Затраты на производство и калькулирование себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие, теоретические аспекты, назначение затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1.1 Организация производства и производственного учёта на предприятии

Промышленное предприятие - сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основных, вспомогательных, побочных, подсобных, экспериментальных).

К основному относят производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикаты, предназначенные для реализации и внутризаводского потребления (линейные, кузнечные, прессовые - на машиностроительных заводах).

Вспомогательные производства непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства, но обслуживают его и всё предприятие, оказывая услуги и производя отдельные работы (ремонтно-механические, инструментальные цехи, водо- и газоснабжение, и др.).

Побочные цехи заняты утилизацией отходов основного производства.

Подсобные цехи производят продукцию не из основного материала, но используемую в основных и вспомогательных производствах (цехи, занятые изготовлением тары и упаковочных материалов).

Экспериментальные (опытные) цехи изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.

Предприятия имеют обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера), которые удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия (жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные); они могут также изготавливать продукцию, выполнять работы и услуги для основного производства.

Различают три основных типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.

Индивидуальное (единичное) - такой тип производства, при котором продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами. Этот тип характерен для тяжёлого машиностроения, при производстве уникальных станков и турбин.

Применительно к индивидуальному типу производства применяют обычно позаказный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции, пи котором затраты учитывают по каждому изделию (заказу).

Серийное производство характеризуется периодической повторяемостью изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют их серию. В наибольшей мере серийное производство получило распространение в машиностроительной промышленности и металлообработке. Учёт выпуска продукции на этих предприятиях производится применительно к изделиям - сериям, а не применительно к деталям или их партиям, из которых комплектуются изделия.

В зависимости от размеров серий различают три вида производств: крупносерийное (продукция изготавливается непрерывно в течении года), серийное (специализация более узкая, а производственные линии и цехи имеют предметную и технологическую специализацию), мелкосерийное (переходная форма от единичного производства к выпуску продукции мелкими сериями).

Массовое - такой тип организации производства, при котором непрерывно в течении длительного времени изготавливается одинаковая продукция. Массовое производство характерно для машиностроения (изготовление инструментов, подшипников), приборостроения (производство часов), лёгкой промышленности (производство ткани, одежды, обуви), консервной, кондитерской и других отраслей экономики. Здесь применяется нормативный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции или его основные элементы.

Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны с определёнными затратами, учёт которых призван обеспечить: своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объёма продукции, а также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решении и организации бизнеса в целом.

При сборе информации для принятия решений необходимо иметь в виду, что определённый вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам:

- По месту возникновения затрат (производство, цех, участок); перечень производств, которые выделяются при планировании и учёте затрат, определяются учётной политикой субъекта;

- По видам продукции, работ и услуг; затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции;

- По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на: прямые - связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость; косвенные - связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в из себестоимость путём распределения;

- По отношению к объёму производства затраты делятся на: переменные - затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объёма выпуска продукции (расход сырья и основных материалов, технологической энергии и топлива, заработная плата производственных рабочих и др.); постоянные - затраты, величина которых не меняется при изменении объёма выпуска продукции (расходы на отопление и освещение производственных помещений, амортизация основных средств);

- По видам расходов (по статьям и элементам затрат); затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления от оплаты труда; амортизация (износ) основных средств; прочие расходы.

1.2 Калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

Под калькулированием понимается система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и определяется себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Полученные при расчётах себестоимости результаты используются при оценке остатков незавершённого производства, готовой продукции и товаров отгруженных для отражения в бухгалтерском балансе активов (запасов) на конец отчётного периода.

В зависимости от стадий деятельности (производство и продажа), а также степени готовности (незавершённое производство, готовая продукция) следует различать термин «себестоимость» применительно к остаткам незавершённого производства, готовой (выпущенной из производства) продукции, отгруженной и проданной продукции (работам, услугам).

В зависимости от полноты учитываемых затрат различают калькулирование полной и неполной (сокращённой) себестоимости.

При калькулировании полной себестоимости в конце отчётного периода для целей формирования показателей бухгалтерской отчётности в расчёт себестоимости продукции (работ, услуг) могут включаться коммерческие и управленческие расходы. В случае калькулирования неполной (сокращённой) себестоимости в конце отчетного периода при исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) коммерческие и управленческие расходы не учитываются - они полностью относятся на финансовые результаты отчётного периода.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), а также с управлением организацией, не должны капитализироваться (включаться в стоимость запасов на конец отчётного периода), они в полном объёме относятся на финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и отражаются в отчёте о прибылях и убытках.

По способу оценки различают фактическую и нормативную (плановую) себестоимость. Фактическая формируется исходя из расходов, фактически возникших в процессе производства и документально подтверждённых. Нормативная (плановая) себестоимость рассчитывается на основе норм и нормативов, разработанных применительно к прогрессивной технологии и организации производства.

Группировка себестоимости по разным признакам определяется в зависимости от особенностей технологического процесса и организации системы продаж, необходимости формирования полной себестоимости продукции, работ или услуг (например, обусловленной выполнением госзаказа на изготовление оборонной продукции) или усечённой себестоимости с отнесением коммерческих и управленческих расходов на финансовые результаты отчетного периода как наименее трудоёмкого варианта учёта и наиболее приближённого к правилам управленческого учёта; наличия организационных предпосылок для применения расчёта плановой (нормативной) себестоимости и др.

Принципы организации калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Важным принципом организации калькулирования является обоснованный выбор объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Чем выше потребности пользователей в информации о себестоимости продукции (работ, услуг), тем шире перечень объектов калькулирования (виды, номенклатура и ассортимент выпускаемой продукции, работ или услуг) за счёт детализации информации, начиная с самого крупного объекта - вид и заканчивая конкретной ассортиментной группой выпускаемой продукции.

При этом необходимо учитывать, что, с одной стороны, перечень объектов калькулирования всегда меньше перечня объектов учёта затрат и базируется на нём, а с другой стороны, выбор объекта калькулирования имеет объективное ограничение - наличие калькуляционной единицы (единицы измерения, в которой выражается объём калькулируемого объекта).

Затраты по видам обычно делят по элементам и статьям калькуляции. Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). Классификация затрат по данному признаку показывает, что именно потреблено при осуществлении обычных видов деятельности, т.е. независимо от назначения расходов (использованы ли ресурсы непосредственно в связи с технологическим процессом производства, с его обслуживанием, с управлением организацией и т.д.), а также степени готовности продукции и стадии обращения.

При формировании расходов по обычным видам деятельности «Расходы организации» группируются по таким элементам, как:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

К материальным затратам относится стоимость:

1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

2) покупных материалов используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования;

3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

4) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонами предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

5) природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за использование водными объектами);

6) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др. видов), на отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

7) покупной энергии всех видов (электрической, тепловой и др.), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и др. видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест её потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

8) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряжённая) продукция.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых при осуществлении организацией обычных видов деятельности.

Отчисления на социальные нужды - это обязательные платежи по установленным законодательством налоговым ставкам (тарифам) в Фонд социального страхования РК, Пенсионный фонд РК и фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые обязательные платежи не начисляются).

По элементу «Амортизация» отражается исчисленная в уставленном порядке сумма амортизации по объектам основных производственных средств, а также по другим амортизируемым активам, используемым при осуществлении обычных видов деятельности.

К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров. Банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или отдельных частей), лизинговые платежи, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Приведём номенклатуру статей калькуляции себестоимости, обычно используемую на промышленных предприятиях.

1. Сырьё материалы.

2. Возвратные отходы (вычитываются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства (затраты по подготовительным работам в организации добывающих отраслей, затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового выпуска продукции).

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Обратим внимание на состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов

К общепроизводственным относятся:

* расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

* амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

* расходы по страхованию указанного имущества;

* расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

* арендную плату за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

* оплату труда работников, занятых обслуживанием производства;

* другие аналогичные по назначению расходы. К общехозяйственным расходам относятся:

* административно-управленческие расходы;

* расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

* амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

* арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

* расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и др. услуг;

* другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

2. Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости

2.1 Учёт затрат на производство (учёт основного производства, учёт вспомогательного производства, накладных расходов)

Для учёта затрат на производство применятся счета подраздела 90 «Основное производство», которые имеют разное назначение.

Счёт 900 «основное производство» играет роль счёта, предназначенного для обобщения всех затрат на производство. На счетах 901 «Материалы», 902 «Оплата труда производственных рабочих», 903 «Отчисления от оплаты труда», 904 «Накладные расходы» собираются расходы по их прямому назначению, которые затем в конце каждого отчётного периода обобщаются на счёте 900.

Учёт затрат на производство по счёту 900 «Основное производство» ведётся номенклатуре статей. В группировке затрат по статьям, прямые расходы, как правило, учитываются в разрезе элементов.

Материалы. Сырьё и материалы - затраты на сырьё и основные материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми при её изготовлении. Здесь же отражается стоимость природного сырья (плата за воду, забираемая субъектами из водохозяйственных систем, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья), на рекультивирование земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями.

Основанием для списания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные-требования (внутреннее перемещение) материалов.

Вспомогательные материалы - затраты на вспомогательные материалы, используемые в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели).

Возвратные отходы (вычитаются) - отходы основного, вспомогательного или побочного производств.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью ли частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. К отходам также не относится попутная (сопряжённая) продукция.

Безвозвратные (неиспользуемые) отходы не подлежат оценке и оприходованию.

Используемые отходы необходимо нормировать, а за их оприходованием наладить надлежащий контроль. Возвратные отходы приходуют на склады по накладным-требованиям, на их стоимость уменьшают расход сырья и материалов, учтенный по статье «Сырьё и материалы».

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий - затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции; услуги стороннего транспорта по доставке запасов до центральных складов.

Топливо и энергия на технологические цели - затраты топлива и энергии (всех видов), непосредственно расходуемых в процессе производства. Их расход отражают в учёте так же, как и расход сырья и материалов.

Расходы топлива на технологические цели включают в стоимость топлива, как полученного со стороны, так и выработанного самим субъектом.

Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места её потребления включается в соответствующие статьи затрат.

Оплата труда. В статье «Оплата труда» отражаются расходы на заработную плату основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также расходы на заработную плату не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности.

Отчисления от оплаты труда. В статье «отчисления от оплаты труда» отражается начисления социального налога (по ставке 21%) в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению.

Накладные расходы. Накладные расходы - это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, они носят комплексный характер, в их составе отражаются все экономические элементы затрат.

Эти расходы в течении месяца учитывают на счёте 930 «Накладные расходы» по установленной номенклатуре статей расходов. Накладные расходы каждого цеха включают в себестоимость продукции, изготавливаемой в данном цехе. На распределённые суммы накладных расходов, включаемых в затраты основного производства, дебетуют счёт 904 и кредитуют счёт 930.

Например, в составе накладных расходов может быть выделена отдельная статья «Расходы на освоение и подготовку производства». Величина этих расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составленной с учётом установленного режима, продолжительности и других условий. При утверждении сметы расходов определяются конкретный порядок и сроки списания их на себестоимость продукции, исходя из нормативных сроков обоснования вводимых производственных мощностей.

В течении этого времени расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, установленным на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объёма выпуска продукции в этом периоде.

При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов распределяются между ними, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку производства полностью относятся на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.

Все затраты на производство группируют по цехам в ведомости «Затраты цеха», в которой на каждый цех открывают отдельные листы.

Учёт брака в производстве. Браком продукции считают изделия (полуфабрикаты, детали, узлы, работы), которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или технологическим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению. Брак классифицируют следующим образом:

По месту возникновения - внутренний (выявленный до отправки или отпуска продукции покупателю) и внешний (выявленный у покупателя);

По характеру обнаруженных дефектов - окончательный (неисправимый), который невозможно или экономически нецелесообразно исправлять, и исправимый;

По причинам возникновения - нарушение технологий производства, некачественные полуфабрикаты и т.п.

Брак в производстве учитывают на счетах подраздела 95 «Брак в производстве». Затраты по исправлению брака и стоимость неисправленного брака отражают в ведомости «Затраты цехов».

Учёт вспомогательных производств. Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, собственным капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспортные цехи и др. Учёт затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета:

920 «Вспомогательные производства» (обобщающий счёт);

921 «Материалы»;

922 «оплата труда работников»;

923 «Отчисления от оплаты труда»;

924 «Накладные расходы».

Учёт затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости «Затраты цехов». Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и первичных документов.

Аналитический учёт затрат по каждому цеху вспомогательных производств ведется по отдельным цехам, видам продукции (если она разнородная) и статьям затрат.

Сложность вспомогательного производства, а также однородность или неоднородность выпускаемой продукции обусловливают применение различных методов расчета себестоимости услуг вспомогательных производств. Составление расчетов и калькуляций во вспомогательных производствах отличается тем, что некоторые вспомогательные цехи тесно связаны между собой и постоянно обслуживают друг друга: например, ремонтно-механический цех осуществляет текущий ремонт грузовых автомашин, а автотранспорт производит перевозку грузов этого цеха. Для исчисления себестоимости текущего ремонта автомашин надо знать себестоимость автоперевозок, а для исчисления себестоимости автоперевозок - себестоимость текущего ремонта автомашин.

Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно и, как правило, без остатка. Исключением являются инструментальный и ремонтно-механические цехи, в которых к концу месяца (года) могут оставаться незаконченные обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.

В конце отчётного периода (года) остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производственной (управленческой) передаются в финансовую бухгалтерию:

дебет счёта 213 «Вспомогательные производства»;

кредит счёта 920 «Вспомогательные производства» - для включения остатков незавершенного производства во вспомогательных производствах в финансовую отчётность.

В начале следующего отчётного периода из финансовой бухгалтерии в производственную остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах передаются записью:

дебет счёта 920 «Вспомогательные производства»;

кредит счёта 213 «Вспомогательные производства».

По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции, работ и услуг вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

Простые производства имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию. Они, как правило, не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельные, компрессорные и кислородные станции, автомобильный транспорт).

Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитываются делением общей суммы затрат на объём выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные производства - инструментальные, ремонтные, модельные, тарные цехи выполняют различные виды работ, множество технологических операций. Расчёт фактической себестоимости в этих производствах производится по заказам и статьям калькуляции.

2.2 Методы учёта затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции (позаказный, попередельный, нормативный)

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, т.е. калькулировать его себестоимость. Калькуляция представляет собой расчёты по определению себестоимости единицы изделия ли полуфабриката, всей продукции по объекту учёта затрат на производство или себестоимости отдельного вида продукции.

По времени составления делятся на предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты на её производство. К ним относятся плановые, сметные (проектные) и нормативные калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуг), исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учётом внедрения современных технологий производства, а также имеющихся резервов.

Проектные (сметные) калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течении года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в план организационно-технических мероприятий, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течении года.

Последующие калькуляции составляются по данным бухгалтерского учёта после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К таким калькуляциям относятся: фактическая (отчётная калькуляция) и провизорная калькуляция.

Отчётная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим и от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана производству, экономия или перерасход отдельных видов затрат) и независящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.). Калькуляция готовится на основании учётных данных о фактических затратах.

Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции за девять месяцев или другой период, расчётов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвёртый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года.

При калькулировании важно правильно установить объекты учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учёта затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учёт затрат на производство. В промышленности объекты учёта и объекты калькулирования обычно совпадают. Например, швейная фабрика учитывает затраты и калькулирует себестоимость мужских костюмов. В сельском хозяйстве объекты учёта и объекты калькуляции, как правило, не совпадают. Например, в растениеводстве объектом учёта является пшеница озимая, а объектом калькуляции - зерно, солома. В животноводстве объектом учёта является крупный рогатый скот - молочное стадо, а объектом калькуляции - молоко, приплод.

Кроме объектов учёта и калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц. Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятых в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в качестве единицы измерения определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов. Если в качестве единицы измерения объема производства используется условно-натуральные показатели (например, минеральные удобрения - в условных единицах, исходя из содержания полезного вещества, консервы - в условных банках и т.д.), то эти же показатели являются калькуляционными единицами. Такие, применяемые на практике единицы, можно объединить в следующие группы:

- натуральные единицы - штуки, метр, килограммы, тонны, литры и т.п.;

- укрупненные (обезличенные) единицы - прейскурантный номер швейных изделий, условный ящик стекла, сто пар обуви определенного артикула и др.

- условно - натуральные единицы, используемые для калькулирования себестоимости продукции, в которой может колебаться содержание полезного вещества (спирт-100%-й, сода каустическая-92% натрия), минеральные удобрения с содержанием определенного количества полезного вещества;

- стоимость единицы;

- трудовые (нормо-час);

- единицы выполненных работ (тонно-километр, машино-день, коне-день);

- единицы полезного эффекта - мощность, производительность и др.

В комплексных производствах, в которых из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных продуктов и общие затраты на их производство не могут быть распределены непосредственно между ними, единицы продукции определяется с помощью одного из приведенных ниже методов. Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, то должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов.

В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного производства может выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта.

При распределении затрат комплексного производства применяются следующие методы:

исключения затрат. При этом методе один из продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе), считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, и полученная величина не считается себестоимостью попутного продукта.

Комбинированный метод. Применяется в комплексном производстве, при производстве нескольких основных и попутных продуктов. Пи этом из общей сумме затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами.

Позаказный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Позаказный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и в экспериментальных цехах.

Основные особенности, характеризующие данный метод заключается в том, что данные обо всех понесённых затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведётся только один счёт незавершённого производства.

При этом методе учитывается бесполуфабрикатный способ калькулирования себестоимости заказов. Исключения составляют только полуфабрикаты заготовительных цехов (литейных, кузнечных и др.), на которые составляются отдельные калькуляции.

В аналитическом учёте затраты цехов отражаются в разрезе отдельных заказов по утверждённой номенклатуре статей калькуляции, а затраты сырья, основных материалов, технологического топлива энергии - в разрезе установленных групп. Накладные (косвенные) расходы учитываются по месту их производства и ежемесячно относятся на себестоимость отдельных заказов принятым способом распределения.

Потери от брака списываются на те заказы, при выполнении которых произошёл брак. Отражение их в себестоимости незавершенного производства может быть только в случае, если они относятся к определённому незаконченному заказу.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершённое производство.

Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля, а также контроля за издержками в ходе производства.

В целях устранения этого недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства, заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы, представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планирует выпустить в текущем месяце. В учёте необходимо подразделять все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов).

Попередельный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Попередельный метод учёта затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, где из исходного сырья путём последовательной обработки а ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырьё: в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях.

Переделом считается комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Затраты на производство при передельном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а конечном итоге - готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учётом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учёта затрат по переделам, учёта и оценки незавершённого производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

Прямые расходы (сырьё, основные материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др.) обычно учитывают по переделам, а внутри каждого передела - по видам изготовляемой продукции (полуфабрикатов или готовых изделий).

Накладные расходы распределяются между переделами, а внутри каждого из них - между видами вырабатываемой продукции на базе принятого коэффициента распределения.

При изменении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учёт изменений норм.

Учёт затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учёта затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

Если полуфабрикаты по переделам не являются готовой продукцией и не реализуются на сторону, то допускается включение накладных расходов в себестоимость последнего передела, без распределения по начальным переделам. Если же полуфабрикаты используются как самостоятельная продукция (напр.: предприятие помимо ткани реализует пряжу, полученную после второго передела), накладные расходы необходимо включать в затраты каждого передела.

Основной недостаток позаказного и попередельного методов учёта затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчётного периода или же после выполнения заказа, а это лишает возможности руководство предприятия (цеха) следить в течении отчётного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану (нормам). Кроме того, при этих методах учёта фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями), в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учётом мероприятий.

Эти недостатки устраняют путём применения нормативного метода, при котором фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сопоставляют с нормативной, которую, в отличии от плановой, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат.

Нормативный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Нормативный метод учёта затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции в основном применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применён в мелкосерийном и индивидуальном производствах машиностроительной, металлообрабатывающей и др. отраслей экономики. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и других затрат, связанных с извлечения дохода. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указана нормативная себестоимость единицы продукции.

При нормативном методе важно также упорядочить складское и весоизмерительное хозяйства, хранение и отпуск материалов на производство, обеспечить цехи счётчиками и устройствами для потребления воды, пара, газа, электроэнергии не только в целом по цеху, но и по отдельным видам продукции (если энергетические и другие расходы относятся на продукцию прямым путём).

При нормативном методе ведут раздельный учёт затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Такое разграничение затрат необходимо для оперативного устранения недостатков в технологии и организации производства, предупреждения нерационального использования ресурсов.

Отклонения от норм подразделяются на документированные. К документированным относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации (требований, нарядов на дополнительные работы, на доплату и др.), а также расчётным путём (методами инвентаризации, и др.).

В недокументированные входят отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их частью. Обычно они возникают в результате неточности расчета документированных отклонений, скрытого брака продукции, приписок, недостач, потерь и порчи полуфабрикатов, ошибок в оценке незавершённого производства.

Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о недостатках организации нормативного учёта в производстве.

3. Мероприятия по совершенствованию учета затрат на производство и калькулирование

За последние 5 лет в Казахстане произошли принципиальные преобразования в системе учета. И в настоящее время процесс совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продолжается. Однако в теоретические аргументы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, в толкование понятийных категорий в нашей республике до последнего времени не вносилось существенных изменений и дополнений. Между тем ориентация Казахстана на международные стандарты заставляет изучать и, следовательно, заимствовать положительную мировую бухгалтерскую практику. Осознание объективной потребности реформирования учета выдвигает также необходимость исследовать процессы становления бухгалтерского учета в различных странах.

Многообразие видов деятельности, форм собственности, экономические, технико-технологические особенности хозяйствования, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной информации обуславливает разнообразие конкретных форм организации учета. Усложнение хозяйственных связей, появление различных инструментов рынка, методов и средств управления вызывает необходимость дополнительной информации, обеспечивающий успешное функционирование субъекта. Поэтому возникает потребность в новой системе формирования информации для анализа, выбора и обоснования тех или иных решений.

В практике многие англоязычные страны разделяют учетную систему на финансовую и управленческую подсистему. Рассмотрим управленческую систему, так как учет затрат производства и калькулирование непосредственно связано производством т.е. с управленческим учетом.

Первое упоминание об управленческом учета датируется 1855 г. и относится к системе учета затрат на производство и калькулирование, применявшейся на фабрике «Лиман Миллс» в США. В процессе развития этого учета разработан ряд оригинальных систем калькулирования себестоимости продукции: стандарт-кост, директ-костинг, дифференцированная система калькулирования.

Весьма важное нововведение в современной бухгалтерской практике - применение программы «1-С: Бухгалтерия». Прежде всего-это универсальная бухгалтерская программа, которая может быть настроена самим бухгалтером на любые изменения законодательства и форм учета.

Рассмотрим применение учета затрат производства и калькулирования себестоимости в зарубежных странах, возьмем к примеру Японию.

Япония - одна из немногих стран, где степень механизации и автоматизации учета превосходят развитые страны мира. Большое распространение в бухгалтерском учета, как и практической деятельности предприятий, здесь получило применение мини компьютеров, или карманных ЭВМ, самых разнообразных форм и качества.

Что касается непосредственно системы бухгалтерского учета Японии, то, как в большинстве стран, бухгалтерия здесь делится на финансовую и производственную.

Производственная бухгалтерия рассредоточена по отдельным подразделениям, и деятельность ее заключается в предварительном расчете нормативов затрат, учета и контроля фактических расходов по видам, местам формирования и калькулируемым объектам, составлении и анализе калькуляций и отчетности о производственных издержках.

В последнее время в Японии предпринимаются попытки ввести единые организующие начала в методологию производственного учета. такая работа была начата в 1964 г., когда рекомендательная комиссия при Министерстве финансов разработала нормативы по учету затрат производства, в которых обобщались основные положения теории и достижения практики в данной области. Цель этой разработки является - введение определенного единообразия в учет затрат производства, и большая связь его с финансовой бухгалтерией.

В этой связи проблема снижения издержек производства для японских предприятий является одной из важнейших, поскольку предприниматели, ограниченные в сырьевых ресурсах, имея гораздо меньше возможности экстенсивного развития производства по сравнению с другими ведущими развитыми странами, видят в их снижении основное средство выжить в конкурентной борьбе.

В целях снижения производственных издержек применяются различные средства: государственно-монополистическое регулирование экономики, обеспечивающее развитие отрасли с наиболее высокой эффективностью, использование материально-сырьевых ресурсов и даже во многих компаниях усиления эксплуатации трудящихся. Об этом свидетельствует и то, что в Японии из всех развитых капиталистических стран самая низкая заработная плата рабочих.

Основными путями снижения себестоимости продукции считается совершенствование и рационализация оборудования, реорганизация структуры управления, более интенсивное использование методов исследовании операции, функционально-стоимостного анализа и др.

Контролю и планированию снижения издержек придается первостепенное значение. Для этого разрабатываются различные мероприятия с применение так называемых систем предложении по сокращению издержек производства с установлением премии, величина которая зависит от фактической эффективности мероприятий.

калькулирование себестоимость затрата производство

Заключение

В практике бухгалтерского учета на большинстве предприятий и фирм вместо категории «издержки» используется категория «себестоимость», которая по своему содержанию существенно отличается от категории «издержки».

В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости продукции. Поэтому учитывают: затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. В легкой промышленности доля сырья и основных материалов составляет 86%, а заработной платы с отчислениями на социальное страхование - около 9%.

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.

Поэтому анализ заработной платы прежде всего производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленного производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. Фонд заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платы, служащих, учеников и персонала охраны.

...