Порядок организации бухгалтерского учета финансового результата и использования прибыли в ООО "Митра"

Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», в ООО «Митра» используют субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку учета операций на счете 90 «Продажи»: по счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов ежемесячно списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», а в конце отчетного года счета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются на счет 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В конце месяца данные из журнала-ордера по счету 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся в регистр счета 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим операции и корреспонденцию счетов, возникающую в ООО «Митра» по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Обобщенную информацию представим в таблице 2.5

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Митра»

Соответственно за 3 квартал 2010 г. прибыль до налогообложения в ООО «Митра» за 2007 год составила 5446 тыс. руб., что видно из показателей Отчета о прибылях и убытках.

Начислен налог на прибыль

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» - 1307 тыс. руб.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. При этом составляют бухгалтерскую запись.

Отражена нераспределенная прибыль 2010 года:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток» - 75000 руб.

Аналитический учет по счету 99 в ООО «Митра» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. На конец отчетного года по всем субсчетам счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» образуется нулевое сальдо.

В бухгалтерском учете ООО «Митра» нередко возникают ошибки, приводящие к ошибкам (искажениям) в определении налоговой базы по налогу на прибыль. При выявлении ошибок в бухгалтерском учете, относящихся к предыдущим отчетным периодам, в ООО «Митра» исправления делаются в периоде выявления ошибок (прибыль или убыток прошлых лет отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). В соответствии со ст.54 НК РФ ООО «Митра» должны в этих случаях представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором допущена ошибка. Учитывая, что в декларации по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период вышеуказанные изменения не отражаются, суммы, приводимые на счете 91, считаются постоянными разницами.

2.3 Основные направления распределения чистой прибыли ООО «Митра»

Чистая прибыль в обществе с ограниченной ответственностью «Митра» распределяется раз в год о чем прописано в Уставе общества. Размер чистой прибыли, подлежащей распределению, определяется общим собранием участников общества. Общее собрание участников проводится по итогам года - в срок не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Участник общества не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, если решение о распределении прибыли не было принято общим собранием участников общества.

Уже принятое решение о распределении чистой прибыли между участниками общества запрещено исполнять и фактически выплачивать распределенную прибыль в следующих случаях:

- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Причина введения подобных ограничений кроется в необходимости защиты прав кредиторов и предотвращения возможного «проедания» собственного капитала общества. По прекращении перечисленных выше обстоятельств ООО «Митра» обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

По состоянию на 31.12.2010 г.ООО «Митра» имеет:

- уставный капитал - в сумме 80000 руб.;

- два участника: участник N 1 - доля 25%, номинальная стоимость доли - 20 000 руб.; участник N 2 - доля 75%, номинальная стоимость доли - 60 000 руб.;

- резервный капитал - в сумме 50000 руб.;

- чистые активы - в сумме 165000 руб.;

- нераспределенную прибыль - в сумме 75000 руб.

Количество участников ООО «Митра» и соотношение их долей неизменны.

Сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал ООО «Старт», составит 35 000 руб. (165 000 руб. - 80 000 руб. - 50 000 руб.).

По решению участников ООО «Митра» на увеличение уставного капитала направляется чистая прибыль в размере 35 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Митра» была сделана запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

К-т сч. 80 «Уставный капитал» - 35 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли на основании протокола общего собрания участников и свидетельства о государственной регистрации изменений, вносимых в устав ООО «Митра».

При увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников ООО «Митра» без изменения размеров их долей.

Величина уставного капитала после увеличения составила 115 000 руб. (80 000 руб. + 35 000 руб.).

Доля участника N 1 осталась 25%, номинальная стоимость его доли увеличилась и составляет теперь 28 750 руб. (115 000 руб. x 25%).

Доля участника N 2 осталась 75%, номинальная стоимость его доли увеличилась и составляет теперь 86 250 руб. (115 000 руб. x 75%).

Учитывая пропорциональное увеличение номинальной стоимости долей участников общества (без изменения размеров их долей), после внесения в учредительные документы ООО «Митра» изменений нужно произвести также записи в аналитическом учете по счету 80, отражающие изменение номинальной стоимости принадлежащих участникам долей.

Погашение убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается записью

Д-т сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»,

К-т сч. 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет», - погашена часть убытка прошлых лет.

Размер созданного ООО «Митра» резервного капитала по итогам работы за 2010 г. соответствует положениям Устава Общества.

Пунктом 15.3 Устава ООО «Митра» предусмотрено формирование резервного фонда в размере 5% от уставного капитала. Резервный фонд образуется за счет ежегодных 5% отчислений из чистой прибыли отчетного года до достижения резервным фондом величины, установленной в п. 15.3 Устава Общества. В ходе проверки установлено, что по состоянию на 01.01.2010 резервный фонд был создан, и по состоянию на 31.12.2010 резервный фонд составил 50000 руб.

Уставный капитал ООО «Митра» составляет 80000 руб., таким образом, положения Устава ООО «Митра» не нарушены.

Чистую прибыль отчетного года ООО «Митра» по решению общего собрания его участников вправе использовать на погашение убытков прошлых лет. Сумма направляемой прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть также прописан в уставе общества.

Заключение

От величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, зависят ее финансовая устойчивость и инвестиционные возможности, а также рентабельность продукции и производства. В связи с этим администрации предприятий необходимо стремиться оптимизировать налоги, мотивируя это недостаточностью оборотных средств, низким значением прибыли, остающейся в распоряжении после уплаты налогов, высокими налоговыми ставками, большим количеством уплачиваемых налогов.

Цель данной работы состояла в изучении порядка организации бухгалтерского учета финансового результата и использования прибыли в ООО «Митра». В ходе реализации поставленной цели решены следующие задачи: изучена нормативная база в области формирования финансового результата; рассмотрена сущность и экономическая значимость показателя прибыли организации; рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета доходов, расходов, финансовых результатов и использования прибыли на современном этапе.

В качестве объекта исследования представлена финансово - хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «Митра», расположенное в г. Барнаул. Предметом исследования явились доходы и расходы при формировании финансового результата деятельности предприятия.

В целом бухгалтерский учет в ООО «Митра» организован в соответствии с нормативными законодательными актами, действующими в данное время на территории Российской Федерации. Согласно учетной политике учет в ООО «Митра» организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через систему учетных реестров, состоящих из журналов-ордеров, ведомостей, сальдо - оборотных ведомостей и ведомостей учета, в соответствии с рабочим планом счетов. Продажа товаров в ООО «Митра» осуществляется за наличный расчет. Учет доходов, расходов, финансовых результатов ведется при помощи компьютерной программы «1С:Бухгалтерия».

По результатам проведенной оценки финансового состояния ООО «Митра» можно сделать вывод, что, на сегодняшний день, в целом работа организации оценивается удовлетворительной. Финансовая политика организации на протяжении долгого периода решала все задачи, дававшие положительные результаты, что привело, на сегодняшний день к хорошей работе в ООО «Митра». Это во многом обуславливалось правильно выбранной финансовой стратегией. Положительные тенденции, наблюдающиеся в ООО «Митра» во многом связано с увеличением размера собственных средств, следовательно, предприятие в состоянии осуществлять политику расширенного воспроизводства, что положительно сказывается в целом на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Правильная организация бухгалтерского учета в ООО «Митра» с выделением и учетом расходов подлежащих корректировке для целей налогообложения позволяет избежать искажения расчетов по налогу на прибыль организаций.

В качестве мероприятия по увеличению прибыли в ООО «Митра» можно порекомендовать ввести ежемесячный факторный анализ торговых структурных подразделений. Для этого необходимо в обязанности торгового отдела включить: ежемесячно представлять начальнику торгового отдела факторный анализ прибыли от продажи товаров и расчет влияния различных факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж. Резервы увеличения суммы прибыли необходимо определять по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема продажи путем организации выносной торговли, пересмотра ассортимента продаваемых товаров, снижение себестоимости, повышение качества путем изучения договорной политики и т.д.

Рассмотрев порядок формирования финансового результата в бухгалтерском учете, выявлена необходимость совершенствования системы бухгалтерского учета на основе управления объемом продаж. В ходе выполнения анализа учетных процедур мы пришли к выводу, что необходимо разработать методику налогового планирования в целях управления финансовыми результатами и оптимизации налоговых платежей ООО «Митра».

В заключении необходимо отметить: несмотря на то, что организациям предоставлен довольно широкий выбор порядка организации и способов ведения бухгалтерского учета (в рамках действующего Закона и стандартов), структура учета должна соответствовать специфическим требованиям, выдвигаемым отраслью торгово-хозяйственной деятельности, масштабами деятельности и др. От правильной и детализированной постановки учета доходов, расходов, финансовых результатов зависит в целом отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, полнота и достоверность представляемой пользователям бухгалтерской информации.

Хочется надеяться, что грамотная организация системы бухгалтерского учета финансового результата послужит общему оздоровлению финансового состояния организации.

Список литературы

Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федер. закон от 21 нояб.1996 г. № 129-ФЗ [принят Гос. Думой 23 фев. 1996 г. : одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г.] // Собрание законодательства РФ. - 2009. - № 12.

Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ М-ва финансов РФ от 02 июля 2010 г. № 66н // Экономика и жизнь. - 2010. - № 32. - С. 16.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : приказ М-ва финансов РФ от 06 окт. 2008 г. № 60н // Экономика и жизнь. - 2008. - № 48. - С. 6.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : приказ М-ва финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 32н // Экономика и жизнь. - 1999. - № 23. - С. 6.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : приказ М-ва финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 33н // Экономика и жизнь. - 1999. - № 23. - С. 14.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) : приказ М-ва финансов РФ от 19 ноя. 2002 г. № 114н // Экономика и жизнь. - 2002. - № 41

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению : утв. Приказом М-ва финансов РФ 31 окт. 2000 № 94н // Экономика и жизнь. - 2000. - № 46. - С. 8.

Абрамова А.С. Управление финансовыми результатами компании // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 23

Авдеев В. Закрытие финансового результата 2009 года // Аудит и налогообложение. - 2010. - № 3

Алексеева О. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов // Финансовая газета. - 2009. - № 48

Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет - 2010 - №10 - с.17-25.