Порядок обращения наличной иностранной валюты в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ОМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) РОССИЙСКОГО

ГОСУДАРСТВЕННОГО ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА

Контрольная работа по дисциплине:

«Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности»

Омск, 2012 г.

Порядок обращения наличной иностранной валюты в Российской Федерации. Учет кассовых операций в иностранной валюте

Для ведения переговоров, заключения контрактов, приобретения имущества и обучения представители российских организаций выезжают в зарубежные командировки. С какими трудностями сталкиваются бухгалтеры при направлении работника в загранкомандировку? Что надо знать о валютном регулировании и валютном контроле? Как учесть курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учетах? Работник учреждения отправляется в командировку за границу. Для покрытия командировочных затрат ему обычно выдают аванс в валюте той страны, куда направляется сотрудник. Как возместить расходы? Можно ли выдавать наличную валюту?

Нормативное регулирование.

В целях реализации единой государственной валютной политики был принят Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон N 173-ФЗ). Согласно ст. 22 Закона N 173-ФЗ валютный контроль в РФ осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля. Органами валютного контроля являются ЦБ РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ, агентами - уполномоченные банки и налоговые органы. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ к валютным операциям в том числе относится приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа. Валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Закона N 173-ФЗ), за исключением операций при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также погашении неизрасходованного аванса на данную командировку (пп. 9 п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).

До внесения изменений в Закон N 173-ФЗ Федеральным законом от 18.07.2005 N 90-ФЗ операции, связанные с выплатой работодателем работнику иностранной валюты для возмещения расходов, связанных со служебной командировкой работника за пределы территории РФ, не значились в перечне разрешенных (Письмо ЦБ РФ от 22.03.2005 N 36-3/526). Сегодня законодатель предоставляет работодателю право выдавать работнику денежные средства в наличной иностранной валюте через кассу. Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме ЦБ РФ от 30.07.2007 N 36-3/1381: необходимо учитывать, что на основании п. 6 ст. 4 Закона N 173-ФЗ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. На основании изложенного полагаем, что выдача юридическими лицами-резидентами наличной иностранной валюты своим сотрудникам - физическим лицам для оплаты в качестве аванса в связи со служебными командировками за пределы Российской Федерации не противоречит Закону.

Почему в данном Письме речь идет о противоречиях и неясностях? Дело в том, что организация вправе приобрести иностранную валюту в банке и снять ее со своего счета, но выдать наличными деньгами своим сотрудникам не может. Только через банковский счет. Законодатели не внесли поправки в ст. 14 Закона N 173-ФЗ, в которой предусмотрены ситуации, когда организации в виде исключения могут рассчитываться в иностранной валюте. Значит, учреждения, которые выдают командированным сотрудникам иностранную валюту наличными деньгами, нарушают валютное законодательство или, основываясь на Письмах ЦБ РФ, готовятся отстаивать свою позицию в суде.

Ответственность за нарушение валютного законодательства.

Выявить нарушение валютного законодательства могут три организации: - банк, в котором осуществляется расчетно-кассовое обслуживание, при проверке соблюдения кассовой дисциплины; - налоговая инспекция при проверке соблюдения валютного законодательства в качестве агента валютного контроля; - территориальные органы Росфиннадзора.

При несанкционированной выдаче из кассы иностранной валюты грозит административный штраф за «осуществление незаконных валютных операций» от ѕ до 100% от суммы незаконной валютной операции (п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). Согласно пп. 80 п. 2 ст. 28.3 КоАП РФ составить протокол об административном нарушении имеют право должностные лица органов и агентов валютного контроля. Но рассматривать подобные дела и выносить решения могут только органы валютного контроля в лице руководителя федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области валютного контроля, его заместителя, а также структурных подразделений и территориальных органов, то есть Росфиннадзор.

Выдача валюты в соответствии с законодательством.

Можно ли выдать командировочные без нарушения валютного законодательства, не опасаясь штрафов? Есть несколько вариантов. Во-первых, сотруднику можно выдать корпоративную банковскую валютную карту, с помощью которой можно оплатить расходы в безналичном порядке, а также получить наличные в иностранной валюте за рубежом.

Во-вторых, авансировать загранкомандировку можно дорожными чеками. В соответствии со ст. 143 ГК РФ чек относится к ценной бумаге. Чеки, номинированные в иностранной валюте, приобретают в банках и выдают командированному работнику.

В-третьих, можно перевести валютные средства на личную кредитную карточку командируемого работника. Если организация не имеет валютного счета, то она может поручить банку купить валюту и перечислить ее на счет сотрудника.

В-четвертых, если у автономного учреждения нет валютного счета или в стране, куда едет работник, расчеты кредитными картами вызывают проблемы, то можно выдать ему рубли. Как физическое лицо он самостоятельно обменяет их на нужную валюту. В последнем случае, как считают налоговики, покупая валюту для командировки, работник действует как представитель предприятия, а организации покупать валюту в обменных пунктах не могут. На самом деле сотрудник покупает валюту от собственного имени, не предъявляя доверенности от учреждения, а значит, и не представляет последнее. С того момента, как учреждение выдало аванс на командировку, работник действует самостоятельно и может сам решать, где именно обменять рубли на иностранную валюту. Тем более что согласно Инструкции ЦБ РФ от 28.04.2004 N 113-И обменные пункты осуществляют операции с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками, в том числе дорожными, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц. Юридические лица покупать валюту в обменных пунктах не имеют права - только через валютный счет в банке. Обратите внимание: согласно п. 3 ст. 15 Закона N 173-ФЗ физические лица могут единовременно вывозить из РФ наличную иностранную валюту и (или) валюту РФ в сумме 3000 долл. США без декларирования таможенному органу. В противном случае необходимо подать письменную таможенную декларацию на всю сумму вывозимой наличной иностранной валюты и (или) валюты РФ. При этом не требуется представление в таможенный орган документов, подтверждающих, что вывозимая наличная иностранная валюта и (или) валюта РФ была ранее ввезена или переведена в РФ либо приобретена в РФ.

Дорожные чеки.

Кроме наличной валюты командированным в загранкомандировку работникам могут выдаваться дорожные чеки. Дорожные чеки - это платежные документы в иностранной валюте. Они отнесены к валютным ценностям, и, следовательно, на них распространяются нормативные акты, регулирующие порядок обращения иностранной валюты на территории РФ. Обычно дорожные чеки выдаются в виде чековой книжки. Для покупки дорожных чеков организация может использовать валютные средства, которые есть на текущем валютном счете или приобретены банком по поручению организации для оплаты командировочных расходов. При этом купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет организации (если банк такой счет открыл), с которого производится оплата дорожных чеков. Приобретение дорожных чеков организацией возможно только путем безналичной оплаты с валютного счета в уполномоченном банке. Дорожные чеки приобретаются исключительно для оплаты командировочных расходов. Основанием для покупки дорожных чеков является заявка организации. После получения заявки банк выдает дорожные чеки командированному работнику, который их подписывает в присутствии работника банка.

Обратите внимание: согласно п. 3.1 ст. 15 Закона N 173-ФЗ при единовременном вывозе из РФ физическими лицами дорожных чеков на сумму, превышающую в эквиваленте 10 000 долл. США, они подлежат декларированию таможенному органу путем подачи письменной таможенной декларации.

После получения дорожных чеков командируемый работник должен сдать их вместе со справкой в кассу организации, которые затем приходуются и выдаются под роспись в журнале учета справок командированному работнику. Учет дорожных чеков ведется на отдельном субсчете счета 50 «Касса». Оприходование в кассу и выдача дорожных чеков под отчет отражаются в бухгалтерском учете по курсу Банка России на дату совершения операции. Порядок бухгалтерского учета движения дорожных чеков в учреждении аналогичен учету движения наличной валюты. Если по возвращении из загранкомандировки у работника остались неизрасходованные дорожные чеки, то он должен сдать их в кассу организации.

Согласно ст. ст. 142 - 143 ГК РФ дорожные чеки относятся к ценным бумагам и, следовательно, их продажа не облагается НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 03-04-08/210). Так как дорожные чеки имеют номинал, выраженный в иностранной валюте, их учет должен соответствовать правилам, установленным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Учет такого вида операций осуществляется на субсчете «Специальный карточный счет» счета 55 в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. За время нахождения валюты или дорожных чеков в кассе либо у подотчетного лица возникает курсовая разница, которая списывается как прочие доходы или расходы. Начислено комиссионное вознаграждение, которое взимает банк при продаже дорожных чеков на сумму комиссионного вознаграждения банку:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 52 «Валютные счета».

Банковская карта.

В настоящее время организация может покупать иностранную валюту только при наличии валютного счета. Но даже если такого счета нет, работник может рассчитываться корпоративной картой или снимать с нее наличную валюту. Операции по расчетным картам могут проводиться в валюте, отличной от валюты счета. Конверсия осуществляется по внутреннему курсу платежной системы, который значительно отличается от курса Банка России.

Обращение банковских карт в РФ регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П (далее - Положение N 266-П). Согласно этому Положению банковская карта признается видом платежной карты и является инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом. Держателем банковской карты может быть как физическое, так и юридическое лицо. Для обслуживания платежной карты между клиентом и банком-эмитентом заключается договор, на основании которого банк открывает клиенту специальный карточный счет и выдает банковскую карту.

Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных и кредитных карт, осуществляется посредством зачисления денежных средств на банковские счета клиентов. Исполнение обязательств по возврату предоставленных денежных средств и уплате по ним процентов осуществляется клиентами в безналичном порядке путем списания или перечисления денежных средств с банковских счетов клиентов, открытых в кредитной организации - эмитенте или в другой кредитной организации. Клиент - юридическое лицо осуществляет с помощью расчетных (дебетовых) и кредитных карт:

- получает наличные денежные средства в валюте РФ для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

- оплачивает расходы в валюте РФ, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории РФ;

- совершает иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

- получает наличные денежные средства в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов;

- оплачивает командировочные и представительские расходы в иностранной валюте за пределами территории РФ;

- совершает иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

Клиент - юридическое лицо может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт указанные операции по банковским счетам, открытым в валюте РФ, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте. С помощью данных карт он также вправе осуществлять операции в валюте, которая отличается от валюты счета юридического лица, в порядке и на условиях, установленных в договоре банковского счета. При этом валюта, полученная кредитной организацией - эмитентом в результате конверсионной операции, перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента - юридического лица.

Если расчетная карта была выдана организации на основании заключенного договора банковского счета и в связи с открытием нового банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт, то организация должна сообщить в налоговый орган об открытии счета. Это требования п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому организации обязаны в течение семи дней со дня открытия или закрытия счетов письменно сообщать об этом в налоговый орган по месту нахождения организации. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению банковские карточные счета относятся к специальным и учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». В бухгалтерском учете операции с корпоративными картами отражаются следующими проводками:

- перечислены денежные средства с расчетного счета на банковский карточный счет:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

- перечислены денежные средства с валютного счета на банковский карточный счет:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

- оплачены услуги банка за обслуживание специального карточного счета:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».

При открытии банковской карты в валюте необходимо иметь в виду, что иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, должна переоцениваться на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникшие курсовые разницы учитываются в налоговом учете как внереализационные доходы (расходы). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

- отражена положительная курсовая разница:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;

- отражена отрицательная курсовая разница:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».

По одному счету могут совершаться операции с использованием нескольких расчетных карт, а по нескольким счетам - с одной расчетной картой. Количество держателей карты согласовывается между руководством организации и обслуживающим банком.

Расчетная банковская карта является персонифицированным средством платежа, которая позволяет работнику, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете организации. Выдача банковской карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов. Такие операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

- выдана под отчет работнику организации расчетная банковская карта:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50-3 «Денежные документы»;

- получены наличные денежные средства:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Использование организацией счета 57 обусловлено тем, что квитанции банкоматов поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета юридического лица;

- возвращена расчетная банковская карта подотчетным лицом:

Дебет счета 50-3 «Денежные документы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Таким образом, способ выдачи командировочных расходов на загранкомандировку выбирает автономное учреждение.

Валютная касса.

Если учреждение приняло решение о выдаче командированному лицу наличной валюты, то необходимо учесть особенности работы с ней. К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

- наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);

- средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»);

- средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет); - денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет).

Наиболее распространенным источником поступления валютных средств в кассу предприятия является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Оприходование валюты кассами предприятий и ее выдача производятся так же, как и по рублевым суммам. Таким образом, отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте в единой кассовой книге может быть расценено как неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций. Обратите внимание: согласно ст. 15.1 КоАП РФ штраф за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций для организаций составляет от 40 000 до 50 000 руб., для должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на субсчете счета 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. Кассиру необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открытых субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого можно использовать различные способы организации записей: вторые комплекты учетных регистров, запись данных дробью, включение в формы документов дополнительных граф и показателей и др.

Однако порядок осуществления кассовых операций с иностранной валютой нормативными актами Центрального банка РФ не установлен. В свое время Центробанк рекомендовал вести учет кассовых операций с иностранной валютой в отдельной кассовой книге. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, а в силу п. 23 данного документа каждое учреждение ведет только одну кассовую книгу.

Как поступить бухгалтеру? Целесообразно вести кассовые книги по каждой валюте во избежание проблем с учетом. Необходимо утвердить правила документооборота валютных кассовых операций в учетной политике (п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Самое эффективное решение - сделать письменный запрос в банк, который обслуживает валютный счет организации. Ведь именно банки вправе запрашивать и получать документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций, в качестве агентов валютного контроля, и именно они регулярно проводят проверку кассовой дисциплины. В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты в кассе отражается следующими проводками:

- получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта, приняты к учету дорожные чеки по номиналу:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

- отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;

- отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 50 «Касса»;

- сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 50 «Касса»;

- выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса».

Для того чтобы избежать лишних записей, которые возникают при переоценке валюты, можно выдавать наличную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка, а также сдавать в банк наличную валюту в день ее возврата подотчетными лицами.

кассовый операция валютный учет

Задача

Работник организации направлен с 10 по 12 декабря в Париж (Франция) в служебную командировку сроком на 3 дня.

Организация приобрела безналичным путем авиабилеты на сумму 40 000 руб. в Париж и обратно, которые выданы сотруднику. Сотруднику выдана пластиковая карта VISA, для этого организация перевела с текущего валютного счета на специальный карточный счет 5 000 евро. За открытие карточного счета банку оплачено комиссионное вознаграждение 5 евро.

Авансовый отчет сотрудник представил 15 декабря. В отчете указаны следующие документально подтвержденные расходы:

- авиабилеты - 40 000 руб.;

- суточные - 450 евро (норма суточных, утвержденных в организации, составляет 150 евро за сутки);

- счет отеля - 430 евро.

С карточного счета получена наличная валюте в сумме 600 евро, часть которых использована на оплату питания во время командировки. Сумма 430 евро снята с карточного счета для оплаты расходов по найму жилья. Валюта в сумме 1030 евро снята с карточного счета 10 декабря. Официальный курс евро, установленный банком России, составил: на дату зачисления средств на карточный счет 35,55 руб., на дату снятия с карточного счета 35,45 руб., на дату утверждения авансового отчета 35,40 руб. за евро.

Задание:

- отразите в журнале регистрации хозяйственные операции;

- перечислите документы, которые прикладываются к авансовому отчету для подтверждения расходов.

Решение.

Журнал регистрации хозяйственных операций

Приложены: авиабилеты - 40000 руб., суточные - 15390 руб., счет отеля - 5310 руб.

Размещено на Allbest.ru