Учет внешнеэкономической деятельности

Размещено на http:\\www.allbest.ru\

11

Содержание

1. Учет экспортных операций

2. Учет операций у доверительного управляющего на отдельном балансе

3. Задача

Список использованной литературы

1. Учет экспортных операций

При формировании учетной политики организации необходимо учитывать особенности, возникающие в связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности. В частности, рабочий план счетов организации разрабатывается таким образом, чтобы обеспечить обособленную группировку данных по внешнеэкономическим операциям. Так, например, на счете 41 «Товары» организации, осуществляющие продажу товара на экспорт, откроют субсчет «Товары для продажи на экспорт».

Организации - производители экспортной продукции на счете 43 «Готовая продукция» откроют субсчет «Экспортная продукция» и т.д. На счетах учета расчетов необходимо предусмотреть субсчета, для группировки данных о расчетах, осуществляемых в иностранной валюте. На счете 90 «Продажи» и его субсчетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» будут открыты субсчета «Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) на экспорт», «Себестоимость продажи экспортной продукции» соответственно. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо предусмотреть субсчет для отражения операционных доходов и расходов, возникающих по операциям в иностранной валюте. Формы учетных регистров, применяемых организацией, также могут изменяться, в связи с требованием отражения данных в валюте РФ и параллельно в валюте расчетов и платежей.

1. Экспорт товаров представляет собой вывоз товаров из страны без обязательств по обратному ввозу и предоставление их иностранным лицам.

На организацию и ведение бухгалтерского учета операций по экспорту товаров помимо нормативных документов оказывают влияние законодательные акты, регулирующие экспорт товаров, а также условия заключаемых экспортных контрактов.

Государственное регулирование экспорта товаров осуществляется путем количественного ограничения экспорта (квотирования), лицензирования экспортных товаров, регистрации экспортных контрактов, установления таможенных пошлин.

Валютное регулирование в части экспорта товаров заключается в обязанности зачисления экспортером валютной выручки на валютный счет в уполномоченном банке, подписавшем паспорт экспортной сделки по соответствующему контракту, иностранная валюта должна быть зачислена в установленный для операции срок.

Учет операции по экспорту товаров можно условно разделить на несколько этапов:.

1)Учет затрат на производство экспортной продукции у производителя - экспортера или учет товаров, приобретенных для продажи на экспорт у торговой организации экспортера.

2)Учет расходов на продажу экспортной продукции (товаров).

3)Учет отгруженной экспортной продукции (товаров).

4)Учет продажи экспортной продукции (товаров).

5)Учет расчетов с иностранным покупателем.

Учет затрат на производство экспортной продукции.

На основании первичных учетных документов затраты на производство экспортной продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Производство экспортной продукции» согласно принятой учетной политики организации методике и модели формирования себестоимости продукции Дебет 20 «Основное производство» - «Производство экспортной продукции».

В зависимости от выбранной методики формирования фактической производственной себестоимости готовой продукции выпущенная экспортная готовая продукция учитывается: Дебет 43 «Готовая продукция» - «Экспортная готовая продукция»/Кредит 20 «Основное производство» «Производство экспортной продукции»

В составе коммерческих расходов по экспорту продукции учитываются:

- расходы за счет экспортера по погрузке, выгрузке, транспортировке, страхованию;

- расходы экспортёра по оплате таможенных сборов.

Учет коммерческих расходов ведется на основании соответствующих первичных документов на счете 44 «Расходы на продажу» на открываемом субсчете «Коммерческие расходы по экспорту»

Учет отгруженной экспортной продукции.

Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Учетной партией считаются однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении.

Отгруженные экспортные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» субсчет «Экспортные товары отгруженные», а к этому субсчету открываются аналитические счета, позволяющие контролировать каждый этап продвижения товара к иностранному покупателю. На счете 45 «Товары отгруженные» отгруженная готовая продукция отражается в оценке по полной фактической себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу: Дебет 45 «Товары отгруженные» - «Экспортные товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая редукция» «Экспортная готовая продукция», Кредит 44 «Расходы на продажу» «Коммерческие расходы по экспорту».

Учет продажи экспортного товара. Важный вопрос - определение даты признания выручки от продажи экспортной продукции, так как именно на эту дату будет произведен пересчет суммы выручки, выраженной в иностранной валюте в рубли. ПБУ 3/2000 точно указывает, что датой совершения операции в иностранной валюте при экспортных операциях считается дата признания дохода. Право собственности от продавца к покупателю переходит по сдаче товара перевозчику, а если их несколько - первому из них. В соответствии с ГК РФ передача товара перевозчику приравнивается к фактическому вручению этого товара покупателю. Отгрузив товар покупателю, экспортер формирует пакет документов по отгрузке и выставляет покупателю для оплаты - инвойс. В бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов при исполнении условий признания дохода, данные по операции продажи отражаются - следующим образом:

1)Дебет 62 «Расчеты с покупателями» «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» Кредит 90-1 «Выручка» «Выручка от продажи на экспорт».

2) Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» «Себестоимость экспортных товаров» Кредит 45 «Товары отгруженные» «Экспортные товары отгруженные».

3) Дебет 90 «Продажи» «Экспортные таможенные пошлины» Кредит 76 «Расчеты с таможней». Учет расчетов с иностранным покупателем. Отражение в бухгалтерском учете расчетных операций с иностранными покупателями осуществляется в зависимости от условий расчетов, согласованных сторонами в договоре. Если покупателем перечислен аванс в счет предстоящей поставки: Дебет 52 «Валютный счет» «Транзитный валютный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями» «Авансы, полученные в иностранной валюте».

2. Учет операций у доверительного управляющего на отдельном балансе

Минфином России разработаны «Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н, далее - Указания). Данный документ распространяется на все юридические лица, кроме кредитных и страховых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов и бюджетных учреждений, для которых существуют ведомственные нормативные документы.

Для отражения операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, предлагается использовать счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Такой субсчет будет присутствовать и в рабочем плане счетов учредителя управления, и в плане счетов, используемом доверительным управляющим при ведении обособленного баланса. Зеркальные остатки по данным субсчетам связывают эти два баланса и показывают стоимостную оценку имущества в доверительном управлении. В «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) сказано, что субсчет 79-3 также применяется для учета расчетов у доверительного управляющего, но данная точка зрения не нашла отражения в корреспонденции счетов, предлагаемой Указаниями. Кроме того, это противоречило бы назначению счета внутрихозяйственных расчетов, который предназначен для отражения расчетов с контрагентами по договорам.

Доверительное управление - не единственная ситуация, в которой предписывается ведение отдельного баланса. Однако отдельный баланс доверительного управления имеет ряд отличительных особенностей:

- обязательность выделения и ведения, вытекающую из природы договорных отношений доверительного управления;

- принадлежность к отчетности учредителя управления;

- составление от лица доверительного управляющего (с указанием на его статус), связанного с учредителем управления только договорными отношениями - то есть учет ведет доверительный управляющий;

- порядок отражения операций предписывается Указаниями;

- на основании данных учета должны быть определены все необходимые показатели для включения в единую бухгалтерскую отчетность учредителя управления путем построчного суммирования;

- доверительный управляющий, не являясь субъектом налогообложения по отношению к переданному в доверительное управление имуществу и операциям с ним, не имеет достаточной информации для отражения налоговых обязательств.

Отметим, что в пункте 11 Указаний говорится, что для каждого договора доверительного управления управляющий должен открыть отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодополучателя (в ГК РФ используется термин «выгодоприобретатель»). Данная ситуация возможна, только если доверительный управляющий ведет учет всех договоров на одном, своем собственном балансе. Кроме того, расчеты с выгодоприобретателями не являются внутрихозяйственными и не подлежат отражению на счете 79. В рамках отдельного баланса этот счет может быть открыт только для расчетов с тем учредителем управления, по договору с которым ведется данный баланс. Если доверительный управляющий осуществляет доверительное управление имуществом нескольких учредителей управления, это найдет отражение на его счетах учета расчетов по получению вознаграждения (Указаниями предусмотрено использование счета 76), а не в отдельных балансах по каждому договору.

Отдельный баланс должен открываться по каждому договору доверительного управления. Таким образом, финансовый результат учредителя управления будет распределен по двум (или более, если им заключен не один договор управления) балансам, а общие налоговые обязательства по всем видам деятельности будут отражены в его основном балансе. Отсюда следует вывод, что при проведении реформации локальный финансовый результат в каждом отдельном балансе необходимо перевести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», так как Указаниями не предусмотрена его передача на основной баланс через счет 79-3.

В силу того, что форма отчета доверительного управляющего для целей бухгалтерского учета Указаниями не определена, можно предложить использовать оборотно-сальдовую ведомость, содержащую данные по всем счетам отдельного баланса с необходимыми их расшифровками, либо формы бухгалтерской отчетности.

Доверительный управляющий учитывает операции по получению имущества в доверительное управление также с использованием счета 79-3, записями, зеркальными тем, которые делает учредитель при передаче этого имущества. В Указаниях не освещается вопрос о том, как следует отражать на обособленном балансе перечисление доходов выгодоприобретателю. На наш взгляд, это совершенно иная ситуация, нежели перечисление доходов учредителю управления. В данном случае имеет место не возврат средств собственнику, а их отчуждение в пользу выгодоприобретателя. Поэтому в отдельном балансе перечисление средств выгодоприобретателю может быть отражено с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методологией бухгалтерского учета не предусмотрены правила отражения расчетов с бюджетом по налогам в случае доверительного управления. С одной стороны представляется, что согласно принципу соответствия доходов и расходов налоги предпочтительно начислять в той же информационной системе, в которой осуществляется учет объекта налогообложения. С другой стороны, доверительный управляющий, ведущий обособленный баланс, может не обладать информацией о применяемом учредителем управления режиме налогообложения, льготах и т. д. Таким образом, налицо конфликт между субъектом налогообложения и субъектом бухгалтерского учета, которым является доверительный управляющий. Отметим, что схема отражения в учете налога на добавленную стоимость не позволяет вести его учет на основном балансе учредителя управления. Поэтому мы будем исходить из того, что расчеты по НДС ведутся на отдельном балансе, а прочие налоги учредитель учитывает на основном балансе.

Пример:

По договору учредитель управления передал доверительному управляющему нематериальный актив первоначальной стоимостью 100 000 руб., амортизация - 20 000 руб. Управляющий использовал актив при оказании услуг, выручка за которые составила 30 000 руб. плюс НДС 18 % - 5 400 руб. При осуществлении договора управляющий начислил амортизацию 1 000 руб., учел расходы в сумме 11 800 руб., в т. ч. НДС, и начислил себе вознаграждение в сумме 4 720 руб., в т.ч. НДС. Оплата была произведена из выручки от оказания услуг. Остаток на расчетном счете ДУ был полностью перечислен учредителю управления. Расходы доверительного управляющего по осуществлению данного вида деятельности составили 3 000 руб. Затем за счет ненадлежащего исполнения управляющим своих обязанностей учредителю управления были причинены убытки в виде упущенной выгоды, которые были оценены сторонами в 50 000 руб. Данную сумму управляющий перечислил учредителю за счет собственных средств. Впоследствии договор был расторгнут, а актив возвращен учредителю управления.

Отражение операций у доверительного управляющего:

Дебет 26 Кредит 70, 69 - учтены административные расходы по осуществлению договора - 3 000 руб.;

Дебет 76 Кредит 90-1 - начислено вознаграждение по договору доверительного управления - 4 720 руб.;

Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС с суммы вознаграждения по договору доверительного управления - 720 руб.;

Дебет 90-2 Кредит 26 - списаны в уменьшение финансового результата административные расходы по осуществлению договора - 3 000 руб.;

Дебет 90-9 Кредит 99 - определен финансовый результат по данному виду деятельности - 1 000 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 76 - начислено возмещение упущенной выгоды учредителю управления - 50 000 руб.;

Дебет 76 Кредит 51 - уплачено возмещение упущенной выгоды учредителю управления - 50 000 руб.

3. Задача

На валютный счет ООО «Сапфир» зачислена экспортная валютная выручка - 150000 долларов США. Курс доллара на день поступления - 26 руб. При осуществлении экспортной операции предприятием с текущего валютного счета была произведена оплата нерезиденту за транспортировку, экспедирование и страхование - 10000 долларов, таможенного сбора в валюте - 50 долларов. Предприятие осуществило продажу экспортной валютной выручки 100000 дол. США по курсу продажи - 26,37 руб. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 100 долларов США.

Задание: отразить в учете операции по продаже иностранной валюты.

Решение.

Отразим в учете операции по продаже иностранной валюты в виде таблицы.

экспортный проводка валюта курс

Пояснения:

Счет 51 «Расчетный счет»

Счет 52/1 «Текущий валютный счет»

Счет 62/2 «Расчеты с покупателями в валюте»

Счет 60Э «Расчеты с поставщиками и подрядчиками при экспорте»

Счет 76Э «Расчеты с дебиторами и кредиторами при экспорте»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути», но в нашем случае его применение не обязательно.

Также, так как между списанием валютной выручки для прдажи и зачислением рублевого эквивалента от продажи валюты по условию задачи не произошло временного лага, а с ним и изменения курса валюты, то операций по отражению в учете курсовых разниц мы не приводим.

Изменение курса доллара на дату зачисления экспортной валютной выручки и курса доллара на дату частичного ее списания приводит к возникновению курсовой разницы, и в таком случае весь порядок отражения в учете значительно увеличивается и будет выглядеть следующим образом:

где:

39 850$ - это сумма, оставшаяся на валютном счете после продажи валюты и уплаты сопутствующих расходов:

150 000$ - 10 000$ - 50$ - 100 000$ - 100$ = 39 850$

а также:

Счет 44Э «Расходы на продажу, связанные с экспортом»

Счет 90/1/2 «Выручка от продаж вне территории РФ»

Счет 90/2/2 «Себестоимость продаж вне территории РФ»

Счет 91/1 «Прочие доходы»

Счет 91/2 «Прочие расходы»

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ -- в рублях. Поэтому при осуществлении организацией операций в иностранной валюте возникает необходимость пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли по курсу ЦБ РФ для этой валюты по отношению к рублю.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли осуществляется на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

При изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю пересчет числящейся на балансе организации дебиторской и кредиторской задолженности на дату ее погашения, а также пересчет стоимости активов и обязательств при составлении бухгалтерской отчетности неминуемо приведут к образованию некоторой разницы в оценке. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2000 разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период, называется курсовой разницей.

На основании пункта 13 ПБУ 3/2000, а также пункта 8 ПБУ 9/99 и пункта 12 ПБУ 10/99 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 10.12. 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изм. от 29 июня 2004 г.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

3. Астахов В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Тесты. Учебное пособие. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д, 2005. - 304 с.

4. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. - 304 с.

Размещено на allbest.ru