Организация бухгалтерского учета на ТОО "Автобусный парк № 2"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Преддипломная практика студентов - один из важных этапов подготовки специалистов, цель которого - закрепить на практике теоретические знания, полученные студентами в процессе обучения, развить навыки практической работы в условиях рыночной экономики.

При прохождении преддипломной практики преследовала следующие цели:

Закрепить теоретические знания, полученные по специальности «Учет и аудит»;

Приобрести необходимые навыки самостоятельной работы по анализу и планированию хозяйственной деятельности предприятия;

Получить практические навыки управления экономико-коммерческой деятельностью в качестве бухгалтера;

Развить творческую инициативу с целью решения задач по дальнейшему улучшению планирования и повышения эффективности деятельности предприятия;

Обеспечить сбор и обработку необходимого статистического материала для написания отчета по практике и выполнения дипломной работы.

Объектом преддипломной практики является ТОО «Автобусный парк №2». Материалами для анализа служат: годовая финансовая отчетность, налоговые регистры и налоговая отчетность. Особое внимание уделялось ознакомлению с формами бухгалтерской и статистической отчетности по основным показателям хозяйственной деятельности.

Изучение хозяйственной деятельности предприятия проводилось по разделам в логической последовательности, согласно изучению их в специальности «Учет и аудит».

В процессе прохождения практики были уяснены основы формирования оборота товаров ТОО «Автобусный парк № 2», ознакомилась с основами коммерческой деятельности, а также тщательно изучила процесс учета, аудита и анализа отдельных операций.

бухгалтер отчетность налоговый аудит



1. Общие сведения о предприятии

1.1 Организационная структура и деятельность

Полное наименование: Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Автобусный парк №2»

Местонахождение юридического лица: г. Астана, ул. Сембинова 17

РНН 031400041605

Перерегистрация произведена Департаментом юстиции г. Астана, о чем выдано Свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица за №2522-1901-ТОО 24 апреля 2006 года.

Дата первичной регистрации 01.10.1998 г.

БИН 981040000014

Код ОКПО 38284721

Код ОКУД Свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость серия 62001 №0000801 выдано 17.10.2009 года и подтверждает регистрацию в качестве налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость с 31.01.2002 года.

Уставный капитал Товарищества образуется путем объединения вкладов учредителей и составляет 585000 тенге:

Хамхоев С.С - 33,33% (194980,5 тенге)

Ушаков С.А. - 33,33% (194980,5 тенге)

Тангиев М.А - 33,34% (195039 тенге)

Основной целью деятельности Товарищества является извлечение дохода.

Для достижения указанной цели Товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности, не запрещенные законодательством РК:

- автотранспортные услуги по перевозке автобусами населения по городским и междугородним маршрутам, автотранспортное обслуживание предприятий и граждан, железнодорожные перевозки и оказание транспортных услуг, транспортировка и перевозка грузов, закуп и реализация автотранспортных запчастей, открытие СТО, АЗС, автостоянок;

- розничная и оптовая торговля пищевыми продуктами, закуп и реализация товаров народного потребления, открытие в этих целях магазинов, кафе, ресторанов, предприятий общественного питания и комиссионной торговли, медицинское обслуживание населения, фармацевтическая деятельность, открытие аптек;

- предоставление коммерческих, посреднических, представительских и других услуг юридическим и физическим лицам;

- оформительская, рекламная, посредническая и консультационная деятельность, издательское дело, типографическое дело, воспроизведение информационных материалов, организация и участие в инвестиционной, производственной, торговой и представительской деятельности, осуществление маркетинговых, финансовых, правовых и иных услуг предприятиям, организациям, оказание юридических услуг;

- производство, закуп, переработка и реализация муки и сельскохозяйственной продукции, ее переработка, закуп и реализация минеральных удобрений, сельскохозяйственной техники и запчастей, производство, закуп и реализация мясомолочной, хлебопекарной продукций;

- закуп и реализация горюче-смазочных материалов, реализация цветных металлов и нефтепродуктов;

- бытовое, коммунальное и медицинское обслуживание населения, организация в этих целях предприятий и объектов туризма, оздоровительно-спортивных комплексов, гостиниц, бань, саун;

- внешнеэкономическая деятельность, экспорт, импорт, научно-исследовательская и культурно-просветительская деятельность, подготовка и переподготовка кадров, открытие в этих целях курсов и учебных заведений, закуп и продажа, аренда недвижимости;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РК.

В случае, если для осуществления какого-либо вида деятельности необходимо специальное разрешение (лицензия, сертификат) компетентных органов, Товарищество осуществляет данный вид деятельности только после получения соответствующего разрешения (лицензия, сертификат).

Схематично организационная структура ТОО «Автобусный парк №2» представлена в Приложении 1.

1.2 Основные направления бухгалтерии

В Товариществе организация бухгалтерского учета основывается на разработанном положении о бухгалтерии. Бухгалтерия является структурным подразделением Товарищества. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, в подчинении которого находятся еще 4 бухгалтера, а сам главный бухгалтер подчиняется непосредственно Директору. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется и действует в соответствии с законодательством Республики Казахстан о «бухгалтерском учете и финансовой отчетности», законодательством о труде, Постановлениями Президента и Правительства, Уставом и учетной политикой ТОО «Автобусный парк №2». Бухгалтерия работает в тесном взаимодействии с другими подразделениями ТОО «Автобусный парк №2». Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет главный бухгалтер. Он же составляет все формы отчетности. Согласно должностной инструкции главный бухгалтер несет ответственность за обработку следующих документов: все документы, касающиеся учета, поступлению, списанию основных средств, ведомость распределения коммунальных услуг по подразделениям, соглашения о зачетах, выписки банков, платежные поручения и другие документы банка, главная книга и отчетность.

Бухгалтер расчетной группы начисляет заработную плату и осуществляет все расчеты связанные с ней. Подает сведения в пенсионный фонд, Налоговое управление, касающиеся социального налога и индивидуального подоходного налога. По совместительству бухгалтер расчетной группы и кассир ведут кассу, занимаются приемом и выдачей наличных денег из кассы. Первичными документами, которые обрабатывает бухгалтер расчетной группы являются: табель учета рабочего времени, больничные листы, отпускные записки, записки о переводе, приказы о приеме и увольнении, приказы о премировании, приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга и др.

Помощник бухгалтера учитывает поставку, хранение и расход запасов: составляет ведомость по счетам 1310; ведет контроль расчетов с поставщиками и раз в пол года составляет акты сверки с поставщиками. Также бухгалтер по учету ТМЗ проверяет отчеты сдающиеся начальниками соответствующих подразделений, выписывает доверенности на покупку материалов работникам отдела закупок, проверяет авансовые отчеты. Первичными документами за которые несет ответственность помощник бухгалтера являются: приходные ордера, счет-фактуры поставщиков, договора на поступление запасов и др.

Основными принципами организации бухгалтерского учета в Товариществе являются:

непрерывность деятельности организации;

непрерывность бухгалтерского учета;

достоверность формируемой в учете информации;

предусмотрительность (осторожность);

преобладание содержания над формой;

сопоставимость получаемой из учета информации;

нейтральность информации, обеспечиваемой бухгалтерским учетом;

обеспечение контроля соответствия доходов и расходов отчетного периода;

обеспечение возможности признания и оценки имущества и обязательств.

Основными функциями бухгалтерии в Товариществе являются:

ведение бухгалтерского учета средств и финансово-хозяйственных операций организации;

проверка всех поступающих в бухгалтерию от исполнителей учетных документов, как с точки зрения правильности их оформления, так и по существу зафиксированных в них операций;

разработка графика и сроков внутреннего документооборота и контроля за его соблюдением;

инструктаж работников филиала «Автобусный парк №2» по вопросам, связанным с учетом и отчетностью, издание обязательных инструкций и указаний;

своевременное составление и представление в соответствующие органы установленной отчетности;

контроль за обеспечением сохранности собственности организации, хранением и рациональным расходованием денежных, материальных и других средств, осуществлением необходимых мероприятий для своевременного взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности;

соблюдение платежной дисциплины и своевременное перечисление налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан;

контроль за соблюдением печатной, финансовой и кассовой дисциплины;

анализ затрат, себестоимости, непроизводительных расходов и потерь, причин недостач, хищений и т.п.; ведение делопроизводства и служебной переписки по вопросам финансов, учета и отчетности; разработка и осуществление мероприятий по автоматизации учетно-вычислительных работ, по применению прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета.



1.3 Учетная политика Товарищества

Бухгалтерский учет в ТОО «Автобусный парк №2» организуется в соответствии с требованиями:

- Закона РК от 28.02.2007г. №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,

- МСФО,

- Учетной политики,

- Приказа МФ РК от 23.05.2007 г. «Об утвреждении типового плана счетов бухгалтерского учета».

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом в системе «1С Бухгалтерия» (версия 8.0). Алгоритмы работы типизированы и соответствуют законодательству РК. В системе «1С Бухгалтерия» распределены права и обязанности по категориям персонала (пользователей), участвующего в учетной работе, которые используют общую базу данных и единую систему проводок для отражения хозяйственных операций согласно учетной политике предприятия.

Внутренний и внешний контроль за соответствием деятельности фирмы законодательству РК осуществляется путем проверок независимыми аудиторами в сроки и объемах, определяемых собственником.

Порядок и формы ведения аналитического учета ТМЦ и хозяйственных операций устанавливаются директором и могут изменяться в течение отчетного периода. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год.

Учетная налоговая политика ТОО «Автобусный парк №2» разработана на основании:

Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. №234 -III 3PK;

Налогового Кодекса РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV ЗРК;

Международных стандартов финансовой отчетности;

Иных нормативных правовых актов, имеющих отношение к настоящей Учетной политике.

ТОО осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных НК РК. Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

ТОО на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению ТОО по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются уполномоченным органом с учетом положений статей 65-67 НК РК.



2. Финансовая и налоговая отчетности предприятия

2.1 Методика и практика составления финансовой отчетности предприятия

Для определения итогового финансового результата дохода или убытка предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Таким образом, на данном счете обобщается информация по формированию конечного финансового результата предприятия за отчетный период.

В бухгалтериях организации в конце отчетного года (периода) 30-31 декабря закрывают на счет 5610 счета доходов (6 раздел) и счета расходов (7 раздел), затем подсчитывают дебетовый и кредитовый обороты 5610 счета. Сопоставлением дебетового (расход) и кредитового (доходы) оборотов выявляется чего больше: доходов или расходов. Разница между оборотами является итоговой прибылью или итоговым убытком.

Получается, что сальдо счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» равно чистому доходу (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Например, по главной книге организации за 2011 год на счете 5610 имеется следующая информация.

Дебет	Кредит
Расходы получены со счетов:	Доходы получены со счетов:
№ 7010 -552 370 145,0 тг № 7340 - 23 910 764,0 тг	№ 6010 - 608 173 543,0 тг
№ 7210-44 468 999,0 тг	№ 6280- 10 447 758,0 тг
№ 7470- 3 225 533,0 тг
Дебетовый оборот: 623 975 441,0 тг	Кредитовый оборот: 618 621 301,0 тг
	Сальдо - -5 354 140,0 тг

По этой информации на счете 5610 кредитовый оборот меньше и составляет 618 621 301 тенге, дебетовый оборот 623 975 441 тенге, разница в сумме 5 354 140 тенге является итоговым убытком и перечисляется на дебет счета 5520 «Нераспределенная прибыль(убыток) предыдущих лет». Нормально функционирующие предприятия не должны допускать убыточных результатов.

В бухгалтерии ТОО «Автобусный парк №2» за 2011 года при закрытии разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" были составлены следующие корреспонденции счетов:

Дт Кт ?, тенге

6010 5610 608 173 543,0

6280 5610 10 447 758,0

5610 7010 552 370 145,0

5610 7210 44 468 999,0

5610 7340 23 910 764,0

5610 7470 3 225 533,0

5510 5610 5 354 140,0

В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведен чистый убыток на сумму 5 354 140 тенге. Полученный в результате деятельности убыток отрицательно характеризует хозяйственную деятельность предприятия.

Для отражения доходов предприятия ТОО «Автобусный парк №2» предназначены счета подраздела 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». В бухгалтерии предприятия полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетных аналитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" в журнале - ордере № 11, подраздела 6200 "Прочие доходы" в журнале ордере № 12. В учетных регистрах, а именно в журнале - ордере 11 правильно отражен доход. Записи по счетам раздела 6 «Доходы» соответствуют записям в Главной книге и в отчете о прибылях и убытках.

При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". При проверке счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» установлено соответствие данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту данного счета и Главной книгой.

Рассмотрим порядок построения бухгалтерского баланса на предприятии ТОО «Автобусный парк №2» по состоянию на 31.12.2012 года. До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей финансовой отчетности. Так по данным баланса 2012 года ТОО на начало года валюта баланса составляет 45 083 000,0 тенге.

В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). На конец 2012 года валюта баланса составила 31 486 000,0 тенге.

Так в составе краткосрочных активов бухгалтерского баланса ТОО «Автобусный парк №2» на конец 2012 года содержатся:

Денежные средства и их эквиваленты - 1 196 тыс.тг.

Краткосрочная дебиторская задолженность - 45 283 тыс.тг.

Запасы - 45 251 тыс.тг.

Итого краткосрочных активов - 91 730 тыс.тг.

В составе долгосрочных активов предприятия представлены основные средства.

На конец 2012 года стоимость основных средств составила 171 219 тыс.тг, стоимость НМА - 574 тыс.тг.

Следовательно, итог по долгосрочным активам - 171 793 тыс.тг.

В пассиве бухгалтерского баланса ТОО «Автобусный парк № 2» на конец 2012 года представлены следующие разделы: краткосрочные обязательства и капитал.

Краткосрочные обязательства представлены следующими суммами на конец 2012 года:

краткосрочная кредиторская задолженность - 44 483 тыс.тг.

текущие налоговые обязательства по подоходному налогу -10 055 тыс.тг

прочие краткосрочные обязательства - 77 243тыс.тг.

Итого краткосрочных обязательств - 131 781тыс.тг.

Организация имеет долгосрочные обязательства на сумму 130 555 тыс.тг.

В разделе "Капитал" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Уставный капитал организации по данным на 2012 год - 60 585 тыс.тг. Так же за Товариществом прослеживается непокрытй убыток предыдущих лет в размере 59 398 тыс.тг. Итого капитал организации составляет - 1 187 тыс.тг.

Таким образом, бухгалтерский баланс раскрывает информацию о средствах ТОО «Автобусный парк №2» и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств.

Все счета доходов и расходов в конце отчетного периода закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Данный отчет составляется на предприятии один раз в год. Основными его показателями являются:

Доход от оказанных услуг. Доход отражается за минусом НДС, и других налогов, за исключением стоимость возвращенных товаров, скидок с цены и продаж;

Себестоимость оказанных услуг включает фактические затраты компании, непосредственно связанные с оказанием услуг;

Валовая прибыль - финансовый результат от оказанных услуг; Данные статьи "Валовая прибыль" определяются как разница между данными статьи "Доход от оказания услуг» и данными статьи "Себестоимость оказанных услуг".

Доходы от финансирования включают доходы по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам; доходы по полученным дивидендам по ценным бумагам; доходы от финансовой аренды, доходы от операций с инвестициями в недвижимость, доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов, прочие доходы от финансирования.

Прочие доходы включают доходы от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов; доходы от безвозмездно полученных активов, доходы от государственных субсидий», где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий; доходы от восстановления убытка от обесценения, доходы от курсовой разницы, доходы от операционной аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам; прочие доходы.

Расходы по оказанию услуг, отражают расходы, связанные с оказанием услуг по реализации услуг.

Административные расходы, включают управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом.

Расходы на финансирование включают: расходы по вознаграждениям отражают расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам; расходы на выплату процентов по финансовой аренде, где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например, основным средствам; расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости; прочие расходы на финансирование, где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.

Прочие расходы отражают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; возмещение причиненных убытков; расход на возмещение судебных издержек и арбитражных сборов; расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; расходы на оценку и разведку, не подлежащие капитализации; актуарные убытки по вознаграждениям работникам; расходы по страховым случаям; прочие расходы.

Долю в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия.

Расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период;

Чистый доход (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

Все счета доходов и расходов в конце отчетного периода закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Данный отчет составляется на предприятии один раз в год. Основными его показателями являются:

Доход от оказанных услуг. Доход отражается за минусом НДС, и других налогов, за исключением стоимость возвращенных товаров, скидок с цены и продаж;

Себестоимость оказанных услуг включает фактические затраты компании, непосредственно связанные с оказанием услуг;

Валовая прибыль - финансовый результат от оказанных услуг; Данные статьи "Валовая прибыль" определяются как разница между данными статьи "Доход от оказания услуг» и данными статьи "Себестоимость оказанных услуг".

Доходы от финансирования включают доходы по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам; доходы по полученным дивидендам по ценным бумагам; доходы от финансовой аренды, доходы от операций с инвестициями в недвижимость, доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов, прочие доходы от финансирования.

Прочие доходы включают доходы от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов; доходы от безвозмездно полученных активов, доходы от государственных субсидий», где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий; доходы от восстановления убытка от обесценения, доходы от курсовой разницы, доходы от операционной аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам; прочие доходы.

Расходы по оказанию услуг, отражают расходы, связанные с оказанием услуг по реализации услуг.

Административные расходы, включают управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом.

Расходы на финансирование включают: расходы по вознаграждениям отражают расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам; расходы на выплату процентов по финансовой аренде, где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например, основным средствам; расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости; прочие расходы на финансирование, где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.

Прочие расходы отражают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; возмещение причиненных убытков; расход на возмещение судебных издержек и арбитражных сборов; расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; расходы на оценку и разведку, не подлежащие капитализации; актуарные убытки по вознаграждениям работникам; расходы по страховым случаям; прочие расходы.

Долю в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия.

Расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период;

Чистый доход (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

В Типовом плане счетов для отображения доходов на предприятии ТОО «Автобусный парк №2» предназначен раздел 6 «Доходы», который включает в себя следующие группы счетов:

6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

6100 «Доходы от финансирования»;

6200 «Прочие доходы»;

По учету расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

Основными статьями расходов по реализации оказанных услуг на предприятии являются:

заработная плата работников, связанная с процессом реализации;

расходы по командировкам работников, связанных с заключениями контрактов;

амортизация основных средств;

расходы по рекламе;

прочие расходы, связанные со сбытом товаров.

Закрытие счетов 6 и 7 разделов я рассмотрела в предыдущем разделе. Основные финансовые результаты деятельности ТОО "Автобусный парк №2" за рассматриваемый период (с 2010 г. по 2012 г.) приведены в таблице 1.

Таблица 1 Финансовые результаты деятельности "Автобусный парк №2 за 2010-2012гг., тыс.тг.

Показатель	2010	2011	2012	Изменение за период
				Тыс.тг.	%
Выручка	584 477	608 174	611 358	26 881	4,59
Себестоимость	534 949	552 370	511 023	-23 926	-4,47
Валовая прибыль (убыток)	49 528	55 804	100 335	50 807	102,58
Прочие расходы	4 547	3 225	9 996	5 449	119,84
Прибыль (убыток) до налогообложения	13 757	-5 354	14 509	752	5,47
Расходы по КПН	3 494	284	2 667	-827	-23,67
Чистая прибыль (убыток)	10 263	-5 638	11 842	1 579	15,39

C 584 477 тыс.тг. до 611 358 тыс.тг. выросла выручка за весь рассматриваемый период. Валовая прибыль (прибыль от продаж) за последний год составила 100 335 тыс.тг. За последний год в сравнении с данными за 2010 год имело место повышение валовой прибыли на 50 807 тыс.тг. или на 102,58%.

За 2012 год организация получила как валовую прибыль, так и прибыль до налогообложения в сумме 14 509 тыс.тг. Конечный финансовый результат, совокупный доход, ТОО "Автобусный парк №2" за период 01.01-31.12.2012 составил 11 842 тыс.тг., увеличившись по сравнению с 2010 годом на 1 578 тыс.тенге или на 15,39%.

Отчет о движении денег ТОО «Автобусный парк №2» имеет следующую структуру:

1. Денежные средства, полученные:

от операционной деятельности;

от инвестиционной деятельности;

от финансовой деятельности.

2. Изменение денежных средств.

3. Денежные средства на начало года.

4. Денежные средства на конец года.

Отчет о движении денег ТОО «Автобусный парк №2» составлен прямым методом, который подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определения, к какому виду деятельности она относится.

Поступление денежных средств от операционной деятельности по ТОО было по следующим видам деятельности: получен доход от оказания услуг. Выбытие денежных средств от операционной деятельности происходило в результате следующих хозяйственных операций за отчетный период:

оплачены счета поставщиков;

выплачена заработная плата персоналу предприятия;

произведены расчеты с бюджетом.

произведены прочие выплаты, относящиеся к операционной деятельности.

Таким образом, прямой метод основывается на исчислении притока (дохода от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка.

Далее определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, определяемые, в основном, по изменениям статей долгосрочных активов и обязательств бухгалтерского баланса ТОО «Автобусный парк №2» и прочих данных.

Движение денег прямым методом не предполагает прямую увязку баланса движения денежных средств с бухгалтерским балансом. Соответствие между ними достигается за счет остатка денежных средств на начало и конец периода, которые должны быть идентичны в обоих балансах.

Таким образом, можно сделать вывод, что суммарные денежные потоки в разрезе трех видов деятельностей: операционной, инвестиционной и финансовой на анализируемом предприятии положительные. Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.

Отчетность об изменениях в капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных и количественных изменениях капитала.

В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. По статье "Уставный капитал" в "Остаток на начало года" организация показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.

Проведенное исследование действующей практики учета капитала и резервов на предприятии ТОО «Автобусный парк №2» позволило сделать следующие выводы: порядок формирования уставного и резервного капиталов на предприятии соответствует законодательству Республики Казахстан, порядок формирования и учета прибыли (убытка) отчетного года ведется правильно и соответствует законодательству Республики Казахстан.

Объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала (в виде текста, таблиц, схем и т.п.) субъекта определяют самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.

2.2 Налоговый учет на предприятии

Все предприятия, в том числе и автотранспортные, участвуют в формировании бюджета Республики Казахстан путем уплаты соответствующих налогов и сборов, определенных Законом РК «О бюджете на 2013 год».

По состоянию на январь 2013 года ТОО «Автобусный парк №2» является плательщиком следующих налогов и сборов:

корпоративный подоходный налог;

налог на добавленную стоимость;

налог на имущество;

социальный налог;

транспортный налог;

земельный налог.

ТОО «Автобусный парк №2» является плательщиком корпоративного подоходного налога (КПН), объектом которого является налогооблагаемый доход организации. Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке. Товарищество выплачивает КПН в размере 20%. Декларация по КПН состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по КПН. Представляется Товариществом не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница между купленным и проданным НДС.

ТОО «Автобусный парк №2» осуществляет налогообложение по НДС по следующим ставкам:

12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту;

0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками.

В объектах общественного питания Товариществе при составлении отчетов применяется расчетная ставка НДС. Предприятие осуществляет запись сумм налога в книгу покупок по приобретенным товарам (работам, услугам). Сумма налоговых вычетов, подлежащая распределению должна соответствовать сумме налога, отраженной в книге покупок за соответствующий период. НДС уплачивают не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, а декларацию сдают не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

ТОО «Автопарк №2» является плательщиком налога на имущество, т.к. имеет объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан. Ими являются здания, сооружения, жилые строения (общежития), стоянки, АЗС и иные строения, находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. Годовая ставка налога на имущество для организаций (в том числе для ТОО) установлена в размере 1,5%. Декларация сдается не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. На предприятии от объекта налогообложения налогом на имущество освобождаются общежития.

Объектом обложения социальным налогом для юридических лиц (в частности для данного ТОО) являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг. Уплачивают социальный налог по ставке 11% от сумм облагаемых доходов, выплаченных данной организацией. Исчисление социального налога производится посредством применения ставок, уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, к объекту обложения социальным налогом, за налоговый год. В 2013 году ставка социальных отчислений равна 5 % от суммы заработной платы за минусом обязательных пенсионных взносов. Уплата налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Одним из основных налогов, уплачиваемых Товариществом является транспортный налог, объектом обложения которого являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан. При этом не являются объектами налогообложения карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше, а также специализированные медицинские транспортные средства. ТОО «Автобусный парк №2» имеет различный транспорт, в основном это автобусы различной марки, грузовые и легковые автомобили. За каждый вид транспорта ставки налога на транспорт разные. Например, сумма налога на автобус зависит от количества посадочных мест.

Исчисление налога на транспорт производится в месячных расчетных показателях по следующим ставкам:

№ п/п	Объект налогообложения	Налоговая ставка (месячный расчетный показатель)
1	2	3
1.	Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см):
	до 1 100 включительно	1
	свыше 1 100 до 1 500 включительно	2
	свыше 1 500 до 2 000 включительно	3
	свыше 2 000 до 2 500 включительно	6
	свыше 2 500 до 3 000 включительно	9
	свыше 3 000 до 4 000 включительно	15
	свыше 4 000	117
2.	Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов):
	до 1 тонны включительно	3
	свыше 1 тонны до 1,5 тонны включительно	5
	свыше 1,5 до 5 тонн включительно	7
	свыше 5 тонн	9
4.	Автобусы:
	до 12 посадочных мест включительно	9
	свыше 12 до 25 посадочных мест включительно	14
	свыше 25 посадочных мест	20

1 МРП по данным на 2013 год составляет - 1731 тенге. Транспортный налог уплачивают в бюджет не позднее 5 июля каждого года. В случае, если Автопарк приобрел транспорт после 1 июля, ему дается 10 календарных рабочих дней для исчисления и уплаты налога на транспорт.

ТОО «Автобусный парк №2» также является плательщиком и земельного налога, потому что имеет на праве собственности и на праве постоянного землепользования земельные участки. Налогооблагаемый объект - земельный участок, за исключением земельных участков общего пользования населенных пунктов, земельных участков, занятых сетью государственных автомобильных дорог общего пользования, и земельных участков, занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению правительства Республики Казахстан, земельные участки, приобретенные и используемые для реализации инвестиционного проекта. Налоговой базой является площадь земельного участка. В ТОО имеются следующие объекты: автостоянки, автозаправочные станции (АЗС), общежития. Размер начисленного налога на землю зависит от категории земли и установленной ставки земельного налога. Налоговые ставки на земельные участки, занятые под автостоянки, автозаправочные станции - земли населенных пунктов подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов увеличенным в 10 раз. Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года.

Налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры. Налоговые формы, составленные на бумажном носителе, подписываются главным бухгалтером, а также заверяются печатью ТОО. Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению ТОО по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются уполномоченным органом с учетом положений статей 65-67 НК РК. Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются ТОО самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.

Декларация по корпоративному подоходному налогу предназначена для декларирования налогоплательщиками корпоративного подоходного налога доходов, включенных в совокупный годовой доход, расходов, отнесенных на вычет, их корректировок, налогооблагаемого дохода (убытка), доходов и расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, переносимых убытков, исчисленной суммы налога за налоговый период и сумм налогов, уменьшающих сумму исчисленного налога за налоговый период. Декларация по КПН представлена в Приложении



3. Аудит на предприятии

3.1 Внутренний аудит

Внутренний аудит - принятая хозяйствующим субъектом в интересах его участников (учредителей) и регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и получения иной информации (в том числе за рациональностью ее формирования), выполнением принятых в организации программ и планов, соответствием их поставленным целям и эффективности, сохранностью активов, соблюдением законодательства при осуществлении операций. Служба внутреннего аудита в Товариществе осуществляет дважды в год в обязательном порядке проводит аудиторскую проверку с целью повышения качества и производительности работы Автопарка, осуществляет контроль за достоверностью ведения бухгалтерского учета, а также всей сопутствующей документации, контролирует реализацию стратегического и операционного планов организации, определяет и анализирует степень достижения целей и т.д. Аудиторский отчет составляется по результатам проведенного аудита и соответствует Закону об аудите и стандартам аудита.

Основными принципами внутреннего аудита являются:

принцип независимости;

принцип конфиденциальности;

принцип профессиональной компетентности;

принцип объективности;

принцип честности.

3.2 Анализ финансового состояния предприятия

Одним из важнейших критериев финансового состояния предприятия является его платежеспособность. На платежеспособность предприятия непосредственное влияние оказывает ликвидность оборотных средств, структура капитала и состав обязательств (долгосрочные). Анализ финансового состояния ТОО произведен на основании данных бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» форма №1, «Отчет о прибылях и убытках» форма №2. Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Сгруппированные по степени ликвидности активы представлены на рисунке ниже.

Рис. 1 Классификация активов предприятия

Пассивы баланса по степени срочности их погашения можно подразделить следующим образом:

П1 -- наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 -- краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы);

П3 -- долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и др.;

П4 -- постоянные пассивы (собственные средства, за исключением арендных обязательств и задолженности перед учредителями).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведённых групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А? ? П?; А? ? П? ; А? ? П?; А? ? П?.

Таблица 2 Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности ТОО «Автобусный парк №2»

№ п/п	Показатели	2011	2012	Изменения +/-
1	k абсолютной ликвидности	0,16	0,57	0,41
2	k быстрой ликвидности	0,27	0,81	0,54
3	k текущей ликвидности	1,73	4,14	2,41
4	k финансовой устойчивости	94,2	89,7	- 4,5
5	k финансовой зависимости	29,3	83,7	54,4
6	k независимости	66,2	82,3	16,1
7	k финансирования	2,5	5,7	3,2
8	k платежеспособности	-	2,03	-

Для оценки ликвидности используют следующие показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, быстрой и текущей ликвидности. Для исчисления этих коэффициентов в качестве общего знаменателя принимаются краткосрочные обязательства, в состав которых входят краткосрочные кредиты и кредиторская задолженность.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение денежных средств к сумме краткосрочных обязательств. В ТОО «Автобусный парк №2» в 2011 году составил 0,16, а в 2012 году 0,57, т.е. в 2012 году коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,41. Это означает, что ТОО может погасить свои долговые обязательства, т.е. предприятие обладает высокой платежеспособностью и имеет свободные денежные средства. Предельное теоретическое значение колеблется от 0,2 - 0,3.

Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается как отношение суммы денежных средств и дебиторской задолженности к сумме краткосрочных обязательств. По данным этого коэффициента можно сказать, что в 2012 году он увеличился на 0,54, т.е. предприятие способно расплатиться по своим текущим обязательствам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,8 до 1. В 2011 году он составил 0,27, а в 2012 - 0,81.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается делением суммы текущих активов на сумму краткосрочных обязательств. Рекомендуемое значение от 2 до 3. В 2011 году он составил1,73, а в 2012 - 4,14. Это свидетельствует о том, что предприятие в 2012 году располагает значительным объемом свободных ресурсов, формируемых из собственных источников, т.е. существует вероятность того, что задолженность будет покрыта.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия рассчитываются следующие показатели: коэффициент финансовой устойчивости, финансовой зависимости, независимости и финансирования.

Коэффициент финансовой устойчивости рассчитывается по следующей формуле:

Кфу= (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства)/Валюта баланса.

В Товариществе в 2011 году он равен 94,2, в 2012 - 83,7, т.е. на 4,5 уменьшился. Этот показатель показывает удельный вес собственных средств и долгосрочных обязательств, которыми предприятие может пользоваться длительное время в своей деятельности.

Коэффициент финансовой зависимости рассчитывается по формуле:



Кфз= Долгосрочные обязательства/(Собственный капитал + Долгосрочные обязательства)*100.

В 2011 году он составил 29,3, в 2003 - 83,7, т.е. в 2012 году он увеличился на 54,4.

Коэффициент независимости рассчитывается по формуле:

Кн= Собственный капитал / Валюта баланса.

В 2011 году он составил 66,2, в 2012 году - 82,3, т.е. в 2012 году он увеличился на 16,1. Он показывает, что риск кредиторов минимален, т.е. реализовав половину имущества, сформированного за счет собственных средств предприятия сможет погасить свои долговые обязательства.

Коэффициент финансирования рассчитывается по формуле:

Кф= Собственный капитал / Привлеченный капитал. Он дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости сельскохозяйственного предприятия.

В 2011 году он составил 2,5 , в 2012 году - 5,7, т.е. в 2012 году он увеличился на 3,2. Этот коэффициент говорит о том, что большая часть имущества ТОО «Автобусный парк №2» сформирована за счет собственных средств.

Коэффициент платежеспособности является общим показателем финансовой устойчивости предприятия. Он рассчитывается по формуле:

Кп = Поступление денежных средств / платежи.

Значение этого показателя должно быть не меньше 1. В 2012 году он составил2, 03.

Подводя итоги можно сделать следующие выводы: у ТОО «Автобусный парк №2» имеются свободные средства, которыми он может пользоваться длительное время, т.е. предприятие может погасить свои долговые обязательства. Это говорит о платежеспособности и достаточно высокой финансовой устойчивости товарищества.



Заключение

Учет является одной из важнейших функций в системе управления, так как он представляет точные сведения о процессах производства, реализации и потребления и служит основой для планирования деятельности организации.

Планирование в свою очередь позволяет рационально распорядиться средствами при наименьших затратах с максимальной рентабельностью.

Учетной политикой предприятия определены формы ведения и организации бухгалтерского учета.

В отчете рассмотрена организационная направленность предприятия, основные виды ее деятельности, деятельность бухгалтерии и службы внутреннего контроля, ведение бухгалтерского и налогового учета, а также проведен финансовый анализ предприятия.

В работе отражены вопросы по формированию финансовых результатов, которые складываются в процессе реализации продукции, основных средств, товарно-материальных ценностей и прочих активов, а также операционных и внереализационных доходов и расходов. На предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения учета, доходы определяются по моменту отгрузки продукции, работ, услуг. Учет полностью автоматизирован.

Предприятие на данном этапе работает достаточно стабильно. Валовая прибыль на рассматриваемом периоде (2010 - 2012 гг) заметно увеличивается. А это означает, что предприятия вскоре сможет покрыть кредиторскую задолженность перед поставщиками и банками в кратчайшие сроки.

Размещено на Allbest.ru

...