Особенности учета затрат на производстве и их калькулирования

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета затрат на производстве и стр. калькулирования

1.1 Понятие и виды учета затрат на производстве и калькулирования

1.2 Виды методов учета затрат и калькулирования

1.3 Принципы калькулирования объекта и методы

Глава 2. Особенности учета затрат на производстве и калькулирования

2.1 Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования

2.2 Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости

2.3 Порядок включения затрат в себестоимость продукции

2.4 Синтетические и аналитические счета

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учета затрат на производстве и калькулированию

3.1 История развития МСФО

3.2 1С: Бухгалтерия 8 версия для Казахстана

3.3 Зарубежный опыт

Заключение

учет затрата себестоимость калькулирование

Введение

Рынок скрывает много возможностей для производителей, но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. В условиях перехода к рыночной экономике перед предприятием встает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того, насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будут зависеть успешность их деятельности. Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета. Существующая в рамках централизованно управляемой экономики, система бухгалтерского учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения точной и подробной информации о всех фактически понесенных в процессе производства затрат и калькулирования полной фактической себестоимости выпускаемой продукции, производимых работ и услуг. Эта информация использовалась для централизованного ценообразования и контроля установленных сверху плановых заданий. И хотя в рамках системы обработки информации о себестоимости имелась возможность получения информации о затратах с достаточно большой степенью оперативности и аналитичности, большая ее часть не востребовалось, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости. Рынок координально изменяет подходы к построению системы управления себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от коньюктуры, а расходы - в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

Сегодня существуют, на наш взгляд, две проблемы учета затрат:

Первая - заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в Казахстане.

Вторая, не менее важная проблема- изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики - длительный и сложный процесс, заимствуя из него все полезное для нас, необходимо беречь и сохранить традиции российского бухгалтерского учета, развивать и использовать в практике работы предприятий те разработки и начинания, которые не смогли получить своего развития и распространения в условиях централизованной экономики.

Курсовая работа содержит материал теоретического и практического значения.

В первой главе рассмотрены вопросы классификации затрат, отражены различные методики учета затрат.

Вторая глава содержит вопросы учета затрат. В ней освещены возможности практического применения новых подходов к учету затрат в работе отечественных предприятий.

В третьей главе мы рассмотрим историю возникновения МСФО, 1С- Бухгалтерию и зарубежный опыт.

Целью курсовой работы является рассмотрение различных систем учета затрат, используемых в международной практике, выбор наиболее приемлемой из них внедрения в практику для отечественных предприятий с целью повышения эффективности учета; анализ и контроль затрат на производство, а также повышение эффективности процесса управления.

Глава 1 Теоретические аспекты учета затрат на производство и калькулирования

1.1 Понятие и виды учета затрат на производство и калькулирования

Калькулирование - это исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности.

Калькуляции применяются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее, на работы и услуги с учетом спроса на них на рынке.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг (перевозки грузов, ремонтные работы и др.).

Современная экономическая литература определяет калькулирование как систему экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и устанавливается себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования - рассчитать издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования становится составление калькуляций. Различают различные виды калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основании прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Разновидность плановой калькуляции является сметная калькуляция; ее составляют на разовое (уникальное) изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками других целей.

Текущие нормы затрат соответствует производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Причем в начале отчетного периода текущие нормы затрат выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце отчетного периода - ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале отчетного периода выше плановой, а в конце отчетного периода - ниже.

Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции отражает фактические затраты, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящих от предприятия и не зависящих от него ( изменения цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.).

Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций и составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в организационно- технический план, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течение отчетного периода.

Проектные калькуляции - это разновидность перспективных плановых калькуляций, они применяются для определения эффективности капитальных вложений, новой техники и технологий.

Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции (доходов) за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года.

При калькулировании себестоимости продукции применяются калькуляционные единицы, которые представляют собой измеритель объекта калькулирования, и как правило, должны соответствовать единицы измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном измерении.

Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена в семь групп, содержание которых рассмотрим на конкретных примерах.

Натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограммы, литры, квадратные метры и др.).

Укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции; в последующем для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы.

Условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (спирт 100%-ной крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества).

Стоимостные единицы - на 1000 тенге стоимости запасных частей в оптовых ценах, на 1 тенге товарной продукции в ценах выпуска или реализации.

Трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений организации (1 нормо-час, 1 нормо-смена).

Выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг и т. д.

Технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезностей однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

Многообразие калькуляционных единиц требует обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальными затратами. Рекомендация по выбору калькуляционных единиц обычно приводятся в отраслевых инструкциях.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет), который первичен по отношению к калькулированию. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование себестоимости продукции, выступающее объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой проблемы, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономическое последствия таких ситуаций, как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Данные фактических калькуляций используются для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости и для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники и современных технологических процессов и т.п.

Калькулирование служит основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность формирование трансфертных и приобретает тогда, когда подразделение предприятия имеют право самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации.

Если продукция (услуги) подразделения полностью потребляется внутри предприятия, величина трансфертной цены чисто учетная и не влияет на финансовое положение предприятия в целом.

Следовательно, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

1.2 Виды методов учета затрат и калькулирования

Как уже было сказано, метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют методами. Метод калькуляции - система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции и т.д.

Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам:

1. по объектам учета затрат:

- попроцессный;

- попередельный;

- показанный;

2. по полноте учета затрат:

- калькулирование полной себестоимости;

- калькулирование неполной себестоимости;

3. по оперативности учета и контроля затрат:

- учет фактической себестоимости;

- учет нормативных затрат.

В данном разделе будут рассмотрены методы учета затрат и калькулирования по объектам учета затрат.

Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного этапа, называемого процессом.

Попроцессную калькуляцию затрат на производство могут также использовать предприятия, изготавливающие различные изделия, при условии, что весь процесс производства можно разбить на постоянно повторяющиеся операции.

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике.

Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, общей единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительным размером незавершенного производства.

В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования. Себестоимость единицы продукции рассчитывается делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции.

Там, где вырабатывают однородную продукцию, легко определить обоснованные нормы затрат на производство по всем статьям калькуляции. На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливая контроль за издержками производства и устанавливая отклонения затрат от норм в ходе производства. Практика работы многих предприятий доказала правильность и прогрессивность применения элементов нормативного метода на предприятиях с простой организацией производства.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяется в технологических процессах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют те субъекты, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного продукта от одной операции к другой по мере обработки.

Попередельный метод калькулирования.

Данный метод распространен наиболее широко. Он применяется на всех предприятиях, где продукцию получают путем переработки исходного сырья на отдельных стадиях технологического процесса.

Метод получил название попередельного в связи с тем, что объектом калькулирования выступает некоторый процесс, этап производства, называемой переделом. При этом под переделом понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката). Выделение этого промежуточного продукта осуществляется при условии, что они имеют собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону. Попередельный метод характерен:

- для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (пределах), следующих последовательно друг за другом. При этом одна часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

- для производства более или менее однородной продукции;

- в случае недлительного технологического цикла;

- при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Особенностями попередельного метода учета является:

- обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

- простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

В промышленности применяется два варианта свободного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические переделы, т.е. после каждого передела получают полуфабрикат, представляющий собой незаконченного изделия, но которое имеет самостоятельную ценность и может быть сдано на склад, передано в другой цех для дальнейшей переработки или на реализацию.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода происходят обособление себестоимости полуфабрикатов собственного производства, стоимостной учет их движения по цехам или переделам.

Показанный метод калькулирования.

Данный метод получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделии (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя.

Способ может применяться только при условии, что основные материалы (материалы на технологические цели), основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты более или менее легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами или услугами.

Позаказный способ применяется при:

- в единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказание услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается;

- в производстве сложных и крупных изделий;

- в производстве с длительным технологическим циклом;

- в большом разнообразии изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

- в технологической специализации рабочих мест и невозможности постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

- применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

- относительно в большом удельном весе ручных сборочных и доводочных операций;

- преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;

- в относительно длительном сроке изготовления продукции.

Объектом калькулирования при показанном методе является

производственный заказ на единичные изделия или на определенное количество изделий, работ или услуг.

Вся первичная документация по обобщению затрат на производство (лимитно-заборные карты, требования на отпуск сырья и материалов, маршрутные листы, наряды и другие документы) содержит указание номеров (шифров) заказов. При обработке документации затраты группируются в разрезе цехов-исполнителей, отдельных заказов и статей калькуляции.

Сущность показанного метода калькулирования себестоимости продукции состоит в том, что все прямые основные затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам.

1.3 Принципы калькулирования, его объект и методы

Калькуляция играет важную роль для осуществления контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции составляются по видам производимой продукции, работ и услуг, по установленной на предприятии номенклатуре статей затрат (хотя учет затрат может вестись не только по видам продукции, но и по другим объектам учета). Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Калькуляция себестоимости - исчисление себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по данным учета производственных затрат. Она рассчитывается по окончании отчетного месяца после принятия к учету фактически совершенных затрат.

В управленческом учете ежемесячно калькулируются себестоимость общего товарного выпуска и более детализированные показатели себестоимости, например, себестоимость товарных выпусков отдельных видов продукции, себестоимость единицы изделия.

В себестоимость продукции включаются: - затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на

предприятии (затраты на подготовку и освоение производства; расходы, связанные с набором, подготовкой и переподготовкой кадров и др.);

- расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой; оплатой посреднических услуг, комиссионными сборами и вознаграждениями; расходами на рекламу;

- расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (затраты на геологоразведочные работы, рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду).

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляция себестоимости продукции. Объектами учета затрат является те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции выступают те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие калькулирует.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.

Объект калькулирования - это продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости.

Основанная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру

калькуляционного учета.

Номенклатура объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Нередко объект калькулирования называют носителем затрат.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.). Объект учета затрат совпадает с объектом калькирования.

Это относится к изготовлению единичных экземпляров, небольших серий, отдельных видов изделий в массовых производствах, выполнению разовых заказов, пытно-экспериментальных и однородных работ.

Общим для всех отраслей является выделение в качестве объектов учета затрат, степени использования ресурсов прямых материальных и трудовых затрат в производстве; расходы на организацию и обслуживание производственных процессов, затраты на управление.

Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от особенностей технологии производства, типа организации производства, структуры управления предприятием, технических параметров вырабатываемой продукции, степени развития внутренних взаимоотношений и др. Характеристики различны и потому номенклатура объектов учета затрат разрабатываемой индивидуально каждым предприятием. Однородными считают виды продукции, которые характеризуются общностью технологии, конструкции, наличием общих деталей, узлов и полуфабрикатов, вырабатываемых из однородного сырья и материалов, примерно одинаковым уровнем материалоемкости и трудоемкости. Соблюдение принципов группировки изделий в единый объект калькулирования является основным условием, отвечающим требованиям управления себестоимостью.

Общие принципы формирования объектов учета затрат и объектов калькулирования обусловлены единством процессов учета затрат на производство и процессов калькулирования. В целом система управленческого учета производственных затрат должна распределять затраты по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.

Объекты калькулирования имеют целенаправленные связи с калькуляционным учетом и калькуляционными единицами. Однако это не просто единица измерения, она характеризует качество и потребительную стоимость калькулируемого объекта.

Калькулирование на любом предприятии организуется с учетом следующих принципов: установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают.

Выбор метода распределения накладных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего отчетного периода.

Разграничение затрат по периодам. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками.

Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

Выбор метода учета затрат - это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Глава 2. Особенности учета затрат на производстве и калькулирования

2.1 Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами - фактическим и методом учета нормативных затрат, которые различаются степенью оперативности: нормативным методом себестоимость калькулируется уже в процессе производства, фактическим - после завершения отчетного периода.

Очевидно, что данное деление имеет смысл только в том случае, когда длительность производственного процесса не превышает длительность отчетного периода. Для производств с длительным циклом производства говорить о нормативной себестоимости нет смысла, поскольку экономия времени при использовании нормативного метода учета не окупается увеличением трудозатрат на разработку и корректировку норм. На практике проблема выбора между нормативным и фактическим методами, как правило, решается в силу объективных причин. Дело в том, что длительное производства чаще всего являются единичными или очень мелкосерийными (судо-и самолетостроение, тяжелое машиностроение, производство дорогой мебели, строительство и т.п.), а для таких производств нормативный метод вообще не приемлем. Он эффективно применяется при большой серийности многономенклатурности производства, большом количестве и разнообразии операций, необходимых для изготовления единицы продукции.

Принятие решения о возможности и необходимости использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов.

Иными словами, нужно чтобы в организационной структуре было предусмотрено наличие специального подразделения (планового отдела, экономической службы и т.п.),осуществляющего формирование обоснованных норм и нормативов, анализ отклонений фактических затрат от нормативных, корректировку действующих норм и подготовку предложений об устранение непроизводительных затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия внедрение нормативного метода учета реальной пользы организации принести не может.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

2.2 Метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактических произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Система учета фактической себестоимости является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях и ведется на принципах:

- полного отражения первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

- учетной регистрации затрат в момент возникновения в процессе производства;

- локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета;

- отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

- сравнение фактических показателей с плановыми.

Величин фактических затрат отчетного периода рассчитывается путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. В конечном счете, определяется фактическая себестоимость.

Очевидное достоинство учета по фактической себестоимости в простоте расчета.

Однако эта система обладает рядом существенных недостатков:

- учет полной себестоимости не дает рекомендаций для устранения потерь;

- неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией, так как данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в котором была произведена продукция, т.е. невозможность предотвратить непроизводительные потери труда и материалов путем принятия экстренных мер;

- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них, а следовательно, отсутствие возможности анализа причин отклонений;

- данная система не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства;

- учет «исторической» себестоимости трудоемок, требует много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов;

- невозможность оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и материалов, которые можно было устранить путем принятия своевременных мер.

Таким образом, учет «исторических» затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания внутренних резервов. Эти недостатки ограничивают применение учета фактической себестоимости для принятия управленческих решений.

Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

2.3 Порядок включения затрат в себестоимость продукции

В соответствии с законодательством РК не все затраты предприятия могут быть включены в себестоимость продукции.

По признаку включения затрат в себестоимость продукции можно выделить 5 групп затрат.

1 Ненормируемые затраты, целиком включаемые в себестоимость продукции.

К ним относятся все расходы, непосредственно связанные производством и его обслуживанием:

- затраты на подготовку производства;

- технологические затраты;

- заработная плата;

- отчисления в фонды социального страхования и обеспечения

- амортизационные отчисления на активы;

- арендная плата;

- потери от простоев;

- затраты на гарантийный ремонт и т.п.

2 Нормируемые затраты, целиком включаемые в себестоимость продукции, но их сверхнормативные суммы не учитываются при определении налогооблагаемого финансового результата от реализации продукции.

К ним относятся затраты:

- на содержание служебного автотранспорта;

- расходы по командировкам;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров и т.п.

3 Нормируемые затраты, включаемые в себестоимость продукции по нормативам (сверхнормативные суммы относятся на нераспределенную прибыль).

К ним относятся:

- платежи за вредные выбросы в окружающую среду;

- расходы по добровольному страхованию.

4 Нормируемые затраты, не включаемые в себестоимость продукции, но списываемые на убытки. К ним относятся:

- затраты по аннулированным заказам;

- затраты на содержание законсервированных мощностей;

- расходы по некоторым налоговым платежам, относимые на финансовый результат.

5 Ненормируемые затраты, не включаемые в себестоимость продукции, а списываемые на нераспределенную прибыль.

К ним относятся затраты, не связанные с производственно деятельностью предприятия, в том числе:

- работы по благоустройству городов и поселков;

- расходы по содержанию объектов культурно-бытового назначения.

Более подробный перечень можно найти в специальном Положении о составе затрат, которое регулярно пересматривается Правительством. Затраты подразделяются на:

материальные;

2) на оплату труда; отчисления на социальные нужды;

3) амортизация основных фондов;

4) прочие.

2.4 Синтетические и аналитические счета

№	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1.	Отпущены материалы в основное производство	8011	1310-1315, 1317
2.	Начислена заработная плата основным производственным рабочим	8012	3350
3	Произведены отчисления от фонда оплаты труда производственных рабочих	8013	3150
4.	Включены в затраты основного производства накладные расходы	8014	8040
5.	Обобщаются затраты основного производства	8010	8011
6.	Затраты незавершенного производства на начало месяца включаются в затраты основного производства	8010	1340
7.	Затраты незавершенного производства на конец месяца исключаются из затрат основного производства	1340	8010
8.	Выпущены из производства и сдана на склад готовая продукция	1320	8010
9.	Отпущены материалы	8041	1310-1315, 1317
10.	Начислена заработная плата производственным работника	8042	3430
11.	Произведены отчисления от фонда оплаты труда производственных рабочих	8043	3150
12.	Затраты по ремонту основных средств	8044	3220
13.	Начислена амортизация нематериальных активов и износ основных средств	8045	2740
14.	На сумму коммунальных услуг	8046	3310
15.	Начислена арендная плата	8047	4170
16.	Исчислена себестоимость накладных расходов	8040	8041-8048
17.	Отпущены материалы	8031	1310-1315, 1317
18.	Начислена заработная плата основным производственным рабочим	8032	3430
19.	Производственные отчисления от фонда оплаты труда производственных рабочих	8033	3150
20.	На сумму накладных расходов	8034	8040
21.	Исчислена себестоимость работ выполненных вспомогательными производств	8030	8031-8034
22.	Включены в затраты основного производства услуги вспомогательных производств	8010	8030
23.	Отпущены услуги выполненные вспомогательными производствами на сторону	7010	8030

Глава 3 Мероприятия по совершенствованию учета затрат на производстве и калькулирования

3.1 История возникновения МСФО

Понятием "Международные стандарты финансовой отчетности" объединена совокупность следующих документов: Предисловие к положениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы имеет свое назначение.

В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. Значение этого документа во многом определено в фразе, с которой начинается каждый стандарт. В ней обращается внимание на то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе Принципы не являются стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов. Данный документ предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий требовать повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.

Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов. При этом разъяснения могут касаться как вопросов, по которым имеется неудовлетворительная практика применения стандартов, так и вопросов, возникающих по мере развития экономических отношений.

Кроме названных документов, в последние годы в книгу "МСФО", которую Комитет по МСФО ежегодно переиздает, вместе со стандартами включаются: изменения, внесенные в издание, введение, устав Комитета по МСФО, словарь терминов, история МСФО и алфавитно-предметный указатель. Однако в отличие от четырех описанных выше документов эти материалы не являются частью системы МСФО. Они предназначены исключительно для того, чтобы помочь пользователям понять и использовать стандарты, т. е. они носят справочный, вспомогательный характер, облегчая работу с документами системы МСФО. Например, словарь терминов составлен из понятий, определенных в стандартах и разъяснениях. Его назначение - упростить использование терминов.

Система МСФО предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования, как в частном, так и государственном секторе.

Стандарты могут использовать и некоммерческие организации, основной целью деятельности которых не является извлечение прибыли и которые не распределяют полученную прибыль между участниками. Однако этой категории организаций может потребоваться определенная адаптация каких-то положений стандартов или предоставление дополнительной информации. В частности, это касается некоторой терминологии, описаний отдельных статей отчетности.

В соответствии с Предисловием к положениям МСФО любые ограничения на использование стандартов устанавливаются исключительно в этих стандартах.

Несмотря на обозначение в официальном переводе на русский язык международных стандартов как стандартов финансовой отчетности среди российских специалистов по-прежнему нет единого мнения о том, что является объектом стандартизации, осуществляемой Комитетом по МСФО. Большинство специалистов считает, что это финансовая отчетность, а отдельные специалисты - бухгалтерский учет в целом, включая и текущий учет, и финансовую отчетность.

При разрешении этого спора необходимо принять во внимание, что в соответствии с уставом деятельность Комитета по МСФО связана исключительно с подготовкой и представлением финансовой отчетности (the presentation of financial statements).

В Предисловии к положениям стандартов говорится, что международные стандарты применяются для подготовки финансовой отчетности, включающей бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в финансовом положении, пояснения, а также другие отчеты и поясняющие материалы, рассматриваемые в качестве составляющих финансовой отчетности.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, являющиеся неотъемлемой частью системы МСФО, устанавливают концептуальные положения исключительно в отношении отчетности. В Принципах дается определение предмета стандартизации - финансовая отчетность, а не бухгалтерский учет. Термин "бухгалтерский учет" никак не объясняется в Принципах.

Сами стандарты "регулируют" исключительно вопросы формирования финансовой отчетности. В каждом стандарте дается ответ на следующие вопросы: "Какие объекты, и в какой момент подлежат признанию в финансовой отчетности? Как оценивать (измерять) объекты для целей финансовой отчетности? Какую информацию следует раскрывать в отчетности?". Порядок бухгалтерского учета в традиционном российском понимании никак не отражен в стандартах. В частности, стандарты не определяют никакие правила в отношении первичной документации, плана счетов, учетных регистров, учетных записей и т. п.

При поиске русского эквивалента понятию "International Accounting Standards" необходимо принять во внимание многозначность английского термина "accounting". В зависимости от контекста он может переводиться на русский язык и как финансовая отчетность, и как бухгалтерский учет. При этом понимание термина "бухгалтерский учет" российскими и западными специалистами значительно различается. Первые имеют в виду учетный процесс в целом, включая и текущий учет, и отчетность. В российской теории и практике в понятие "бухгалтерский учет" в качестве важнейшего элемента включается система сбора, накапливания и хранения информации об объектах учета.

Англоговорящие специалисты обычно вкладывают в понятие "бухгалтерский учет" более узкое содержание, чем российские специалисты. Для них бухгалтерский учет, в значительной степени, является синонимом финансовой отчетности. Процесс же текущего учета (со всеми необходимыми его атрибутами, как-то: первичная документация, система счетов, учетные регистры, инвентаризация и др.) обозначается в английском языке другим термином - "bookkeeping" (счетоводство).

Таким образом, использование понятия "бухгалтерский учет" при переводе международных стандартов дезориентирует пользователей, настраивая их на традиционные вопросы учетного процесса. Это, в свою очередь, приводит к непониманию текста стандартов и разочарованию в стандартах, которые не описывают, как сформировать ту или иную информацию в ходе учетного процесса. Поэтому в официальном переводе стандартов на русский язык использован термин "Международные стандарты финансовой отчетности".

Говоря о МСФО, обычно имеют в виду финансовую отчетность, а не привычную для нашей практики бухгалтерскую отчетность. В чем различие между этими терминами?

Финансовая отчетность является разновидностью бухгалтерской отчетности. Она представляет собой систему информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании, полезную широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Обычно этот вид отчетности характеризуется как внешняя бухгалтерская отчетность.

Понятие "бухгалтерская отчетность" шире понятия "финансовая отчетность". Первое понятие, помимо финансовой отчетности, включает внутрихозяйственную информацию (отчетность), предназначенную для выполнения менеджментом компании функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяются менеджментом исходя из его потребностей. Система МСФО не распространяется на эту отчетность. Однако финансовая отчетность базируется на внутрихозяйственной информации, которую менеджмент использует в своей работе. По крайней мере, между финансовой и внутрихозяйственной отчетностью не должно быть никаких противоречий.

МСФО имеют дело не со всей финансовой отчетностью, а лишь с отчетностью общего назначения (general purpose financial statements). Она предназначена для удовлетворения информационных потребностей пользователей, которые не имеют возможности требовать от компании отчеты, приспособленные к их конкретным нуждам. Специальную финансовую отчетность (например, отчеты для целей эмиссии ценных бумаг, налогообложения), как правило, подготавливают в порядке, отличном от предусмотренного международными стандартами.

Согласно Предисловию к положениям МСФО официальным считается текст стандартов, изданный на английском языке. Члены Комитета по МСФО - профессиональные неправительственные организации разных стран - ответственны за подготовку переводов на другие языки. При этом некоторые переводы рассматриваются в качестве официальных. Это означает, что они изданы под патронатом Комитета по МСФО. В настоящее время выпущены официальные переводы стандартов на немецкий, польский, русский и испанский языки. Помимо этого стандарты переведены неофициально более чем на 30 языков.

При возникновении каких-либо неясностей в тексте МСФО, изданном на русском языке (равно как на любом ином языке), необходимо ориентироваться на английский оригинал. Последний имеет безусловное преимущество перед текстами на других языках.

3.2 1С: Бухгалтерия 8 версия для Казахстана

"1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана" предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: торговля товарами, оказание услуг, производство и т.д. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

"1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана" обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами.

В состав "1C:Бухгалтерии 8 для Казахстана" включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185.

Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

Учет "от документа" и типовые операции.

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции -- простой инструмент автоматизации, который может быть легко и быстро настроен пользователем.

Ведение учета деятельности нескольких организаций

...