Планирование аудиторской проверки кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам ТОО "Арай ПВ"

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы планирования аудита

1.2 Сущность и необходимость планирования аудиторской деятельности

1.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска

2. Планирование аудиторской проверки кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам ТОО «Арай ПВ»

2.1 Характеристика деятельности предприятия и его учетная политика в области учета кредиторской задолженности

2.2 Разработка программы аудиторской проверки

2.3 Аудиторские процедуры по существу и оформлению результатов аудита

3. Совершенствование организации планирования аудиторской проверки кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

Заключение

Список используемой литературы

Приложение А - Организационная структура ТОО «Арай ПВ»

аудиторский риск задолженность поставщик



Введение

Получив заказ от клиента на проведение аудиторской проверки, первым делом аудитору необходимо провести планирование аудита для того, чтобы определить объемы аудиторских работ, рассчитать трудозатраты, а также стоимость и сроки проведения аудита. При планировании аудита разрабатывается стратегия проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

Планирование аудита регулируется международным стандартом аудита (МСА) 300 «Планирование». Согласно этому правилу планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Причем данное правило не содержит четкий порядок планирования аудиторской проверки, поэтому аудиторам необходимо самостоятельно разрабатывать свой внутрифирменный стандарт по планированию аудита, в котором будет определен порядок действий аудитора от начала и до конца проведения аудиторской проверки. Таким образом, планирование аудита - один из наиболее важных этапов аудиторской проверки. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Работа по планированию аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы планирования: раннее ознакомление с деятельностью предприятия, предварительное планирование аудита, заключение договора, разработка общего плана, составление программы аудита.

Вся последовательность и отдельно каждый этап планирования аудитора должен соответствовать методологической основе проведения аудита на основе международных стандартов аудита в Казахстане. Роль и значение этих основ связаны с требованиями, которые выдвигаются международным сообществом к ведению учета и проведению аудита.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении теоретических и практических аспектах планирования и проведения аудита в соответствии с МСА 300.

В соответствии с целью были сформулированы задачи курсовой работы:

рассмотреть порядок заключения договора для проведения аудита, сущность и необходимость планирования аудиторской проверки;

исследовать понятие, виды и роль информации о бизнесе клиента;

изучить основы составления общего аудиторского плана и программы аудита;

рассмотреть роль определения существенности в аудите;

исследовать практику планирования на примере действующего предприятия.

Объект исследования в курсовой работе является ТОО «Арай ПВ».

Предметом исследования является состояние учета и аудита кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам на заданном объекте исследования.

Данная курсовая работа состоит из трех глав, введения, заключения и списка используемой литературы.

В первой главе отражены теоретические основы планирования аудита, а именно: сущность и необходимость планирования аудиторской деятельности, получение аудитором знаний о бизнесе клиента, определение уровня существенности и аудиторского риска.

Во второй отражены общие сведения об ТОО «Арай ПВ», включая его юридический статус, краткую историю, виды деятельности, виды выпускаемой продукции (услуг), характеристика внешней среды ТОО «Арай ПВ» (поставщиков, потребителей, конкурентов). Также в данной главе представлена организационная структура ТОО «Арай ПВ», раскрыты основные принципы описание структуры бухгалтерской службы предприятия, ее функций и форм организации учета. Показана характеристика и анализ учетной политики ТОО «Арай ПВ».

Третья глава содержит информацию об аудиторской проверке кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Арай ПВ»

Методологической основой для написания курсовой работы послужили нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Республике Казахстан, Международные стандарты финансовой отчетности, а также труды отечественных и зарубежных авторов, специализирующихся в области учета и аудита: К. Друри, Э.О. Нурсеитова, К.Ш. Дюсембаева, И.С. Асылбекова.



1. Теоретические основы планирования аудита

1.1 Сущность и необходимость планирования аудиторской деятельности

Аудит - особая, самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля. Аудиторство - неотъемлемая часть инфраструктуры рынка. Во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. В Республике Казахстан первая аудиторская фирма былa организована в 1990 году решением Правительства. Аудиторская деятельность в Казахстане регулируется Законом РК от 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности», определяющим ее как вид предпринимательской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудит) в Казахстане представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор должен руководствоваться следующими законодательно-нормативными актами:

- Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20 ноября 1998 года;

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года;

- Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 31 декабря 2006 года;

- Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

- Международными Стандартами аудита (МСА);

- Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Инструкцией по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ Министра Финансов Республики Казахстан № 426 от 22 декабря 2005 года).

Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана или программы.

Планирование (Planning) - разработка обшей стратегии и подхода к объему аудита, к его ожидаемому характеру и временным рамкам осуществления аудита.

Планирование необходимо для получения существенной информации о бизнесе клиента и понимания систем учета и внутреннего контроля, оценки степени риска, в том числе риска материальных ошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроля клиентов, определения природы, времени и объема аудиторской работы. Отсюда аудитор должен разработать и документально оформить полный план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения аудита.

Планирование согласно международным стандартам аудита означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита. Три международных стандарта аудита описывают процесс планирования:

- МСА 300 «Планирование»;

- МСА 310 «Знание бизнеса»;

- МСА 320 «Существенность в аудите».

В этих стандартах определяются следующие понятия: аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, также дается трактовка концепции существенности в аудите.

При планировании аудита целесообразно выделить следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Основные этапы планирования аудита представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Этапы планирования аудита

Рассмотрим подробнее все основные этапы планирования, представленные на рисунке 1.

На раннем этапе планирования аудитору необходимо выяснить, с какой целью клиент хочет провести проверку и каких результатов он ждет от нее. Во время переговоров с клиентом аудитор получает согласие на предоставление информации, которая необходима для понимания экономической деятельности клиента и оказывает влияние на составление финансовой отчетности. Аудитор составляет документ по изучению экономической деятельности клиента, это может быть анкета с набором вопросов, которую заполняет клиент или аудитор при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов клиента, в зависимости от порядка, установленного в аудиторской компании. Этот документ позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свой предпринимательский риск. По результатам этапа предварительного планирования аудита рассчитываются нормативы трудозатрат и оценивается объем и стоимость аудиторских услуг.

Аудитору следует обсудить с клиентом характер, объемы и временные условия работы с позиции, как себе это видит клиент. Затем необходимо получить представление о характере аудиторского отчета, что от него ожидает клиент. Не должно оставаться в стороне и то, что собирается предпринимать клиент в отношении необходимых, с точки зрения аудитора, действий.

К письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе нужно отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита общий план аудита. После получения субъектом письма о проведении аудита следует приступить к определению аудируемости финансовой отчетности. Данный процесс называется предварительным планированием. На стадии предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность последствий принимаемых по завершении этой стадии решений требует изучения большого количества информации (данные о состоянии внешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях). Для получения такой информации аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят:

- учредительные документы;

- протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления;

- документы, регулирующие учетную политику;

- финансовая отчетность;

- статистическая отчетность и т.д.

На практике экономические субъекты иногда отказываются предоставлять информацию, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. Если аудитор заинтересован в клиенте, то не следует отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить данный факт в договоре, а также письменно оговорить возможность пересмотра по этой причине плана проверки отдельных, ранее составленных соглашений и принятых условий и обязательств.

В случае принятия положительного решения об аудируемости отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг.

Таким образом, отношения между аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с Законодательством Республики Казахстан.

Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. Поэтому аудитору необходимо уделить очень серьезное внимание условиям заключения договора.

Договор между клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:

своевременность выполнения работ по договору;

сохранность документации;

права заказчика во время выполнения работ;

содействие заказчика;

конфиденциальность полученной сторонами информации;

ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;

приемка заказчиком работы;

качество работы;

пределы и условия использования результатов работ;

права на результаты интеллектуального творчества.

Структура договора может быть различна, однако его форма в целом должна соответствовать типовому договору, рассмотренному в стандартах аудиторской деятельности.

При составлении договора в нем должны быть предусмотрены предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности.

Стоит отметить, что разумнее всего заключать договор именно на этапе предварительного планирования, так как его заключение на более раннем или позднем этапе планирования увеличивает риск деятельности аудитора.

После подписания договора составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта, сложности проверки, а также конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.

В разделе «Планирование работы» МСА 300 указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность. Таким образом, аудитор должен планировать свою работу так, чтобы достичь ее эффективности и своевременности. Планы составляются на основе знания бизнеса организации.

Форма и содержание плана по аудиту может меняться в зависимости от объема работы, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых конкретным аудитором. Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал:

- приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля;

- установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту;

- определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудита, подлежащих выполнению;

- координацию выполняемой работы.

Аудитор может обсудить элементы общего плана с руководством и персоналом клиента для совершенствования и действенности проводимого аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно аудиторской ответственности.

1.2 Получение аудитором знаний о бизнесе клиента

Международные стандарты аудита предписывают получить предварительные знания об отрасли, праве собственности, руководстве и деятельности организации, подлежащей аудиту. В ходе проведения аудита такая информация оценивается, обновляется и пополняется.

В разделе «Планирование аудита» МСА 300 термин «знание бизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства.

Знания о бизнесе клиента необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.

Аудиторам необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования проверяемой организации, в том числе о влиянии на нее государственной экономической политикой (например, регулирования цен, ограничений на импорт или экспорт и тому подобное), о географическом расположении компании и экономике соответствующего региона, об изменениях в налоговой сфере и так далее.

При подготовке и проведении аудита важно также иметь представление и об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании, инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному.

На уровне компании-клиента важно иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования.

Источниками всей этой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторских проверок.

Кроме того, осмотр предприятия-клиента поможет получить информацию об организации производства, мощностях проверяемой организации, бухгалтерском персонале, информационных системах.

Таким образом, знание о бизнесе аудитор получает из различных источников.

Аудитору не следует ограничиваться изучением лишь учета и документации. Полезную информацию можно получить из приказов, протоколов собрания акционеров, решений по производственно-финансовым вопросам и т.п.

Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.

Общеэкономическая информация позволяет оценить тенденции развития проверяемой организации и так называемые «критические области» аудита, то есть те показатели отчетности, которые подлежат более подробной проверке в связи, например, с произошедшими изменениями законодательства, резким изменением валютного курса и так далее.

К общеэкономической информации, понимание которой позволит более эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку, в частности относится следующая:

общие тенденции экономической активности (например, спад, подъем);

процентные ставки и доступность финансовых ресурсов;

инфляция, ревальвация валюты;

политика правительства:

денежно-кредитная политика;

фискальная политика;

наличие финансовых стимулов (например, программы государственной помощи и поддержки);

тарифы, торговые ограничения;

курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;

другая общеэкономическая информация.

Эта информация полезна, в частности, при планировании аудита, сравнительном анализе деятельности проверяемого субъекта за два или более отчетных периода и так далее. Например, замедление роста объемов дохода предприятия в условиях общего спада экономики, как правило, вполне объяснимо, а резкий рост дохода в тех же условиях должен вызвать вопросы у аудитора, требующие более тщательного анализа и проверки счетов продаж.

Специфические аспекты различных отраслей экономики находят отражение в финансовой отчетности. Поэтому иметь представление об отрасли клиента аудитору важно, чтобы адекватно интерпретировать информацию, полученную в ходе аудита.

К отраслевой информации, которой необходимо владеть аудитору, относится:

конкурентная среда в отрасли, рыночные условия;

цикличность (сезонность) деятельности;

изменения в технологии производства;

коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов и т.п.);

спад или расширение деятельности в отрасли;

неблагоприятные условия в отрасли (например, снижение спроса, наличие неиспользуемых производственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);

основные экономические и статистические показатели;

специфические операции (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования и т.п.) и особенности бухгалтерского учета;

экологические требования и проблемы;

нормативно-правовая база;

наличие и стоимость источников энергии;

другие отраслевые данные.

Ознакомиться с отраслью клиента аудитор может разными путями. К ним относятся беседы с аудиторами, имеющими опыт проверки организаций той же отрасли, беседы с предыдущим аудитором и персоналом клиента, собственный опыт аудитора, накопленный в ходе предыдущих аудиторских проверок данного клиента и предприятий той же отрасли, специальная литература. Например, некоторые аудиторские фирмы постоянно подписываются на специальные журналы по тем отраслям, с которыми они имеют дело.

Чтобы производить внутриотраслевые сравнения, необходимо также знание тех аспектов бизнеса клиента, которые отличают его от других фирм данной отрасли.

При планировании и проведении аудита необходимо изучить следующие специфические характеристики бизнеса клиента.

Управление и структура собственного капитала.

Необходимо изучить следующую информацию:

вид предприятия - частное, общественное, государственное, включая происходящие или запланированные изменения;

собственники и связанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);

структура капитала, включая происходящие или запланированные изменения;

организационная структура;

задачи, философия, стратегические планы руководства;

приобретения, слияния, ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящие или запланированные);

источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

совет директоров - состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров, независимость и контроль за деятельностью управляющих, периодичность заседаний;

наличие аудиторского комитета и сфера его деятельности;

наличие политики корпоративного поведения;

замена профессиональных консультантов (например, юристов).

Управляющие. Аудитору нужно изучить следующее:

опыт и репутация предприятия;

текучесть кадров;

основной финансовый персонал и его статус в организации;

укомплектованность бухгалтерии кадрами;

планы стимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, в зависимости от прибыли);

использование прогнозов и бюджетов;

давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов);

управленческие информационные системы;

наличие подразделения внутреннего аудита и качество его работы;

отношение к внутреннему контролю.

Деятельность проверяемого субъекта - продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность. Информация, необходимая для аудитора:

характер производственной деятельности (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

местонахождение производственных помещений, складов, офисов;

наемный персонал (например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование);

продукция (работы, услуги) и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);

важные поставщики товаров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, импорт, способы поставок, например, поставки на условиях «точно в срок»);

запасы (например, местонахождение, количество);

франшизы, лицензии, патенты;

важные категории расходов;

расходы на исследования и разработки;

активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты, хеджирование;

законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;

действующие информационные системы, планируемые изменения;

структура задолженности, включая условия и ограничения.

Финансовая деятельность - факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности субъекта. Аудитор должен обязательно проанализировать следующее:

основные показатели и статистика;

тенденции.

Условия, в которых подготавливается отчетность - внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.

Законодательство. Необходимые источники информации для аудитора:

среда регулирования и нормативные требования;

налогообложение;

показатели деятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;

требования к аудиторскому отчету;

пользователи финансовой отчетности.

Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.

До заключения договора на проведение аудита аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведения аудита.

Предварительно собранная информация о бизнесе клиента может быть систематизирована аудитором с помощью бланка рабочего документа «Лист предварительного планирования».

Полученная информация должна обрабатываться и храниться аудитором с тем, чтобы быть доступной группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке данного клиента, и руководству аудиторской фирмы, курирующему проведение аудиторской проверки и несущему ответственность за аудиторское заключение.

В ходе аудиторской проверки знания о бизнесе клиента непрерывно дополняются. Аудиторы должны постоянно учитывать происходящие изменения в деятельности организации-клиента для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, ход аудиторской проверки и /или аудиторское заключение.

Знания о бизнесе клиента, полученные в ходе аудиторской проверки, должны отражаться в бланке рабочего документа аудитора «Информация о деятельности клиента». Рабочий документ с описанием бизнеса клиента подтверждается подписями заполнивших его лиц и обновляется в ходе каждой аудиторской проверки. Ежегодно данный документ копируется, копия остается в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник - в файле текущей аудиторской проверки. Таким образом, аудитор может проследить изменения в бизнесе клиента, произошедшие из года в год работы с данным клиентом.

Очевидно, что понимание бизнеса, в условиях которого функционирует организация, помогут аудитору:

оценить риски и выявить проблемы;

планировать и проводить аудит эффективно и рационально;

оценить аудиторские доказательства;

- обеспечить лучшее проведение аудита.



1.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Уровень существенности (материальности) представляет собой предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, либо максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей в заблуждение.

В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенно важными), если в результате этого пользователь данной отчетности буден дезинформирован в принятии своего решения и понесет убытки.

Существенность (материальность) в аудите имеет две стороны: качественную и количественную. Качественная сторона позволяет определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативно-законодательных актов Республики Казахстан. Количественная сторона позволяет оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности. Уровень существенности связан со степенью аудиторского риска и между ними существует обратная связь.

Порядок определения существенности в международной аудиторской практике, а также описание взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском приведены в МСА 320 «Существенность в аудите».

Раздел «Существенность» данного стандарта содержит утверждение о том, что целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с основами подготовки финансовой отчетности. Указывается, что аудитору следует оценивать существенность как при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур, так при оценке последствий искажений. Отмечается, что из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности установить единый, согласованный количественный критерий невозможно. Тем не менее, необходимо учитывать как объем (количество), так и характер (качество) искажений.

В качестве примера качественных искажений приводится недостаточное или несоответствующее описание учетной политики, способное ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности.

Аудитору предлагается обратить особое внимание на вероятность искажений сравнительно небольших величин. Накапливаясь, такие искажения могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Существенность нужно рассматривать не только на уровне финансовой отчетности в целом, но и на уровне отдельных сальдо счетов, классов операций и раскрытий информаций.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Порядок определения уровня существенности должен быть оформлен документально и применяться на постоянной основе после решения исполнительного органа аудиторской организации.

Поскольку методы, применяемые при расчете уровня существенности, являются коммерческой тайной аудиторской организации, утверждению и раскрытию подлежат лишь основные аспекты этих методов, а детализированная информация о них по внешнему запросу не предоставляется.

Таким образом, аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.

Требования вышеуказанных международных стандартов аудиторской деятельности обязательны при осуществлении аудита публичной организации, предполагающего подготовку официального аудиторского заключения. В случае отклонения от таких обязательных требований ведущий аудитор должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги. Поэтому всем казахстанским аудиторским организациям необходимо регламентировать порядок определения уровня существенности, установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

- конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

- наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т. е. прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.



2. Планирование аудиторской проверки кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам ТОО «Арай ПВ»

2.1 Характеристика деятельности предприятия и его учетная политика в области учета кредиторской задолженности

ТОО «Арай ПВ» как юридическое лицо зарегистрировано 20 июля 2003 года в Управлении Юстиции за № 8013-1901-ТОО.

ТОО «Арай ПВ» - одно из крупнейших предприятий Павлодарской области по производству сжатых газов в баллонах для предприятий промышленного назначения и медицинских учреждений.

Почтовый и юридический адрес предприятия: 140000, г. Павлодар, Северный Промрайон, 21A.

ТОО «Арай ПВ» осуществляет следующие виды деятельности:

- производство и развозка кислорода и сопутствующих видов продукции, применяемого в медицинских целях и строительстве, а именно - кислород в баллонах, карбид в бочках, углекислота в баллонах и прочее;

- торгово-закупочная деятельность, в том числе организация собственной оптово-розничной торгово-сбытовой сети.

Целью предприятия является получение прибыли, усиление своих позиций на рынке производства и продажи сжатых газов в баллонах, снижение производственных и торговых издержек.

Клиентами ТОО «Арай ПВ» являются государственные, производственные предприятия и медицинские организации, расположенные в городе и за его пределами.

Структура реализации товарной продукции за период 2010-2011 гг. представлена в соответствии с таблицей 1.



Таблица 1 - Структура товарной продукции ТОО «Арай ПВ» за 2010-2011 гг.

Продукция	Доход от реализации	Отклонение
	2010 г.	2011 г.	тыс. тнг.	Относит. (%)
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
Кислород в баллонах	130317,2	61,7	270922,8	63,1	14065,6	208
Карбид в бочках	38440,4	18,3	86959,2	20,2	48518,8	238
Углекислота в баллонах	26823,7	12,6	49198,8	11,5	22375,1	183
Прочая	15629,7	7,4	21661,1	5,2	6031,4	139
Итого:	211211,0	100	428741,9	100	274,0	203

Согласно представленным данным таблицы 1, можно сделать вывод, что в структуре товарной продукции имеется явный лидер - «сжатый кислород в баллонах» - имеет наибольший удельный вес более 60 % и в 2010 и 2011 гг., «карбид в бочках» занимает второе место (удельный вес которого составил в 2010 году - 18,3 %, в 2011 году - 20,2 %), на третьей позиции - «углекислота в баллонах» (удельный вес в 2010 году - 12,6 %, в 2011 году - 11,5 %), последнюю, четвертую позицию в структуре занимает «прочая продукция» - удельный вес которой составил в 2010 году - 7,4 %, в 2011 году - 5,2 %. За рассматриваемый период произошел значительный рост объемов продаж по всем четырем видам продукции, наибольший рост в 238 % наблюдается по позиции «карбид в бочках», в общем, доход от реализации выросл на 203 %. Такой рост был обусловлен тем, что предприятие ТОО «Арай ПВ» в самом начале 2011 года вышло на новые рынка сбыта своей продукции - городов Астана и Экибастуз, при чем, значительную часть продукции реализуется на строительных площадках города Астаны. Так как стремясь к установлению долгосрочных отношений с клиентами, ТОО «Арай» старается постоянно поддерживать высокий уровень производства своей продукции и сервисного обслуживания (в том числе строгое соблюдение договорных обязательств по поставкам и гибкую систему оплаты).

Динамика реализации товарной продукции ТОО «Арай ПВ» за период 2010-2011 гг. представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Динамика реализации товарной продукции ТОО «Арай ПВ»

Из рисунка 2 видно, что удельный вес реализации кислорода в баллонах в структуре товарной продукции в 2010 году составлял 61,7 %, увеличившись в 2011 году до 63,1 %. «Углекислота в баллонах», и «прочая» наблюдается небольшое снижение объемов реализации практически на 1 % и 2 % соответственно, что мало ощутимо для данного предприятия. По виду продукции «карбид в бочках» имеется рост почти на 2 % в 2011 году, относительно 2010 года.

ТОО «Арай ПВ» сотрудничает с банками: «КаспийБанк», «Банк ТуранАлем» и «Евразийский Банк» по продаже своей продукции в кредит своим клиентам.

Основными конкурентами производственно-торгового предприятия являются:

- ТОО ПФ «ПавлодарКислород» (производство и продажа сжиженного кислорода);

- ТОО «Оксиген» (продажа и производство сжиженного кислорода и карбида);

- ТОО «Грантум» (продажа и производство сжиженного кислорода, карбида и углекислоты);

- ТОО «Аргокс» (продажа и производство сжиженного кислорода, карбида и углекислоты) и другие.

Производственная структура предприятия представляет собой внутреннее строение предприятия, т.е. совокупность составляющих его взаимосвязанных подразделений (цехов, участков, отделений, служб, хозяйств, рабочих мест) и коммуникаций.

Производственная структура ТОО «Арай ПВ» состоит из следующих цехов и объектов хозяйствования:

- кислородный цех;

- карбидный цех;

- цех по сжижению углекислоты;

- лаборатория;

- отдел технического контроля и стандартизации;

- противопожарная служба;

- транспортно-ремонтный цех;

- складское хозяйство.

Оценивая уровень технологии, механизации и автоматизации производства, а также степень автоматизации производства, можно сказать, что на ТОО «Арай ПВ» постоянно происходят количественные и качественные изменения уровня технической базы производства, его организации, методов управления.

Возникают новые виды производств, внедряется высокопроизводительное оборудование, осуществляется автоматизация и комплексная механизация технологических процессов, проводится совмещение разнородных технологических, контрольных и транспортных операций.

Оборудование на предприятии поддерживается в надлежащем состоянии. Отличительной чертой технической политики ТОО «Арай ПВ» является направленность на постоянное обновление основных фондов.

В целом состояние оборудования можно охарактеризовать как очень хорошее.

Под организационной структурой предприятия понимаются состав, соподчиненность, взаимодействие и распределение работ по подразделениям и органам управления.

Руководство деятельностью предприятия осуществляется генеральным директором.

Непосредственно генеральному директору подчиняются: коммерческий директор, директор по производству, директор по общим вопросам, инженер по технике безопасности, главный бухгалтер, главный экономист.

Организационная структура ТОО «Арай ПВ» представлена в Приложении А.

Директор по производству управляет и координирует деятельность всех основных цехов предприятия и обслуживающее хозяйство, в том числе и складское.

Директор по общим вопросам руководит несколькими отделами:

- отделом кадров;

- лабораторией;

- отделом технического контроля и стандартизации;

- противопожарной службой.

Главный экономист руководит планово-экономическим отделом, осуществляет планово-экономическую работу на предприятии, а также производит расчеты по сметной документации и бизнес-планированию.

Бухгалтерская служба в своей деятельности регламентируется различными нормативно-законодательными актами.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций, обеспечивает представление оперативной информации о финансовом состоянии предприятия, проводит составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность ТОО «Арай ПВ» включает следующие формы: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Рабочий план счетов предприятия разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия.

В нем открыты синтетические и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками ТОО «Арай ПВ» в соответствии с действующим законодательством регулируются договорами. С момента заключения договора возникают расчетные обязательства, требующие своевременного погашения.

В расчетах за приобретенные организацией материальные цен-ности применяются следующие документы.

- товарно-транспортная накладная;

- счет-фактура

- расчетно-платежные документы по банку;

- приходный и расходный кассовые ордера и др.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Арай ПВ» используются синтетические счета из типового плана счетов:

- 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

- 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

- 1610 «Краткосрочные авансы выданные»;

- 2910 «Долгосрочные авансы выданные».

Указанные счета предназначены для обобщения информации по выданным авансам под поставку товаров, внеоборотных активов, выполнение работ, оказание услуг, частично полученных покупателем от поставщика.

Счета 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для отражения операций по расчетам за приобретенные товары, принятые работы и оказанные услуги, в том числе для учета расходов по доставке или переработке запасов.

На счетах 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты по:

- полученным товарам, принятым работам, потребленным услугам, в том числе предоставление электроэнергии, газа, воды и т.д., доставке или переработке запасов, расчетные документы на которые приняты к оплате;

- товарам, продукции, работам, услугам, на которые расчетные документы от поставщиков (подрядчиков) не поступили;

- излишкам товаров, установленным при их приемке;

- потребленные услуги по перевозкам;

- в том числе недоплаченной или переплаченной суммам тарифов;

- по всем видам услуг связи и т.д.

Операциям, связанным расчетами по приобретенным товарам, принятым работам, потребленным услугам, отражаются на счетах 3310, 4110 не зависимо от факта оплаты.

Аналитический учет по счетам 3310, 4110 ведется по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику.

Аналитический учет обеспечивает получение следующей информации по:

- поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена;

- поставщикам по поставкам, по которым расчетные документы не поступили;

- поставщикам по выданным векселям, по которым срок оплаты не наступил

- поставщикам по полученному товарному кредиту.

- другим необходимым сведениям, согласно учетной политики ТОО «Арай ПВ».

Помимо указанных расчетов на счете 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Сумма кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия и учитываются на счетах 6160, 6280 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

2.2 Разработка плана и программы аудиторской проверки

При планировании и проведении аудита кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам внимательному рассмотрению в первую очередь подлежит организация таких расчетов.

Организация расчетов изучается как составная часть внутреннего контроля, которой аудитор должен дать соответствующую оценку.

От уровня организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий.

Аудитор должен изучить порядок и правила, действующие в организации в отношение документооборота, систему оформления и регистрации расчетных операций.

Подтверждением надлежащей организации и постановки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является наличие и правильность:

- оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке запасов (работ, услуг);

- оплаты за поставку товаров (работ, услуг);

- оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);

- достоверности и реальности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством веселей;

- полноты оформления прихода товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг.

Планирование аудита предполагает разработку общего плана и программы аудита.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать:

- название проверяемой организации;

- период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке;

- число человеко-часов;

- фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки;

- состав аудиторской группы;

- планируемый аудиторский риск;

- планируемый уровень существенности.

Содержание плана аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлено в таблице 3.

Таблица 3 - План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Планируемые виды работ	Примечания
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	При возникновении необходимости привлечения эксперта
Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Утверждается план руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка.

Программа аудиторской проверки так же, как и план содержит те же реквизиты.

Аудитору следует документально оформить программу ауди-та, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Содержание программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 4.

Таблица 4 - Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками. Экспертиза договоров с поставщиками. Экспертиза договоров с подрядчиками	Договора, соглашения, контракты, копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять непредставительную выборку
Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)	При осуществлении проверки по поступлению запасов применять аналитический метод
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования запасов принятия к учету работ, услуг. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг. Проверка законности первичной документации. Проверка соблюдения документооборота. Проверка полноты и точности регистрации документа в учете.	Договора, складского учета, документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации	Репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) выборка непредставительная
Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию	Оборотные ведомости бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и другие подобные документы	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежно долги проверить сплошным методом
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Оборотные ведомости бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др.	Проверку проводить сплошным методом
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	Оборотные ведомости аналитического учета, оборотные ведомости синтетического (сводного) учета, отчетность
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Оборотные ведомости аналитического учета, оборотные ведомости синтетического (сводного) учета, отчетность
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Оборотная ведомость налогового учета, оборотная ведомость бухгалтерского учета, договоры, первичные документы
Налоговый учет сомнительной задолженности
Учет налога на добавленную стоимость

На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Различают две группы договоров - с поставщиками и с подрядчиками.

Первая группа - экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных запасов и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

...