Нематериальные активы и их виды

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Переход нашей страны к рыночной экономике потребовал углубленного развития ряда новых областей науки. По мере того как в нашей стране появляются независимые собственные предприятия и фирмы все острее становится потребность в определении рыночной стоимости капитала. Капитал предприятия- товар уникальный и сложный, его природу в значительной мере определяют конкретные факторы.

Поэтому необходима комплексная оценка стоимости предприятия (бизнеса) с учетом всех соответствующих внутренних и внешних условий его развития.

Оценка- способы и методы определения доходности активов, ценных бумаг, стоимости имущества.

Бизнес- инициативная самостоятельная экономическая деятельность осуществляющая за счет собственных или заемных средств на свой риск и под свою имущественную ответственность, ставящая главной целью получение прибыли и развития собственного дела, выполнение и оказание услуг.

Проведение оценки бизнеса предприятия требует комплексного подхода к ней: с точки зрения затрат на создание предприятия, его будущей доходности и цены продажи капитала аналогичных предприятий на рынке.

Наиболее распространенное понимание в мире оценки бизнеса заключается в том чтобы выяснить, сколько стоят не фирмы, зарабатывающие те или иные доходы, а права собственности, технологии, конкурентные преимущества и активы.

Оценку бизнеса проводят в целях определения стоимости ценных бумаг в случае купли продажи акций предприятий на фондовом рынке.

Таким образом, обоснованность и достоверность оценки стоимости имущества во многом зависят от того, насколько правильно определена область исполнения оценки: купли-продажи, получение кредита, страхование.

В данной курсовой рассмотрена тема «Методы оценки нематериальных активов». Цель курсовой работы признание и оценка нематериальных активов.

Нематериальные активы- это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в сдаче в аренду другими субъектами.

Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае: если определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод; есть способность и намерение субъекта использовать данный актив.

1. Нематериальные активы и их виды

1.1 Нематериальные активы связанные с производством

нематериальный актив оценка затрата

В эту группу входят «ноу-хау», права на использвание производственной информации, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем, исполь зование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и другие.

«Ноу-хау» -термин , применяемый в международных отношениях для определения технических знаний, выраженных в форме документа, производственного опыта, навыков и.т.п. в широком смысле слова «ноу-хау»- совокупность технических , коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных. Это понятие широко используется в лицензионных соглашениях, в договорах о техническом сотрудничестве, лизинге, строительство «под ключ», различных видов услуг и.т.д. в коммерческой практике «ноу-хау» считается собственностью субъекта наряду с патентом на изобретения, товарными знаками, авторскими правами и патентной информацией, но оно тогда может отвечать определению нематериального актива, когда при сохранении его секрета, предприятие контролирует доход, ожидаемый от его использования. [9. стр 109-110]

Учету прав на использование производственной информации относится приобретаемая за плату производственная информация или затраты на ее создание субъектом.

1.2 Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью

В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.

Товарные знаки и знаки обслуживания- это обозначение, зарегистрированное в соответствии с законодательством или охраняемое без регистрации в силу международных договоров, в которых участвует республика Казахстан, служащее для отличия товаров (услуг) других лиц. Право на товарный знак охраняется Законом, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.

Владелец зарегистрированного товарного знака имеет исключительное право и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими лицами. Нарушением прав владельца товарного знака является несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью товарного знака или товаров, обозначенного этим знаком, или обозначение сходного с ним до степени смещения в отношении однородных товаров.

Знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными или их комбинациями: их регистрируют в любом цвете или цветном сочетании, представляющей собой государственные гербы, флаги и эмблемы, официальные названия государств.

Наименование места происхождения товара- это наименование страны, населенного пункта или другого географического объекта используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами одновременно. [6. , стр 111]

Предприятие, экспортирующее продукцию, должны понимать, что ее обозначение защищенными в стране поставки товарными знаками и наименованиями мест происхождения товаров будет определяющим в формировании к изготовителю и товару интереса со стороны торговых партнеров , идеальным средством проникновения на внешний рынок и укрепления на нем своих позиций. Например, зарекомендовали себя как товары высокого качества, выпускаемые надежными и добросовестными изготовителями изделия стран СНГ, реализуемые на внешнем и внутреннем рынке с товарными знаками: «Беларусь» (тракторы), «Зенит» (фототовары), «Новая заря» (парфюмерия), «Лада» (автомобиль), «Рахат» (конфеты), «Слава» и «Чайка» (часы).

Широкое применение товарных знаков и наименований мест происхождения товаров обеспечивает предприятию и товару желаемую известность. Выполняя функцию рекламного средства, эти объекты расширяют возможности коммерческой реализации товаров, увеличивают число покупателей.

Правовые, экономические и организационные отношения, возникающие в связи с охраной и использованием товарных знаков, знаком обслуживания и наименовании мест происхождения товаров, регулируются Законом Республики Казахстан «О товарных знаках, знаках обслуживания мест происхождения товаров».

1.3 Нематериальные активы, связанные с правами пользования

В эту группу входят права на изобретение, права на использование лицензии и др.

Патент является полученным правом, позволяющим его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством (как правило 15-20 лет). Кроме того, под патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким-либо промыслом, торговлей, скупкой товара.

К промышленному образцу относятся художественные и конструкторские решения определяющий внешний вид изделия. Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого он создан.

Лицензии (от лат. - свобода, право) - разрешение, выдаваемое компетентными государственными органами на осуществление каких-либо операций. Лицензии различаются по следующим признакам:

- По субъектам: выдаваемые гражданам и юридическим лицам Республики Казахстан; выдаваемые иностранцам.

- По объему деятельности: генеральные - на занятие определенным видом деятельности; разовые - на совершение определенной хозяйственной операции.

- По времени действия: постоянные и временные.

К прочим видам нематериальных активов входят «Цена фирмы» («гудвили»), интеллектуальная собственность и др.

С точки зрения бухгалтерского учета гудвили представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие и оценочной стоимостью его чистых активов.

Гудвили может возникнуть только при купле-продаже предприятия в целом, поскольку он не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами.

Причины возникновения гудвила могут быть самыми разнообразными. В числе наиболее характерных из них, как правило такие как: необычайно эффективная рекламная политика, особо действенная система сбыта, преимущество географического расположения, наличия устойчивых, эффективных и надежных связей с поставщиками. Перечисление этих факторов говорит о том, что гудвили существует на протяжении всей деятельности предприятия, но отражается в отчетности он только при продаже предприятия, поскольку только в этом случае существует возможность его оценки (10, Стр. 86-88).

2. Методы оценки бизнеса предприятия

2.1 Понятие оценки бизнеса

Предметом оценки как науки является рыночная стоимость, как наиболее вероятная цена продажи имущественных прав связанных с оцениванием объекта, а также другие виды стоимости.

Содержание и основная цель оценки - это расчет наиболее вероятной цены продажи этих прав на свободно конкурируемом рынке.

Чтобы оценка стоимости предприятия была достоверной и точной необходимо соблюдать технологию оценки. Технология включает в себя ряд последовательных этапов: определение цели и функции оценки; разработка плана оценки объекта; определение наилучшего и наиболее эффективного способа использования объекта, сбор и анализ необходимой информации.

Точность оценки стоимости приедприятия зависит также и от правильности использования методов оценки.

В современной экономике множество укладов поражденных различными формами собственности. Среди них преобладающий удельный вес занимает частный сектор, натуральное хозяйство, теневой сектор, иностранный капитал.

Каждый из секторов порождает множество отличий в фирмах собственности и их юридическое оформление, поэтому изучение прав основной собственности на доходы определение рыночных условий их купли-продажи имеет центральное значение при проведении оценки бизнеса.

Бизнес - это предпринимательская деятельность направленная на производство и реализацию товаров, услуг, ценных бумаг или других видов разрешенной законом деятельности с целью получения прибыли.

Для достижения такой цели должно быть создано предприятие.

Предприятие - это производственно-экономический и имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. При осуществлении оценочной деятельности, предприятие рассматривается, как единое целое, в состав которого входят все виды имущества.

Понимание оценки бизнеса заключается в том, чтобы выяснить, сколько стоят не фирмы, а права собственности, технологии, конкурирующие преимущества и активы, материальные и нематериальные, которые дают возможность зарабатывать данные доходы.

Бизнес- это конкретная деятельность, организованная в рамках определенной структуры. Владелец бизнеса имеет право продать его, заложить, завещать, застраховать и т.д.

Таким образом, бизнес становится объектом сделки, обладающим всеми признаками товара:

Во-первых, - это товар инвестиционный, т.е. товар, вложение в который осуществляется с целью отдачей в будущем.

Во-вторых, бизнес является системой, но продаваться может, как вся система в целом, так и отдельные ее подсистемы и даже элементы.

В-третьих, потребность в этом товаре зависит от процессов, которые происходят, как внутри самого товара, так и во внешней среде.

В-четвертых, учитывая особое значение устойчивости бизнеса для стабильности в обществе необходимо участие государства не только в регулировании механизма купли-продажи бизнеса, но и в формировании рыночных цен на бизнес в его оценке. [5., стр. 13-16].

2.2 Основные цели оценки бизнеса

Оценку бизнеса проводят в целях:

1. Повышение эффективности текущего управления предприятием фирмы.

2. Определение стоимости ценных бумаг в случаях купли продажи акции предприятия на фондовом рынке. Для принятия обоснованного инвестиционного решения, необходимо оценить собственности предприятия и долю этой собственности, приходящуюся на приобретаемый пакет акции, а также возможные будущие доходы от бизнеса.

3. Определение стоимости предприятия в случае его купли-продажи, целиком или по частям, часто бывает необходимо оценить предприятие для подписания договора устанавливающего доли совладельцев в случае расторжения договора или смерти одного из партнеров.

4. Реструктуризация предприятия. Проведение рыночной оценки предприятия в случае ликвидации предприятия, через слияние, поглощение или выделение самостоятельности предприятий из состава холдинга.

5. Разработка плана развития предприятия. В процессе стратегического планирования важно оценить будущие доходы фирмы, степень ее устойчивости и ценность имиджа.

6. Определение кредитоспособности предприятия и стоимости залога при кредитовании.

7. Страхование, в процессе которого возникает необходимое определение стоимости активов в преддверии потерь.

8. Налогообложение.

9. Принятие обоснованных управленческих решений. Инфляция искажает финансовую отчетность предприятия, поэтому необходима периодическая переоценка имущества предприятия независимыми оценщиками.

10. Осуществление инвестиционного проекта развития бизнеса. В этом случае для его обоснования необходимо знать исходную стоимость предприятия в целом, его собственный капитал, активы бизнеса. [5., стр. 38].

Нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива только в тех случаях, когда высоко вероятность того, что субъект получит в будущим ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом и когда можно достоверно определить стоимость актива.

В свою очередь, стоимость нематериальных актива может быть определена достоверно только при существовании активного рынка, подразумевающего что продаваемые товары однородны; в любое время можно найти желающих вступить в сделку продавцов и покупателей, и цены на подобные продаваемые и покупаемые товары доступны для населения.

Некоторые нематериальные активы, например, товарные знаки, названия изданий, авторские права на кино и музыкальные издания и др. вследствие уникальности каждого из них не имеют активного рынка: операции по их купле (продажи) происходят крайне редко, сумма, уплаченная за один актив, не может быть основой для измерения стоимости другого. В этих случаях стоимости нематериальных активов определяется, как правило, соглашением сторон.

Нематериальные активы в момент признания оцениваются по первоначальный стоимости. Оценка первоначальный стоимости нематериальных активов зависит от способа их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в результате объединения организаций за счет государственной субсидии, обмен).

Согласно принципу стоимости, нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в.т.ч. цену покупки, затраты по перевозке, юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением.

Если нематериальные актив был приобретен полностью или частично на бартерной основе за неденежное возмещение, его стоимостью является сумма, заплаченная денежными средствами, плюс текущая рыночная стоимость неденежного возмещение. Если это стоимость не может быть определено достоверно, то используется рыночная стоимость приобретенного нематериального актива (6, стр. 213 - 214).

При объединении предприятий покупатель признает нематериальные статьи, которые на дату совершения сделки соответствуют определению.

Так например, если в финансовой отчетности приобретаемого предприятия программное обеспечение по управлению определенным видом станков в качестве нематериального актива не было признано из-за отсутствия соответствующего оборудования, то при покупке у покупающего предприятия программное обеспечение может быть принято в качестве нематериального актива, так как в составе его основных средств имеется оборудование, которое сможет работать под управлением этого программного обеспечения.

В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного в кредит, вознаграждение (интерес), уплаченное за кредит не включается и относится на расходы периода.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или приобретенных за счет государственной субсидии по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов.

Пример: Лицензионное соглашение на производство химических препаратов, помогающих бороться с саранчой, предоставлено государству зарубежным химическим заводом в рамках развития внешних экономических связей. Распоряжением правительства лицензионное соглашение, бесплатно предоставлено предприятию «АВВА» с условием удовлетворения потребности сельскохозяйственных предприятий и населения в данном препарате. В данном случае , для лицензионных соглашении данного вида активный рынок не существует. Предприятие «АВВА» оценивает лицензионное соглашение по нулевой стоимости, так как невозможно достоверно определить его стоимость со ссылкой на активный рынок.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов. В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов.

2.3 Оценка внутренне созданного нематериального актива

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самими субъектом, признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть отнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Затраты на создание и подготовку нематериального актива к использованию по назначению, понесенные с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Затраты на создание и подготовку нематериального актива к использованию по назначению, понесенные с момента соответствия нематериальных активов до момента их готовности к использованию по назначению учитываются по отдельно открытом субсчете «Затраты на создание нематериальных активов» к счетам подраздела 10 «Нематериальные активы». Эти затраты могут включать в себя:

- оплату труда работников, участвующих в создании нематериального актива;

- вознаграждение (интерес) за кредит, предоставленный на создание нематериального актива, при условии длительности процесса создания;

- прочие (любые другие затраты, непосредственно связанные с созданием данного нематериального актива и подготовкой к его использованию по назначению);

- накладные расходы;

Накладные расходы в части, необходимой для создания нематериального актива могут включаться в его первоначальную стоимость [4., стр 136]

Созданный самим субъектом товарный знак не может быть признан в качестве нематериального актива, в силу того, что достоверно определить его стоимость невозможно. Затраты на рекламную компанию не могут определит стоимость товарного знака, несмотря на то, что они способствуют повышению репутации субъекта и продвижению товаров на рынке, поскольку невозможно достоверно определить, какая часть этих затрат предназначена для продвижения на рынке конкретного товара и соответственно, невозможно определить будущие экономические выгоды, которые можно отнести непосредственно к товарному знаку.

Затраты, понесенные по не денежными нематериальными статьями, признаются как расход, в том отчетном периоде когда они понесены, если они:

- не относятся к нематериальным статьям, учет которых осуществляется в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета;

- не составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего критериям признания нематериальных активов. [6., стр 75]

Если, например, кондитерская фабрика приобрела патент на рецепт изготовления конфет «Суфле» по договорной стоимости и в течении двух месяцев проводила рекламную компанию на новый вид продукции, израсходовав на эти уели определенные средства, суммы расходов отчетного периода и не включаются в стоимость приобретенного нематериального актива.

К нематериальным активам не относятся, а признаются расходами периода, когда они понесены:

- затраты на исследования;

- затраты, понесенные до открытия нового цеха или производства , связанные с запуском завода, понесенные до начала производства, если эти затраты не включены в стоимость основных средств;

- расходы понесенные при создании юридического лица на оформление юридической регистрации, юридических документов (устав, учредительный договор, печать штампы);

- расходы на рекламу и сопутствующие им расходы;

- созданные самим субъектом: торговый знак, фирменное наименование;

- патенты установленные налоговым законодательством (срок действия до одного года).

Последующие затраты, связанные с нематериальным активом признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. И невозможно установить будут ли они способствовать в будущем увеличению экономических выгод.

2.4 Признание расходов, последующие затраты

К затратам, которые не соответствуют определению и критерию признания нематериальных статей, относятся:

- затраты, понесенные до открытия нового цеха или производства, связанные с запуском завода, понесенные до начала производства, если эти затраты не включены в стоимость основных средств;

- затраты на обучение специалистов для действующего производства и.т.п.

Пример: Допустим, предприятие разрабатывает новый производственный процесс «ноу-хау». В течение 2001г понесенные расходы составили 1000 тыс тенге, из которых 700 тыс.тенге были потрачены до 1 декабря 2001 года, а 300 тыс.тенге- после 1 декабря . в январе 2002 года предприятие могло на основе объективных доказательств продемонстрировать, что разрабатываемый производственный процесс соответствует критериям признания нематериальным активам. Финансовая отчетность за 2001 год утверждена в публикации в феврале 2002 года. В течении 2002 гпонесенные расходы по сумме 700 тыс.тенге признаются расходами, поскольку до 1 декабря 2001 г нематериальная статья не соответствовала критериям признания, на 31 декабря 2001 года нематериальная статья в бухгалтерском балансе будет составлять 300 тыс.тенге, а на 31 декабря 2002 г стоимость нематериального актива в виде нового производственного процесса будет осуществлять 3,3 млн.тенге. [9., стр 67]

В данном примере в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета «продемонстрировать» означает , что предприятием должно быть показана:

- техническая осуществимость завершения нематериального актива так чтобы он был доступен для использования или продажи;

- его намерения завершить нематериальный актив, использовать или продать его;

- его способность использовать или продать нематериальный актив;

- как нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;

- доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи;

- способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

Очень редко последующие затраты, произведенные по нематериальному активу , могут быть достоверно измерены и соотнесены с определенным нематериальным активом, более того, зачастую трудно установить , что произведенные затраты будут способствовать созданию активов , непосредственно относимых к нему экономических выгод с превышением его первоначально оцененных стандартов показателей работы. Поэтому очень редко происходит увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с последующими затратами на них после завершения создания нематериального актива внутри предприятия или после первоначального признания. Если же а) можно установить будущие экономические выгоды, полученные от последующих затрат на нематериальные активы; б) измерит произведенные затраты с соответствующим активом, то данные затраты должны увеличить балансовую стоимость нематериального актива.

Заключение

Таким образом, из данной курсовой работы, ясно, что нематериальные активы представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной) формы, но приносящую предприятию дополнительный доход в течение длительного времени.

По международным стандартам неосязаемые активы (гуд вилл, торговые марки, патенты) включаются в средства при условии, что они были приобретены предприятием по измеряемой стоимости.

По оценке нематериальные активы, оцениваются, по договорным ценам устанавливаются с участием эксперта.

Право на нематериальные активы в виде товарного знака, технологии, ноу-хау по соглашению сторон могут также передаваться для использования в пределах оговоренного рынка.

Выбытие нематериальных активов происходит при реализации их другим предприятием или физическим лицом безвозмездной передаче, списанию в связи с моральным износом или утратой доходных качеств.

Одним из условий признания и оценки нематериальных активов является то, что использование таких активов организация ожидает экономические выгоды в будущем.

Размещено на Allbest.ru