Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (на примере ОАО "ОМЕГА")
Налог на доходы физических лиц как один из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Общая характеристика ОАО "ОМЕГА": анализ деятельности, особенности системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.04.2013 |
| Размер файла | 676,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) и др.
Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.
Алименты, получаемые налогоплательщиками.
Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов.
Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи;
- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищённых категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счёт бюджетных средств;
- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории России, независимо от источника выплаты Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть II, от 05.08.2000 года, №117-ФЗ. Ст. 217..
Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, и оплата лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей, детей за счёт средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций.
Стипендии, выплачиваемые за счёт всех источников выплат.
Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи продукции, полученной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ.
Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства.
Доходы (за исключением оплаты труда наёмных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.
Доходы, полученные акционерами или участниками от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей.
Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на спортивных соревнованиях.
Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждения.
Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.
Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть II, от 05.08.2000 года, №117-ФЗ. Ст. 217..
20. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
- проценты по рублёвым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
21. Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретённых ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).
22. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов и других органов власти.
Выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счёт членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.
25. Доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:
- по обязательному страхованию;
- по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и возмещение вреда жизни, здоровью;
- по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключёнными с негосударственными пенсионными фондами;
- по договорам добровольного пенсионного страхования, заключёнными со страховщиками;
- медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путёвок) страхователей или застрахованных лиц.
Не подлежат налогообложению доходы:
- глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в России, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
- административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением доходов от источников в России, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
- обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
- сотрудников международных организаций -- в соответствии с уставами этих организаций.
Названные положения действуют в случаях, когда законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении таких же лиц либо когда такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) с РФ.
Законом от 30.06.05 № 71-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» введен дополнительный пункт 33 в статью 217. Им устанавливается необлагаемая НДФЛ сумма дохода, выплачиваемая:
- инвалидам и ветеранам Великой Отечественной войны;
- вдовам военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией и вдовам умерших инвалидов Великой Отечественной войны;
- бывшим узникам нацистских концлагерей, тюрем и гетто и бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.
Общая величина помощи в денежной и натуральной формах, а также подарков, не включаемая у таких налогоплательщиков в облагаемый налогом доход, за календарный год составляет 10 000 руб.
С 1 января 2009 года в соответствии с законом 01.07.05 № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» утратил силу Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». В связи с этим законодатель уточнил нормы статьи 217 Налогового кодекса РФ, в которых упоминались понятия «наследование» и «дарение». Так, начиная с 2009 года доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от обложения НДФЛ. Но есть и исключения. Данная норма не распространяется на вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Доходы (в денежной и натуральной формах), получаемые от физических лиц в порядке дарения также не подлежат обложению НДФЛ за исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей паев.
Таким образом, в круг доходов, полученных по договорам дарения и подлежащих налогообложению, будет включаться все зарегистрированное в установленном порядке имущество: недвижимое имущество (включая квартиры), транспортные средства, акции, доли, паи. При этом упомянутое имущество не будет учитываться при исчислении НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ:
- супругами;
- родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными;
- дедушкой, бабушкой и внуками;
- полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами (п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
1.6 Налоговые декларации
В соответствии со ст.ст.227 - 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, декларации обязаны представить следующие налогоплательщики:
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;
- физические лица, получающие другие доходы, в том случае, если налог не был удержан налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.
Наряду с налогоплательщиками, которые обязаны подать налоговую декларацию в целях исполнения возложенных на них налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, определенная категория налогоплательщиков вправе представить декларации в следующих случаях:
для получения стандартных налоговых вычетов - если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентам налогоплательщику не предоставлялись или были представлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ;
для получения социальных вычетов, установленных ст.219 НК РФ;
для получения имущественных вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 220 НКРФ;
для получения профессиональных налоговых вычетов, установленных п.2 и 3 ст.221 НК РФ (например, по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами или по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора) Назарова Т.В. О налоге на доходы физических лиц//Налоговый вестник,2006. - №11, с. 48..
Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию ФНС России по месту своего учета (месту жительства). Декларация может быть представлена на бумажном носителе или в электронной форме лично либо направлена по почте. В ст. 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Декларация должна быть подписана налогоплательщиком. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
В инспекции ФНС России по месту жительства налогоплательщик может получить необходимую информацию по вопросам подачи деклараций, консультации по заполнению деклараций, а также бланки декларации.
Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и у налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными МНС России.
При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе. Учитывая, что в настоящее время определен порядок представления в электронном виде только самой декларации без прилагаемых к ней документов, а именно справки о доходах; платежных документов и договоров, необходимых для подтверждения права на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов, большинство деклараций не может быть представлено в электронном виде, а значит, декларация должна быть сдана на бумажном носителе Романовский Н.М., Врублевская А.Н. Налоги и налогообложение, СПб. С.281..
С 1 января каждого года начинается очередная декларационная кампания, с самого начала которой налогоплательщик должен учитывать вновь создавшиеся обстоятельства.
В преддверии декларационной кампании о доходах в предыдущем году налоговыми органами разработаны новые формы деклараций по налогу на доходы физических лиц, которые утверждены Приказом МНС России от 15.06.2007г № САЭ-3-04/366.
Форм по-прежнему две: 3-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января предыдущего года) и 4-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января следующего года). Однако их предназначение стало совершенно иным. За прошлый год бланки 3-НДФЛ заполняли только российские резиденты. Иностранцы и граждане, которые проживали в России менее 183 дней, отчитывались по форме 4-НДФЛ.
Ежегодно все налогоплательщики, которые обязаны декларировать свои доходы (ст.227 и 228 Налогового кодекса РФ), либо рассчитывают получить имущественный или социальный вычет, должны будут заполнять форму 3-НДФЛ. Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ является итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период. Налогоплательщики указывают в этой декларации все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода на основании налоговых уведомлений платежей и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета. Налогоплательщик должен уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц за предыдущий год не позднее 15 июля следующего года.
Что же касается новой формы 4-НДФЛ, то она разработана исключительно для предпринимателей и граждан, занимающихся частной практикой (нотариусов и адвокатов). Точнее, для тех из них, кто применяет обычную систему налогообложения и продолжает платить налог на доходы. С 1 января следующего года в этой форме им придется показывать суммы предполагаемых доходов, по которым инспекторы станут определять для них размеры авансовых платежей Назарова Т.В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник,№3,2007.С45.
Общие правила расчета НДФЛ и подачи деклараций в 2007 году не изменились. Поправки в основном коснулись внешнего вида бланков: добавлены некоторые разделы, по-другому сгруппированы отдельные показатели, появились дополнительные требования к оформлению деклараций.
Раньше декларация формы 3-НДФЛ состояла из двух листов (титульный и лист 02) и 11 приложений, в которых расшифровывались отдельные виды доходов и вычетов, влияющих на общую сумму налога.
Новая форма 3-НДФЛ включает в себя титульный лист, шесть разделов и десять приложений. В титульном листе вновь появились ячейки, куда по буквам нужно вписывать свою фамилию, имя и отчество. Кроме того, добавилось поле «вид документа», где нужно пометить, какую декларацию человек подает - первичную или уточненную. Разделы 1 и 2 - сводные. В них обобщаются результаты расчетов по всем видам доходов, и определяется итоговая сумма налога, которую вы должны заплатить в бюджет (можете вернуть из бюджета).
Разделы 3-6 предназначены для расчета НДФЛ с доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам (13,35, 30 и 6).
Как и прежде, большинству налогоплательщиков не придется заполнять все приложения к декларации. В налоговую инспекцию нужно сдавать только те листы, в которых отражены реально полученные доходы, расходы, уменьшающие налоговую базу, и суммы налоговых вычетов. На каждом представляемом листе декларации должна стоять ваша подпись, дата заполнения и сквозной номер. Если какие-то показатели отсутствуют, строки или ячейки заполнять не нужно Назарова Т.В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник,№3,2008, С.46-47..
Состав приложений, которые включаются в декларацию, зависит от вида доходов, полученных в течение года. Предположим, что в 2007 году человек не занимался частным бизнесом и не получал никаких доходов, кроме заработной платы. Если он хочет воспользоваться социальным вычетом, в налоговую инспекцию нужно представить:
титульный лист декларации;
разделы 1-3 (в разделе 1 по строке «Код бюджетной классификации» с 01.01.2008 г нужно указать код 18210102020011000110);
приложения А и Е;
документы, подтверждающие право на вычет.
Если же социальным вычетом захочет воспользоваться предприниматель, то вместо приложения. А он должен подать в инспекцию приложение В, а в разделе 1 с 01.01.2008 г. указать код бюджетной классификации 18210102050011000110.
Новая декларация формы 4-НДФЛ (предварительная декларация) разработана для исполнения требований п.8 ст.227 Налогового кодекса, в соответствии с которым авансовые платежи на текущий год нужно рассчитывать на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Как уже говорилось, с 2008 года составлять «предварительную» декларацию будут предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.
Форму 4-НДФЛ нужно заполнять в двух случаях:
1. при получении первого (в течение года) дохода. «Предварительную» декларацию надо представить в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца с того дня, когда получен доход. Например, первый доход в 2008 году предприниматель получил 17 января. Форму 4-НДФЛ он обязан представить не позднее 22 февраля. Сумма предполагаемого дохода определяется произвольно;
2. при значительном (более чем в полтора раза) увеличении или уменьшении фактических доходов по сравнению с предполагаемыми. Срок для подачи уточненных «предварительных» деклараций не установлен. По окончании налогового периода данные о фактически перечисленных авансовых платежах переносятся в форму 3-НДФЛ (строка 120 раздела 3 и п.5.4 приложения В). Окончательную сумму налога нужно определять с учетом этих сумм Иванова Е.А. О налоге на доходы физических лиц//Налоговый вестник,№3,2006, с. 46..
Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что срок подачи деклараций не изменился. Налоговая декларация о доходах физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
1.7 Санкции, применяемые за непредставление налоговых деклараций
Совершение налогового правонарушения подчас влечет меры не только налоговой ответственности, но и административной и уголовной при наличии соответствующих признаков административного правонарушения либо уголовного преступления.
Проиллюстрировать данное утверждение можно на примере, когда налогоплательщик допускает налоговое правонарушение, выражающееся в непредставлении налоговой декларации.
В соответствии со ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Что касается налогов и сборов, носящих разовый характер, например налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (где нет обязанности по представлению налоговых деклараций или нет как такового налогового периода ), то каких-либо особенностей при квалификации совершенных деяний быть не должно, так как закон вводит понятие «иные документы» и речь идет о финансовом годе, а не о налоговом периоде.
Под иными документами следует понимать любые документы, которые физическое лицо в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязано представить в связи с обязательностью уплаты налогов и сборов.
В особенной части Налогового кодекса РФ и в зчаконах, составляющих законодательство о налогах и сборах, в обязанности налогоплательщиков вменено предоставление налоговых деклараций в оговоренные сроки. Нарушение налогоплательщиком срока представления той или иной налоговой декларации образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 119 Налогового кодекса РФ.
В части административной ответственности за нарушение порядка представления отчетности следует иметь в виду ст. 15.5 "Нарушение сроков представления налоговой декларации" КоАП РФ, в соответствии с которой нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (определение должностных лиц дано в ст. 2.4 КоАП) в размере от трех до пяти МРОТ.
Причем для привлечения к налоговой и административной ответственности достаточно установить вину в форме неосторожности. В случае если будет установлена вина в форме умысла, то налоговое правонарушение признается налоговым преступлением.
Так, Федеральным законом от 08.12.2006 N 162-ФЗ (с изменениями от 11.03.2007) (далее - Закон N 162-ФЗ) в Уголовный кодекс Российской Федерации были внесены существенные изменения, в том числе и в части уголовной ответственности за налоговые преступления. Так, с учетом внесенных изменений и дополнений в ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица" УК РФ определено, что уклонение от уплаты налога (сбора) может быть осуществлено в случае: - непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; включения в налоговую декларацию или названные документы заведомо ложных сведений.
При установлении факта непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, следует принимать во внимание следующие обстоятельства:
обязано ли лицо представлять данные документы (например, на основании п. 1 ст. 229 НК РФ не все плательщики налога на доходы физических лиц обязаны представлять налоговую декларацию);
каковы сроки представления вышеуказанных документов, установленные законодательством о налогах и сборах для каждого вида налога (сбора).
В соответствии со ст. 80 НК РФ под представлением налоговой декларации понимается:
представление в налоговый орган данного документа лично [ налоговый орган (по просьбе налогоплательщика) обязан проставить на копии декларации отметку о принятии и дату представления] до истечения установленных законодательством о налогах и сборах сроков;
направление по почте данного документа до истечения установленных законодательством о налогах и сборах сроков. В этом случае днем представления декларации считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
Все иные случаи, равно как и пропуск сроков представления налоговой декларации, при условии виновного (умышленного) совершения данных действий в сочетании с крупным или особо крупным размером уклонения от уплаты налогов образуют состав данного преступления.
Причем можно сделать вывод, что если декларация не представлена вообще, то и внести в нее дополнения и изменения невозможно; в связи с этим установленные ст. 81НК РФ правила о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию в данном случае неприменимы, и преступление, совершенное вышеуказанным способом, окончено (во всех случаях) в момент истечения сроков уплаты налога с учетом его длящегося или продолжаемого характера).
Обязательным условием привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности является заведомость знания субъектом преступления о том, что включенные в налоговую декларацию или в иные документы сведения являются именно ложными и это не является следствием машинальной ошибки или выбранного плана оптимизации налогообложения, то есть уже в момент представления данных документов лицо осознает, что включенные им сведения являются недостоверными.
При уплате налога после истечения срока подачи налоговой декларации, но до наступления срока уплаты налога подобные действия состава данного преступления не образуют (независимо от факта представления изменений и дополнений в декларацию).
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (произведенное тем или иным путем), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет.
В целях данной статьи крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб.
Следует обратить внимание на то, что новая редакция ст. 198 УК РФ не предусматривает ранее содержавшуюся в примечании к статье возможность освобождения от уголовной ответственности, если лицо, впервые совершившее преступление, способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.
Статья 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации" УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в случае непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений: уклонение, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Все виды указанной ответственности (уголовная, административная, налоговая) могут быть применены к физическому лицу, достигшему к моменту совершения правонарушения 16-летнего возраста (соответственно ст.20 УК РФ, ст.2.3 КоАП РФ, ст. 107 НК РФ).
2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц
2.1 Общая характеристика предприятия и порядок организации расчетов по налогу на доходы физических лиц
Общество с ограниченной ответственностью «ОМЕГА» является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования.
Правовое положение ОАО «ОМЕГА», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом.
Уставный капитал ОАО «ОМЕГА» составляет 2000 тыс.руб. На изучаемом предприятии в соответствии с Уставом создается резервный фонд в размере не менее 15 % от уставного капитала путем ежегодных отчислений от чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков ОАО «ОМЕГА» в случае отсутствия иных средств. Для других целей средства резервного фонда использоваться не могут.
Основным направлением деятельности является удовлетворение потребностей покупателей в удобной и качественной мебели, а также сопутствующих товарах и услугах.
Наиболее перспективным и активно развиваемым направлением является сотрудничество с крупными предприятиями. Корпоративным клиентам предлагаются: рабочие места персонала; операционные зоны; компьютерные рабочие места; кабинеты руководителей любого уровня лучших российских и иностранных производителей; директорские, операторские кресла и стулья для посетителей. Фирма поставляет также кресла для конференц-залов и публичных помещений; мебель для банков, библиотек, образовательных учреждений, общепита; мебель бытового назначения; металлические шкафы. Можно подобрать и другие элементы оформления рабочих помещений: компьютерные и офисные аксессуары, светильники, вешалки и т. п.
Предприятие ОАО «ОМЕГА» связано партнёрскими отношениями более чем с пятьюдесятью производителями и импортёрами, в том числе более чем с двадцатью - на регулярной основе.
Органами управления ОАО «ОМЕГА» являются: общее собрание участников, Совет директоров и единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор). Общество имеет ревизора. Общее собрание участников является высшим органом управления ОАО «ОМЕГА». К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав, утверждение годовых отчетов, избрание и утверждение ревизора и аудитора, принятие решения о совершении крупных сделок и др.
Организационная структура строится на основе выделения различных составляющих. На рисунке 2.1 приведена схема построения организационной структуры ОАО «ОМЕГА», основанная на реализации необходимых функций. Организационная структура фирмы - линейно-функциональная.
В условиях ОАО «ОМЕГА» линейно-функциональная организационная структура позволяет соблюсти принцип единоначалия, способствует быстроте реакции в ответ на прямые указания. Налицо ясно выраженная ответственность и единство распорядительства.
Рассмотрим основные технико-экономические показатели ОАО «ОМЕГА» (таблица 2.1).
Как видно из таблицы 2.1, за анализируемый период численность персонала ОАО «ОМЕГА» увеличилась на 12 чел, или на 10.3 %. Среднемесячная заработная плата в 2008 году составила 11990.5 руб., увеличившись по сравнению с 2007 г. на 3905.2 тыс.руб., или на 48.3 %. Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с ростом среднемесячной заработной платы для предприятия экономически эффективны, однако могут свидетельствовать о неэффективном материальном стимулировании работников.
ОАО «ОМЕГА» рентабельно на протяжении всего исследуемого периода. В 2008 году чистая прибыль предприятия составила 1288 тыс.руб., что больше аналогичного показателя 2006 г. на 1203 тыс.руб. (в 15 раз), и больше прошлогоднего уровня на 930 тыс.руб., или на 259.8 %.
Интенсивность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Расчеты показывают, что доход ОАО «ОМЕГА» от использования основных средств имеет тенденцию к росту. В 2006 году на 1 руб. основных фондов было получено 55.6 руб. выручки. В 2006 году показатель увеличился до 75.4 руб., а в 2008 году составил 144.7 руб.
Таким образом, на основании предварительного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «ОМЕГА» можно сделать вывод о том, что предприятие развивается и расширяется. Структуру баланса можно признать удовлетворительной, поскольку на предприятии повышается удельный вес наиболее ликвидных активов и собственного капитала.
Таблица 2.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «ОМЕГА» за 2006-2008 г.г. тыс.руб.
|
Показатель |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
2007 г. к 2006 г. |
2008 г. к 2006 г. |
2008 г. к 2007 г. |
||||
|
+/- |
темп роста, % |
+/- |
темп роста, % |
+/- |
темп роста, % |
|||||
|
Среднегодовая стоимость имущества |
9132 |
13526 |
16529.5 |
+3122 |
126.1 |
+6007 |
150.2 |
+2885 |
119.1 |
|
|
Среднегодовая стоимость основных средств |
1134.5 |
1523 |
1711.5 |
+218 |
115.4 |
+377 |
126.7 |
+159 |
109.7 |
|
|
Среднегодовая стоимость оборотных средств |
7997.5 |
12006 |
14818 |
+2904 |
127.5 |
+5630 |
153.4 |
+2726 |
120.3 |
|
|
Среднегодовой собственный капитал и резервы |
3165.5 |
5595.5 |
8169.5 |
+2661 |
162.4 |
+5148 |
220.7 |
+2487 |
135.9 |
|
|
Долгосрочные кредиты банка |
2668.5 |
1438 |
403.5 |
-1798 |
23.1 |
-2069 |
11.5 |
-271 |
49.7 |
|
|
Краткосрочные кредиты банка |
236 |
56.5 |
46.5 |
+11 |
121.6 |
-20 |
60.8 |
-31 |
50.0 |
|
|
Выручка от продажи товаров |
63106 |
114771 |
247725 |
+51665 |
181.9 |
+184619 |
392.6 |
+132954 |
215.8 |
|
|
Прибыль от продаж |
407 |
7388 |
9983 |
+6981 |
1815 |
+9576 |
2452.8 |
+2595 |
135.1 |
|
|
Чистая прибыль |
85 |
358 |
1288 |
+273 |
421.2 |
+1203 |
1515.3 |
+930 |
359.8 |
|
|
Фондоотдача, руб. |
55.626 |
75.359 |
144.741 |
|||||||
|
Среднесписочная численность персонала, чел. |
117 |
122 |
129 |
+5 |
104.2 |
+12 |
110.3 |
+7 |
105.7 |
|
|
Производите-льность труда |
539.3 |
940.7 |
1920.3 |
+401.4 |
174.4 |
+1381.0 |
356.1 |
+979.6 |
204.1 |
|
|
Среднемесячная заработная плата, руб. |
5312.3 |
8085.3 |
11990.5 |
+2773 |
152.2 |
+6678.2 |
225.7 |
+3905.2 |
148.3 |
Даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия показывает, что в 2008 году происходит увеличение объемов продаж и рост как прибыли от продаж, так и чистой прибыли. Основной проблемой предприятия можно считать наличие больших убытков от внереализационной деятельности.
Предприятие осуществляет активную внешнеэкономическую деятельность, налажены хозяйственные связи со многими зарубежными партнерами. Поскольку технология производства строительных материалов, применяемая на предприятии, в России не используется, ОАО «ОМЕГА» вынуждено привлекать для работы иностранных специалистов по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам. Кроме того, работники предприятия с целью обучения и заключения договоров на поставку продукции направляются в долгосрочные командировки за границу.
Поскольку ОАО «ОМЕГА» является налоговым агентом, данное предприятие осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет.
На предприятии ОАО «ОМЕГА» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:
1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника (приложение 1) и в расчетно-платежной ведомости (приложение 2).
2. Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.
3. Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.
4. На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке (приложение 3) нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых
льгот, размер налога, подлежащего удержанию.
5. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки в лицевой счет, а затем - в расчетно-платежную ведомость.
6. По всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц.
7. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.
8. Налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.
На рис. 2.2 приведена схема документооборота расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.
Рис. 2.2 Документооборот операций по учету расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц
Начисление заработной платы на исследуемом предприятии производится на основании табеля учета использования рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности. Все начисления и удержания заносятся в лицевой счет работника ф. № Т-54 (приложение 1), а затем переносятся в расчетно-платежную ведомость ф. № Т-49 (приложение 2). В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса ОАО «ОМЕГА» ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ (Приложение 3). В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» ОАО «ОМЕГА» производит расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц - резидентов по всем доходам, начисленным (выплаченным) им в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%, а также доходы нерезидентов, облагаемые по ставке 30 %.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления (приложение 4) и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Сведения о доходах и суммах налогов ОАО «ОМЕГА» предоставляет не только налоговым органам, но и налогоплательщикам. Выполняя требования п.3 ст. 230 Налогового кодекса, исследуемое предприятие выдает физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ, утвержденной МНС РФ (приложение 5).
2.2 Расчет и удержание сумм налога на доходы физических лиц
Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ОАО «ОМЕГА». Сведения о доходах менеджера Жукова А.А. за январь-июль 2009 г. приведены в таблице 2.2. В соответствии с заявлением, менеджеру Жукову А.А. должны быть предоставлены стандартные вычеты на него самого и двух детей в возрасте до 16 лет
Таблица 2.2 Сведения о доходах Жукова за январь- июль 2009 г.
|
Месяц |
Должностной оклад |
Премия |
Пособие по временной нетрудоспособности |
Итого за месяц |
Нарастающим итогом с начала года |
Стандартные вычеты |
||
|
На работника |
На детей |
|||||||
|
Январь |
5000 |
2800 |
1450 |
9250 |
9250 |
400 |
1200 |
|
|
Февраль |
6000 |
4000 |
- |
10000 |
19250 |
400 |
1200 |
|
|
Март |
6000 |
- |
- |
6000 |
25250 |
- |
1200 |
|
|
Апрель |
6000 |
3500 |
9500 |
34750 |
1200 |
|||
|
Май |
6000 |
2000 |
8000 |
42750 |
||||
|
Июнь |
6000 |
6000 |
48750 |
|||||
|
Июль |
6000 |
1000 |
7000 |
55750 |
||||
|
Итого |
17000 |
6800 |
1450 |
55750 |
55750 |
800 |
4800 |
При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей.
Рассмотрим, как облагался доход Жукова А.А. с начала года:
В январе сумма заработной платы составила 7800 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 1450 руб. = 9250 руб. Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка). Рассчитаем сумму налога:
(9250 руб. - 1600 руб.) х 13 % = 995 руб.
В феврале сумма заработной платы составила 10000 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 19250 руб. Стандартные налоговые вычеты составили также 1600 руб. Рассчитаем сумму налога за февраль:
(10000 руб. - 1600 руб.) х 13 % = 1092 руб.
В марте сумма заработной платы составила 6000 руб., доход нарастающим итогом с начала года превысил 20000 руб. и составил 25250 руб. Стандартные налоговые вычеты составят только 1200 руб. (по 600 руб. на детей). Рассчитаем сумму налога за март:
(6000 руб. - 1200 руб.) х 13 % = 624 руб.
В апреле сумма заработной платы составила 9500 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 34750 руб. Стандартные налоговые вычеты работнику предоставляются также только на детей и составят 1200 руб. Рассчитаем сумму налога за апрель:
(9500 руб. - 1200 руб.) х 13 % = 1079 руб
В мае Жукову А.А. было начислено 8000 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 42750 руб. (больше 40000 руб.), поэтому стандартные налоговые вычеты на детей также больше не предоставляются. Рассчитаем сумму налога за май:
8000 руб. х 13 % = 1040 руб.
Таким образом, начиная с мая 2009 г. налог на доходы физических лиц уплачивается со всей суммы заработной платы, начисленной в пользу Жукова А.А.
Если сотрудник принят на работу в ОАО «ОМЕГА» не с начала налогового периода, то стандартные вычеты ему предоставляются с учетом доходов, полученных на предыдущей работе, где он пользовался этими вычетами (таблица 2.3). Сумма доходов подтверждается справкой 2-НДФЛ, а также в заявлении на вычет новый сотрудник должен написать, что на предыдущем месте работы вычетами он не пользовался.
Таблица 2.3 Расчет сумм налога на доходы физических лиц с доходов работника, принятого в ОАО «ОМЕГА» не с начала налогового периода
|
Месяц |
Налогооблагаемый доход |
Стандартные вычеты в ОАО «ОМЕГА» |
Сумма налога в ОАО «ОМЕГА» |
||||||
|
В предыдущем месте работы |
В ОАО «ОМЕГА» |
На работника |
На детей |
За месяц |
Нарастающим итогом с начала года |
||||
|
За месяц |
Нарастающим итогом с начала года |
За месяц |
Нарастающим итогом с начала года с учетом предыдущего места работы |
||||||
|
Январь |
3600 |
3600 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Февраль |
4800 |
8400 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Март |
6500 |
14900 |
400 |
600 |
715 |
715 |
|||
|
Апрель |
6500 |
21400 |
- |
600 |
767 |
1482 |
|||
|
Май |
6500 |
27900 |
- |
600 |
767 |
2249 |
|||
|
Июнь |
6500 |
34400 |
- |
600 |
767 |
3016 |
|||
|
Июль |
6500 |
40900 |
- |
- |
845 |
3861 |
|||
|
Итого |
8400 |
8400 |
32500 |
40900 |
400 |
2400 |
3861 |
3861 |
Таблица 2.4 Сведения о доходах Николаева В.А. за январь- июль 2009 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц
|
Месяц |
Налогооблагаемый доход |
Стандартные вычеты |
Сумма налога |
||||
|
За месяц |
Нарастающим итогом с начала года |
На работника |
На детей |
За месяц |
Нарастающим итогом с начала года |
||
|
Январь |
13360 |
13360 |
400 |
600 |
1607 |
1607 |
|
|
Февраль |
- |
- |
400 |
600 |
- |
1607 |
|
|
Март |
6500 |
19860 |
400 |
600 |
585 |
2192 |
|
|
Апрель |
6500 |
26360 |
- |
600 |
767 |
2959 |
|
|
Май |
6500 |
32860 |
- |
600 |
767 |
3726 |
|
|
Июнь |
6500 |
39360 |
- |
600 |
767 |
4493 |
|
|
Июль |
6500 |
45860 |
- |
- |
845 |
5338 |
|
|
Итого |
45860 |
45860 |
1200 |
3600 |
5338 |
5338 |
Таблица 2.5 Сведения о доходах Малышева А.В. за январь- июль 2009 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц
|
Месяц |
Налогооблагаемый доход |
Стандартные вычеты |
Налогооблагаемая база за месяц |
Сумма налога |
||||
|
За месяц |
Нарастающим итогом с начала года |
На работника |
На детей |
За месяц |
Нарастающим итогом с начала года |
|||
|
Январь |
1800 |
1800 |
400 |
1800 |
0 |
- |
- |
|
|
Февраль |
2100 |
3900 |
400 |
1800 |
0 |
- |
- |
|
|
Март |
2000 |
5900 |
400 |
1800 |
0 |
- |
- |
|
|
Апрель |
2000 |
7900 |
400 |
1800 |
0 |
- |
- |
|
|
Май |
1800 |
9700 |
400 |
1800 |
0 |
- |
- |
|
|
Июнь |
2200 |
11900 |
400 |
1800 |
0 |
- |
- |
|
|
Июль |
2200 |
14100 |
400 |
1800 |
0 |
- |
- |
|
|
Итого |
14100 |
14100 |
2800 |
12600 |
0 |
- |
- |
Стандартные вычеты в размере 400 и 600 рублей предоставляются за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход превысит установленные суммы (подп. 3, 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). При этом факт начисления дохода не имеет значения. В письме ФНС РФ от 11 февраля 2008 г. № 04-2-02/ 35 подтверждено, что стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера. Рассмотрим вышесказанное на примере. Работнику ОАО «ОМЕГА» Николаеву В.А. был предоставлен отпуск с 1 по 28 февраля 2009 года. Сумма отпускного пособия была начислена и выплачена работнику в январе вместе с заработной платой за январь. За февраль начислений в пользу работника не производилось. В соответствии с заявлением работника, ему предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб., а также вычет на несовершеннолетнего ребенка в сумме 600 руб. (таблица 2.4).
Как видно из таблицы, несмотря на отсутствие начисленного дохода в феврале 2009 года работнику все равно предоставляются стандартные вычеты. Таким образом, в марте 2009 года Николаеву В.А. были предоставлены налоговые вычеты в двойном размере - за февраль и март.
На исследуемом предприятии иногда возникает ситуация, когда у работника налогооблагаемая база меньше всех льгот и вычетов. Так, в таблице 2.5 приведены сведения о доходах грузчика Малышева А.В. Данному работнику в соответствии с заявлением предоставляется стандартный вычет 400 руб. и вычеты по 600 руб. на троих несовершеннолетних детей.
В данном случае сумма стандартных налоговых вычетов (15400 руб.) больше суммы начисленного дохода (14100 руб.), поэтому налогооблагаемая база признается равной нулю, и налог с работника не удерживается.
ОАО «ОМЕГА» иногда производит своим работникам выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ. К таким выплатам относится стоимость подарков и суммы материальной помощи до 4000 руб. Рассмотрим более подробно особенности учета и налогообложения данных сумм. В таблице 2.6 приведены сведения о доходах продавца-консультанта Егоровой Т.Н. за январь-июль 2009 года. Работнику в соответствии с заявлением предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400, а также 600 руб. на несовершеннолетнего ребенка. Для подтверждения права на вычет работница предоставила в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.
Таблица 2.6 Расчет налогооблагаемой базы и сумм налога на доходы физических лиц с выплат в пользу продавца-консультанта Егоровой Т.Н. за январь-июль 2009 года
|
Месяц |
Оклад |
Премия |
Пособие по временной нетрудоспособности |
Материальная помощь |
Стоимость подарков |
Налоговая база |
Стандартные налоговые вычеты |
Сумма налога |
||
|
Всего |
нарастающим итогом |
Подобные документы
Экономическое содержание и правовое регулирование налога на доходы физических лиц. Организация учета и контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии "Азнакаевское ПТС" – филиале ОАО "Водоканалсервис" и пути ее совершенствования.
дипломная работа [262,4 K], добавлен 13.07.2014Исследование порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации. Изучение теоретических основ учета расчётов по налогу на доходы физических лиц. Характеристика особенностей их отражения в бухгалтерском учете предприятия.
дипломная работа [699,6 K], добавлен 18.11.2013Значение и задачи учета расчетов с бюджетом, его источники и классификаторы платежей. Особенности аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом. Учет расчетов по налогу на добавленную, стоимость, прибыль, имущество, доходы физических лиц.
курсовая работа [34,7 K], добавлен 29.03.2011Сущность, задачи и значение аудита расчетов с бюджетом. Основные этапы аудита расчетов с бюджетом, методы проверки. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
курсовая работа [34,7 K], добавлен 11.02.2011Правовая регламентация учета и аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц. Теоретические и практические аспекты аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц на ООО "Альянс РТИ", а также оценка его системы внутреннего контроля.
курсовая работа [35,5 K], добавлен 08.04.2010Сущность и классификация учета расчетов с бюджетом. Расчеты по налогу на добавленную стоимость. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом. Расчеты по налогу на прибыль. Документальное оформление учета расчетов с бюджетом.
курсовая работа [54,1 K], добавлен 02.06.2015Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета и планирование аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Изучение и оценка системы бухучета и системы внутреннего контроля расчетов. Характеристика основных методов сбора аудиторских документов.
контрольная работа [23,7 K], добавлен 30.08.2011Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыль и изучение системы его учета в организации. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Гефест Плюс". Составление отчетности и организация учета расчетов по налогу на прибыль на фирме.
курсовая работа [81,9 K], добавлен 26.11.2014Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам на добавленную стоимость, доходы физических лиц, имущество и прибыль в ООО "Титул". Анализ основных показателей деятельности. Анализ структуры и динамики начисленных налогов, налоговой базы и нагрузки.
дипломная работа [180,5 K], добавлен 22.10.2013Экономическая сущность удержаний из заработной платы. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии по налогу на доходы физических лиц. Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет. Порядок составления налоговой отчетности по НДФЛ.
дипломная работа [85,4 K], добавлен 18.10.2013Теоретические основы учета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль оптовой организации. Характеристика учетной системы и порядка подготовки отчетности. Исследование основных этапов применения процедуры аудиторской проверки.
курсовая работа [53,1 K], добавлен 04.08.2017Сущность, порядок уплаты и история возникновения налога на доходы физических лиц, его экономическое обоснование и роль в пополнении бюджета. Основные этапы и предпосылки проведения аудита данного налога на предприятии, анализ и оформление результатов.
курсовая работа [44,8 K], добавлен 26.02.2014Особенности исчисления социальных налоговых платежей. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу на ООО "ЗРГО" и направления его совершенствования. Аналитический учет начисления ЕСН и его документальное оформление.
курсовая работа [99,9 K], добавлен 05.08.2011Знакомство с основными теоретическими и практическими аспектами бухгалтерского учета расчетов с бюджетом. Общая характеристика видов деятельности ООО "Дуэт плюс", рассмотрение особенностей нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.
курсовая работа [57,2 K], добавлен 29.05.2014Плательщики налога на доходы физических лиц, понятие налога на доходы физических лиц, объект налогообложения - полученный доход, налоговые вычеты, что не облагается налогом на доходы физических лиц, налоговая отчетность.
дипломная работа [164,5 K], добавлен 08.12.2003Теоретические основы учета и аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость. Нормативное регулирование и источники информации учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Аудиторская проверка и оценка налоговой отчетности.
курсовая работа [64,1 K], добавлен 10.07.2010Основа государственного бюджета Казахстана - налоговые доходы. История возникновения и развития налога на добавленную стоимость, его экономико-правовая основа. Действующая практика учета расчетов с бюджетом. Отражение налога в финансовой отчетности.
курсовая работа [58,3 K], добавлен 23.12.2010Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Техник". Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом.
курсовая работа [553,5 K], добавлен 17.09.2014Организация и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Источники уплаты налогов и пошлин. Учет налога на доходы физических лиц. Структура взносов во внебюджетные фонды, объект обложения для их исчисления. Порядок заполнения платежных поручений.
отчет по практике [40,5 K], добавлен 15.06.2015Налог на добавленную стоимость. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость. Налог на прибыль. Налог на имущество предприятия. Учет расчетов с бюджетом на ОАО "Зауральский домостроительный комбинат".
курсовая работа [60,4 K], добавлен 16.10.2002
