Учет денежных средств и расчетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Структура бухгалтерии и организация учета хозяйствующего субъекта

1.1 Структура бухгалтерии и организация учета хозяйствующего субъекта

Учредителями Товарищества (далее - участниками) являются:

Гражданин Республики Казахстан Шматенко Александр Сергеевич, 10.09.1954 года рождения/

Юридическое лицо: Закрытое акционерное общество «Агрогазмонтаж», свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 29.08.2002 г. выдано Инспекции МНС России по пензенскому району, основной государственный регистрационный номер 1025801013710, государственный регистрационный номер (ИНН) 5829060120, код причины постановки на учет 282901001, р/с 40702810015010000021 в ПРФ ОАО «Россельхозбанк» г. Пенза, БИК 045655718, юридический адрес: РФ, 440513, Пензенская область, Пензенский район, с. Засечное, ул. Шоссейная, 44-6.

Место нахождения товарищества: Республика Казахстан, ВКО, 071412, г. Семей, ул. Би Боранбая, 93А.

Целями деятельности Общества являются:

1) Удовлетворение потребностей перевозчиков в услугах тягового подвижного состава в магистральном и маневровом движениях;

2) Удовлетворение потребностей оператора магистральной железнодорожной сети в услугах тягового подвижного состава в маневровом движении;

3) Обеспечение безопасности движения поездов;

4) Оптимизация плеч обращения локомотивов;

5) Оптимизация текущих операционных расходов путем снижения затрат на топливно-энергетические ресурсы и содержание локомотивов.

6) Переход на полную информатизацию и автоматизацию системы управления и.т.д.

Филиал наделяется имуществом из средств, закрепленных за ним Обществом, а так же денежных, материальных средств, ценных бумаг и нематериальных активов, приобретенных в ходе его деятельности, входящих в общий баланс Общества.

Имущество, числящееся на балансе Филиала, является собственностью Общества. Для выполнения своих задач и задач Общества Филиал осуществляет финансово-хозяйственную деятельность в пределах и на условиях, определенных ему Обществом.

Общество предоставляет Филиалу оперативную самостоятельность в процессе выполнения закрепленных за ним видов деятельности.

Деятельность Филиала прекращается по решению Совета директоров Общества, а так же в других случаях, установленных законодательством Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерская служба, которая руководствуется учетной политикой предприятия. Учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия или реализация метода бухгалтерского учета.

Основное назначение и главная задача принятой учетной политики - максимально отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса: методический, технический, организационный.

Главный бухгалтер назначается на должность руководителем предприятия и подчиняется ему.

Главный бухгалтер обязан обеспечить:

- ведение бухучета в соответствии с положением о бухучете и отчетности и другими нормативными документами утвержденными в установленном порядке;

- контроль и отражение на счетах бухучета всех хозяйственных операций;

- составление отчетности и предоставления оперативной информации;

- осуществление анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- Оценку фактического использования выявленных резервов.

Главный бухгалтеру предоставляется право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных запасов и денежных средств, также расчетных, кредитных и денежных обязательств согласовать назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц (кассиров, зав. складами и другие).

2. Учет денежных средств и расчетов

2.1 Учет кассовых операций в национальной и иностранной валюте

Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств.

Кассир согласно законодательства о полной материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетным платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

Согласно положении о бухгалтерском учете и отчетности в РК предприятие должно ежегодно проводить инвентаризацию денежных средств в кассе.

Инвентаризация кассы проводится специальной комиссией назначенной руководителем предприятия по его распоряжению. Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием акте названия, номера, серии номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме.

В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишка в акте указывается сумма.

Излишки денежных средств подлежат к оприходования и отнесены на финансовые результаты и дается проводка Дебет-1010, Кредит-6220, 6280.

Недостачи денежных средств относятся на виновных лиц Дебет-1010, Кредит-3390.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируется бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Контроль за правильным ведением кассовой книги возглавляется на главного бухгалтером.

Учет операций наличности в кассе ведется на активных синтетических счетах на счете 1010 «Денежные средства в кассе», учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Национальным банком Республики Казахстан. По дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдачи валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность указания реквизитов документов. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк.

Корреспонденция счетов по основным кассовым операциям

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	С расчетного счета поступили денежные средства в кассу	1010	1030
2	Сдана выручка на расчетный счет	1030	1010
3	Выданы из кассы заработная плата рабочим	3350	1010
4	Выданы деньги из кассы в подотчет	1252	1010
5	Погашение задолженности переданная сумма фондом социального страхования из кассы	3150	1010
6	Поступила в кассу неиспользования подотчетная сумма	1010	1250
7	Поступила в кассу выручка	1010	6010
8	Поступили в кассу деньги, числящиеся в пути	1010	1020
9	Выданные из кассы деньги в подотчет	1250	1010
10	Выданы из кассы деньги поставщикам	3310	1010

2.2 Учет расчетных операций в национальной и иностранной валюте

Для хранения денежных средств и для расчетов между юридическими лицами в учреждении банка открыто банковский счет.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам, а в банке служат следующие документы.

Платежное поручение. Это поручение банку о перечислении соответствующих сумм поставщикам, финансовым органам, другим организациям.

Чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателю указанную в чеке сумму. Они бывают лимитированные и не лимитированные.

Вексель - денежное долговое обязательство в письменной строго установленной форме. Они бывают простые и переводные.

Платежное требование - поручение - бенефициар предъявляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправителю денег об оплате за отгруженную продукцию (работы, услуги).

Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, с предложением оригинала исполнительных листов, об инкассовых распоряжениях налоговых и таможенных служб документы не прилагаются, а указываются коды бюджетной классификации и вид операции.

Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты чеками осуществляются за товары и услуги. Расчеты чеками осуществляются за товары и услуги. Расчетный чек, вручается покупателем-чекодателем чекодержателю для предъявления его в учреждении банка, обслуживающие чекодержателя, для оплаты.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». По дебету счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» отражается увеличение и поступление денежных средств на текущем расчетном счете при выполнении определенной операции, а по кредиту выбытие денежных средств

Корреспонденция счетов по основным кассовым операциям

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Оплачены расходы по реализации, общие и административные расходы	7110, 7210	1030
2	Снятие денежных средств в кассу	1010	1040
3	Возврат из бюджета излишне перечисленных сумм	1030	1410,1420, 1430
4	Сдана на расчетный счет выручка за реализованную продукцию	1030	1010
5	В счет погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков: - краткосрочный - долгосрочный	1030 1030	1210 2110

2.3 Учет операций по кредитам

Кредит - ссуда в денежной или товарной или товарной форме на условиях возвратности и обычно с уплатой процента

Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями. Кредит может быть получен как полностью на расчетный счет, так и частями на различные счета.

Получение кредита в зависимости от способа его получения и целевого назначения может быть кредитном договоре отражено следующими бухгалтерскими формулами (проводками).

Погашение полученных кредитов осуществляется согласно условиями кредитного договора и может происходить в двух формам - полностью и частями. Условия погашения кредита оговариваются в кредитном договоре.

В бухгалтерском учете отражение полученного кредита включает следующие операции:

- получение кредита;

- возврат кредита;

- уплата процентов

Взаимоотношения между предпринимателями и банком оформляются кредитным договором, который включает в себя следующие разделы:

- общие положения

- порядок выдачи и погашения кредита

- порядок начисления и уплаты процентов

- права и обязанности сторон

- обеспечение возврата кредита

- ответственность сторон

- порядок изменения договора и рассмотрение спросов

Как правило кредиты формирующие оборотные фонды являются краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов относятся к долгосрочным.

Кредит ограничивается сроком. Кредит банков подразделяется на

- краткосрочные

- долгосрочные

Краткосрочные кредиты - это кредиты, предоставляемые банком на срок до 1 года.

Долгосрочные - это кредиты, срок предоставляемые банком которых более 1 года.

Согласно кредитному договору банк начисляет указанную сумму на счет 1030 «Денежные средства на расчетном счете» нашего предприятия и удерживает процент за пользование кредитом.

Аналитический учет займов полученных ведется по каждому займу в отдельности.

Синтетический учет ведется на счетах 3 подраздела на счетах 3010 и 3020. Эти счета являются пассивными, поэтому по дебету отражается удержания, а по кредиту поступление.

Для учета краткосрочных кредитов банка в типовом плане счетов предусмотрен счет 3010 «Краткосрочные банковские займы» - пассивный, расчетный.

Для учета долгосрочных кредитов банка - счет 4010 «Долгосрочные банковский займы». По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его соглашение.

Корреспонденция счетов по основным кассовым операциям

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Уменьшение обязательства по займам в результате изменений рыночного обмена валют	3010, 3020	6250
2	Погашение займов	3010, 3020	1030, 1010
3	Отражается часть долгосрочных финансовых обязательств, подлежащая погашению в течение текущего года за счет текущих (оборотных средств)	4010-4030, 4150	3040
4	Займы получения: - в оплату аккредитива путем депонированная денег на чековых книжках; - путем зачисления денег на текущие банковские счета	1070 1030	3010,3020 3010, 3120
5	Погашения займов	4010, 4020	1030

2.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

Порядок выдачи наличных денег под отчет заключается, прежде всего, в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные и командировочные расходы.

Иногда гораздо удобней и быстрее оплатить покупку наличными, например, канцтовары, хозяйственный инвентарь, бензин для служебного автомобиля и другое. Для этого деньги из кассы выдаются сотрудникам под отчет. Они покупают то, что нужно, а затем составляют и сдают в бухгалтерию авансовый отчет. Если при покупке израсходованы не все деньги, то остатки сотрудник должен вернуть в кассу. Если же сотрудник добавил к выданным свои деньги, то сумму переплаты предприятие должна ему компенсировать.

Перечень подотчетных лиц и правила расчетов с ними можно включить в учетную политику, определяющую правила бухгалтерского учета. Только включенные в перечень лица могут получать деньги под отчет. Он утверждается приказом руководителя предприятия.

Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью. Они предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в РК, Сотрудник, получивший деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании и сделать это в срок.

Предприятие выдает своим сотрудникам наличные, когда направляет их в командировку - суточные, деньги на проезд до места назначения и обратно, на проживание в гостинице. Но прежде чем сотрудник получит деньги, начальник учреждения должен издать приказ о командировке. В нем указывают фамилию сотрудника, его должность, куда он отправляется и с какой целью, а также какая сумма командировочных ему положена.

Во-вторых, средства под отчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными от имени своего предприятия с другими организациями и предприятиями. Например, водитель покупает у АЗС горюче-смазочные материалы для служебного автомобиля, секретарь марки, конверты на почте, бухгалтер - бланки документов в специализированных магазинах. Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя начальника учреждения, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен, он подписывает приказ. В нем указывается, кому, и на какие цели выдаются деньги.

Порядок выдачи наличных денег в подотчет заключается, прежде всего, в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные и командировочные расходы.

Выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные и иные виды расходов на следующие сроки:

- не более трех рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые в месте нахождения субъекта хозяйствования, -

- не более десяти рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые вне места расположения субъектов хозяйствования, - до тридцати рабочих дней в сумме, не превышающей размера одной минимальной заработной платы.

Непосредственный учет самих командировочных расходов начинается после того, как работник возвратиться из командировки и предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет.

Авансовый отчет - документ, в котором работник отражает величину всех фактический произведенных расходов за время командировки. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом на основании приложенных к нему первичных документов, которыми могут быть:

проездные билеты;

квитанции о бронировании билетов и место в гостинице;

квитанции о пользовании постельными принадлежностями в поездках;

квитанции, счета фактуры подтверждающие найм жилого помещения;

командировочное удостоверение с отметкой о дате прибытия в командируемую организацию и убытия из нее заверенное подписью и печатью этой организаций, а так же с отметками нашей организаций о прибытии сотрудника из командировки;

документы подтверждающие прочие расходы (квитанции о телефонных переговорах, почтовых услугах и приобретенные ценности).

Авансовый отчет составляется работником в течение 3-дней с момента возвращения из командировки и сдается в бухгалтерии.

Краткосрочная дебиторская задолженность учитывается на счетах: 1200, 1250. Долгосрочная дебиторская задолженность учитывается на счетах 2100. Эти счета активные, по дебету отражается увеличение, по кредиту уменьшение.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

№ п/п	Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
1	Выданы из кассы денежные средства в подотчет	1250	1010
2	Подотчётным лицом приобретены запасные части	1250	1314
3	Подотчётным лицом приобретено топливо	1250	1312
4	Подотчетным лицом приобретены сырьё материалы	1310	1250
5	Возвращены в кассу остаток подотчетных сумм	1010	1250

2.5 Учет расчетов по налогам в бюджет

Налоги - является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 3100 «Обязательства по налогам».

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкции за их неправильное применение или неприменение установлены в Кодексе РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Аналитический учет по счету 3100 «Обязательства по налогам» ведется по видам налогов. Налоги прямые и косвенные.

Прямые - это корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства и имущества.

Косвенные - налог на добавленную стоимость и акцизы

В соответствии с действующим законодательством удерживается следующие виды налогов:

1) Индивидуальный подоходный налог (ИПН);

2) Корпоративный подоходный налог (КПН);

3) Социальный налог;

4) Налог на добавленную стоимость (НДС);

5) Налог на транспортные средства;

6) Налог на имущество;

7) Земельный налог.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты РК, за исключением общественный учреждений, юридические лица - нерезиденты РК осуществляющие деятельность в РК или получающие доходы из источников в РК. Ставки КПН составляет 20%.

Объекты налогообложения являются:

- налогооблагаемый доход

- доход, облагаемый у источника выплаты

- чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющих свою деятельность в РК через постоянное учреждение. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения, определенные в соответствии со статьей 155НК.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в РК, индивидуальные предприниматели, юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений, нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК через филиалы, представительство. А также лица, импортирующие товары на территорию республики в соответствии с таможенным законодательством РК.

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) удерживается в соответствии с кодексом налоговых органов РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с последующими изменениями и дополнениями) ежемесячно.

Бухгалтер ежемесячно удерживает подоходный налог, перечисляет его в бюджет. Расчет исчисления подоходного налога:

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) = (Общая сумма начислений - пенсионные отчисления - экологические - минимальная заработная плата) * 10%

Корпоративный подоходный налог (КПН) - налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок уменьшенный на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 20%.

Социальный налог. Плательщиками социального налога являются: частные нотариусы, адвокаты, юридические лица. Объектами обложения являются: расходы работодателя, выплачиваемые работникам - резидентам, иностранным гражданам в виде зарплаты, а также компенсации, выплаты по грантам, награды и т.д.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисление в бюджет части облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товара (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

Налог на транспортные средства удерживается с юридических и физических лиц имеющих объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, т.е. имеющих в наличии транспортные средства.

Налог на имущество. Объектами обложения налога на имущество являются: основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

Земельный налог. Объектами обложения являются земельные участки, часть земельных участков предоставленные юридическим лицам и гражданам во владение и пользование (аренда).

Объекты налогообложения являются доходы физического лица в виде

- дохода, облагаемого у источника выплаты

- дохода, не облагаемого у источника выплаты

Объекты налогообложения определяются как разница между доходами подлежащими налогообложению, с учетом корректировок и налоговым вычетам.

Не рассматривается в качестве дохода юридического лица:

- адресная социальная помощь, пособия и компенсация, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством РК.

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица.

- компенсационные выплаты работникам, когда их работа имеет разъездной характер, связанная со служебными поездками и т.д.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогам в бюджет

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Начислен КПН за отчетный период	7710	3110
2.	КПН рассчитанный в результате возникновения временных разниц, подлежит уплате в бюджет	7710	4310
3.	Уплачены авансовые платежи и окончательная сумма КПН	7710	1010, 1030
4.	Закрытие счета 7710 в конце отчетного периода	5510	7710
5.	Принят НДС к зачету	1420	3310
6.	НДС, отраженный в счет-фактуре отнесен в зачет	3130	1420
7.	С расчетного счета оплачен КПН	3110	1030
8.	С расчетного счета оплачен ИПН	3120	1030
9.	Уплачен земельный налог	3160	1030
10.	Уплачен налог на транспортные средства	3170	1030
11.	Уплачен налог на имущество	3180	1030

3. Учет основных средств и нематериальных активов

3.1 Основные средства

Основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относится недвижимости (земельные участки, здания и сооружения, многолетние которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудования, орудия лова, производственный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

При поступлении основных средств оформляется акт приемки-передачи (перемещения) - применяются для зачисления в состав основных средств отдельных объектов или для оформления внутреннего перемещения из одного цеха в другой.

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя. Акт после оформления с приложенными к нему документами передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и подтверждаются подписью руководителя.

При перемещении внутри организации акт выписывают в двух экземплярах работником отдела - сдатчика. Одним экземпляром с росписью получателя сдается в бухгалтерию, второй отделу - сдатчика.

При реализации основных средств другому субъекту акт составляется в трех экземплярах. Первые два остаются у субъекта - сдающего, а третий передаются лицу получающего основных средств.

Бухгалтерия закрепляет полученные ОС за материально - ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивают объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список.

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу. В связи со строительством, при вкладе в уставный капитал.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входит главный инженер и заместитель руководителя, главный бухгалтер и материально - ответственное лицо.

Постоянно действующая комиссия производит непосредственный осмотр объектов, подлежащих, списанию и устанавливают, их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов, списании объектов, составляют акт на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении акта использовать паспорта, ведомости дефектов, акт об авариях машин.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списки основных средств по месту нахождения.

Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют актом, который составляется в двух экземплярах, на основании акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках.

Перемещение основных средств внутри субъекта оформляется актом, на основании чего делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках.

Аналитический учет, он ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, который открывается на каждый инвентаризуемый объект. За исключением одно типичных объектов. Карточка заполняется на основе актов на поступления основных средств технических паспортов. Характеристика объектов должна быть краткой и точно отражать индивидуальную особенность объекта.

Синтетический учет ведется на счете 2410 «Основные средства». Этот счет является активным, поэтому по дебету отражается поступление основных средств, а по кредиту выбытие.

Корреспонденций счетов по учету основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1.	Приобретение ОС у физических и юридических лиц	2400-2410	3310
2.	На сумму НДС	1420	3310
3.	Оприходованы ОС внесенные в уставный капитал	2410-2417	5010
4.	Уменьшена первоначальная стоимость ОС в результате переоценки	5320	2410-2417
5.	ОС ведены в эксплуатацию	2410	1317
6.	Оприходования ОС как объектов капитального строительства	2410	2930
7.	Оприходования излишних ОС при инвентаризации	2410	6280
8.	Безвозмездное поступление ОС	2410	6220
9.	Оприходования ОС на условиях финансовой аренды	2410	4150
10.	Возврат ранее переданных в аренду ОС	2410	2160

3.2 Нематериальные активы

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ИП в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.

Нематериальные активы можно разделить на 4 группы:

1. Нематериальные активы связанные с производством. В эту группу входят «ной-хау», права на использование производственной информацией, программное обеспечение.

2. Нематериальные активы связанные с компьютерной деятельностью.

В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров.

3. Нематериальные активы связанные с правами пользования. В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии, франшизы.

4. Прочие виды нематериальных активов. В эту группу входит гудвилл и интеллектуальная собственность.

Поступление нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи (перемещения) - применяются для зачисления в состав отдельных объектов или для оформления внутреннего перемещения из одного цеха в другой.

При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя. Акт после оформления с приложенными к нему документами передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и подтверждаются подписью руководителя.

При перемещении внутри организации акт выписывают в двух экземплярах работником отдела-сдатчика. Одним экземпляр с росписью получателя сдается в бухгалтерию, второй отделу-сдатчика.

При реализации нематериальных активов другому субъекту акт составляется в трех экземплярах. Первые два остаются у субъекта-сдающего, а третий передается лицу получающего ОС.

Бухгалтерия закрепляет полученные нематериальных активов за материально-ответственным лицо, открывает инвентарную карточку, присваивают объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список.

Выбытие нематериальных активов происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, при вкладе в уставный капитал.

Для определения непригодности нематериальных активов, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входит главный инженер и заместитель руководителя, главный бухгалтер и материально-ответственное лицо.

Постоянно действующая комиссия производит непосредственный осмотр объектов, подлежащих, списанию и устанавливают, их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов, составляют акт на списание нематериальных активов.

Полное или частичное списание оформляются актов о ликвидации нематериальных активов, составляют акт на списание нематериальных активов.

На основании актов на ликвидацию нематериальных активов делают отметки о выбытии нематериальных активов в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списки нематериальных активов по месту нахождения.

Передачу нематериальных активов одним предприятием другому оформляют актом, который составляется в двух экземплярах, на основании акта делают отметку о выбытии нематериальных активов в инвентарных активов в инвентарных карточках.

Перемещение нематериальных активов внутри субъекта оформляется актом, на основании чего делают отметку о перемещении нематериальных активов в инвентарных карточках.

Свод оборот и остатков по каждой группе нематериальных активов за месяц производят в карточках учета движения нематериальных активов, в которых на основании документов, записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой.

В карточках указываются остатки нематериальных активов на начало года поступление, выбытие и остаток на конец.

Синтетический учет ведется на счете 2730 «Прочие нематериальные активы», по дебету отражается поступление нематериальных активов, а по кредиту выбытие.

Корреспонденций счетов по учету основных средств

; №	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Приобретены НМА у поставщика:
2	Отражена покупная стоимость	2730	3310
3	Принят к зачету НДС	1420	3310
4	Произведена оплата поставщику	3310	1010,1030
5	Приобретены НМА у физических лиц	2730	3390
6	НМА получены безвозмездно	2730	6220
7	НМА отражены в качества взноса в уставный капитал	2730	5020
8	НМА созданы собственными силами:
9	Получен займы под проект	1010,1030	3010
10	Начислена заработная плата рабочим проекта	1340,2930	3350
11	Начислен соц. налог и социальные отчисления	1340,2930	3150,3210
12	Начислены расходы по вознаграждениям	1340,2930	3380,4160
13	Объект введен в эксплуатацию	2730	1340,290

3.3 Учет износа и амортизации основных средств и нематериальных активов

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ №6, износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Износ-это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ ОС является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия ОС в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений и т.д. В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ - представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.

Амортизация - стоимостное выражение износа. Амортизационные отчисления - одним из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

- ускоренного списания;

- уменьшающегося остатка;

- списания стоимости по сумме чисел (аккумулятивный метод).

Синтетический учет ведется на счете 2420.

Корреспонденция счетов по учету износа и амортизации основных средств и нематериальных активов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1.	Начислен износ ОС	2420	2401-2410
2.	Начисление амортизации, относимой:	2930	2420
3.	- на строительство, осуществляемое хозяйственным способом	2930	2420
4.	- на расход по реализации готовой продукции (товаров, услуг)	7110 7210	2420
5.	Списание амортизации по выбывшим основным средствам	2420	2410
6.	Корректировка сумм накопленной амортизации в результате до оценки основных средств	5320	2420
7.	Списание амортизации по выбывшим нематериальным активам	2740	2730

4. Учет товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками

4.1 Порядок расчета с поставщиками за товарно-материальные запасы и документальное оформление.

К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие товарно-материальные запасы или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, производится на основании заключенных с поставщиками и подрядчиками договоров. Расчеты предприятия за поступившие товарно-материальные запасы, принятые выполненные работы и потребленные услуги учитываются на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили товарно-материальные запасы на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад, но поставщик счет для оплаты не выставил, то их приходуют по прейскурантным ценам. При получении счета-фактуры проводится новая - предъявленная поставщиком.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы (транспортные расходы) и т.д. Товарно-материальные ценности выдаются по доверенностям В доверенности указываются срок действия доверенности, реквизиты потребителя, реквизиты плательщика, реквизиты лица, которому выдана доверенность на получения товарно-материальных запасов.

Материалы приходуются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости. Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складе проверку записей и вывода остатков в карточках с данными бухгалтерского учета. Приемка документов осуществляется бухгалтером на складе путем составления «Реестра сдачи документов» в одном экземпляре.

В случае выявленных отклонений в работе материально ответственного лица бухгалтер должен информировать главного бухгалтера или руководство. В конце месяца на склад передается «Книга остатков материалов», в которую заносятся из карточек остатки материальных запасов. Таким образом, на складе учет ведется в натуральном выражении, а в бухгалтерии в суммовом по местам хранения запасов.

Поступившие со склада в бухгалтерию «Реестры сдачи документов» с приложенными к нему документами таксируются. Материально ответственное лицо покупателя принимают у экспедитора поставщика товарно-материальные запасы по количеству мест и массе Брутто, и сопоставляет их с данными токарно-транспортной накладной, заполненной в 2 экземплярах.

Одним экземпляр остается у материально-ответственного лица, доставившему товарно-материальные запасы на склад покупателя.

При выявлении расхождений между фактическими данными и отраженными в товарно-транспортной накладной, или при наличии повреждений упаковки, проверяют каждое место, о чем должен быть составлен акт. В том случае, если повреждение упаковки может вызвать потерю в весе, товарно-материальных запасы следует принимать по массе Нетто и количеству товарно-материальных запасов. В акте отражают данные о выявленных расхождениях и указывают товарно-материальные запасы, по которым установлены расхождения. Материальные ценности, по которым отклонения не выявлены, в акте не приводят, но производят запись: «По остальным товарно-материальным запасам расхождений нет».

Акт о выявленных расхождениях составляют в двух экземплярах, его подписывают лица, принимавшие участие в приемке-передаче товарно-материальных запасов. Одним экземпляр акта отсылают поставщику, а другой оставляют у материально ответственного лица получателя, принявшего товарно-материальные запасы, в дальнейшем он должен быть передан в бухгалтерию. Акт служит основанием для предъявления поставщику претензии.

Синтетический учет товарно-материальных запасов ведется на активном счете 1310 «Сырье материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары»

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Приобретены товары у поставщика	1330	3310
2	Приобретены товары в счет выданных подотчетных сумм	1330	1250
3	Приобретены товары у дочерних организаций	1330	3320
4	Оприходования материала полученных от ликвидации основных средств по ценам возможного использования или реализации	1330	6210
5	Списание товаров на гарантийный ремонт за счет резерва по гарантийным обязательствам	3410	1330

4.2 Организация учёта товаров в магазине и на складах

Весь учет материальных запасов на складах ведёт материально ответственное лицо либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления «Реестра приемки-передачи документов» в одном экземпляре.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Учет товарно-материальных запасов учитывается на синтетических счетах подраздела 1300 «Запасы».

На счетах подраздела 1300 «Запасы» учитывают следующие виды ценностей:

1310 «Сырье и материалы» - сырье и материалы, необходимые для
создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

1320 «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция

1330 «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи.

Ведомость учета товарно-материальных запасов открывается на отчетный период и ведется материально ответственными лицами раздельно по материалам и товарам в разрезе всех видов запасов независимо от того, имелось или нет движение по ним в отчетный период.

Стоимость материалов и товаров определяется и отражается в ведомости исходя из затрат на приобретение, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

Для оценки запасов на складах применяют один из четырех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных СБУ 7:

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод ФИФО;

- метод ЛИФО;

- метод специфической идентификации.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупаются: первый пришел - первый ушел. Таким, образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок.

Метод «ЛИФО» - метод оценки запасов по ценам последних покупок базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь: последний пришел - первый ушел. Стоимость материалов в остатках на конец отчетного периода рассчитывается по стоимости материалов, приобретенных первыми.

Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемые, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались.

Синтетический учет товарно-материальных запасов учитывается на синтетических счетах подраздела 1300 «Запасы», счета данного подраздела активные поступление отражается по дебету, а выбытие по кредиту.

4.3 Порядок приёмки и проверки, бухгалтерской обработки отчётов материально - ответственных лиц

Поступившие от материально ответственных лиц склада документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками.

Материально - ответственные лица составляют отчет, где показывается остаток товаров и их движение только в суммовом выражений и отчета движения тары, где показывается движение тары по наименованиям, количеству и сумме в двух экземплярах.

Отчет состоит из приходной и расходной части: перед составлением товарного отчета все приходные и расходные документы должны быть проверены. Все ли реквизиты заполнены. Правильность цен, таксировка, отчеты итога, документы подбираются по датам совершения хозяйственных операции. Каждый документ в отчет записывается отдельной строкой с указанием номера, даты документа, названия предприятия, от кого получено или кому отпущено, суммы товаров и тары в отдельных графах. Остатки товаров и тары на начало периода берут из предыдущего отчета с остатком на конец.

Документы прикладываются к отчету, в той последовательности, в какой они записаны в отчет. Отчет подписывается материально - ответственным лицом и первый экземпляр со всеми документами отдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на второй экземпляр. Второй экземпляр остается у материально - ответственного лица, отчеты проверяются в день их поступления, в следующем порядке:

Проверяется наличие всех документов, законность совершения операции, правильность их оформления.

В документах проверяется цена НДС, наценки и правильность определения продажной цены.

Проверяется правильность составления самого отчета, а именно:

Остатки товаров на начало сравниваются с остатками на конец предыдущего отчета. Стоимость реализации товаров сравнивается с суммой выручки по отчету кассира.

После проверки производят обработку прежде всего документов, а затем самого отчета. Проверенный, обработанный отчет записывают для дальнейшего ведения учета журнала - ордера.

4.4 Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных запасов и тары

Инвентаризация ТМЗ - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведения их складского и бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится на всех предприятиях независимо от форм собственности на основании приказа руководителя предприятия.

Перед началом инвентаризации у материально ответственного лица берется расписка о том, что все документы по приходу и расходу приложены.

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризация подразделяется:

- полную - инвентаризацию проводят 1 раз в год, где проверки подвергаются все активы и пассивы предприятия.

- частичную - инвентаризация охватывается только часть хозяйствующих средств.

По своему характеру инвентаризация подразделяется:

- плановая - осуществляемая согласно плана;

- внезапная - проводится внезапно по распоряжению руководителя.

Инвентаризацию проводят специальная комиссия, назначаемая руководителем предприятия, при обязательном присутствии материально ответственного лица, отвечающего за проверяемые ценности.

Состав инвентаризационной комиссии утверждается в учетной политике предприятия.

Инвентаризация в обязательном порядке проводится в следующих случаях:

- при смене материально ответственного лица

- при выявлении фактов краж, недостач

- перед составлением годовой отчетности

- при ликвидации или организации субъекта.

В период инвентаризации составляется инвентаризационная опись. После инвентаризации составляется сличительная ведомость и акт результатов инвентаризации.

На время инвентаризации все операции с инвентаризуемыми запасами и денежными средствами прекращаются, и посторонние лица в помещение, где проводится инвентаризация, не допускаются.

На больших складах при длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя организации в процессе инвентаризации могут отпускаться запасы в присутствии членов комиссии.

Эти запасы заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Запасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляться эта опись должна по аналогии с документами на поступившие запасы во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя комиссии.

Запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально о...