Внутренний аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

на тему: «Внутренний аудит»

Задание 1. Дайте определение следующим ключевым понятиям

Система управления - совокупность людей, методов и организмов, организованных в определенные структуры, обеспечивающие целенаправленное функционирование объекта управления при ограниченных ресурсах и времени. Функция управления - множество целенаправленных воздействий системы управления на объект управления, обеспечивающих достижения системой поставленных целей при оптимизации заданных критериев эффективности и ограничениях.

Условия эффективности управления-- это относительная характеристика результативности деятельности конкретной управляющей системы, отражающаяся в различных показателях как объекта управления, так и собственно управленческой деятельности (субъекта управления). Причем эти показатели имеют как количественные, так и качественные характеристики. Другими словами, эффективность деятельности управляющей системы должна быть выражена в конечном счете через показатели эффективности управляемой системы, хотя может иметь и свои собственные частные характеристики.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся: проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

проверка деятельности различных звеньев управления;

оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Компетентность внутреннего аудитора. «Компетентность и профессиональное выполнение работ» определяет, что внутренние аудиторы должны быть достаточно компетентны, чтобы осуществлять проверки на должном профессиональном уровне, для чего им следует обладать знаниями и навыками, необходимыми для качественного выполнения своих профессиональных обязанностей.

Стандарт допускает, что помощь внутренним аудиторам в выполнении этого требования может оказывать СВА, когда она обладает достаточными коллективными знаниями и навыками. Если этого нет, то руководитель СВА может обращаться за консультациями и разъяснениями к третьей стороне. Если и это невозможно, то целесообразно отказаться от проведения проверки или осуществления консультации.

Стандарт также подчеркивает, что внутренние аудиторы для достижения должного уровня компетенции должны обладать достаточными знаниями, позволяющими выявлять при проведении проверок признаки мошенничества, а также оценивать основные риски и методы их внутреннего контроля в области информационных технологий. В то же время стандарт не предполагает, что внутренние аудиторы должны обладать в указанных специфичных областях высокопрофессиональными знаниями. Их должно хватить для квалифицированной постановки задач на проверку перед экспертами или внутренними контролерами. Требование профессионализма при проведении проверок в соответствии с указанным стандартом не означает отсутствия у внутреннего аудитора права на ошибку, поскольку качественное проведение им контрольных процедур не гарантирует выявление всех существенных рисков.

Профессиональное отношение к работе внутреннего аудитора проявляется на этапах определения:

объема работы необходимого для достижения целей аудиторского задания; аудитор система управления внутрифирменный документ

уровня риска объектов контроля, в отношении которых проводится внутренний аудит;

оценки уровня надежности СВК объекта контроля;

вероятности наличия существенных ошибок и искажений, несоблюдения объектом контроля нормативной правовой базы;

выявления уровня затрат на представление аудиторских гарантий в сравнении с эффективностью потенциальных выводов.

Уровень профессионализма внутреннего аудитора характеризуется, в частности, применением им компьютеризованных методов внутреннего аудита, а также других современных методов анализа получаемой при проверках информации. В основе профессионализма находится система непрерывного повышения квалификации внутренних аудиторов, которая должна отражаться в планах работы СВА.

Ответственность внутреннего аудитора:

Внутренний аудитор несет ответственность:

1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, -- в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

2. За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, -- в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

3. За причинение материального ущерба предприятию -- в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

4. ____________________________________________.

Отчётность внутреннего аудита

Для внутреннего аудита нет разработанной формы отчетности. Она может иметь разные документальные формы:

- Аудиторские справки;

- Аудиторское заключение;

- Справка об экспертизе;

- Докладная записка;

- Отчет о проверке;

- Акт ревизии и т.п.

Целесообразно исходить из названия «Отчет», поскольку это соответствует российским стандартам, и разработать систему требований к составлению отчетов по разным направлениям деятельности службы внутреннего аудита.

Отчет внутреннего аудитора может иметь 3 части.

Вводная часть отчета внутреннего аудита должна включать:

1. Номер отчета.

2. Название подразделения, филиала, предприятия.

3. Наименование населенного пункта, на территории которого производится проверка.

4. Дата написания отчета.

5. Срок проведения проверки в соответствии с общим планом или планом-графиком проведения внутреннего аудита.

6. Указания на вопросы проверки (в случае внеплановой проверки).

7. Период деятельности организации, за который проведена проверка.

8. Дата начала и окончания проверки.

9. Фамилии, имена и отчества лиц, проводивших и принимавших участие в проверке.

10. Фамилии, имена и отчества руководства проверяемого подразделения, филиала, предприятия.

11. Иные необходимые сведения.

Аналитическая часть отчета содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Итоговая часть отчета должна содержать общий вывод о состоянии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и отчетности, а также предложения по устранению выявленных нарушений.

При составлении отчета внутреннего аудитора из «Письменной информации внутреннего аудитора» берутся сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность, делается общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием нарушений, которые снижают достоверность отчетности или ставят ее под сомнение. Мнение внутреннего аудитора должно быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению. Отчет внутреннего аудитора должен содержать раздел, посвященный анализу платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также прогнозной оценке ее финансового состояния на будущее. Отчет внутреннего аудитора заполняется в 3-х экземплярах, один из которых передается руководству проверяемой организации, другой экземпляр -- в адрес вышестоящей организации (заказчика для службы внутреннего аудита), третий -- в архив службы внутреннего аудита. Отчет подписывается руководителем службы внутреннего аудита. Все три экземпляра отчета являются первыми. Отчеты по результатам выездных проверок филиалов составляет руководитель группы аудиторов.

Аналитические отчеты по итогам финансово-хозяйственной деятельности филиалов и всей организации в целом составляется специалистом по расчетам с головной организацией на основании данных квартальной и годовой отчетности и документов, создаваемых в ходе выездных проверок. Аналитические справки и отчеты по отдельным вопросам, возникающим в ходе управления организацией, могут быть составлены любым штатным работником службы внутреннего аудита.

Итоговым документом по результатам проделанной работы является отчет службы внутреннего аудита о проделанной работе, который составляет и подписывает руководитель службы внутреннего аудита.

Задание 2. Назовите нормативные документы, регулирующие внутренний аудит в России и за рубежом. Перечислите внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов

Развитие аудита за рубежом и в России привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться стандарты сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. В основе современного аудита лежат теоретические концепции, предполагающие использовать постулаты, определяющие методологию аудита. Постулаты представляют собой научно обоснованные положения, регулирующие основные, важные моменты аудиторских стандартов.

Организация аудиторской деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Для качественного проведения аудита важная роль отводится стандартам. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки. Значение аудиторских стандартов заключается в том, что они имеют следующие особенности:

обеспечивается при их соблюдении высокое качество аудиторской проверки;

содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

определяют действия аудитора в конкретных условиях;

помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

облегчают работу аудиторов.

Стандарты подразделяются на:

Общие закономерности (постулаты).

Общие стандарты.

Рабочие (специальные) стандарты.

Стандарты отчетности.

Общие закономерности (постулаты) включают общий подход к проведению проверки -- соответствие стандартам, согласованность, доступ к информации, ответственность руководства и др., и служат аудиторам в качестве схемы для формирования независимого мнения и составления аудиторского заключения. Общие стандарты определяют качество и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы поведения аудиторов. К общим стандартам относят: независимость, конфиденциальность, компетентность, объективность, должное внимание.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты аудита, не имеет на проверяемом предприятии никаких имущественных или личных интересов. Аудитор, таким образом, должен быть независимым, иметь доступ ко всем документам проверки и право получения необходимой информации.

Конфиденциальность -- важнейшее требование при проведении аудита. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемой фирмы. За разглашение тайны своих клиентов аудитор несет ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, материальную ответственность.

Компетентность связана с тем, что аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор должен быть достаточно компетентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией.

Он должен использовать экономико-статистические и математические приемы анализа, модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности.

Аудитор должен быть достаточно объективным в проведении проверки. Это качество тесно связано с внутренним контролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махинаций и пр.

Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в соответствии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различным нарушениям, уметь им противостоять.

Рабочие (специальные) стандарты -- это правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении проверки.

Рабочие стандарты включают:

Планирование, контроль и документирование.

Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения).

Аудит в условиях компьютерной обработки информации.

Анализ документов.

Рассмотрим эти направления. Аудитор должен планировать проверку, чтобы улучшить качество проверки. Аудиторы осуществляют также контроль за проверкой участников аудиторской группы. Уделяется внимание внутреннему контролю по оценке бухгалтерского учета и отчетности, а также оценке риска.

Основой при проверке является достоверная информация, полученная в ходе проверки. Аудитор для объективного заключения должен быть уверен в доброкачественной информации.

Доказательства бывают: внутренние, полученные от клиента, и внешние -- от третьих лиц и других организаций.

Более ценными являются внешние доказательства (выписки из банковских счетов клиента и др.), а также доказательства, полученные самим аудитором с учетом риска.

Собирая доказательства, аудитор:

1) проверяет арифметические расчеты клиента;

2) участвует в инвентаризации отдельных хозяйственных операций;

3) проверяет документы, полученные от клиента.

Компьютерная обработка данных оказывает воздействие на три аспекта аудита:

1) планирование;

2) оценку риска неэффективности контроля;

3) сбор фактических данных о деталях хозяйственных операций.

Наибольшее значение имеют особенности планирования и контроля при использовании компьютерных систем, тестирование процедур контроля и сбора данных о хозяйственных операциях. Аудитор заканчивает разбор рабочих стандартов анализом документов (например, он анализирует документы, связанные с ростом прибыли, определяет при этом убыточные операции, следит за правильным распределением прибыли).

Стандарты отчетности -- с их помощью аудитор может определить, соответствуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам. Аудитор должен выразить свое мнение по поводу их достоверности или указать причины, по которым это мнение не может быть выражено. К стандартам отчетности относятся: отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских заключений, письменная информация аудитора руководству экономического объекта о результатах проверки. Эти стандарты являются крайне важными, вид и содержание отчетов должны быть известны не только самим аудиторам, но и всем пользователям отчетности, подтверждаемой аудиторским заключением. Аудиторские стандарты могут быть представлены в виде схемы (рис. 1).

Закономерности (постулаты)

Соответствие стандартам

Согласованность, беспристрастность

Средства внутреннего контроля

Подотчетность

Доступ к информации

Ответственность руководства

Контроль деятельности + улучшение техники проверки

Общие стандарты

Объективность

Независимость

Компетентность, должное внимание и др.

Рабочие стандарты (качество проведения проверки)

Планирование проверки (подготовка)

Надзор и контроль Средства внутреннего контроля

Сведения (доказательства)

Анализ документов

Стандарты отчетности

по форме -- заголовок, дата, подпись, обязанности сторон

по содержанию -- полнота, законная основа, соответствие стандартам, современным методам расчета

Таким образом, в стандартах отчетности, отчете (или выводах) должен быть адресат, заголовок, подпись и дата. По содержанию отражается полнота, предмет проверки, законная основа, соответствие стандартам, современность. При формулировке вывода аудитор должен обратить внимание на значимость вопросов, характер деятельности проверяемого предприятия. Следует отметить, что мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных). К перечисленным общепринятым стандартам периодически выпускаются дополнения.

Специфические стандарты используются в аудите в отдельных областях деятельности, например стандарты аудита банков, страховых организаций и др. С развитием рыночных отношений и превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость в унификации аудита в международном масштабе.

Несмотря на несомненные достижения в области создания международных стандартов аудита еще рано говорить о том, что подлинного единообразия уже удалось достичь. Современные международные стандарты можно рассматривать как совокупность национальных и региональных, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в этой области значительно различается в разных странах. Причем лидерами в этой области, как и в сфере услуг вообще, являются промышленно развитые страны.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются ряд организаций. Основной организацией является Международный комитет аудиторской практики, действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров, которая создана в 1977 г. Однако Россия в эту организацию не входит. В разных странах по-разному применяют международные стандарты. В России разработку аудиторских стандартов (с учетом международных стандартов) возглавляет научно-исследовательский финансовый институт Минфина РФ, который начал работы в данном направлении в 1993 г. Были выбраны десять стандартов, которые необходимо было разработать в первую очередь:

Основные принципы аудита.

Цели и объем аудита финансовых отчетов.

Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности.

Виды аудиторских заключений.

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения).

Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок.

Использование работы эксперта.

информация для руководства.

Дата составления аудиторского отчета, события после составления баланса, обнаружение фактов после выпуска финансовой отчетности. В целом предполагалось на основе стандартов, разработанных Международным комитетом по аудиторским стандартам, создать четыре группы российских аналогов:

Общие стандарты аудита.

Рабочие стандартов 1 аудита.

Стандарты отчетности.

Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных отраслях. Проблема соответствия российских аудиторских фирм международным, стандартам аудита тем более актуальна в связи с жесткой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных западных фирм. Ведущие российские фирмы стремятся стать клиентами именно западных компаний. Поэтому перед российскими аудиторскими фирмами очень остро стоит вопрос соответствия международным нормам аудита с тем, чтобы составить реальную конкуренцию западным компаниям. Российские аудиторские фирмы привлекают клиентов более низкими ценами и большим вниманием к пожеланиям клиентов. Преимущество западных фирм-- громкое имя и прочная репутация.

При этом качество услуг, предоставляемых российскими аудиторами, обычно не хуже, чем у западных коллег. Однако развитию собственного российского рынка во многом мешает отсутствие ряда законодательно закрепленных стандартов аудиторской деятельности, которые стали бы ориентиром для всех фирм и установили бы критерии профессиональной ответственности аудиторов. Особенности применения стандартов аудита в России и специфика аудита в целом во многом обусловлены тем, что российский аудит исторически возник на основе работы контрольно-ревизионных органов, в которых были как позитивные, так и негативные моменты.

Одним из недостатков работы таких служб является узковедомственный подход, вследствие которого много внимания при проверках уделялось поиску мелких ошибок, что должно было продемонстрировать дотошность проверяющих, а на крупные упущения часто «закрывались глаза», если речь не шла о хищениях. То, что российский аудит во многом «вырос» из ревизионных проверок, привело к искажению самого понятия «аудит». Зачастую под целью аудита понимается не подтверждение отчетности, а выявление хищений, поиск финансовых злоупотреблений, проверка правильности налоговых расчетов и своевременности перечисления налогов в бюджет. Национальная система российских стандартов, по мнению ведущих ученых, должна включать 59 правил, из которых 46 являются аналогами международных стандартов аудита (MCA), a дополнительные 13 стандартов-- чисто российские. В качестве примера для сравнения приведем таблицу отечественных и международных стандартов аудита (причем ряд стандартов уже опубликованы и одобрены комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ).

Нормативные акты:

Гражданский кодекс РФ ст. 295

Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Закон РФ «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.95г.;

Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98г.;

Стандарты профессиональной деятельности Института внутренних аудиторов, например:

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудитора».

Правило (стандарт) «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденному постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом"

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»

Положение ЦБР № 242-П "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах"

Административный регламент Росфиннадзора

Внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов:

Устав ОАО

Решения советов директоров Общества

Приказ о создании отдела внутреннего аудита

Положения об отделе внутреннего аудита.

Кодекс этики внутренних аудиторов

Задание 3. Выберите правильный ответ из предлагаемых вариантов

1. Статистический метод, заключающийся в отборе данных из проверяемых совокупности по определённому интервалу, признаку или носит случайный характер, называется:

а) экспертиза;

б) инвентаризация;

в) аудиторская выборка;

г) встречная проверка;

д) контрольный обмер.

Ответ: в)

2. Для внутреннего аудитора взаимоотношения с внешним аудитором дают возможность:

а) сокращать время на сбор информации;

б) повышать информированность в вопросах теории и практики (внешнего аудита);

в) повышать эффективность и результативность внутреннего аудита;

г) упростить регламент при организации деловых встреч с персоналом;

д) проводить контрольные проверки статей и операций.

Ответ:

3. Цикл производства включает:

а) исчисление себестоимости реализуемых товаров;

б) поступление наличных и безналичных денежных средств;

в) оценку материальных запасов;

г) кратко- и долгосрочное прогнозирование потоков наличных денег;

Ответ:

4. На этапе выборочной проверки объекта, сбора и документирования аудиторских свидетельств производится:

а) тестирование контрольных моментов;

б) осуществление аналитических процедур;

в) формирование бригады аудиторов и подготовка организационно-распорядительных документов;

г) составление и представление аудиторского отчёта;

д) разделение обязанностей между сотрудниками.

Ответ:

5. Предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большой степенью вероятности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения, называется:

а) аудиторский риск;

б) программа аудита;

в) план аудита;

г) уровень существенности;

д) качество аудита.

Ответ: а)

Размещено на Allbest.ru

...