Учет средств предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

БЕЛОРУССКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ СОЮЗ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ

Учреждение образования "Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации"

Кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента в отраслях народного хозяйства

ОТЧЕТ

о преддипломной практике студентки

6 курса группы У-61

Чешун Марины Васильевны

Руководитель практики:

Курьян Елена Владимировна

Гомель 2013



Содержание

1. Краткая правовая и экономическая характеристика организации

2. Учет и анализ денежных средств организаций

3. Учет и анализ расчетных и кредитных операций

4. Учет финансовых вложений

5. Учет капитала организации

6. Учет и анализ финансовых результатов

7. Бухгалтерская отчетность и использование ее показателей для анализа финансового состояния организации

8. Организация контрольно-ревизионной работы



1. Краткая правовая и экономическая характеристика организации

Филиал Дрогичинского райпо “Коопзаготпром” создан Постановлением правления Дрогичинского райпо 24 апреля 2000 года в соответствии со ст.51 Гражданского кодекса Республики Беларусь и является обособленным структурным подразделением Дрогичинского райпо.

21.10.2002г. структура Дрогичинского райпо была реорганизована путем присоединения филиала “Комбинат кооперативной промышленности” к филиалу “Коопзаготпром”.

Филиал Дрогичинского райпо “Коопзаготпром” действует в соответствии с Уставом Дрогичинского райпо от 26.03.2004г. зарегистрированном решением Дрогичинского РИК №303 от 03.05.2004г. и Положением о филиале Дрогичинского райпо “Коопзаготпром”, утвержденным Постановлением правления Дрогичинского райпо от 24.04.2000г. Филиал имеет печать со своим фирменным наименованием, угловой штамп и иные реквизиты.Он обслуживается в ОАО “Белагропромбанк”, расположенного по адресу: г.Дрогичин, ул.Ленина, 159. Главной целью предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных, экономических и культурных интересов членов трудового коллектива, пайщиков потребительского общества, собственника.

Основной вид деятельности филиала “Коопзаготпром” - производство хлебобулочных, кондитерских, колбасных изделий и мясопродуктов, заготовка сельскохозяйственной продукции и вторсырья. Кроме того, филиал осуществляет розничную и оптовую торговлю, внешнеэкономическую деятельность, предоставляет в аренду торговые места и оказывает платные услуги рынка.

Рынком, на котором осуществляет свою деятельность филиал, является население Дрогичинского района. В рамках данного рынка организации приходится удовлетворять спрос населения в условиях жесткой конкуренции как со стороны государственных структур, так и предприятий других форм собственности.

Организационная структура - один из основных элементов управления организацией. Она характеризуется распределением целей и задач управления между подразделениями и работниками организации. Сущность организационной структуры заключается в делегировании прав и обязанностей для разделения труда.

Филиал Дрогичинского райпо “Коопзаготпром” является многоотраслевым предприятием системы потребительской кооперации.

Вышестоящей организацией филиала является Дрогичинское райпо.

Система управления представляет собой линейно-функциональную структуру управления, то есть заместитель, главный инженер, главный бухгалтер и отделы находятся в прямом подчинении директора. Благодаря использованию данной системы на предприятии соблюдается четкая система связей, функций и подразделений.

Таким образом, линейными руководителями являются:

- 1 уровень - директор,

- 2 уровень - главный инженер,

- заместитель директора,

- главный бухгалтера.

Функциональными звеньями являются:

- отдел бухгалтерии,

- планово-экономический отдел,

- технический отдел,

- юрист-консульт.

В рамках законодательства Республики Беларусь и Устава Дрогичинского райпо директор филиала вправе самостоятельно решать все вопросы деятельности предприятия, распоряжаться его имуществом, заключать договора, издавать приказы и давать указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия, решать другие вопросы.

Дрогичинское райпо является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках. Филиал Дрогичинского райпо не является юридическим, имеет отдельный баланс, который включается в состав сводного статистического баланса Дрогичинского райпо.

Филиал вправе на основании доверенности от имени Дрогичинского райпо совершать сделки и иные юридические акты, выступать а интересах и от имени Дрогичинского райпо на основании доверенности истцом и ответчиком в судах.

На предприятии ведется мемориально-ордерная и автоматизированная форма учета с использованием программы “1С: предприятие”. Основанием для записи данных в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, которые должны быть составлены в момент совершения операции или, если нет такой возможности - после ее совершения.

Изучим динамику источников формирования прибыли (убытка) по филиалу «Коопзаготпром» на основании отчетности.

Таблица 1.1 - Динамика источников формирования прибыли (убытка) по филиалу «Коопзаготпром» Дрогичинского райпо за 2011-2012 гг., млн р.:

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+/-)	Темп изменения %
1. Выручка от реализации товаров, млн р.	10248	15195	4947	148,3
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, млн р.	967	1512	545	156,4
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, услуг, млн р.	8056	11898	3842	147,7
4. Управленческие расходы, млн р.	-	-	-	-
5. Расходы на реализацию, млн р.
6. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, услуг, млн р.	241	551	310	228,6
7. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	-18	321	339	339 раз
8. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-28	8	36	36 раз
9. Прибыль (убыток)	195	880	685	451,3

Примечание. Источник: собственная разработка составлена по данным ф. № 2 бухгалтерской отчетности.

Из таблицы 1.1 видно, что в 2011 г. общая прибыль в филиале «Коопзаготпром» составила 880 млн р., в том числе прибыль от реализации товаров - 551 млн р., прибыль от реализационных доходов и расходов - 321 млн р., прибыль от внереализационных доходов и расходов в сумме 8 млн р. В отчетном 2011 г. прибыль от реализации товаров выросла с 241 млн р. до 551млнр. или на 310 млн р., в том числе за счет роста выручки от реализации товаров на 4947 млн р. при отрицательном влиянии роста налогов и сборов в сумме 545 млн р., себестоимости реализованных товаров на 3842 млн р., расходов на реализацию товаров на 250 млн р. Баланс факторов: 4947 - (545 +3842+250)=310 млн р. Общая прибыль в 2011 г. выросла по сравнению с 2010 г. на 685 млн р., в том числе за счет увеличения прибыли от реализации товаров на 310 млн р., роста прибыли от операционных доходов и расходов на 339 млн р. и внереализационных доходов и расходов на 36 млн р.

Таблица 1.2 - Динамика показателей долевой активности по филиалу «Коопзаготпром» Дрогичинского райпо за 2011-2012 гг.:

Показатели	На конец года	Темп изменения, % или отклонение (+/-)
	2011	2012
1. Средняя стоимость оборотных активов, млн р. (стр. 290 ф. 1) в том числе:	1292	1618	125,2
1.1. Материальных оборотных активов, млн р. (стр. 210 и 220 ф. 1)	771	968	125,5
1.2. Дебиторская задолженность, млн р. (стр. 230 + 240 ф. 1)	451	634	140,6
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р. (стр. 620 и 622)	1234	1356	109,9
3. Выручка от реализации товаров, продукции, услуг, млн р. (стр.010 ф. 2)	10248	15195	148,3
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, услуг, млн р. (стр. 030 ф. 2)	8056	11898	147,7
5. Оборачиваемость в днях: 5.1. Оборотных активов (стр.1х360/стр.3)	45,4	38,3	-7,1
5.2. Материальных оборотных активов (стр. 1.1 Ч 360 : стр. 3), млн р.	27	23	-4
5.3. Дебиторская задолженность (стр.1.2х360/стр.3)	15,8	15,0	-0,8
5.4. Кредиторской задолженности (стр. 2 Ч 360 : стр. 3)	43,3	32,1	-11,2
6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2 + 5.3), дни	42,8	38	-4,8

Примечание. Источник: собственная разработка по данным бухгалтерского баланса ф. 1 и ф.2.

Данные таблицы 1.2 свидетельствуют об ускорении оборачиваемости оборотных активов, что приводит к высвобождению средств из оборота, своевременному погашению обязательств организации, снижению потребности в кредитах. Так, по филиалу «Коопзаготпром» оборачиваемость активов ускорилась с 45,4 дня в 2010 г. до 38,3 дня, или на 7,1 дня, что высвободило средства из оборота на 229,6 млн р. ( 7,1 дня Ч ).

Оборачиваемость материальных оборотных средств ускорилась с 27 до 23 дней, кредиторской задолженности с 43,3 до 32,1 дней. Сроки погашения кредиторской задолженности сократились с 43 до 32 дней.

2. Учет и анализ денежных средств организаций

Филиал Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» хранит свободные денежные средства на расчетных счетах в отделении ОАО «Белагропромбанк». Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств организация имеет специально оборудованную кассу.

Учет кассовых операций филиала Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» регламентируется Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г. № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Предприятие хранит в своей кассе наличные деньги в пределах лимита остатка кассы. Организация имеет право хранить деньги в своей кассе сверх установленного лимита только для выдачи заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, пенсий в течение трех дней со дня получения их в банке.

В основном деньги в кассу организации поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам. Чековые книжки получают в банке и хранят в сейфе. Подписываются чеки директором и главным бухгалтером, и скрепляются печатями. Исправления в чеках не допускаются.

Выдача наличных денежных средств из кассы исследуемой организации осуществляется для оплаты труда штатным и нештатным сотрудникам, закупки материалов, выдачи сотрудникам авансов на командировочные расходы в соответствии с законодательством Республики Беларусь по расходному кассовому ордеру. При выдаче наличных денег по расходным кассовым ордерам получатели предъявляют документы, удостоверяющие или подтверждающие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежной ведомости. Выдача организацией наличных денег работникам может производиться по удостоверению, выданному данной организацией, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица организации, предпринимателя, выдавшего удостоверение, или по доверенности, оформленной в установленном порядке. Так, 13 февраля 2013 года по расходному кассовому ордеру Жук Т.В. кассиром было выдано один миллион сто шестьдесят тысяч сто пятьдесят рублей в подотчет.

В связи с этим был выписан расходный кассовый ордер. Бухгалтер произвел запись: корреспондирующий счет-71. Приходные и расходные кассовые ордера подписываются кассиром, бухгалтером и директором, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Получено» и «Оплачено» соответственно.

Все приходные и расходные кассовые документы заполняются кассиром четко и ясно чернилами, шариковой ручкой. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Выдавать приходные и расходные документы на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается.

При этом прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых документов.

Для учета движения денег в кассе предприятия применяется кассовая книга. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа.

Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа.

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа на часть, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. При этом бланк отчета до конца операций за день не отрывается.

Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов кассовой книги заверено подписями директора и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе с приложенными приходными и расходными документами под расписку передает в бухгалтерию.

В бухгалтерии кассовые отчеты и документы обрабатываются: каждая проверяется по существу операции, сверяется с первичными документами, проставляется код корреспондирующего со счетом 50 «Касса» синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира сверяется с остатком на конец дня, показанным в предыдущем отчете, проверяется правильность выведенных оборотов и остатка.

В кассе организации кроме наличных денег хранятся различные денежные документы и бланки строгой отчетности (почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, трудовые книжки). Филиал «Коопзаготпром» для учета денежных документов используют документы, которыми оформляются кассовые операции. К их числу относятся: приходный кассовый ордер КО-1, расходный кассовый ордер КО-2, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров КО-3,кассовую книгу КО-4 и главную книгу.

Денежные документы учитывают как по видам (марки почтовые, марки госпошлины), так и по номиналу. Списание денежных документов производится на основании Акта на списание использованных бланков строгой отчетности.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». По дебету этого счета отражается поступление денег, а по кредиту - их расход. Аналитический учет движение денежных средств ведется в кассовой книге.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе в филиале Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе филиала Дрогичинского райпо «Коопзаготпром»:

Содержание	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.Оприходованы денежные средства в кассу с расчетного счета, открытого в Белагропромбанке	50	51
2. Возвращены в кассу неиспользованные суммы, выданные под отчет работникам	50	71
3.Получены деньги от покупателей за реализацию колбасной продукции	50	62
4.Оприходованы излишки денег по результатам инвентаризации	50	92/1
5.Сданы денежные средства на счета в банке	51	50
6.Выданы денежные средства на командировочные расходы	71	50
7.Выдана заработная плата работникам из кассы	70	50

Для оплаты командировочных расходов работникам организации выдаются денежные средства под отчет. Выдача денег под отчет производится из кассы и оформляется расходным кассовым ордером. На расходы связанные со служебной командировкой выдается сумма в пределах той, которая необходима для оплаты стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки и расходов по найму жилья во время командировки.

Для направления работника в командировку издается приказ или распоряжение в котором указывается цель командировки, срок и наименование организации куда командируется работник. Работнику выдается командировочное удостоверение, которое подписывается руководителем организации и ставится печать.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы, а днем приезда считается день прибытия транспортного средства на место постоянной работы.

Не позднее трех дней по истечении срока, на который были выданы деньги, работник предоставляет отчет об израсходованных суммах и возвращает неиспользованные денежные средства. Работник отчитывается путем предоставления в бухгалтерию авансового отчета. К авансовому отчету прилагается командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, о времени прибытия в пункт назначения, о времени выбытия из командировки, документы о найме жилого помещения и другие документы, подтверждающие расход денежных средств.

Составленный и сданный в бухгалтерию авансовый отчет проверяется и утверждается бухгалтером. Если отчет своевременно не предоставлен и не возвращены не использованные денежные средства бухгалтерия в праве удержать их из заработной платы.

В филиале Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», аналитический и синтетический учет ведется в ведомостях по 71 счету. Корреспонденция счетов по учету подотчетных сумм в филиале райпо представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету подотчетных сумм филиала Дрогичинского райпо «Коопзаготпром»:

Операция	Дебет	Кредит
1. Выданы денежные средства под отчет работнику на командировку	71	50
2. За счет денег выданных под отчет приобретено сырье	10	71
3. Отражаются командировочные расходы работника аппарата управления	26	71
4. Расходы по реализации готовой продукции	44	71
5. Возвращены в кассу остатки не использованных сумм	50	71
6. Удержаны из заработной платы остатки не использованных сумм	70	71

Филиал Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» имеет открытые текущие (расчетный) счета в белорусских рублях в отделении ОАО «Белагропромбанк» и СПБ «Беларусбанк» в городе Дрогичине. Открытие счетов в банках и проведение расчетных операций осуществляется в соответствии Банковским кодексом, Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 г. № 24.12 с учетом последующих изменений и дополнений, Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29. 03. 2001 г. № 66 12 с учетом последующих изменений и дополнений, Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, которые были утверждены Указом президентом республики Беларусь от 29. 06. 2000 г. № 359 с учетом последующих изменений и другими законодательными актами.

Бухгалтерский учет движения средств на счетах организации, открытых в банках, ведется в установленном порядке на счете 51 «Расчетный счет».

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Проверку и обработку выписок банка с проставлением корреспондирующих счетов по поступившим и списанным суммам осуществляет бухгалтерия.

Подготовку документов для перечисления средств с расчетного счета, определение очередности, обоснованность и законченность перечисления, подкрепленного соответствующими разрешительными документами, осуществляет главный бухгалтер.

На расчетные счета зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации: выручка от продажи готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручка от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, нематериальных активов и так далее).

Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретение сырья, материалов, товаров, оплата труда работников и пр.), так и путем вложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов), а также на финансовые вложения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы: чек (денежный), платежное поручение, платежное требование.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 «Расчетные счета».

Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.

По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.

Филиал Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» использует автоматизированную форму учета, поэтому операции связанные с движением операций по счету 50 и 51 отражают в машинограммах.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств в филиале «Коопзаготпром» на расчетном счете представлена в таблице 2.3.



Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств в филиале Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» на расчетном счете:

Содержание	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1.Сданы средства из кассы организации в банк	51	50
2.Поступила на расчетный счет выручка от реализации продукции	51	62
3.Получены проценты за хранение денег в банке	51	91
4.Выдан аванс поставщику	60	51
5.Перечислены денежные средства фонду социальной защиты населения	69	51
6.Перечислен бюджету подоходный налог	68	51
7.Перечислена заработная плата работникам	70	51
8. Перечислены денежные средства Белгосстраху	76	51

Для более полного описания состояния денежных средств организации необходимо провести анализ денежных средств на основании таблицы 2.4.

Таблица 2.4 - Анализ движения средств по филиалу Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» за 2011-2012 гг.:

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонение (+;-)	Темп роста,%
	сумма млн р	уд. вес, %	сумма млн р	уд. вес, %	сумма млн р	уд. вес, %
1.Остаток денежных средств на начало года	77	-	37	-	-40	-	48,1
2.Поступило денежных средств, всего	5691	100	6655	100	964	-	117
В том числе: выручка от реали-зации продукции	5407	95	6650	99,9	1243	4,9	123
доход от продажи внеоборотных активов	-	-	-	-	-	-	-
авансы полученные	-	-	-	-	-	-	-
целевое финансирование	-	-	-	-	-	-	-
кредиты и займы	260	4,6	-	-	-260	-4,6	-
прочие поступления	24	0,4	5	0,1	-19	-0,3
3.Направлено денежных средств, всего	5731	100	6649	100	918	-	116
В том числе: на оплату приобретенных материалов	4308	75,2	5193	78,1	885	2,9	120,5
на расчеты с персоналом	11	0,2	10	0,2	-1	-	90,9
на оплату труда	645	11,3	874	13,1	229	1,8	135,5
отчисления на социальные нужды	-	-	-	-	-	-	-
на выдачу подотчетных сумм	-	-	-	-	-	-	-
на расчеты по налогам и сборам	387	6,8	415	6,2	28	-0,6	107,2
на погашение кредитов и займов	361	6,3	46	0,7	-315	-5,6	12,7
прочие выплаты	19	0,3	111	1,7	92	1,4	В 5,8 раз
4.Остаток денежных средств на конец года	37	-	19	-	-18	-	51,4

Из данных таблицы 2.3 видно, что в 2012 году по сравнению с 2011годом остаток денежных средств на начало года снизился на 40 млн р. Положительным моментом является то, что в 2012 году возросло поступление денежных средств в организацию на 964 млн р или на 17%. Увеличение поступлений денежных средств произошло за счет увеличения выручки от реализации продукции на 1243 млн р или на 23%. Выручка занимает наибольший удельный вес в поступивших денежных средствах как 2011 году 95%, так и в 2012 году 99,9%. С увеличением выручки произошло и повышение расходования денежных средств по сравнению с 2010 годом на 998 млн р. или на 18%.

Произошел рост расходов на оплату приобретенных материалов на 885 млн р или на 20,5 %, возросли расхода на оплату труда на 229 млн р или на 35,5%, расчеты по налогам и сборам также увеличились по сравнению с 2011 годом на 28 млн р или на 7,2%, также расходование денежных средств увеличилось за счет роста прочих выплат на 98 млн р. Отрицательным моментом является то, что остаток денежных средств на конец года снизился на 18 млн р или на 49,6%.

Изучив учет денежных средств организации и проведя их анализ необходимо отметить, что в организации данный участок работ ведется с соблюдением требований действующего законодательства. Денежные средства поступают в организацию за счет выручки от реализации продукции, что характерно для данной отросли.

3. Учет и анализ расчетных и кредитных операций

Филиал Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» хранит свои денежные средства в учреждениях банков. Все расчеты между субъектами хозяйствования осуществляться в безналичном порядке через учреждения банков. Банки регламентируют формы и правила безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Инструкцией о банковском переводе от 13 февраля 2012 года №45.

В филиале «Коопзаготпром» приняты такие формы безналичных расчетов, как: платежными поручениями и платежными требованиями.

Платежные поручения используется в исследуемой организации для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и так далее. В нем обязательно указывают назначение, подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков, т.е. оплата продукции, готовой к отгрузке, получателем немедленно после получения платежа и отгружаемая не позднее 3 рабочих дней со дня получения платежа.

При расчетах платежными поручениями операции по расчету у поставщиков и покупателей отражают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется по каждому поставщику и по каждой предоплате.

В филиале «Коопзаготпром» также используются платежные требования. На основе отгрузочных документов поставщик выписывает платежное требование и сдает его в банк на инкассо, то есть банк поставщика принимает на себя обязательство взыскать платежи с покупателя. Платежные требования передаются по факсу в банк плательщика, и там оплата идет в день поступления или с отсрочкой 2-3 рабочих дня, не считая дня поступления платежного требования.

Платежные требования сдаются в банк после отгрузки и подкрепляются предъявлением отгрузочных документов. Главное в этой форме расчетов - акцепт платежных документов. Платежные требования сдает поставщик в свой банк в 3 экземплярах по иногородним и в 4 экземплярах по местным, внутригородским расчетам, и сдаются они при реестре, который составляется в 2 экземплярах. Реестр и сами документы подписывает директор, главный бухгалтер, и ставится печать. За несвоевременную оплату банк взыскивает пеню от суммы просроченных платежей.

Филиал «Коопзаготпром» вступает во взаимоотношения с бюджетом по уплате налогов и отчислений. После регистрации организации как юридического лица ей был присвоен учетный номер налогоплательщика (УНН). Этот номер указывается на расчетно-платежных документах. Это позволяет осуществлять контроль за расчетами с бюджетом. Основную часть расчетных взаимоотношений с бюджетом составляют налоговые платежи.

В зависимости от источника взимания платежи в бюджет можно разделить на несколько групп:

- платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг;

- уплачиваемые из выручки;

- уплачиваемые из прибыли организации;

- уплачиваемые из заработной платы.

В филиале «Коопзаготпром» для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. По кредиту 68 счета отражается начисление налогов, а по дебету перечисление налогов в бюджет. В себестоимость продукции филиала Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» включает расходы по уплате земельного и экологического налогов. Начисление земельного налога в учете отражается по дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» и по кредиту счета 68/1 «Налоги включаемые в себестоимость продукции». Начисление экологического налога отражается по дебету 20 счета «Основное производство» и по кредиту счета 68 «Налоги включаемые в себестоимость продукции». По данным налогам организация составляет и предоставляет в ИМНС, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, налоговые декларации, которые составляются нарастающим итогом с начала года.

Из выручки филиал «Коопзаготпром» уплачивает налог на добавленною стоимость. В учете начисление данного налога отражается по дебету счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68/2 «Налоги уплачиваемые из выручки». По данному налогу организация также составляет и предоставляет налоговую декларацию.

Из прибыли филиал «Коопзаготпром» уплачивает налог на недвижимость (приложение Н) и налог на прибыль. В учете начисление данных налогов отражается по дебету 99 «Прибыли и убытки» счета и кредиту счета 68/3 «Налоги из прибыли».

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в филиале райпо «Коопзаготпром» ведет учет также налога на доходы с физических лиц, который уплачивается из заработной платы работников. В учете удержание подоходного налога отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68/4 «Налог на доходы физических лиц».

Филиал «Коопзаготпром» является обязательным плательщиком страховых взносов в соответствии с Законом Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения» Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 6 января 1999 года. Исследуемое предприятие проводит уплату страховых взносов в Фонд социальной защиты населения в срок, установленный для выдачи заработной платы. За счет платежей нанимателем производятся расходы на выплату пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; по уходу за больным ребенком и другое. Обязательные страховые взносы определяются как за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, так и за счет отчислений, относимых в себестоимость продукции по установленным ставкам. Расчеты с Фонд социальной защиты населения учитываются по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Филиал «Коопзаготпром» пользуется долгосрочными и краткосрочными кредитами банков. Долгосрочные кредиты организация использует на доходные вложения в материальные ценности, а краткосрочные на приобретение материальных ценностей. Для учета операций по получению и погашению кредитов банка используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту данных счетов отражается сумма полученных кредитов и займов, а также проценты по ним. По дебету этих счетов отражается погашение кредитов и займов и процентов по ним. Аналитический учет по 66 и 67 счетам ведут по каждому кредитному договору на основании выписок банка. Выдаются кредиты учреждением банка в безналичной форме, то есть зачисляются на текущий счет организации.

В процессе своей хозяйственной деятельности филиал «Коопзаготпром» вступает в различные расчетные отношения с поставщиками и покупателями. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту 60 счета отражается кредиторская задолженность организации перед поставщиком, а по дебету 60 счета отражается погашение кредиторской задолженности. Невостребованная в срок кредиторская задолженность перед поставщиками списывается в кредит счета 90. Для учета расчетов с покупателями в организации используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету 62 счета отражается дебиторская задолженность покупателей, а по кредиту 62 счета погашение дебиторской задолженности покупателями. Если дебиторская задолженность не погашается покупателями в течение срока исковой давности, то эта задолженность списывается в дебет счета 90.

Таблица 3.1 - Анализ эффективности дебиторской задолженности филиала Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» за 2011-2012 гг.:

Показатели	Сумма, млн р	Темп роста, % или отклонение (+;-)
	2011 год	2012 год
1. Дебиторская задолженность (на конец года)	449	761	169,5
2. Средняя величина дебиторской задолженности	338,5	605	178,7
3. Выручка от реализации	6272	9329	148,7
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности	14	12,3	-1,7
5. Период погашения дебиторской задолженности, дней	25,8	29,4	3,6
6. Дебиторская задолженность на 1 р. (на конец года) 6.1 Валюты баланса	0,3	0,4	0,1
6.2 Оборотных активов	0,66	0,63	-0,03

Из данных таблицы видно, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом оборачиваемость дебиторской задолженности замедлилась на 1,7 раза. Это связано с тем, что темп роста выручки от реализации медленнее темпа роста дебиторской задолженности. Отрицательным моментом также является увеличение периода погашения дебиторской задолженности с 25,8 дней в 2010 году до 29,4 дней в 2012 году.

Доля, дебиторской задолженности, приходящаяся на 1 рубль валюты баланса в 2012 году увеличилась на 0,1, а доля, приходящаяся на оборотные активы, снизилась на 0,003. Далее проведем анализ эффективности кредиторской задолженности филиала «Коопзаготпром» на основании данных таблицы 3.2.



Таблица 3.2 - Анализ эффективности кредиторской задолженности филиала Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» за 2011 - 2012 гг.:

Показатели	Сумма, млн р	Темп роста, % или отклонения (+;-)
	2011 год	2012 год
1. Кредиторская задолженность (на конец года)	405	600	148,1
2.Средняя величина кредиторской задолженности	386	502,5	130,2
3.Выручка от реализации	6272	9329	148,7
4. Оборачиваемость кредиторской задолженности	15,5	18,6	3,1
5. Период погашения кредиторской задолженности, дней	23,2	23,1	-0,1
6. Кредиторская задолженность на 1 р. (на конец года) валюты баланса	0,3	0,3	-

По данным таблицы 3.2 видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом оборачиваемость кредиторской задолженности ускорилась на 3,1 раза. Это связано с тем, что темп роста выручки в 2011 году превышает темп роста кредиторской задолженности.

В 2011 году ускорился период погашения кредиторской задолженности на 0,1 дня. Доля кредиторской задолженности, приходящаяся на 1 рубль валюты баланса, не изменилась.

Изучив учет расчетных и кредитных операций организации, можно сделать вывод, что методика их учета соответствует требованиям действующего законодательства. По результатам проведенного анализа видно, что дебиторская задолженность состоит из выданных авансов поставщикам, а кредиторская задолженности из задолженности покупателей за отгруженную продукцию.

Положительным моментом является ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности, а отрицательным замедление оборачиваемости дебиторской задолженности.

Необходимо отметить, что и дебиторская и кредиторская задолженность организации является краткосрочной.



4. Учет финансовых вложений

Финансовыми вложениями считаются средства, которые инвестируются в других субъектов хозяйствования. Цель финансовых инвестиций - это получение доходов от инвестиционных операций, проникновение на перспективный рынок, приобретение производственной базы или сырья, установление официальных отношений или контроля над инвестиционными предприятиями. Финансовые вложения осуществляются за счет собственных средств организации.

В филиале Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» в качестве финансовых вложений присутствуют простые акции других организации.

Простые акции представляют собой ценные бумаги, удостоверяющие право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, право на получение части прибыли общества в виде дивидендов и на участие в управлении обществом.

Для учета движения акций филиала райпо «Коопзаготпром» используется счет 58/1 «Паи и акции». По дебету 58/1 отображается приобретение акций, а по кредиту 58/1 их выбытие. Учитываются акции в сумме фактических затрат на их приобретение:

- покупная стоимость акций;

- сумма уплаченная специалистам организации или иным лицам за информирование и консультационные услуги по приобретению ценных бумаг;

- вознаграждения посредникам с участием которых приобретались акции.

Для учета затрат по приобретению акций к счету 58 в организации открыт специальный субсчет «Расходы на приобретение ценных бумаг».

Покупная цена акций состоит из номинальной стоимости акций и сумме премий, уплаченных эмитенту. Оплата может производиться в рублях или иностранной валюте, путем предоставления имущества в собственность или пользование. Корреспонденция счетов приобретения акций филиала райпо «Коопзаготпром» представлена в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Корреспонденция счетов по приобретению акций филиала «Коозаготпром»:

Содержание	Дебет	Кредит
1.Оплачена с расчетного счета номинальная стоимость акций	60	51
2.Оплачены услуги посреднической организации	60	51
3.Приняты к учету расходы по приобретению акций	58	60
4.Приняты акции к учету по цене продавца	58/1	60
5.Списаны расходы по приобретению акций на увеличение их стоимости.	58/1	58

Приобретенные филиалом райпо «Коопзаготпром» акции хранятся в кассе организации. В кассе их записывают в реестр ценных бумаг, который ведется в двух экземплярах. В реестре указывается эмитент акций, номинальная цена акций, покупная стоимость, номер, серия, общее количество акций, дата покупки или продажи.

По приобретенным акциям филиал райпо «Коопзаготпром» получает доход в виде дивидендов, начисление которых отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 91/1. Дивиденды поступают в организацию в виде денежных средств и учитываются по дебету 51 счета и кредиту 76 счета.

5. Учет капитала организации

Уставный фонд является стартовым капиталом организации и представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организаций при ее создании для обеспечения деятельности. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательством. Размер уставного фонда определяется при регистрации организации в государственных органах. Размер уставного фонда филиала райпо «Коопзаготпром» на 1января 2013 года составил 2 миллиона рублей. Увеличение или уменьшение уставного фонда отражается в учете по решению собрания учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда филиала «Коопзаготпром» ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо этого счета соответствует размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах данного предприятия.

Вклады в уставный фонд вносятся в виде денежных средств и в виде имущества: основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, ценных бумаг.

В учете после регистрации устава организации отражается задолженность учредителей по формированию фонда по дебету 75 счета «Расчеты с учредителями» субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредиту 80 счета «Уставный фонд». При внесении вкладов в учете делается записи по дебету разных счетов и кредиту 80 счета.

6. Учет и анализ финансовых результатов

Основным показателем, оценивающим финансовую деятельность любого предприятия, является прибыль.

Различают прибыль от основного вида деятельности и прибыль от прочих видов деятельности.

Прибыль от основного вида деятельности в филиале Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» рассчитывается, как прибыль от основной деятельности за минусом налога на прибыль, налога на недвижимость, штрафные санкции в бюджет и внебюджетные фонды.

На предприятии налог на прибыль рассчитывается по формуле:

НП = НОП * СН : 100



Где:

НП - налог на прибыль;

НОП - налогооблагаемая прибыль;

СН - ставка налога на прибыль (24 %).

Таким образом налог на прибыль в филиале райпо «Коопзаготпром» равен:

НП = 465*24 : 100 = 111,6 млн р.

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется организацией не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Составляется она нарастающим итогом с начала года. Перечисление в бюджет осуществляется до 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Филиал «Коопзаготпром» уплачивает также налог на недвижимость, объектом налогообложения для этого служит остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов. Годовая ставка налога составляет 1 % от остаточной стоимости основных средств. Общая сумма налога на недвижимость отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и вычитается из балансовой прибыли при подсчете налога на прибыль.

В налоговую инспекцию, налоговая декларация, квартальной суммы налога предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Начисление налога на прибыль и налога на недвижимость в филиале «Коопзаготпром» в учете отражается следующими проводками:

- 99 68/3 начислен налог на недвижимость,

- 99 68 начислен налог на прибыль.

Основную часть прибыли организация получает от основного вида деятельности, то есть от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Основной деятельностью в филиале райпо «Коопзаготпром» согласно уставу является реализация произведенной продукции. Доходом от реализации является выручка продажным ценам с НДС. Операции по основным видам деятельности совершается поставщиками и они обеспечивают устойчивое получение доходов.

Для учета доходов и расходов основного вида деятельности предназначен счет 90 «Доходы по текущей деятельности.

Выручка от реализации продукции отражается по моменту отгрузки продукции. Доходы в виде выручки отражаются по кредиту счета 90 субсчет 1, а расходы в виде дебетовых оборотов по субсчетам 2-5. Ежемесячным сопоставлением доходов и расходов определяют финансовый результат, который списывается в дебет (убыток) или кредит (прибыль) 99 счета. Информация на субсчетах к счету 90 отражается нарастающим итогом с начала года. Субсчета будут закрываться к концу года внутренними проводками по счету 90:

- 90₁ 90₉ - списываются доходы,

- 90₉ 90_2-5 - списываются расходы.

Для учета операционных доходов и расходов в филиале райпо «Коопзаготпром» использует счет 91.

Доходы отражаются по кредиту счета 91 субсчета 1, а расходы по дебету 91 субсчетам 2-4. Финансовый результат определяется ежемесячно путем сопоставления доходов и расходов. Результат отражается по дебету (убыток) или кредиту (прибыль) счета 99. В конце года закрываются субсчета к счету 91 внутренними проводками:

- 91₁ 91₉ - списываются операционные доходы,

- 91₉ 91_2-4 - списываются операционные расходы.

Конечный финансовый результат перечисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За счет нераспределенной прибыли в филиале «Коопзаготпром» после выполнения обязательств перед бюджетом формируют добавочный фонд, то есть пополняются собственные оборотные средства. В учете это отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту 83 счета «Добавочный фонд».

Для определения эффективности деятельности филиал райпо «Коопзаготпром» необходимо рассчитать и проанализировать показатели рентабельности.

Таблица 6.1 - Показатели рентабельности филиала Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» за 2011-2012 гг.:

Показатели	Годы	Темп изменения, % или отклонение (+/-)
	2011	2012
1	2	3	4
1. Средняя стоимость активов, млн р. (стр. 300 ф. 1)	5565	7634,5	2069,5
2. Выручка от реализации товаров, продукции, услуг, млн р. (стр. 010 ф. 2)	97766	10248	87518
3. Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, услуг, млн р. (стр. 030 + стр. 060)	71155	9290	61865
4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, услуг, млн р. (стр. 070 ф. 2)	211	241	30
5. Чистая прибыль (убыток), млн р. (стр. 300)	5865	9404	3539
6. Показатели рентабельности, %
6.1. Рентабельность (убыточность) продаж	0,22	2,35	2,13
6.2. Рентабельность (убыточность) расходов	0,30	2,59	2,29
6.3. Рентабельность (убыточность) активов	105,4	123,2	17,8

Примечание.источник:данные ф.1 и ф.2.

Из данных таблицы 6.1 видно, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом рентабельность деятельности организации повышается, что говорит о повышении интенсивности деятельности организации. Рентабельность продаж увеличилась на 2,13% - это значит, что со 100 рублей выручки организации стала получать больше прибыли от реализации. Рентабельность расходов увеличилась на 2.29% - это значит, что со 100 рублей понесенных расходов на производство и реализацию продукции организации получает больше прибыли от реализации.

Рентабельность активов увеличилась на 17,8% - это значит, что 100 рублей использованных активов приносит организации большую прибыль. Увеличение показателей рентабельности произошло в результате того, что темп роста прибыли от реализации больше темпа роста выручки от реализации.

7. Бухгалтерская отчетность и использование ее показателей для анализа финансового состояния организации

Бухгалтерская отчетность в филиале Дрогичинского райпо «Коопзаготпром» составляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

В организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если и...