Учет и аудит кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ТОО "Павлодарстройсервис"

Процедура 2. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

Это одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Источники информации:

* оборотные ведомости; Проверяются статьи актива бухгалтерского баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей.

* ответы на запросы, акты сверок

Методы сбора аудиторских доказательств:

* проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «Павлодарстройсервис»

* проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

* получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор, просматривает бухгалтерский учет, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара (оказанию услуг) и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ТОО «Павлодарстройсервис» в целях выявления всех возможных недостатков.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками - это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ТОО «Павлодарстройсервис» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Выводы и рекомендации аудитора. В результате проверки соответствие ряда совершенных ТОО «Павлодарстройсервис» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ТОО «Павлодарстройсервис» законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ТОО «Павлодарстройсервис» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

Аудиторские выводы в обязательном порядке подписывают с одной стороны Руководитель группы аудиторов, проверяющий аудитор, с другой стороны он подписывается проверяемой стороной

3. Совершенствование организации учета и аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Павлодарстройсервис»

В целом учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Павлодарстройсервис» ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Для улучшения организации кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Павлодарстройсервис» , рекомендуются следующие мероприятия:

постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

на высоком уровне организовать работу с договорами, отмечать клиента оплата только после полной реализации, выполнения всех работ, услуг или по системе предоплаты.

Документооборот - компании, должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Документооборот должен способствовать, своевременному проведению документов, сроки их представления в подразделения организации, куда предоставляются документы.

По каждому документу следует включить следующие разделы:

порядок составления документа;

порядок проверки документа;

Требования законодательных и нормативных актов;

все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы, даты и фамилии ответственного бухгалтера.

На этом же этапе устанавливается контроль правильности оформления первичных документов и отражения на их основании хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Необходимость внутреннего аудита связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия. По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

В связи с этим главной задачей внутренних аудиторов является обеспечение удовлетворения потребностей органов управления предприятия в информации по различным вопросам. Основными функциями внутреннего аудита являются: осуществление проверок звеньев управления, предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления; осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию.

Кроме того, в компетенцию внутренних аудиторов входят экспертиза средств управления риском (в частности, риском, связанным с условными обязательствами и аналогичными статьями финансовой отчетности), контроль за осуществлением программы по соблюдению этических норм, организация специальных расследований и надзор за их проведением.

На службу внутреннего аудита организации будет возложено выполнение следующих функций:

контроль эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

контроль достоверности бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

контроль соблюдения законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

Специалисты по внутреннему аудиту - непременным условием является знание принципов организации и управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах как бухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, продажи, логистика, информационные технологии. Быть специалистом во всех этих областях невозможно, да и не является обязательным. Желательно, чтобы отдел внутреннего аудита имел в своем составе квалифицированного специалиста-аудитора по каждой из областей/дисциплин. Помимо этого, если при проведении аудита необходимы глубокие знания в какой-либо сложной или специфичной области, аудиторы могут привлечь внешних специалистов, например, профессиональных оценщиков, актуариев, статистиков, инженеров, строителей, геологов и т.д. Аудиторы могут работать индивидуально и командой, в которую подбираются люди, обладающие необходимой глубиной знаний в требуемых дисциплинах. Квалифицированные, обладающие необходимым образованием и профессиональным опытом специалисты - гарантия качественного выполнения задач, поставленных перед отделом внутреннего аудита.

Чтобы поддержать свой высокий профессиональный уровень, внутренние аудиторы должны посещать семинары и конференции, а также обмениваться опытом и знаниями со своими коллегами из других компаний. Кроме того, надо быть в курсе нововведений не только в финансовой области, но и в вопросах, касающихся деятельности компании в целом. В свою очередь, начальник отдела внутреннего аудита обязан обеспечить необходимый уровень организации работы своих сотрудников. С этой целью он ежегодно подготавливает и представляет для утверждения план аудиторских работ и проект формирования штата, планирует бюджет отдела, периодически дает оценку деятельности своих подчиненных, а также обеспечивает их письменным руководством по процедуре внутреннего аудита.

Права и обязанности сотрудников службы внутреннего аудита.

Предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

Правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Правильность отражения операций при оплате векселями (простыми, переводными);

Правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч.3310;

Соответствие данных, указанных в учете и финансовой отчетности;

Правильность составления бухгалтерских проводок по счету 3310.

Заключение

После изложения основной части курсовой работы можно сделать выводы, обобщить представленный материал.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товароматериальные ценности, и оказанные услуги. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

На основании этого необходимо проводить аудит состояния кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками.

Аудит имеет достаточно давнюю историю - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Для проведения аудита используются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах, в чем и заключается актуальность темы дипломной работы.

Все эти обстоятельства указывают на то, что аудит кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками имеет огромное значение и приносит пользу пользователям отчётности.

Учет кредиторской задолженности с поставщиками ведется на счете 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в части расчетов по акцептной форме.

С целью выявления потенциальных проблем при кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, а также устранения возникших ошибок с оптимальными затратами осуществляется планирование аудита данного вида расчетных операций.

Развитием общего плана аудита является программа аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. При планировании аудита расчетов ТОО «Павлодарстройсервис» с поставщиками последовательно выполнялись следующие действия:

дана юридическая и экономическая характеристика организации;

определен перечень возможных нарушений;

составлен общий план и рабочая программа аудита.

Утверждают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в РК.

В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Павлодарстройсервис» масштабам и характеру его деятельности.

В качестве недостатка учета расчетов можно отметить и тот факт, что в ТОО «Павлодарстройсервис» не проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, ТОО «ЦАН» можно порекомендовать:улучшить систему внутреннего контроля на предприятие по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предлагаемые мероприятия позволят значительно улучшить качество состояния учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Павлодарстройсервис».

Список использованной литературы

Гражданский Кодекс Республики Казахстан Общая часть с изменениями и дополненимия на 12.02.2009 года

«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г.

«Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета», Приказ Министерства Финансов РК от 22.06.2007 №221.

Назарова В.Л.Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник. Под.ред. Н.К. Мамырова; Изд.3-е перераб. и доп. Алматы, Экономика 2005.

Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию на 01.01.2009

Закон Республики Казахстан от 13.06.2005 N 57-3 "О валютном регулировании и валютном контроле"

Закон Республики Казахстан от 29.06.1998 № 237-1 « О платежах и переводах денег»( с дополнениями и изменениями Закон Республики Казахстан на 10.12.2008 № 101-4 )

О Вексельном обращении в Республики Казахстан. Закон Республики Казахстан от 28.04.97 г.№97-1(дата последней редакции 08.07.2005)

Закон Республики Казахстан от 30.03.1995№ 2155 « О Национальном Банке РК ( с дополнениями и изменениями на 28.02.2007 года)

«Национального стандарта финансовой отчетности №2», утвержденный приказом Министерства Финансов РК от 21.06.2007 №218.

«Типовой план счетов бухгалтерского учета» 010.01.2008 приказ Минфин РК от 23.05.2007. №185

«Об утверждении форм первичных учетных документов», Приказ Министерства Финансов РК от 21.06.2007 №216.

Методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов: Библиотека бухгалтера и предпринимателя (часть 1,2)

Абленов Д.О. «Аудит: теория и практика». Учебник. - Алматы: «Экономика» 2005. - 420 с.

Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. «Международные стандарты Аудита: принципы и практика».Издательство «Экономика» 2008 год

«Об аудиторской деятельности», Закон Республики Казахстан от 20.11.98 с дополнениями и изменениями 2009 г.

Методические рекомендации к международным стандартам бухгалтерского учета :Вып. 10.- Алматы, LEM, 2007.- 111 с.

Размещено на http://www.allbest.ru