенко Т.А. берет отпуск за 2009 год продолжительностью 14 календарных дней. Заработная плата Тарасенко Т.А. составила: - за март, апрель, май составила 6000 руб. [Приложение 10];

1) рассчитаем среднемесячный заработок сотрудницы:

(6000+6000+6000):3=6000 руб.

2) исходя из первого, найдем среднедневной заработок Ивановой О.И.:

6000:29,4=204,080 руб.

3) из выше найденных данных рассчитаем отпускные сотрудницы за предоставленный отпуск:

204,080*14=2857,12 руб.

При определении среднего заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством РФ.

При расчете среднего заработка исключаются суммы оплаты основного, дополнительного, учебного отпуска; пособие по больничному листу, пособие по беременности и родам, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, материальная помощь, единичное поощрение.

Премии и выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их начисления, а годовые премии в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

В случае повышения заработной платы по предприятию в связи с инфляцией в расчетном периоде при исчислении среднего заработка тарифные ставки и связанные с ними выплаты корректируются на коэффициент повышения.

С начала 2011 года был изменен ФЗ-255 «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательного социальному страхованию».

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма - 730 дней.

Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее.

Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений [Приложение 9].

Таблица 2. Сравнение пособий 2010 и 2011

2010	2011
Источник выплаты пособия по собственной нетрудоспособности
Пособие за первые 2 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ
Место выплаты пособия
Пособия выплачиваются по всем местам работы	Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы
Начисления, принимаемые в расчет
В расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, за исключением начислений, рассчитанных исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности	В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей
Расчет среднего заработка
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.	Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730.
Расчет из МРОТ
Определяется средний дневной заработок исходя из МРОТ за каждый месяц и умножается на количество дней болезни в каждом из месяцев. Полученные значения суммируются.	Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Средний дневной заработок определяется как МРОТ*24/730

Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:

1. необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

2. карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

3. осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

4. долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Влияние страхового стажа на сумму больничного

Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

· страховой стаж 8 лет и более - 100%;

· страховой стаж от 5 до 8 лет - 80%;

· страховой стаж от полугода до 5 лет - 60%;

· страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Расчет и оплата больничного листа работодателем

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%). Ранее (до 2011 года) пособие в связи с материнством, уволенным работникам не выплачивалось.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности.

Если сотрудник работает по одному месту работы, расчет пособий идет по этому месту с учетом облагаемых взносами выплат за предыдущие 2 года по всем местам работы с условием, что сумма начислений не может превышать максимум - 415 тысяч за год.

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает в нескольких местах и в двух предшествующих календарных годах (2009-2010) работал там же, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются по всем местам работы. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы по выбору сотрудника, и исчисляются исходя из среднего заработка у страхователя, выплачивающего пособие.

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал у других страхователей, все пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица.

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал как у этих, так и у других страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам может быть выплачено как по одному месту работы, исходя из среднего заработка по всем страхователям, так у всех текущих страхователей, исходя из среднего заработка на текущем месте.

Пример расчета больничных: Согласно предоставленному больничному листу, Купавцева Л.В. была на больничном с 07.09.2010 по 14.10.2010 гг. Заработок за июль 2010 года составил 8000 рублей (31 день), а за август 2545,45 рублей (10 дней). Страховой стаж более 8 лет [Приложение 9]. Рассчитаем сумму пособия:

1) Среднедневной заработок: (8000+2545,45):41=257,21 рублей

2) Пособие: 257,21*38=9773,98 рублей

2.4 Порядок расчета удержаний из заработной платы (НДФЛ, алименты, материальный ущерб, займы)

Из начислений работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе работодателя и удержания по согласованию между работником и работодателем.

Максимальный размер удержания из заработной платы работника не может превышать 50%. Исключением могут быть удержания из заработной платы лиц отбывающих наказание, а также при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. Не допускаются удержания из выходного пособия при увольнении. Классификация удержаний приведена в таблице 3.

Доходы, не подлежащие налогообложению включают: государственные пособия, кроме пособий по больничному листу; пенсии; все виды компенсационных выплат; алименты, получаемые налогоплательщиком; суммы единовременной материальной помощи, оказываемые в связи с чрезвычайными ситуациями; стипендии учащихся; доходы, от продажи продукции, получаемой от личного хозяйства; доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением дарения недвижимости, транспортных средств, акций; средства материнского капитала.

НДФЛ уплачивают граждане со всех получаемых ими доходов как трудового, так и нетрудового характера.

Для определения суммы налог рассчитывается налоговая база:

НБ=Д-Н-В

НБ - налоговая база;

Д - доход за календарный год;

Н - доход, который налогом не облагается;

В - валовые вычеты.

Таблица 3. Классификация удержаний из заработной платы

Вид удержаний	Перечень удержаний	Особенности
обязательные	· индивидуальный взнос социального страхования; · медицинское обязательное страхование; · удержание налога на доходы физических лиц; · удержание по исполнительным листам и надписям нотариальной конторы в пользу физических и юридических лиц; · удержание по вступившему в закон силу приговору суда;	Для данного вида удержания согласия работника не потребуется
Удержания по инициативе работодателя	· удержание за причиненный организации материальный ущерб · удержание за брак · удержание своевременно не возвращенной подотчетной суммы · удержание предоставленный займам и судам · удержание излишне выданной заработной платы	Удержание осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которыми должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производится удержания.
Удержания по инициативе члена трудового коллектива	· удержание профсоюзных взносов · удержание в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника	Удержания администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника

Вычет - это часть дохода работника, которая не облагается НДФЛ. Вычеты бывают:

· стандартными,

· социальными,

· имущественными,

· профессиональными.

По стандартным налоговым вычетам работник имеет право уменьшить свой налогооблагаемый доход за каждый месяц следующих размеров:

- 3000 рублей - жертвам взрыва на Чернобыльской атомной электростанции;

- 500 рублей - участникам военных действий;

- 400 рублей - для всех остальных категорий граждан (предоставляется до достижения дохода в 40000 рублей). Каждому работнику предоставляется вычет на ребенка 1000 руб. до достижения дохода в 280000 руб. Налоговый вычет предоставляется на ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения до 24 лет.

К социальным налоговым вычетам относят: перечисления на благотворительные цели, но не более 25% от суммы доходы; оплата обучения; оплата лечения. Максимальная сумма на обучение не может превышать 50000 руб., а на лечение 120000 руб. в год.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются работникам, которые получили доход от продажи жилья или другого имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика не менее 3 лет. Этот вычет предоставляется налогоплательщику на новое строительство (т.е. если сам строит дом или приобретает жилье на территории РФ) сумма составляет 2000000 руб.

Профессиональные налоговые вычеты получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, связанных с извлечением дохода. К налогоплательщикам, получаемым такие выплаты, относят авторов произведений искусства, изобретателей и т.д. Размер составляет сумму понесенных затрат на производство произведений (при наличии документов, если документов нет, то 20%-40% от стоимости).

Также существуют еще такие виды удержаний как удержания за причиненный материальный ущерб и удержания по исполнительным листам. Первое говорит о том, что работники несут материальную ответственность за ущерб, причиненный организации. Различают полную (работник, по вине которого причинен ущерб, должен возместить его в полном объеме) и ограниченную ответственность, которую несут работники организации в случае порчи или уничтожении по небрежности товарно-материальных ценностей, выданных ему в личное пользование. Сумма возмещения не может превышать среднемесячный заработок работника.

Удержания по исполнительным листам - предписания суда о взыскании из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться такие удержания как алименты на несовершеннолетних детей или недееспособных родителей (размер алиментов определен семейным кодексом РФ и составляет на одного ребенка 1/4 дохода работника, на двоих детей 1/3 и на трех и более 1/2 дохода работника) [Приложение 21]; возмещение вреда, причиненного физическому лицу в результате которого он полностью или частично потерял трудоспособность; возмещение имущественного и морального вреда.

Пример расчета налоговых вычетов: Сотрудница Петрова Ю.А. имеет двух несовершеннолетних детей. Доход за 6 месяцев составил: - январь 12000 руб., февраль 12000 руб., март 12000 руб., апрель 13000 руб., май 13000 руб., июнь 13000 руб. Рассчитаем сумму налога, который нужно удержать с работника за 6 месяцев:

1) 12000•3+13000•3=75000 руб. - сумма дохода за рассчитываемый период;

2) сумма доходов, не облагаемых налогом, составила: 1200 рублей;

3) 2000•6=12000 руб. - сумма налоговых вычетов;

4) НБ=Д-Н-В=75000-1200-12000=61800 руб.

5) Рассчитаем сумму НДФЛ 61800•0,13=8034 руб.

2.5 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется по синтетическому учету расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [Приложение 13]. Структуру этого счета можно рассмотреть на примере анализа счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ООО «СтройИнвест» за декабрь 2010 года.

Рисунок 1. Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт
50 - выдана заработная плата работникам из кассы - 549 885,22 руб.	Сн - задолжность предприятия перед работниками по оплате труда на начало месяца;
51 - перечислена заработная плата работникам на карточки - 538 719 руб.	начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производственных машин и оборудования - 668 976,73 руб.	25
68 - из заработной платы работников удержан НДФЛ - 161 002 руб.	начислена заработная плата административно - управленческому персоналу - 613 214,95 руб.	26
76 - из заработной платы работников удержаны алименты - 54 691 руб.	Возвращена на расчетный счет сумма неиспользованной заработной платы - 7 960 руб.	51
	начисления пособия по больничному листу 18 301,84 руб.	69
	Ск - задолженность предприятия перед работниками по оплате труда на конец месяца - 4 156,2 руб.

По кредиту этого счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченных в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

1. Начисления в пользу работников организации:

- оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования:

Дт 25 Кт 70 668976,73 руб.

- оплата труда административно-управленческого персонала:

Дт 26 Кт 70 613214,95 руб.

2. Начисление пособия по больничному листу:

Дт 69 Кт 70 18301,84 руб. (начиная с третьего дня болезни);

3. Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают следующими записями:

- выдана заработная плата работникам:

Дт 70 Кт 50, 51 549885,22 руб.

- из заработной платы работников удержан НДФЛ:

Дт 70 Кт 68 161002 руб.

- из заработной платы работников удержаны алименты:

Дт 70 Кт 76 54691,10 руб.

Для определения общей суммы выплат работникам за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты, доплаты и другие составные части заработной платы, причитающиеся им, произвести в установленных размерах удержания и определить сумму, подлежащую выплате. Документы, обобщающие данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной и платежной ведомостями (форма Т-51 и форма Т-53).

Расчетные и платежные ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним производят расчеты с работниками; во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету расчетов с персоналом по оплате труда, показатели которого используют также для составления справок и статистической информации по труду.

Расчет показателей бухгалтерской отчетности осуществляют автоматически в соответствующих машинограммах как по структурным подразделениям, так и по организации в целом. При проверке расчетно-платежных документов (расчетных листков) необходимо выявить соответствие сумм, указанных в первичных документах, выработке, итоговой сумме начисленной оплаты труда, сверить фамилии работников в ведомостях или расчетных (платежных) листах [Приложение 12] с данными списочного состава; произвести арифметическую сверку итогов ведомости по горизонтали и вертикали с тем, чтобы убедиться в точности расчетов причитающейся оплаты, удержанных и подлежащих выплате сумм. Правильное начисление оплаты труда и систематический контроль за расходованием фонда оплаты труда - важный принцип работы бухгалтерии организации.

В конце каждого месяца в бухгалтерии предприятия производят расчет заработной платы и делают анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [Приложение 13], формируют оборотно - сальдовую ведомость, результаты которой переносят в журнал - ордер №10 (если на предприятии не автоматизированная система учета). Это необходимо для более детального видения всех расходов, связанных с выплатой заработной платы.

В начале года, следующего за отчетным, составляется бухгалтерский баланс. Который показывает сколько было израсходовано денежных средств на оплату труда персонала предприятия (строка 623) [Приложение 22,23].

2.6 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СтройИнвест»

Существенно повысить производительность, а, следовательно, и заработную плату на предприятии ООО «СтройИнвест» можно за счет проведения разумной политики вознаграждения персонала организации, главной целью которой является опережающее повышение эффективности труда наемных рабочих по сравнению с ростом их доходов.

Эффективный труд как возможность максимальной реализации способностей человека в его целесообразной форме достигается, если полностью реализуется его мотивация. В рыночных условиях такие возможности значительно расширены благодаря новым открываемым условиям в формировании доходов работников предприятия.

Проведенные исследования зарубежных специалистов выявили соотношение между способностями человека и его отдачей на рабочем месте. Согласно этой теории человек, выполняющий все указания своего начальника и действующий строго в соответствии с должностными обязанностями, как правило, задействует лишь 20…30% своих способностей. При этом у работника полностью отсутствуют инициатива и творческий подход к выполняемой работе. На этом же самом месте при соответствующей мотивации работник может проявить 80…90% своих способностей. Таким образом, искусство руководителя - современного менеджера - состоит в том, чтобы задействовать дополнительно еще 60% возможностей человека, т.е. реализовать его инициативу и творчество.

Главным путем увеличения доходов рабочих является повышение заработной платы. Выделяют следующие пути повышения заработной платы:

1. Увеличение производительности труда. При той же доле труда в добавленной стоимости зарплата будет возрастать пропорционально росту выработки и доходов предприятия при условии справедливого распределения эффекта от роста производительности труда.

2. Экономия издержек производства позволяет направить часть оборотного капитала на увеличение заработков. На этом принципе построены системы коммерческого расчета. Правда, экономия не должна приводить к снижению качества продукции и деградации капитала.

3. Предпринимательская деятельность внутри предприятия или интрапредпринимательство, предложение бизнес-идей и бизнес проектов, увеличивающих доходы предприятия, поощряется выплатами части дополнительного дохода инициаторам предложений. Эта практика уже широко применяется в торговле, в финансовом бизнесе, в ряде отраслей промышленности, где постоянно внедряются технологические и продуктовые инновации.

4. Перспективными или стратегическими направлениями повышения личных доходов являются накопление и эффективное вложение человеческого капитала по любому из их видов. Безграничные возможности создают интеллектуальный и организационно-предпринимательский капитал.

Таким образом, основными путями повышения заработной платы на предприятии ООО «СтройИнвест» являются, во-первых, проведение разумной политики вознаграждения персонала организации, во-вторых, реформирование существующих на предприятии систем сдельной и повременной оплаты и, в-третьих, стимулирование предпринимательской деятельности работников предприятия (предложения ими бизнес-идей, проектов и т.д.). При последовательном проведении указанных мероприятий можно существенно увеличить размер заработной платы на предприятии ООО «СтройИнвест».

Заключение

ООО «СтройИнвест» - белгородская динамично развивающаяся строительная компания предоставляющая комплекс строительных услуг, начала свое развитие с начала 2010 года.

Основным источником информации о деятельности ООО «СтройИнвест» является бухгалтерская отчетность, на основании которой можно судить об основных экономических показателях ООО «СтройИнвест» по итогам его деятельности за 2010 г. Так, например, показатели выручки с конца первого полугодия и к концу следующего имели достаточно высокую тенденцию развития, что говорит о хорошей динамике развития предприятия. Себестоимость продаж перешла из убытков в положительные показатели, таким образом, основная деятельность организации стала прогрессивно работать и давать результаты. Прибыль от продаж показала неблагоприятный рост, следствием чего могут являться какие-либо незавершенные или неоплаченные работы. Чистая прибыль показывает убытки, т.к. недавно созданное предприятие только начинает свое формирование, и убыток чистой прибыли является следствием убытка прибыли от продаж. Возможно, что организация имеет большие обязательства перед контрагентами или персоналом. Среднегодовая стоимость основных средств резко возросла, так как рассматриваемая организация только начала свое развитие. Среднегодовые стоимости кредиторской и дебиторской задолженностей имеют положительную динамику также как следствие развития нового предприятия. Фонд оплаты труда и среднемесячная заработная плата повысились, хоть и на небольшую сумму. В общем итоге в будущем это может привести к хорошей тенденции развития.

...