Особенности учета в страховых компаниях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие, значение и задачи страхования

1.1 Страхование как экономическая категория

1.2 Законодательные основы страховой деятельности

2 Теоретические основы бухгалтерского учета в страховой компании

2.1 Особенности организации учета расчетов с клиентами

2.2 Учет выплат страхового возмещения

2.3 Учет доходов и расходов страховщика

2.4 Учет страховых резервов

3. Формирование финансового результата

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время во всех странах с развитой рыночной экономикой не существует материальных или имущественных интересов, не защищенных страхованием. В силу специфики деятельности страховых компаний, направленной, в первую очередь, на защиту интересов страхователей, в бухгалтерском учете страховщиков имеются существенные отличия от классического бухгалтерского учета.

Страхование как система экономических отношений охватывает различные объекты и субъекты страховой ответственности, формы организации деятельности в силу определений юридических норм и законов. Чтобы упорядочить разнообразие экономических отношений и создать единую и взаимосвязанную систему, необходима классификация страхования.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых этими лицами страховых взносов (страховых премий). Страхование может быть добровольное, действующее на основании договора между страхователем и страховщиком, и обязательное, действующее в силу закона.

Вместе с тем сходство бухгалтерского учета в страховых компаниях с финансовым учетом (в части разделов: учет основных средств, учет денежных средств, учет расчетов по зарплате и т.д.) позволяет изучать дисциплину «Бухгалтерский учет в страховых компаниях» после освоения курса «Бухгалтерский учет (финансовый)» методом «отклонений», т.е. уделяя большее внимание специфическим участкам учета и отдельным вопросам, имеющим особенности в страховании.

В данной работе рассмотрена организация учета: расчетов со страхователями по прямому страхованию, доходов и расходов страховщика, страховых резервов. Вопросы формирования финансовых результатов рассмотрены частично, в ходе изложения основного материала.

По всем разделам разъяснена методика ведения учета, приведены конкретные примеры по наиболее сложным вопросам учета. По каждому разделу бухгалтерского учета приведены перечни бухгалтерских проводок, отражающих основной набор хозяйственных операций.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на сегодняшний день страхование затрагивает многие сферы жизни. Помимо обязательного страхования, страхователи все чаще заключают страховые договора на добровольной основе. Страховое дело во многом отличается от других видов предпринимательской деятельности. Прежде всего, тем, что результат деятельности страховщика затрагивает не только его интересы, но и интересы большого круга страхователей. Между тем страховая деятельность направлена на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий за счет денежных фондов, формируемых страхователями страховых взносов. Таким образом, финансовая деятельность страховщика затрагивает интересы значительного числа лиц. Именно поэтому, знание особенностей бухгалтерского учета и финансового анализа страховых организаций, актуально на сегодняшний день.

1. Понятие, значение и задачи страхования

1.1 Страхование как экономическая категория

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).

Страхование возникло и развивалось вследствие экономической необходимости защиты человека и его имущества от случайных опасностей. В страховании реализуются определенные экономические отношения, складывающиеся между людьми в процессе производства, обращения, обмена и потребления материальных благ.

Возмещение ущерба, вызываемого проявлением разрушительных противоречий от взаимодействия сил природы и общества, порождает необходимость установления определенных взаимоотношений между людьми по предупреждению, преодолению и ограничению разрушительных последствий стихийных бедствий. Эти объективные отношения людей для обеспечения непрерывного и бесперебойного производственного процесса, для поддержания стабильности и устойчивости достигнутого уровня жизни в совокупности составляют экономическую категорию страховой защиты. Специфика этой экономической категории определяется следующими признаками:

1) наличие страхового риска (и критерия его оценки);

2) случайный характер наступления стихийного бедствия или иного проявления разрушительных сил природы;

3) объективная потребность возмещения ущерба;

4) наличие перераспределительных отношений в пространстве и во времени;

5) замкнутая раскладка ущерба;

6) формирование страхового сообщества из числа страхователей и страховщиков;

7) выражение ущерба в натуральной или денежной форме;

8) реализация мер по предупреждению и преодолению последствий конкретного события;

9) возвратность страховых платежей;

10) самоокупаемость страховой деятельности.

Материальным воплощением экономической категории страховой защиты служит страховой фонд, который представляет собой совокупность выделенных (зарезервированных) натуральных запасов материальных благ. Исторически первой организационной формой материального воплощения экономической категории страховой защиты был натуральный страховой фонд.

Новое качество страховой фонд получил в связи с выделением из товарного обращения специфического товара - денег. Появление денег освободило страховой фонд от массы технических неудобств, связанных с натурально-вещественным его содержанием, открыло перед ним новые возможности. Денежная форма страхового фонда позволила ему превратиться из элемента, обслуживающего внутриотраслевой хозяйственный оборот, в средство воздействия и гарантии развития межотраслевого хозяйственного оборота.

Осознанная человеком и обществом в целом необходимость страховой защиты формировала страховые интересы, через которые стали складываться определенные страховые отношения.

Содержание страховых отношений охватывало образование и использование ресурсов страхового фонда независимо от конкретной формы его организации.

По мере развития общества эти отношения получили гражданско-правовое закрепление, что в свою очередь позволило регулировать их правовыми методами.

Мощный импульс к организации страховой защиты дало общественное разделение труда, развитие ремесленного производства и выделение торговли в самостоятельную отрасль. Рост городов, развитие ремесленного производства, торговли, особенно международной торговли, связанной с повышенным риском и использованием денежных ссуд, требовали надлежащего страхового обеспечения. В этой связи кредит и страхование были тесно взаимосвязаны. Страхование имущества заемщика, передаваемого кредитору под обеспечение ссуды (морские займы), вызвало к жизни выделение из числа кредиторов, и в первую очередь ростовщиков, особую группу профессионалов - страховщиков, или андеррайтеров, в руках которых сосредоточивались ресурсы страхового фонда. Оперативное управление ресурсами страхового фонда со стороны страховщиков объективно требовало от них оценки страхового риска, опиравшейся на анализ фактов и обстоятельств, их накопление, обобщение и систематизацию.

В результате формируется научное знание о страховом риске и его оценке, опирающееся на познание законов природы и общества.

Таким образом под экономическую категорию страховой защиты подводится научная база. Несмотря на случайный характер наступления стихийного бедствия или иного разрушительного события, появилась возможность их научного предвидения. Стало возможным с большой степенью достоверности предсказывать возможную величину ущерба в натуральной и денежной форме. Благодаря научному предвидению страховщик мог осознанно реализовывать меры по предупреждению неблагоприятных последствий наступления страхового риска. Меры превенции (т.е. предупреждения возможного ущерба в будущем), предпринимаемые страховщиком, позволяют ему оптимизировать ресурсы страхового фонда и использовать их часто в качестве источника инвестиций. Страхование превратилось в одну из конкретных форм страховой защиты общественного производства и организации страхового фонда.

В рыночной экономике страхование выступает, с одной стороны, средством защиты бизнеса и благосостояния людей, а с другой - видом деятельности, приносящим доход. Источниками прибыли страховой организации служат доходы от страховой деятельности, от инвестиций временно свободных средств в объекты производственной и непроизводственной сфер деятельности, акции предприятий, банковские депозиты, ценные бумаги и т.д.

Страхование служит важным фактором стимулирования производственной активности и обеспечения здорового образа жизни, создает новые стимулы роста производительности труда в соответствии с личным вкладом в производство и обеспечения собственного благополучия.

Экономической сущности страхования соответствуют его функции, выражающие общественное значение данной категории.

Главной является рисковая функция, поскольку страховой риск как вероятность ущерба непосредственно связан с основным назначением страхования по оказанию денежной помощи пострадавшим. Именно в рамках рисковой функции происходит перераспределение денежной формы стоимости среди участников страхования в связи с последствиями случайных страховых событий.

Предупредительная функция направлена на финансирование за счет части средств страхового фонда мероприятий по уменьшению страхового риска.

Страхование может нести и сберегательную функцию в случае сбережения страховых сумм с помощью страхования на дожитие в связи с потребностью в страховой защите достигнутого семейного достатка.

Контрольная функция страхования заключена в строго целевом формировании и использовании средств страхового фонда. В соответствии с контрольной функцией на основании законодательных и инструктивных документов осуществляется финансовый страховой контроль за правилами проведения страховых операций.

1.2 Законодательные основы страховой деятельности

Регулирование отношений в области страхования (кроме государственного социального страхования) между страховыми компаниями и гражданами, предприятиями, учреждениями, организациями, отношения страховых организаций между собой, установление основных принципов государственного регулирования страховой деятельности осуществляются в соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1, принятым 27.11.1992 г. и изменениями, внесенными в него Федеральным законом от 30 ноября 2011 г. N 362-ФЗ.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых этими лицами страховых взносов (страховых премий). Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные:

1) с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование);

2) с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование);

3) с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда юридическому лицу (страхование ответственности).

В страховых отношениях участвуют страхователи, страховщики, страховые агенты и страховые брокеры.

Для заключения договора страхования страхователь предъявляет страховщику письменное заявление по установленной форме либо иным допустимым способом заявляет о своем намерении заключить договор страхования. Договор страхования вступает в силу с момента уплаты страхователем первого взноса, если договором или законом не предусмотрено иное. Страховщик передает страхователю страховое свидетельство (полис, сертификат) с приложением правил страхования, чем удостоверяется факт заключения договора страхования.

Страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором страхования или законом на основании заявления страхователя и страхового акта. Страховой акт составляется страховщиком или уполномоченным лицом. При необходимости страховщик запрашивает сведения, связанные со страховым случаем, у правоохранительных органов, банков, медицинских учреждений и других предприятий, учреждений, организаций, располагающих информацией об обстоятельствах страхового случая.

Предприятия, учреждения, организации обязаны сообщать страховщикам по их запросам сведения, связанные со страховым случаем, включая сведения, составляющие коммерческую тайну. При этом страховщики несут ответственность за их разглашение в любой форме, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

К страховщику, выплатившему страховое возмещение по страхованию имущества, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее возмещение, имеют к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Основанием для отказа страховщика произвести страховую выплату являются:

1) совершение лицом, в пользу которого заключен договор страхования, умышленных действий или преступлений, связанных с наступлением страхового случая;

2) сообщение страховщику заведомо ложных сведений;

3) получение страхователем возмещения ущерба по имущественному страхованию от виновного лица и т.д.

Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора страхования, а также по соглашению сторон. О намерении досрочного прекращения договора стороны должны уведомить друг друга не менее, чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора.

В случае досрочного расторжения договора страхования по требованию страхователя страховщик возвращает ему страховые взносы за не истекший срок договора за вычетом понесенных расходов; если требование страхователя обусловлено нарушением страховщиком правил страхования, то последний возвращает страхователю внесенные им страховые суммы полностью.

Основой финансовой устойчивости страховщика является наличие: оплаченного уставного капитала; страховых резервов, образуемых их страховых взносов; системы перестрахования.

Законом РФ от 31.12.1997 г. № 157-ФЗ установлено, что минимальный размер уставного капитала страховщика, осуществляющего исключительно медицинское страхование, устанавливается в сумме 60 миллионов рублей. Минимальный размер уставного капитала иного страховщика определяется на основе базового размера его уставного капитала, равного 120 миллионам рублей и коэффициентов, установленных настоящим законом.

С целью уменьшения риска исполнения обязательств страховщики обязаны производить их перестрахование. Для обеспечения своей платежеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативные соотношения между активами и принятыми страховыми обязательствами. Для повышения надежности и снижения риска страховщики должны размещать страховые резервы с соблюдением принципов диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Государственный надзор за страховой деятельностью и ее лицензированием осуществляется Министерством финансов РФ.

2. Теоретические основы бухгалтерского учета в страховой компании

2.1 Особенности организации учета расчетов с клиентами

В страховых компаниях ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер) подчиняется руководителю страховой компании и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

1) учетную политику;

2) организационную форму бухгалтерской работы;

3) форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации;

4) систему внутреннего (управленческого) учета, отчетности, контроля.

Учетная политика страховой организации формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, в ред. приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27.04.2012 N 55н. Ее содержание в целом аналогично учетной политике любой организации, однако специфика страховой деятельности обусловливает некоторые дополнительные аспекты учетной политики страховщика.

Так, она содержит выбор метода определения «выручки страховщика». На сегодняшний день при определении «выручки страховщика» как базы для исчисления некоторых налогов разрешено использовать два метода:

1) метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования) или

2) «кассовый» метод (учет поступления страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу страховой компании).

Проблемным является вопрос об определении учетной политики по данному разделу перестраховщиком (т.е. страховой компанией, принимающей риски в перестрахование).

Учет перестраховочных операций в страховых компаниях всегда ведется методом начисления. План счетов для страховых организаций не предусматривает учета перестраховочных операций «кассовым» методом.

Проблемы при выборе метода возникают по следующим причинам:

1) если страховая компания, осуществляющая операции страхования, использует «кассовый» метод определения выручки по данным операциям, а операции факультативного перестрахования осуществляет от случая к случаю, то, используя метод «начисления» для отражения последних операций, она нарушает принцип единообразия выбранной учетной политики;

2) если страховая компания осуществляет как операции факультативного перестрахования, так и операции облигаторного перестрахования и использует метод определения выручки - «начисление», то возникает различие в сроках отражения перестраховочных операций. При факультативном перестраховании возможно отражать их по дате заключения договора перестрахования, при облигаторном же перестраховании - лишь при получении от перестрахователей бордеро премий.

Поэтому целесообразно в распоряжении (приказе) о принятии учетной политики на отчетный год предусматривать все вышеперечисленные варианты определения выручки, а именно метод определения выручки при осуществлении прямого страхования и отдельно метод определения выручки при осуществлении перестрахования (факультативного, облигаторного).

3) самым неурегулированным вопросом до сегодняшнего дня остается вопрос о выборе даты для начисления операций по перестрахованию в учете (особенно при поступлении или уплате перестраховочной премии в рассрочку), так как ни один из действующих нормативных документов его не регулирует.

Вместе с тем вопрос является достаточно важным с точки зрения реальной финансовой отчетности страховщика и управления компанией. Влияние на достоверность финансовой отчетности проявляется в том случае, когда перестраховочные операции отражаются, например, в момент перечисления денежных средств. Дело в том, что, как правило, момент перечисления денежных средств и их поступления на счет перестраховщика наступает значительно позже заключения договора перестрахования. При значительных объемах операций по перестрахованию совпадение этой разницы во времени с завершением отчетного периода может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.

В учетной политике целесообразно также указать виды и методы формирования страховых резервов:

1) технических резервов по каждому виду страхования, иному, чем страхование жизни;

2) метод формирования резерва по видам страхования жизни; проценты отчислений в фонды предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание;

3) проценты отчислений в Фонд противопожарной безопасности.

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основе специализированного Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утв. приказом Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (с последующими изменениями). План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Операции по личному страхованию учитываются страховщиками отдельно от операций по имущественному страхованию и страхованию ответственности.

Учет страховых взносов

Для учета операций по приему страховых взносов используются следующие счета бухгалтерского учета:

92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию», субсчета:

1) 77/1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;

2) 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам со страховыми агентами, страховыми брокерами»;

3) 77/7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

Бухгалтерские записи производятся в тот момент, когда возникает право страховщика на получение от страхователя страхового взноса, вытекающего из условий конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом. Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые взносы уплачиваются периодически, проводка делается в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

Таким образом, в настоящее время страховщики могут учитывать страховые взносы только методом начисления. То есть в бухгалтерском учете страховые взносы отражаются не в момент их фактического получения, а в момент возникновения права страховщика на указанную сумму.

Основные проводки страховой компании по расчетам со страхователями по страховым взносам будут выглядеть следующим образом:

Д77/1 - К92/1 - Начислены страховые взносы, подлежащие получению от страхователя.

Д50 (51, 52) - К77/1 - Погашена задолженность страхователя по страховому взносу.

Д77/5 - К92/1 - Начислена задолженность страховых агентов (страховых брокеров) по страховым взносам. Данная проводка делается в случае, если договоры страхования заключаются с использованием услуг посредников (агентов, брокеров).

Д50 (51,52) - К77/5 - Погашена задолженность страхового агента (брокера) по страховому взносу.

При использовании услуг страховых агентов (брокеров) страховщик должен заплатить им комиссионное вознаграждение за заключение договора страхования. В бухгалтерском учете эта операция может быть отражена следующим образом:

Д26 - К77/7 - Начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) за заключение договора страхования.

Д77/7 - К 50 (51,52) - Погашена задолженность по комиссионному вознаграждению.

Д77/7 - К77/5 - Страховой агент (брокер) удержал полагающееся ему комиссионное вознаграждение с суммы страховых взносов.

В конце отчетного периода (квартал, полугодие и т. д.) счет 92/1 закрывается. Вся сумма страховых взносов, собранная в кредите счета 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», списывается на финансовый результат (Д92/1 - К99).

Аналитический учет на счетах 92, 77 ведется в разрезе видов страхования и договоров.

2.2 Учет выплат страховых возмещений

Для учета расчетов по страховым выплатам со страхователями по договорам прямого страхования используется счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)». По дебету данного субсчета отражается информация о суммах выплаченного (подлежащего к выплате) страхового возмещения в связи с произошедшими страховыми случаями.

По дебету счета 22/1 отражаются:

1) суммы выплаченного страхового возмещения по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая;

2) суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса;

3) суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях.

Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Д22/1 - К77/1 - Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая выплате страхователю.

Д22/1 - К77/5 - Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая перечислению страховому агенту (брокеру), (если расчеты со страхователем ведутся через агента).

Д77/1(77/5) - К50(51,52) - Выплачено страховое возмещение страхователю, страховому агенту (брокеру).

Д22/1 - К50(51,52) - Выплачено страховое возмещение страхователю.

Д22/1 - К77/1 - С суммы страхового возмещения удержана задолженность страхователя по страховым взносам.

Д22/1 - К68 - С суммы страхового возмещения удержан налог на доходы с физических лиц (в установленных законодательством случаях).

Д99 - К22/1 - В конце отчетного периода сумма выплаченного (начисленного к выплате) страхового возмещения списана на уменьшение финансовых результатов страховщика.

В соответствии с требованиями, предъявляемыми частью II Налогового Кодекса РФ, к страховым выплатам применяются следующие правила в части налогообложения:

Не подлежат налогообложению страховые выплаты, произведенные в связи с наступлением страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц, а также доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

В случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате (в соответствии с Правилами страхования или условиями договора), а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия, полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

1) гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

2) повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев:

1) когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

2) заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника.

Порядок выплаты страхового возмещения определяется правилами страхования, разрабатываемыми страховщиками самостоятельно по каждому виду страхования.

Выплата страхового возмещения производится на основании первичных документов, подтверждающих право страхователя на получение указанных средств. К таким документам относятся:

1) страховые акты;

2) страховые свидетельства (полисы);

3) заявление получателя денег;

4) медицинские документы;

5) документы о смерти.

Если по факту страхового случая производилось следствие, то предоставляется документ о результатах этого следствия. Указанные документы должны быть подписаны и заверены печатью.

2.3 Учет доходов и расходов страховщика

Уровень экономического управления компанией, степень воздействия экономических рычагов на повышение эффективности страховой деятельности, точное исчисление финансовых результатов в значительной степени зависят от надлежащей организации учета доходов и расходов страховщика. Кроме того, учет расходов, включаемых в себестоимость оказываемых страховщиками услуг и иных расходов страховщика, необходим при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Исчисление налогооблагаемой базы для уплаты налога ни прибыль в силу специфики страховой деятельности имеет определенные особенности.

Перечень доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, регламентируется частью 2 Налогового Кодекса РФ.

В составе расходов можно выделить следующие группы:

1) Расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2) Внереализационные расходы.

3) Расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией включают в себя:

1) расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, реализацией услуг, имущественных прав;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на обязательное и добровольное страхование;

4) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Условно расходы из первой группы можно разделить на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При формировании налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль страховщика требуется точно определить не только сумму расходов, но и доходы, полученные страховщиком.

Источниками дохода страховщика может быть не только страховая деятельность (ведение операций по прямому страхованию и перестрахованию), но и инвестиционная. Поэтому для страховщика очень важно организовать учет доходов таким образом, чтобы можно было проследить источник образования любого вида доходов.

В соответствии с требованиями НК РФ (часть 2), доходы любой организации (и страховых компаний в том числе), делятся на следующие группы:

1) доходы от страховой деятельности;

2) внереализационные доходы.

К доходам страховой организации, полученным от осуществления страховой деятельности, относятся:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования, перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

В составе расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, выделяют следующие группы:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Для учета указанных расходов в бухгалтерском учете страховщика используются следующие счета:

26 «Общехозяйственные расходы»

97 «Расходы будущих периодов».

Счет 26 применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также управлению страховой организацией.

Счет 26 в соответствии с указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках, делится на следующие субсчета:

26/1 - расходы на ведение дела по страхованию жизни;

26/2 - расходы на ведение дела по видам страхования иным, чем страхование жизни;

26/3 - прочие расходы по управлению страховой компанией.

На субсчете 26/1 учитываются расходы страховщика, непосредственно связанные с осуществлением страхования жизни (комиссионное вознаграждение страховым агентам (брокерам) за заключение договоров страхования, расходы по урегулированию убытков, затраты на рекламу страхования жизни и др.).

На субсчете 26/2 учитываются расходы страховой компании, непосредственно связанные с осуществлением страхования иного, чем страхование жизни.

На счете 26/3 учитываются расходы страховщика, связанные с управлением страховой организацией, прочие расходы, которые невозможно отнести к тому или иному виду страхования (оплата труда, ЕСН, командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; оплата консультационных, информационных, аудиторских, инкассаторских услуг, амортизация основных средств, арендная плата, налоги и т. д.).

Для контроля за уровнем общехозяйственных расходов страховая компания ведет аналитический учет по счету 26 по статьям общехозяйственных расходов в специальной ведомости.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования и сострахования, перестрахования, с осуществлением страховых выплат по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по видам страхования.

В состав внереализационных доходов и расходов страховой компании включаются такие доходы и расходы, которые в соответствии с НК РФ (глава 25) относятся на конечные финансовые результаты.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который в соответствии с указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках делится на следующие субсчета:

91/11 - Доходы по инвестициям по страхованию жизни;

91/12 - Доходы по инвестициям по видам страхования иным, чем страхование жизни;

91/13 - Прочие доходы;

91/21 - Расходы по инвестициям по страхованию жизни;

91/22 - Расходы по инвестициям по видам страхования иным, чем страхование жизни;

91/23 - Прочие расходы.

На субсчетах 91/11 и 91/12 показываются доходы страховой организации, связанные с инвестированием соответственно средств резерва по страхованию жизни и страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни:

1) доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, и суммы доходов от долевого участия в других организациях;

2) суммы причитающихся к получению в соответствии с договорами дивидендов (процентов) по акциям, облигациям, депозитам и т.п.;

3) доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества или иные доходы от недвижимости;

4) доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, приобретенных по ценам ниже номинальной стоимости.

Все прочие доходы, а также доходы, полученные от инвестирования собственных средств страховщика, учитываются на счете 91/13 «Прочие доходы».

На субсчетах 91/21 и 91/22 показываются расходы страховой организации, связанные с инвестированием соответственно средств резерва по страхованию жизни и страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни:

1) убытки от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств страховых резервов;

2) списание разницы между покупной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, приобретенных по ценам выше их номинальной стоимости, за счет средств страховых резервов;

3) убыток от реализации и прочего выбытия недвижимости, приобретенной за счет средств резервов;

4) расходы по управлению инвестициями средств страховых резервов.

На счете 91/23 отражаются прочие расходы страховщика, связанные с его хозяйственной деятельностью.

2.4 Учет страховых резервов

Страховые резервы создаются в страховой компании для обеспечения предстоящих выплат страхового возмещения и являются одним из условий обеспечения финансовой устойчивости страховщиков. Страховые резервы являются специфическими резервами, применяемыми только в страховых компаниях. Кроме того, страховщики могут создавать другие виды резервов (в зависимости от принятой учетной политики: резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам и т.д.).

Страховщики на основании закона «Об организации страхового дела в РФ» в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством РФ, образуют страховые резервы по личному, имущественному страхованию и страхованию ответственности. Кроме того, могут создаваться резерв предупредительных мероприятий и резерв противопожарной безопасности (если таковые предусмотрены в структуре страхового тарифа).

Страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование.

Страховщик рассчитывает размеры страховых резервов при определении финансовых результатов от проведения страховой деятельности по состоянию на отчетную дату.

Страховые компании формируют страховые резервы в соответствии с «Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни», утвержденными Приказом МФ РФ от 11.06.2002 г. № 51н. Страховщик может использовать иные, нежели предусмотренные в настоящих Правилах, методы формирования технических резервов по согласованию с Департаментом страхового надзора при Министерстве Финансов Российской Федерации (далее МФ РФ).

Отчет о страховых резервах представляется в МФ РФ в составе годового бухгалтерского отчета.

В соответствии с уставом в страховой компании должно быть принято Положение о порядке формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. В нем необходимо указать, какие виды резервов образуются страховщиком по видам страхования, на которые получена лицензия и определить методы их формирования.

Страховые резервы включают:

1. Резерв незаработанной премии (РНП).

2. Резервы убытков:

2.1 резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ),

2.2 резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ),

2.3 стабилизационный резерв (СР);

2.4 иные страховые резервы.

Величина страховых резервов определяется путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим страховым выплатам.

Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страховщики должны размещать свободные денежные средства (средства страховых резервов) в различные активы. Размещение активов страховой компании в настоящее время регламентируется «Правилами размещения страховых резервов», утвержденными Приказом МФ РФ от 22.02.1999г. № 16н. Эти правила более подвижны, чем закон и могут быть использованы в зависимости от ситуации. Они регламентируют размещение резервов, сформированных из взносов страхователей. Собственные средства страховой компании законодательно не ограничены в свободе размещения.

В целях максимального снижения риска от размещения средств страхователей законом и правилами предписывается осуществлять размещение средств с соблюдением принципов диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

В соответствии с действующими правилами средства резервов могут быть размещены в следующие виды активов:

1) государственные ценные бумаги РФ;

2) государственные ценные бумаги субъектов РФ (А1);

3) муниципальные ценные бумаги (А2);

4) векселя банков (А4);

5) акции (А5);

6) облигации (кроме пунктов 1-3 А6);

7) жилищные сертификаты (кроме пунктов 1-3);

8) инвестиционные пай паевых инвестиционных фондов (А7);

9) банковские вклады (депозиты), в т.ч. удостоверенные депозитными сертификатами (А3);

10) сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления (А8);

11) доли в уставном капитале ООО и вклады в складочный капитал товариществ на вере (А9);

12) недвижимое имущество (за исключением отдельных квартир, а также подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

13) доля перестраховщиков в страховых резервах;

14) депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

15) дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых посредников;

16) денежная наличность;

17) денежные средства на счетах в банках;

18) иностранная валюта на счетах в банках;

19) слитки золота и серебра, находящиеся на территории РФ.

В покрытие страховых резервов не принимаются акции, вклады и доли в складочном и уставном капитале страховщиков.

Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, не могут служить предметом залога или источником уплаты кредитору денежных сумм по обязательствам гаранта (поручителя).

По согласованию с МФ РФ в покрытие страховых резервов могут быть приняты активы, не перечисленные выше. Требования, предъявляемые к структуре активов, принятых в покрытие страховых резервов, приведены в Приложении 4.

Для учета состояния и движения страховых резервов предназначен счет 95 «Страховые резервы». В соответствии с Приказом от 4.09.2001г. №69Н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» к счету 95 открываются субсчета:

95/1 - Резерв незаработанной премии (РНП);

95/2 - Доля перестраховщиков в РНП;

95/3 - Результат изменения РНП;

95/4 - Результат изменения доли перестраховщиков в РНП;

95/5 - Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);

95/6 - Доля перестраховщиков в РЗУ;

95/7 - Результат изменения РЗУ;

95/8 - Результат изменения доли перестраховщиков в РЗУ;

95/9 - Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

95/10 - Доля перестраховщиков в РПНУ;

95/11 - Результат изменения РПНУ;

95/12 - Результат изменения доли перестраховщиков в РПНУ и т.д.

Для учета резерва предупредительных мероприятий используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «РПМ».

Для правильного расчета страховых резервов страховщики обязаны вести по каждому виду страхования «Журнал учета заключенных договоров страхования» и «Журнал учета убытков».

доход расход страховщик расчет

3. Формирование финансового результата

Формирование финансового результата по различным видам страхования формируется: по окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-4, списывается в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерские записи по другим резервам производятся аналогичным образом.

Формирование финансовых результатов от операций прямого страхования отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 99, К-т 22-1;

Д-т 99, К-т 22-5 или Д-т 22-5, К-т 99;

Д-т 99, К-т 26-5;

Д-т 92-1, К-т 99 или Д-т 99, К-т 92-1.

По окончании отчетного периода сальдо указанных субсчетов по договорам, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Формирование финансовых результатов от операций сострахования отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 99, К-т 22-2;

Д-т 22-3, К-т 99;

Д-т 99, К-т 22-5 или Д-т 22-5, К-т 99;

Д-т 99, К-т 26-5;

Д-т 92-2, К-т 99 или Д-т 99, К-т 92-2.

По окончании отчетного периода сальдо указанных субсчетов по договорам сострахования списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Формирование финансовых результатов от операций прямого страхования отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 99, К-т 22-4;

Д-т 22-4, К-т 99;

Д-т 99, К-т 22-5 или Д-т 22-5, К-т 99;

Д-т 99, К-т 26-5;

Д-т 92-1, К-т 99 или Д-т 99.

По окончании отчетного периода сальдо указанных субсчетов по договорам, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Заключение

Страхование является эффективным способом минимизации возможных потерь страхователя, связанных с последствиями неблагоприятных случайных событий. Плата определенных сумм (страховых премий), составляющих процент от стоимости застрахованного имущества (страхование имущества) или от установленной в договоре страхования страховой суммы (личное страхование и страхование ответственности), значительно менее обременительна, чем компенсация убытков в полном объеме.

Специфические черты страховщиков предопределены характерными особенностями страховых операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении. А также особые требования, предъявляемые к страховщику: необходимость получения лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью, поэтому в первую очередь необходимо наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности, соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности страховщика должны учитываться при применении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

Большое внимание уделяется контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Основной статьей расходов страховщика являются страховые выплаты, поэтому обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

Специфика страхования обусловливает необходимость образования у страховых организаций специальных резервов, поэтому следует обоснованно формировать страховые резервы принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

Существенные особенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов, поэтому тоже необходимо обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.

...