Управленческий и налоговый учет – их взаимосвязь и отличия
Сущность управленческого учета, который обобщает плановую, нормативную, прогнозную и аналитическую информацию, используемую внутри организации руководителями различных уровней. Налоговая система Российской Федерации. Функции и регистры налогового учета.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.04.2013 |
| Размер файла | 140,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru
Размещено на http://www.allbest.ru
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ОМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) РОССИЙСКОГО
ГОСУДАРСТВЕННОГО ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа по дисциплине
«Бухгалтерский управленческий учет»
На тему «Управленческий и налоговый учет - их взаимосвязь и отличия»
Омск, 2012 г.
Содержание
Введение
1. Управленческий учет
1.1 Основные черты управленческого учета
1.2 Основные принципы управленческого учета
1.3 Объекты и методы управленческого учета
2. Налоговый учет
2.1 Налоговая система Российской Федерации
2.2 Сущность налогового учета
2.3 Учетна политика
2.4 Регистры налогового учета
3. Взаимосвязь и отличия управленческого и налогового учета
Заключение
Нормативные источники
Список использованной литературы
Введение
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций (внеоборотные и оборотные средства), собственный капитал, обязательства сторонним организациям, различные хозяйственные операции, приводящие к изменениям в составе имущества и обязательств.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации. Государственные органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ.
Предприятие, руководствуясь законодательством РФ и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности [1]. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Он также утверждает учетную политику предприятия. Принятая учетная политика используется из года в год. Изменение учетной политики возможно при изменении законодательства и нормативных актов или существенного изменения деятельности предприятия. В случае изменения учетной политики, изменения вводятся с начала финансового года, чтобы обеспечить сопоставимость данных.
Все предприятия на основе данных аналитического и синтетического учета должны составлять бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основании документов. В современных условиях хозяйствования оперативность и качество бухгалтерской информации во многом зависит от того, насколько рационально организован бухгалтерский учет на предприятии или в организации и насколько эффективно осуществляется деятельность бухгалтерских служб и специалистов в области бухгалтерского учета, составляющих основу содержания бухгалтерского дела.
Учетная политика любого предприятия независимо от форм собственности, грамотный анализ финансово-хозяйственной деятельности, взаимодействие с налоговыми службами - это принципиальные, ключевые моменты в работе любой организации, обладающей полной самостоятельностью и выживающей в условиях острой конкурентной борьбы. Именно поэтому в бухгалтерском учете выделяют управленческий и налоговый учет.
Управленческий учет обобщает плановую, нормативную, прогнозную и аналитическую информацию.
Налоговый учет, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности.
Я считаю, что любой бухгалтер должен иметь четкие представления о налоговом и управленческом учете, их основные цели и задачи, чтобы адекватно использовать информацию бухгалтерского учета для успешной работы организации. Поэтому тему данного курсового проекта считаю актуальной.
Основная цель данной работы сопоставить между собой управленческий и налоговый учет. Определить общие черты и выявить различия между ними. Для этого необходимо понять сущность управленческого и налогового учетов. Их цели и задачи. И, исходя из этого уже, искать общие черты и различия.
Для решения поставленной цели необходимо изучить нормативные документы и специальную литературу по данной теме.
1. Управленческий учет
Управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета и предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней.
Управленческий учет - это процесс, происходящий внутри фирмы с использованием планирования и контроля ее деятельности. Его предназначение - обеспечить информацией руководителей различных уровней внутрифирменного управления, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Информация, необходимая для принятия оперативных управленческих решений, в первую очередь, относится к издержкам производства и поэтому должна поступать в максимально короткий срок. Она обобщается или детализируется в соответствии с потребностями управления и формируется с учетом задач перспективного развития организации. В соответствии с международными стандартами информация управленческого учета может быть представлена как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, в ней допустимы приблизительные и примерные оценки.
Принципы организации управленческого учета предприятие определяет самостоятельно в зависимости от конкретных потребностей. Здесь оно свободно в выборе методов его ведения. Подробные, детальные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности, центрам ответственности - еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях - немедленно. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от четко разработанной стратегии компании. Но признаки, характеризующие его как целостную информационно-контрольную систему предприятия, остаются неизменными, это непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.
Система управленческого учета позволяет:
- определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;
- разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции);
- повысить эффективность управления денежными средствами компании;
- установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;
- создать систему управления затратами с целью их оптимизации;
- внедрить систему бюджетирования;
- принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные.
Таким образом, основная цель управленческого учета - это сбор и накапливание необходимой информации для принятия правильных управленческих решений.
Система управленческого учета применима везде: в производстве торговле, сервисном обслуживании, ориентированном на получение прибыли, а также в государственных учреждениях и других неприбыльных организациях.
1.1 Основные черты управленческого учета
1. Управленческий учет осуществляется при необходимости, и информация подготавливается только в том случае, когда предполагают, что выгода от использования этой информации администрацией больше, чем затраты на ее сбор (юридические требования).
2. Управленческий учет носит более приближенный характер, чем финансовый, так как администрация требует быстрой подачи данных, потому что принятие решений не может откладываться до получения информации в полном объеме. Приблизительная информация, которая подлежит быстрой обработке, обычно является достаточной для принятия решения (степень точности информации).
3. В фокусе управленческого учета находятся небольшие участки или сферы деятельности организации, например, отдельные виды продукции и показатели, отделы и зоны сбыта (масштаб учета).
4. Дирекция организации может выбрать для пользования те правила бухгалтерского учета, которые она считает наиболее полезными для принятия решений, нисколько не заботясь о том, соответствуют они общепринятым нормам или юридическим требованиям (принятые принципы учета).
5. В сферу интересов управленческого учета попадает информация, носящая характер прогноза, и информация о том, что уже имело место. Принимаемые решения обращены к будущему, и поэтому дирекция нуждается в детальной информации о предполагаемых затратах и доходах (временная соотнесенность информации).
6. Информация управленческого учета запрашивается администрацией немедленно, как только в ней появляется необходимость. Поэтому отчеты, содержащие данные управленческого учета, могут составляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно (частота подачи информации).
1.2 Основные принципы управленческого учета
Основным принципом управленческого учета является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности. При этом информация должна опережать принимаемые решения. Философия управленческого учета исходит из того, что затраты и результаты деятельности следует с большей или меньшей степенью достоверности определить до их осуществления и получения. Из их различных вариантов выбирается оптимальный, именно он включается в план и бюджет, выполнение которых контролируется методами учета фактических величин. На основе выявленных отклонений от плана, нормативов, сметных ассигнований бюджета принимаются меры, чтобы затраты и результаты были обеспечены на уровне заданных величин, или корректируется сам план.
Управление производственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления.
К принципам управленческого учета относятся:
непрерывность деятельности предприятия;
использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения, оценка результатов деятельности подразделений предприятия;
преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;
формирование показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных связей между уровнями управления;
применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;
полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;
периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой предприятия.
Совокупность этих методов и принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.
1.3 Объекты и методы управленческого учета
Объектами управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений; результаты хозяйственной деятельности, как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т. п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.
Предметом управленческого учета является производственная деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому иногда управленческий учет называют учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом. Однако отождествлять эти понятия неправомерно, поскольку сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета.
Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации.
В рыночной экономике трудно переоценить значение учета по сегментам бизнеса. На базе информации сегментарного учета строится система управленческого контроля предприятия.
Данные сегментарного учета удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, составлять сегментарную отчетность. Анализируя последнюю, можно судить об эффективности функционирования того или иного структурного подразделения организации.
Кроме того, основываясь на информации сегментарного учета и отчетности, администрация предприятия может принимать различные управленческие решения, например о целесообразности разукрупнения (децентрализации) бизнеса.
Основная задача управленческого контроля состоит в обеспечении согласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взятого сотрудника совпадают с интересами всей организации. Для реализации этой цели менеджеры должны надлежащим образом распределить обязанности своих подчиненных и разработать соответствующие критерии оценки их деятельности на основе данных сегментарного учета и отчетности.
Управленческий контроль включает ряд правил и процедур, используемых менеджерами для измерения результатов деятельности центров ответственности и определения того, соответствуют ли полученные результаты запланированным показателям, а если нет - для разработки корректировочных мер. Другими словами, речь идет о контроле и регулировании доходов и расходов по отдельным структурным подразделениям (или продуктам) на основе экономического анализа планов и фактических данных сегментарного учета.
Первым шагом на пути формирования в организации системы управленческого контроля является сегментарное планирование - разработка смет (бюджетов) для структурных подразделений. В отсутствии обоснованного плана процесс контроля невозможен. Иначе говоря, сегментарное планирование является одной из составляющих системы информационного обеспечения управленческого контроля. В качестве других составляющих выступают сегментарный учет и сегментарная отчетность.
Информационное обеспечение - это сбор, обработка и передача финансовой и нефинансовой информации, используемой менеджерами для планирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов. Эта информация отличается регулярностью, своевременностью, емкостью, простотой формы и восприятия.
Информационное обеспечение в системе управленческого контроля предполагает:
идентификацию затрат и результатов с деятельностью конкретного структурного подразделения;
персонализацию учетных документов;
составление менеджерами смет на будущее и отчетов о результатах деятельности за отчетный период.
Эти отчеты должны быть понятны как тем, кто оценивает, так и тем, чья деятельность оценивается.
Помимо названных функций важнейшей задачей бухгалтерского управленческого учета является калькулирование. На базе выполненных расчетов в системе управленческого учета можно просчитывать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения.
Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны:
элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);
индексный метод (применяемый в статистике);
приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);
математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.).
Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.
Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.
На сегодняшний день отечественный профессиональный бухгалтерский язык пополнился таким новым термином, как эккаунтинг (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми принципами. Однако счетоводство - это лишь фундамент, база эккаунтинга. На основе счетоводства формируется информационная база, необходимая любому предпринимателю в условиях рыночной экономики. Ведением счетоводства и формированием связанной с ним информационной базы заняты специалисты в области бухгалтерского учета. На западных предприятиях нет плановых отделов, работающих изолированно от бухгалтерской службы, бухгалтеры занимаются планированием и прогнозированием на базе оперативной бухгалтерской информации. Данный вид профессиональной деятельности также является составной частью эккаунтинга. Таким образом, вся информация, необходимая для управления предприятием, готовится бухгалтерами, а связанная с этим профессиональная деятельность называется эккаунтингом.
Сюда входит и работа по составлению отчетности предприятия, анализу его финансовых показателей, плановая работа, а также все, что связано с контролем за деятельностью предприятия.
Таким образом, бухгалтерский управленческий учет является неотъемлемой частью эккаунтинга.
2. Налоговый учет
2.1 Налоговая система Российской Федерации
Налоговая система Российской Федерации как важная составляющая государственной системы в целом представляет собой совокупность взимаемых налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их установления, взимания, отмены, уплаты и контроля.
Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений.
Однако введенная налоговая система Российской Федерации была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем. Одновременно при ее формировании закладываемые принципы налогообложения приспосабливали к реалиям экономики переходного периода. В результате получился симбиоз западных образцов и российских особенностей. Созданная таким образом налоговая система России была нацелена в первую очередь на обеспечение фискальных интересов государства, при ее формировании исходили из политики максимальных налогов. Вместе с тем достаточных экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем:
у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. Экономика страны с каждым годом все сильнее сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях;
широкие масштабы приобрело массовое укрывательство от налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каждый второй легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, а из оставшихся практически каждый второй - налогов платил меньше, чем положено по закону;
массовый характер приобрела так называемая теневая экономика, уровень производства в которой по разным оценкам достигал от 25 (по официальным данным Госкомстата России) до 40% (по оценкам экспертов). Укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран;
созданная система налогообложения не смогла обеспечить требуемый уровень поступления налогов, что обусловливало постоянное сокращение даже минимальных государственных расходов.
Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Одновременно осуществлялись разработка Налогового кодекса РФ (НК РФ) и подготовка к его принятию.
В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.
В настоящее время налоговая система Российской Федерации состоит из следующих взаимосвязанных элементов - подсистем, формирующих ее структуру. На рис. 1 представлена структура налоговой системы Российской Федерации.
Рисунок 1 - Структура налоговой системы Российской Федерации
Все подсистемы налоговой системы взаимодействуют между собой, а налоговая система в целом взаимодействует с субъектом налогообложения в лице налогоплательщиков.
В настоящее время налоговой системе Российской Федерации соответствуют следующие организационные принципы:
принцип единства - Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики;
принцип подвижности (пластичности) предполагает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективной необходимостью и возможностями государства;
принцип множественности налогов включает несколько аспектов, важнейший из которых устанавливает следующее: налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая соответствовала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам;
принцип стабильности предусматривает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы;
принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в следующем: единое экономическое пространство РФ обусловливает политику государства на унификацию налоговых платежей. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.
В соответствии со ст. 13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида:
федеральные налоги и сборы;
региональные налоги;
местные налоги.
Основное разграничение этих видов налогов и сборов заключается не в уровне бюджета, в который они зачисляются, а в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории они обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст. 12 НК:
федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ;
региональные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;
местные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных. На рис. 2 представлена система налогов и сборов Российской Федерации.
Рисунок 2 - Система налогов и сборов Российской Федерации
Кроме перечисленных налогов и сборов на территории РФ в соответствии с главой 26.1 - 26.4 НК установлены также специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы - это особый порядок налогообложения и особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. На рис. 3 представлен состав обязательных элементов налоговой системы Российской Федерации.
Рисунок 3 - Состав обязательных элементов налоговой системы Российской Федерации
Из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически четыре налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) и таможенная пошлина с фискальной точки зрения являются решающими.
Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения планировалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги - играть роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц.
Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты. Структура налоговой системы России в зависимости от субъекта уплаты налогов достаточно убедительно показывает преобладание налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Из пятнадцати видов налогов, установленных налоговой системой России, девять видов налогов уплачиваются юридическими лицами, уплата трех видов налогов возложена как на юридических, так и на физических лиц, и еще три вида налогов платят исключительно физические лица.
Специфика структуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуется следующими обстоятельствами:
низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения Российской Федерации и вызванной этим недостаточной налоговой базой;
в структуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения;
существенную роль играет и созданная в стране система уклонения от уплаты налогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов.
В результате этого отсутствует реальная налоговая база налогоплательщиков - физических лиц. В отличие от других стран в российской налоговой системе весьма редко используется прогрессивное налогообложение. Прогрессивные ставки применяются в отношении лишь отдельных налогов, не играющих существенной фискальной или регулирующей роли, практически в двух случаях:
при налогообложении имущества физических лиц, когда ставки налога возрастают в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам недвижимого имущества;
прогрессивные ставки применяются при налогообложении транспортных средств в зависимости от мощности двигателя.
В российской налоговой системе преимущественно устанавливаются и применяются пропорциональные ставки налогообложения. При данном налогообложении ставка действует в одинаковом проценте к объекту обложения, т.е. без учета изменений его величины. Такие ставки применяются в отношении НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц и налог на прибыль юридических лиц.
Таким образом, налоговая система России прошла несколько этапов развития и в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой.
2.2 Сущность налогового учета
Налоговый учет - это учет, который ведется с целью накопления данных о валовых доходах и валовых расходах в соответствии с действующим законодательством и используется для составления налоговой отчетности, форма, правила, порядок и срок представления которой определяются Государственной налоговой администрацией.
Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.
Налоговый учет позволяет корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации.
Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.
Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного периода.
Показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета.
Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Таким образом, налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.
2.3 Учетная политика
Учётная политика -- совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. -- на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».
Понятие «учётная политика» в данных нормативных актах тождественно. Под учётной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».
В соответствие с утверждённой Правительством РФ в 1998 году Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности целью реформирования системы бухгалтерского учёта является приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчётности.
За период реформирования не претерпели изменения допущения, используемые при формировании учётной политики организации, к которым относятся:
допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
допущение последовательности применения учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому;
допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Почти не изменились требования, предъявляемые к качеству информации, полученной в бухгалтерском учёте в результате применения учётной политики организации (в ПБУ 1/98 по сравнению с ПБУ 1/94 добавлено требование своевременности).
ПБУ 1/2008 предъявляет следующие требования к качеству информации:
требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности);
требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности);
требование осмотрительности: учётная политика организации должна обеспечивать бомльшую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;
требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации.
Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт». Таким образом, требование приоритета содержания перед формой неприменимо в российских организациях, так как положения федерального закона имеют приоритет над ведомственными нормативными актами. Следовательно, требование, предъявляемое к ведению бухгалтерского учёта, -- следование юридическому оформлению сделки, а не её экономическому содержанию.
Принятая во вновь созданной организации учётная политика должна применяться из года в год. Если:
изменилось законодательство
вводятся новые способы ведения бухгалтерского учёта
происходит смена собственника и т. д.,
то учётную политику можно дополнить или изменить. В частности с 1 января 2013 года в России действует новый закон о бухгалтерском учёте от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Согласно этому закону унифицированные формы первичных документов перестают быть обязательными. То есть, компания как и прежде может их использовать в своей деятельности, но для этого она должна их утвердить в учётной политике.
2.4 Регистры налогового учета
Глава 25 НК РФ обязывает плательщиков налога на прибыль исчислять налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта. Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода (ст. 313 НК РФ).
Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учёта.
Данные налогового учёта должны отражать следующие элементы расчёта налога на прибыль (абз. 8 ст. 313 НК РФ):
· порядок формирования суммы доходов и расходов;
· порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде;
· сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
· порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также
· сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.
Налоговики при проверках кроме указанной информации вправе затребовать подтверждение данных налогового учёта. В первую очередь, таким подтверждением являются первичные документы (письмо УФНС России по г. Москве от 25.02.09 № 16-15/016363). Однако на основании документов составить налоговую декларацию вряд ли удастся, ведь объём информации большой и требует систематизации. Для этого применяются налоговые регистры, которые, так же как и первичные документы, служат подтверждением данных налогового учёта (абз. 9 ст. 313 НК РФ).
Не столь уж редко плательщики налога на прибыль считают, что прямая обязанность вести налоговый учёт, в том числе формировать налоговые регистры, возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учёта недостаточно. По мнению же чиновников, организация должна в обязательном порядке вести налоговый учёт для исчисления налога (письмо Минфина России от 01.08.07 № 03-03-06/1/531). При этом формы аналитических регистров плательщик может разработать самостоятельно. Главное, чтобы имеющаяся в документах (реквизитах) аналитического учёта информация содержала все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчётности.
Предъявляемые требования
Аналитические регистры налогового учёта -- это сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учёта. В регистрах должна систематизироваться и накапливаться информация из принятых к учёту первичных документов и аналитические данные налогового учёта для расчёта налоговой базы (ст. 314 НК РФ).
Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.
Единой утверждённой формы регистров налогового учёта не существует. Поэтому каждая организация разрабатывает их самостоятельно, исходя из выполняемых операций в своей предпринимательской деятельности, и утверждает в учётной политике для целей налогообложения прибыли.
При осуществлении операций, требования по учёту которых, изложенные в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учёту и законодательстве РФ по налогам и сборам, совпадают, необходимость разработки специальных налоговых регистров не возникает. В этом случае при формировании налоговой базы используются данные бухгалтерского учёта.
Однако в некоторых случаях требования методологии бухгалтерского учёта и налогового законодательства не совпадают. Если различие небольшое, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учёта необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта.
При кардинальном же различии учёта понадобится самостоятельно разработанный налоговый регистр (абз. 3 ст. 313 НК РФ).
Главой 25 НК РФ установлены обязательные реквизиты налоговых регистров. Таковыми являются (абз. 13 ст. 313 НК РФ):
· наименование регистра;
· период (дата) составления;
· измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
· наименования хозяйственных операций;
· подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
МНС России в своё время разработало рекомендации «Система налогового учёта, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», которые содержат формы регистров налогового учёта. Данные регистры налогоплательщик может использовать в своей деятельности либо на их основе разработать свои.
Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений.
Если в регистре обнаружена ошибка, то исправить её можно, только обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица. Кроме того, необходимо указать дату исправления (ст. 314 НК РФ).
Выше указывалось, что аналитический учёт данных налогового учёта должен быть организован таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. То есть содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учёта информация должна быть достаточной для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчётности (декларации) в разрезе каждой хозяйственной операции (письмо Минфина России от 01.08.07 № 03-03-06/1/531).
Как видим, налоговые регистры необходимы. Практика показывает, что есть два варианта их ведения:
· непосредственно в бухгалтерской программе либо
· с использованием отчётных форм бухгалтерской программы, но в отдельном табличном редакторе (в таблице базы данных, например Excel).
Бухгалтерская программа больше подходит для ведения регистров, тем более что во многих продуктах предусмотрена возможность одновременного заполнения бухгалтерских и налоговых документов. Однако не все пользуются этим, ведь программу необходимо «подстроить» под налоговый учёт организации.
Поэтому не столь уж редко встречается ведение налоговых регистров в табличных редакторах, которые работают проще и понятнее, чем многие бухгалтерские программы. В связанных таблицах также видна структура взаимодействия налоговых регистров, что в бухгалтерской программе часто не прослеживается.
В связи с этим остановимся на способе ведения налоговых регистров в отдельном файле Excel. При этом информация для рабочего налогового файла берётся из бухгалтерского учёта, то есть непосредственно из различных отчётов используемого в организации программного продукта.
Сформированные налоговые регистры должны обеспечивать:
· минимизацию трудозатрат при дальнейшей обработке информации;
· возможность переноса данных регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;
· возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учёта.
Перечень и тип налоговых регистров определяются в первую очередь тем, какую информацию пользователь собирается в них фиксировать -- всю имеющую отношение к налоговому учёту или только ту, которая касается различий между бухгалтерским и налоговым учётом.
На наш взгляд, налоговые регистры логично всё же вести по операциям, для которых установлен специфический порядок налогообложения. Информацию же об операциях, в отношении которых налоговая специфика отсутствует, следует брать для расчёта налога на прибыль из данных бухгалтерского учёта.
Исходя из различий между положениями бухгалтерского и налогового учёта организациям, по нашему мнению, желательно вести следующие налоговые регистры:
· определения расходов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ);
· неучитываемых доходов и расходов (ст. 251 и 270 НК РФ);
· отражения нормируемых расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 255, 264 НК РФ);
· учёта расходов по операциям уступки права требования (ст. 279 НК РФ);
· расходов по страхованию (ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ);
· учёта доходов и расходов при реализации амортизируемого имущества, находящегося на учёте у налогоплательщика (ст. 268 НК РФ);
· расчёта амортизационных отчислений по объектам основных средств, в том числе расчёта амортизационной премии, если она применяется налогоплательщиком (ст. 258 НК РФ);
· учёта расчётов с бюджетом налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ);
· учёта полученного убытка, переносимого на следующие периоды (ст. 283 НК РФ);
· расходов на приобретение права на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ).
Налогоплательщикам, которые предусматривают формирование резервов, следует вести налоговые регистры расчёта резервов. Напомним, что глава 25 НК РФ позволяет налогоплательщикам формировать в том числе резервы:
· по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
· на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
· по предстоящим расходам на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
· по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).
3. Взаимосвязь и отличия управленческого и налогового учета
Управленческое и налоговое законодательство являются смежными. Основой важнейших налоговых баз - доходов и расходов, имущества являются объективные экономические категории, выражаемые в конкретных объектах управленческого учета. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федераций, описывая «особенности» учета для целей налогообложения содержит управленческую терминологию: основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство, доходы и расходы, которая имеет принципиальный экономический смысл только в целях управленческого учета.
Основные правила управленческого и налогового учета, их ведения закреплены на уровне федерального законодательства. Ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения и управленческого, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях управленческого учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Основным отличием налогового учета является то, что система его ведения в организации организуете налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.
Многочисленные авторы, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете существенно отличающуюся от управленческого учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от управленческого учета системы учета, а как дополняющей последний.
На мой взгляд, проблема состоит в том, что управленческий и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить некоторые общие черты финансового и налогового учета:
обязательность ведения: управленческого учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25)
используемые измерители - денежное выражение (рубли)
объект учета - организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода)
периодичность составления в предоставлении отчетности
обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций
«исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов
пользователи информации как внутренние, так и внешние.
Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.
Основные отличия между управленческим и налоговым учетом.
|
Управленческий учет |
Налоговый учет |
|
|
Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств |
||
|
Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. |
Линейный метод Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы) Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. ... |
Подобные документы
Сущность бухгалтерского управленческого учета, его организация на предприятии торговли. Анализ сложившихся систем управленческого учета, взаимосвязь финансового, налогового и управленческого учета в организации оптово-розничной торговли ООО "Багира".
курсовая работа [36,1 K], добавлен 06.11.2011Управленческий учет как информационно-контрольная система, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. Элементы западного управленческого учета в российской теории и практике.
контрольная работа [30,2 K], добавлен 31.07.2011Изучение понятия и основных задач налогового учета. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Порядок представления налоговой отчетности. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчётности. Требования к содержанию информации налогового учета.
курсовая работа [38,3 K], добавлен 11.06.2014Назначение и характеристика аналитических регистров налогового учета. Порядок ведения регистров учета хозяйственных операций, состояния единицы налогового учета и формирования отчетных данных. Реализация налогового учета в автоматизированных системах.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 13.06.2014Предпосылки появления управленческого учета, понятие и сущность. Зарубежный опыт организации управленческого учета и возможность его применения в России. Сравнительная характеристика финансового учета и управленческого учета: общие черты и различия.
контрольная работа [18,3 K], добавлен 17.04.2012Управленческий учет: сущность, задачи, функции, организационная структура; внутренние информационные потоки. Система внутрихозяйственной отчетности по уровням управления и сегментам. Разработка системы управленческого учета: организация и автоматизация.
дипломная работа [129,1 K], добавлен 05.12.2010Система управленческого учета производственной деятельности. Управленческий учет издержек вспомогательных производств. Попередельный метод учета себестоимости продукции. Система бюджетирования и ее роль в организации управленческого учета на предприятии.
реферат [265,6 K], добавлен 24.01.2012Сущность, значение, объект, предмет, функции, принципы и метод управленческого учета в рыночной экономике. Особенности системы и организации управленческого учета на предприятии. Анализ эффективности системы учета в условиях конкуренции на рынке.
курсовая работа [47,7 K], добавлен 17.11.2012Определение управленческого учета как самостоятельного направления бухгалтерского учета организации. Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации. Задачи и функции управленческого учета. Определение метода управленческого учета.
курсовая работа [43,0 K], добавлен 15.05.2009Управленческий учет и его место в информационной системе организации. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета. Использование различных систем учета для принятия оперативных управленческих решений. Сущность CVP-анализа и его роль.
курсовая работа [75,9 K], добавлен 20.03.2011Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009Принципы управления экономическими субъектами. Сущность, цели, функции и принципы управленческого учета. Роль бухгалтера-аналитика в управлении организацией. Методология бухгалтерского учета. Управленческий учет в информационной системе организации.
курсовая работа [60,0 K], добавлен 06.05.2011Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007Управленческий учет как подсистема бухгалтерского учета, обеспечивающая аппарат управления информацией. Управленческий учет в строительных организациях. Проблемы управленческого учета. Принципы построения системы управленческого учета в строительстве.
курсовая работа [165,5 K], добавлен 08.06.2014Управленческий учет как составная часть информационной системы – его сущность и значение, предмет, метод и функции. Влияние организационной структуры предприятия на построение управленческого учета, функции бухгалтера–аналитика, его осуществляющие.
курсовая работа [37,7 K], добавлен 01.02.2010Управленческий учет и его место в информационной системе организации. Значение управленческого учета в деятельности ОАО "Южно-Сахалинский хлебокомбинат имени И.И. Кацева". Характеристика предприятия, предложения по постановке управленческого учета.
курсовая работа [59,0 K], добавлен 24.02.2013Изучение сущности, структуры и места управленческого учета в информационной системе предприятия. Сравннение бухгалтерского финансового учета с управленческим, их взаимодействия и отличия. Проблемы внедрения управленческого учета в отечественную практику.
курсовая работа [42,6 K], добавлен 08.06.2010Экономические предпосылки управленческого учета в РФ. Классификация затрат в отечественной практике. Проблемы организации управленческого учета на предприятии. Себестоимость продукции. Системы управленческого учета "Директ-Костинг", "Стандарт-Кост".
шпаргалка [178,6 K], добавлен 21.05.2015Сущность управленческого учета и его организация. Затраты как объект учета: определение и классификация. Методы калькулирования себестоимости в управленческом учете. Анализ организации управленческого учета и затрат на примере ООО "Типография №1".
дипломная работа [785,2 K], добавлен 05.12.2010Теоретические основы проведения управленческого учета. Система и задачи, информационная база его организации. Содержание управленческой отчетности. Использование данных управленческого учета в управление Гостехнадзора РТ и пути его совершенствования.
курсовая работа [416,1 K], добавлен 25.01.2013
