Учет товарно-материальных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета товарно-материальных запасов

1.1 Понятие ТМЗ, классификация и оценка

1.2 Документация по учету и движению ТМЗ

2. Особенности (порядок) учета товарно-материальных запасов.

2.1 Учет ТМЗ на складах

2.2 Учет ТМЗ в бухгалтерии

2.3 Работа с поставщиками и подрядчиками

3. Мероприятия по совершенствованию учета товарно-материальных запасов

Заключение

Приложения

Список используемой литературы

Введение

Ни одно казахстанское предприятие не обходится без применения товарно-материальных запасов в своей хозяйственной деятельности. Общепринятым является отнесение продуктов труда к запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Товарно-материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих

-запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности занимают главную место в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с товарно-материальными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности

запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. Это определяет актуальность вопросов. Связанных с учетом производственных запасов на предприятиях.

Цель настоящей курсовой работы - раскрыть особенности учета товарно-материальных запасов организации и методов их оценки:

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников;

- рассмотреть порядок отражения операций по учету ТМЗ в теоретическом и практическом аспектах;

- Предложить меры по регулированию учетного процесса.

Предметом исследования стал учёт товарно-материальных запасов. В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета товарно-материальных запасов.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, и внутренняя документация анализируемого предприятия по учету товарно-материальных запасов.

Глава I. Теоретические аспекты учета товарно-материальных запасов

1.1 Понятие товарно-материальных запасов, классификация и оценка

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы -- это активы в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные -- это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).

Вспомогательные -- это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 20 "Материалы". В состав подраздела входят следующие синтетические счета:

201 "Сырье и материалы";

202 "Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

203 "Топливо";

204 "Тара и тарные материалы";

205 "Запасные части";

206 "Прочие материалы";

207 "Материалы, переданные в переработку";

208 "Строительные материалы".

По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.

Запасы являются одним из наиболее значительных активов и одним из основных источников выручки предприятия. Учет и оценка запасов в большой степени влияют на бухгалтерский баланс и отчет о доходах и расходах. Именно поэтому учет товарно-материальные запасов является одним из важных разделов бухгалтерского учета.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию их продажи.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции (выполнение работ и услуг).

Сопоставление и сведение в едином балансе разных субъектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включатся в баланс и в отчет о доходах и расходах.

В соответствии с п.5 СБУ 7 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. т.е. предприятия должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Основными видами затрат, из которых складывается себестоимость запасов, являются:

1) затраты на приобретение, которые включают стоимость покупки, не возмещаемые налоги, расходы на транспортировку, обработку и др. При этом торговые скидки, возмещения и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение;

2) затраты на переработку - затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, включая: затраты на оплату труда и отчисления, непосредственно занятые на оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию; систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;

3) прочие затраты, понесенные при транспортировке к месту расположения запасов в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный капитал предприятия, определяется на основе их денежной оценки, согласованный учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РК.

В РК в соответствии с СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» затраты, не включаемые в производственную себестоимость продукции, признаются как расходы за отчетный период, в котором они были произведены:

* общие административные - это расходы, связанные с управлением и организацией производства;

* расходы на выплату вознаграждений по займам;

* расходы по реализации ТМЗ.

В Стандартах бухгалтерского учета рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок ("ФИФО"), метод оценки запасов по ценам последних покупок ("ЛИФО"). В переводной литературе используют аббревиатуру "ФИФО", "ЛИФО", в то же время носители языка произносят "Файфо" и "Лайфо".

Метод специфической идентификации. Данный метод используется в тех случаях, когда предприятие имеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду ТМЗ, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечивать их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента продажи. Обычно этот метод применяется в компаниях, производящих и торгующих дорогостоящими товарами, которые в силу своей высокой стоимости и особых потребительских свойств можно и нужно учитывать поштучно или в объемах мелких партий. Это единственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостной поток полностью соответствует физическому потоку ценностей. Главным достоинством метода является то, что он обеспечивает наиболее точное воплощение в жизнь одного из ключевых принципов учета -- принцип соответствия списанных на себестоимость затрат и полученных в результате этого дохода. Однако такой метод отличается высокой трудоемкостью, так как требует обособленного учета по каждой идентифицируемому товару на всех стадиях его движения -- от покупки до продажи.

Метод средневзвешенной стоимости и метод скользящей стоимости -- основаны на предположении, что каждая единица запаса данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, рассчитываемую за период. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Среднее значение может рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки, и в этом случае говорят о методике скользящей средней стоимости. Достоинством этого метода является определенное «сглаживание» показателя себестоимости реализованной продукции в тех случаях, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует необходимость попартийного учета закупочных цен на реализуемые товары. Вместе с тем при системе постоянного списания затрат расчет средней стоимости для каждых часто случающихся фактов реализации продукции является довольно трудоемкой процедурой. Данный метод наиболее эффективен для торговых операций.

Метод "ФИФО". Сущность метода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского - first-in first-out «первый в - первый из». Согласно методу ФИФО списание затрат покупной стоимости проданных ТМЗ осуществляется по ценам первой партии приобретения, т.е. той партии, которая на момент реализации числится в остатках первой по хронологии закупок. Положительной чертой использования метода ФИФО является то, что остатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам, максимально приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления отчетности. Кроме того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом сокращении закупок ТМЗ и при ожидаемом падении цен на продаваемые товары. Недостатком метода является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода. Обычно ФИФО применяется при стабильных ценах и высокой скорости оборачиваемости запасов за один операционный производственный цикл.

Метод "ЛИФО". В основу метода ЛИФО положен принцип, прямо пропорциональный тому, который используется при методе ФИФО. Название метода ЛИФО (last-in first-out) переводится как «последний в -- первый из», что означает списание на затраты стоимости реализованных товаров по закупочным ценам последних партий приобретения. По методу ЛИФО последняя поступившая партия запасов считается первой проданной. Поэтому уровень запасов на конец периода исчисляется на основе цен поступлений начала этого периода. Т.е. этот метод предполагает, что статьи запасов, закупленных или произведенных последними, будут проданы первыми и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены. В периоды роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех упомянутых четырех методов. Поэтому этот метод запрещен в некоторых странах в целях налогообложения. Обычно метод ЛИФО применяется при низкой скорости оборачиваемости запасов и менее стабильных ценах. Недостаткам метода является и то, что со временем оценка запасов отходит все дальше от реальности и не отражает фактические затраты на приобретение. Использование метода ЛИФО приводит к завышению затрат, относимых на финансовые результаты, к росту доли себестоимости в выручке и к снижению налогооблагаемой прибыли.

Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

На счетах подраздела 20 "Материалы" (счета 201-208) учитывают следующие виды ценностей.

201 "Сырье и материалы" -- сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции и предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" -- покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые в порядке производственной кооперации для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.

203 "Топливо", на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие сланцы.

204 "Тара и тарные материалы" -- тара всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).

205 "Запасные части" -- запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).

206 "Прочие материалы" -- отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

207 "Материалы, переданные в переработку" -- материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.

208 "Строительные материалы" (используются предприятиями-застройщиками) -- строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумага.

По дебету счетов подраздела 20 "Материалы" показывают остаток на начало и конец месяца, поступление материалов; по кредиту -- их расход. Материальные запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.

1.2 Документация по учету и движению товарно-материальных запасов

учет товарный материальный запас

По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах подраздела 20 "Материалы".

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для контроля за поступлением и приходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

По учету движения материалов применяются следующие типовые документы.

Доверенность (формы № М-2 или М-2а). Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а применяют субъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. № М-3).

Минимальными требованиями к реквизитам доверенности являются: срок действия; наименование и почтовый адрес плательщика (если потребитель и плательщик являются одним лицом, то по строке «наименование плательщика» пишется «Он же»); расчетный счет; наименование банка плательщика; номер доверенности; дата выдачи; фамилия, имя и отчество поверенного; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность поверенного; наименование поставщика; номер и дата накладной (другого заменяющего документа).

Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью.

Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не производится.

При выдаче доверенности следует иметь ввиду, что перечень подлежащих получению ТМЗ записывается на оборотной стороне доверенности тогда, когда в документе на отпуск (контракте и т.п.) не приведены наименования и количество ТМЗ, подлежащих получению.

Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается субъектом.

Срок действия доверенности, выданной по передоверию, устанавливается в пределах срока действия первоначальной доверенности.

Журнал учета выданных доверенностей (ф. № М-3). Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. № М-2) данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.

Приходный ордер (ф. № М-4). Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад приходный ордер приведен ниже.

Акт о приемке материалов (ф. № М- 7). Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой -- отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. № М-7а). Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены.

Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов (ф. № М-7). Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй -- остается в подразделении.

Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли (ф. № М-76). Применяется для оформления выявления потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру (ф. № М-4) при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. № М-7 в). Применяется для учета запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8). Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) -- потребителю запасов, второй -- складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада -- представитель цеха (участка). Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов (ф. № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только

по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования (ф. № М-10).

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Банк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств компьютерной техники.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала (ф. № М-10). Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада -- представитель получателя (цеха, участка). Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.

Накладная-требование на отпуск (внутренне перемещение) материалов (ф. № М-15а). Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй -- складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй -- принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей.

В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй -- получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35). Форма применяется для оформления оприходования материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий -- у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику.

Глава II. Особенности (порядок) учета товарно-материальных запасов

2.1 Учет товарно-материальных запасов на складах

Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов.

Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса (ф. № М-34). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления "Реестра сдачи документов" (ф. № М-18а) в одном экземпляре. При реестре документы передаются в бухгалтерию.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге.

Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, составлению реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета. Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а, следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.

2.2 Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии

Поступившие со складов при реестрах сдачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки, данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (материалы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подразделов 20 "Материалы" и 22 "Товары", группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров сдачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подразделов 20 "Материалы" и 22 "Товары").

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись единые твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяцем бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость "Движение материалов в денежном выражении". В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +, ) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений (+, -), находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основании данных "Накопительных ведомостей синтетического учета материалов" или отчетов об остатках и движении материальных ценностей, составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и по фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подразделов 20 "Материалы" или 22 "Товары".

В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу "Распределение расхода материалов", в которой указывают цехи и счета - потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам. На основании таблицы делают записи в ведомость "Затраты цехов" (дебет счетов подразделов 90, 92, 93, 95), кредит счетов подраздела 20 "Материалы" (счета 201, 202, 203, 204, 205, 206, 208).

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии -- организовать контроль за использованием материалов в производстве.

Материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца неиспользованными (нераскроенными, не подвергшимся обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 20, кредит счетов 901, 921). Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 901, 921, кредит счетов подраздела 20).

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется "Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала" (ф. № М-10).

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуются методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется производственными мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок-(деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материала по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указывается причина отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.

При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов:

201 -206,208 671 Оприходованы на склад ТМЗ от поставщиков

201-206,208 333 Товары приобретены в счет выданных подотчет сумм

201-206,208 671,687 Приобретение товаров у дочерних, совместно контролируемых товариществ

201-206,208 727 Безвозмездное получение материалов от юридических и физических лиц.

331 671 Суммы НДС, включенные в счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС

126 671 Акцептованы счета-фактуры за выполненные работы и оказанные услуги

206 727 Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств

126 201-206,208 Списание материалов, израсходованных на строительство.

207 201-206,208 Отпуск материалов в переработку на сторону

-Дт Кт Содержание операции

811 201-206,208 Отпуск материалов на операции, связанные со сбытом продукции

821 201-206,208 Отпуск материалов на общие и административные расходы

861,862 201-206,208 Списание материалов вследствии стихийных бедствий

845 201-206,208 Безвозмездная передача материалов другим юридическим и физическим лицам

901,911, 201 -206,208 Списание материалов на нужды основного, вспомогательного

921,931 производств, накладные расходы

221 900,910,920 Оприходование готовой продукции

801 221 Списание отгруженной готовой продукции в порядке реализации по фактической себестоимости

801 221 Возврат бракованной готовой продукции потребителем по фактической себестоимости

920 221 Отражение стоимости бракованной продукции

222 333 Приобретение товаров в счет выданных подотчетных сумм

222 641-643 приобретение товаров у дочерних, совместно контролируемых товариществ

222 671,687 приобретение товаров от юридических и физических лиц

222 727 беззвозмездное получение товаров от юридических и физических лиц

801 222 списание отпущенных и отгруженных покупателям товаров

821 222 Использование товаров для общехозяйственных нужд субъекта

861-862 222 Потери товаров вследствие стихийных бедствий, пожаров.

2.3 Работа с поставщиками и подрядчиками

Товарно-материальные запасы поступают на материальный склад от поставщиков, с которыми заключены договора поставки и подотчетных лиц. Договора поставки бывают разового и длительного характера.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 671 «Счета к оплате», на котором независимо от величины суммы и формы расчетов ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги.

Приход от подотчетных лиц оформляется на основании накладной на прием товарно-материальных ценностей. Накладная прилагается.

Также приобретение товарно-материальных запасов осуществляется на основании доверенности.

По кредиту счета 671 записывают акцептованные (поступившие) счета-фактуры, по дебету -- их оплату с кредита расчетного, валютного счетов, с кассы. Счет 671 «Счета к оплате», по дебету отражаются: Произведена оплата:

· за наличный расчет, из кассы;

· за безналичный расчет - расчетный счет;

· взаиморасчеты;

· через авансовые отчеты.

По кредиту отражаются, акцептованы счета-фактуры:

· приобретенные основные средства и нематериальные активы;

· приобретенные сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, стройматериалы, прочие материалы, предназначенные для производства готовой продукции или для выполнения работ;

· приобретенные товары для дальнейшей продажи;

· приобретенные ценные бумаги;

· оказанные услуги связи; коммунальные услуги, юридические и нотариальные, аудиторские консультационные, транспортные, реклама;

* строительные, ремонтные, монтажные работы;

* НДС в зачет.

В бухгалтерии поступившие счета-фактуры записывают в журнале ордере № 6 «Расчет с поставщиками и подрядчиками». Журнал ордер заполняют по каждому поставщику отдельно. Журнал ордер заполняется в четырех этапа.

1 этап. На каждого поставщика открывается отдельная строка, где отражается: номер по порядку, наименование организации, номер и дата документа, краткая характеристика приобретенных товаров, оказанных услуг и выполненных работ, переносится сальдо на начало месяца из предыдущего журнала ордера.

2 этап. Производят разноску в разрезе корреспондирующих счетов по учету ТМЦ или затрат на производство по стоимости поступивших ценностей, оказанных услуг и выполненных работ по фактическим ценам согласно счетам-фактурам. Разноска производится с кредита счета 671 «Счета к оплате» в дебет тех счетов, которые предназначены для отражения полученной информации.

3 этап. В журнале отражают оплату счета-фактуры. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и валютному счету, по расходным кассовым ордерам. Если с поставщиками и подрядчиками заключен договор о взаиморасчетах, то только на основании письма от поставщика производят разноску в журнале-ордере на взаиморасчет. За приобретенные товары, оказанные услуги и выполненные работы с поставщиками и подрядчиками можно погасить задолженность следующими способами: за наличный расчет, за безналичный расчет.

При оплате поставщику за наличный расчет выписывается расходный кассовый ордер, где указываются все реквизиты получателя. В случае если поставщик может предоставить квитанцию ПКО и фискальный чек, то это прикладывается к РКО. Если эти документы не предоставляются, то поставщик должен предоставить доверенность на получение наличных денег в подтверждение того, что частное лицо является сотрудником фирмы.

-При безналичном расчете оплата поставщику осуществляется платежном поручением, где указываются все реквизиты поставщика.

4 этап. В конце месяца по каждому поставщику подсчитывается сальдо на конец месяца, т.е. подсчитывается кредиторская задолженность перед поставщиками.

Итоговые данные об оборотах по счету 671 из журнала ордера № 6 будут использоваться для составления оборотно-сальдовой ведомости, бухгалтерского баланса и других отчетных форм. Также информация, полученная из журнала ордера № 6 , служит основанием для заполнения декларации по НДС.

Глава III. Мероприятия по совершенствованию учета товарно-материальных запасов

Учет запасов является одним из важных разделов учетной политики. Он регулируется МСФО 2 «Запасы», интерпретацией международных стандартов финансовой отчетности ПКИ 1 «Последовательность - различные формулы расчета себестоимости для запасов».

МСФО 2 определяет бухгалтерский подход к учету запасов по методу исторической стоимости (по фактической стоимости приобретения).

С запасами связана одна из основных проблем отражения запасов в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 6 МСФО 2 запасы должны оцениваться (отражаться в бухгалтерском балансе) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.

Чистая стоимость возможной реализации - это ожидаемая цена продаж при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже активов (п. 4 МСФО 2).

Переход учета товарно-материальных запасов на международные стандарты является также одной из проблем, которые стоят перед казахстанским учетом в целом. Международный учет включает в себя области бухгалтерского учета и отчетности, оперативный учет, управление финансовой деятельностью, системы информации и аудит. Важность международного учета связана с интернационализацией международных экономических отношений на фоне межнациональных отличий.

Сложившиеся социально-экономические условия, степень развития производства порождают сложные учетные проблемы. Их могут решить только хорошо подготовленные кадры.

Учет и вся учетная политика не могут быть организованы на высоком уровне там, где система общего и профессионального образования не отвечает всевозрастающим потребностям и повышенным стандартам образования.

Развитие учета предполагает расширение и дополнение не представленных ранее предыдущими теориями положений в целях создания основы для совершенствования новых идей и процедур, помощи в выборе альтернативы.

Уже сейчас мы можем наблюдать создание огромного количества документов при учете товарно-материальных запасов, что заставляет компьютеризировать все процессы производства и управления. Использование самых передовых достижений компьютеризации бухгалтерского учета неразрывно связано с применением различных версий программных продуктов.

Важным нововведением в современный бухгалтерский учет мы можем считать применение программы «1С:Бухгалтерия». Это уникальная бухгалтерская программа, которая может быть настроена самим бухгалтером на любые изменения законодательства и форм учета.

Достоинством программы «1С:Бухгалтерия» является, то что она может быть использована как для простого, так и для сложного учета. В коммерческих и торговых фирмах с помощью этой программы можно вести учет наличия и движения товаров, расчеты с поставщиками и покупателями и т.д.

В производственных компаниях в количественном и суммовом выражении ведется учет материалов на складах, готовой продукции и других подразделов учета. Для учета материалов можно вести учет в разрезе мест хранения не только в натуральном выражении, но и в разрезе самой номенклатуры материалов, а также в натуральном и стоимостном выражении. Такая настройка аналитического учета, с одной стороны, позволяет вести складской учет, а с другой стороны обеспечивает корректное списание себестоимости материалов без учета их распределения по складам.

...