Аудит учета затрат на производство продукции, работ, услуг. Инвентаризация кассы

Размещено на http://allbest.ru/

Задание №1. Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Аудиторская проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации. Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Необходимые первичные документы и учетные регистры:

· Отчетные документы к служебным запискам ;

· Журналы-ордера № 10, (10а, 10-с, 10-н, 10сн 10/1, 11,14;

· Ведомости № 12,13 (13а), 14,15,16а [80,87,88].

Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению себестоимости изделий, работ, услуг. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. Для повышения эффективности работы аудитор, осуществляющий проверку правомерности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки. Аудиторы, получившие данные служебные записки, составляют к ним отчетные документы. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ. При этом название отчетного документа устанавливается: «Проверка правомерности включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией».

Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

В процессе работы аудитор, осуществляющий проверку данного вопроса, направляет всем аудиторам группы служебные записки с целью получения от них отчетных документов к служебной записке на предмет выявления фактов несвоевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг). На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах, составляется обобщенный отчетный документ. В этом случае название отчетного документа устанавливается: «Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг)».

Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели:

· содержание операций;

· наименование документа;

· дата составления и № документа;

· сумма;

· корреспонденция счетов;

· примечания.

В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению недостач.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

При проверке следует обратить особое внимание на:

Материальные расходы:

- правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия (счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»):

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

- имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по учету себестоимости продукции;

- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;

- правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятиями вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;

- имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и массового производства затрат не включаемых в себестоимость продукции.

Эти расходы возмещаются за счет средств, направляемых на развитие и совершенствование производства.

Расходы на оплату труда:

При проверке следует руководствоваться требованиями Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и ст. 252 НК РФ. При этом следует обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) и должны списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, и т.п.).

Следует помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с содержанием работников:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, "Компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

- оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Отчисления на социальные нужды:

При проверке необходимо установить правильность начисления обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органам Государственного страхования, Пенсионного фонда.

Амортизация основных фондов:

При проверке необходимо установить правильность начисления амортизации по основным фондам.

Следует помнить, что в этом элементе затрат отражаются также отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

Прочие затраты:

К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не вошедшие в первые четыре элемента состава затрат, а также списание расходов по ремонту основных фондов.

Бухгалтерия предприятия должна вести аналитический учет затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов. При составлении расчета по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму затрат, списанных на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов.

Нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг):

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, -- это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет расходов предприятия на отчетный год. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место и программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов.

В ходе проверки составляются рабочие документы аудитора. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ аудитора. Сверхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.

К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на издание рекламных изделий, на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на изготовление рекламных щитов, указателей, на оформление витрин, выставок-продаж и на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью. К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Указанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договора с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.

Суммы перечисленных расходов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС. Сумма НДС отражается в бухгалтерском учете вместе с налогом на приобретение сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, используемых для нужд уставной деятельности.

Аудит затрат на транспортные расходы:

Аудит транспортных расходов заключается в проверки правильности документального оформления транспортных расходов.

Многие организации списывают фактически израсходованное горючее на основании авансового отчета водителя непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство», не обращая внимания на следующее:

1. Далеко не все транспортные расходы могут быть отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг. Например, неправомерно отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) транспортных расходов, связанных с обслуживанием объектов, содержание которых осуществляется за счет прибыли предприятия. К ним, в частности, относятся транспортные расходы по обслуживанию баз отдыха, учреждений здравоохранения, детских дошкольных учреждений и других объектов, деятельность которых не является основной для предприятий, имеющих указанные объекты на балансе.

Затраты на горючее для транспорта, обслуживающего деятельность таких объектов, вне зависимости от характера операций (снабжение топливом или продуктами питания пищеблока, доставка отдыхающих и т.д.), должны отражаться бухгалтерией предприятия-балансодержателя по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 10 «Материалы».

Но даже и в тех случаях, когда транспортные расходы связаны с обслуживанием производственного процесса, они не всегда могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).

В частности, на себестоимость продукции (услуг) могут относиться транспортные расходы (проездные билеты) тех лиц, которые по служебным обязанностям имеют частые разъезды (например, кассиры, курьеры, экспедиторы, работники городского хозяйства: электрических, водопроводных и канализационных сетей, связи и др.), если они на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом (при наличии маршрутных листов, подтверждающих факт расхода). В иных случаях оплата, например, проездных билетов другим работникам должна осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Равным образом транспортные расходы по доставке рабочих и служащих на работу относятся на себестоимость только в том случае, если нет общественного транспорта или он не ходит по каким-то объективным причинам (например, ночное время).

В остальных случаях оплата автобуса для доставки рабочих и служащих на работу производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Транспортные расходы, относимые на себестоимость продукции, связанные с приемом представителей других фирм, должны иметь тщательное документальное подтверждение. То есть должны быть оформлены распоряжения (приказы) администрации, на основании которых осуществляется прием этих представителей. Лицу, назначенному администрацией для сопровождения участников переговоров (заседания правления), рекомендуется приложить к авансовому отчету акт о произведенных транспортных расходах с указанием в нем даты поездки, названия маршрута, номера машины и стоимости проезда. В том случае, когда представители другого предприятия (члены правления) перевозятся автотранспортом, находящимся на балансе принимающего предприятия, основанием для списания транспортных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) являются путевые листы и авансовый отчет ответственного лица.

Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормированном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Аудит калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг):

При проверке необходимо установить:

1. правильность классификации затрат на производство продукции (работ);

2. правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

3. правильность учета и списания (распределения);

4. правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

5. правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

7. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в главной книге и балансе.

Задание №2. Проверка соблюдения кассовой дисциплины и проведения инвентаризации

затрата калькуляционный инвентаризация аудитор

Требуется:

1. Определить какие нарушения кассовой дисциплины имели место. Составить отчет о выявленных нарушениях со ссылкой на нормативные акты.

2. Провести инвентаризацию кассы.

3. Составить акт инвентаризации денежных средств в кассе.

4. Обобщить выявленные нарушения в докладной записке аудитора.

1. Кассовая дисциплина на предприятии не соблюдается:

а) расходный кассовый ордер № 69 от 7 июля 2012г. Использование незаполненных бланков. Нарушены п.13,20 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв.решением ЦБ РФ от 22.09.1993г. №40). Рекомендуется составить новый кассовый ордер №69 от 7 июля 2012 на сумму 155 руб. и доплатить Соколовой Л.Ф за счет удержания из зарплаты кассира Ивановой А.Р.

б) расходный кассовый ордер №79 от 29 июля 2012 г. Выдача денежных средств по устному распоряжению без оформления первичных документов, отсутствие документов подтверждающие расход. Нарушен п.14 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. Решением ЦБ РФ от 22.09.1993г. №40). Данные расходы не должны приниматься к учету. Рекомендуется сторнировать данную сумму:

Дт 60 Кт 50 - 2400 руб. и поставить в начет кассиру

Дт 94 Кт 50 - 2400 руб.

ДТ 73 Кт94 - 2400 руб.

ДТ 70 Кт -2400 руб.

в) в чековой книжке подписаны руководителем предприятия «Пульс» и гл. бухгалтером и скреплены печатью чеки без указания в них сумм. На лицевой стороне книжки должны быть указаны: сумма к получению наличными в банке, дата выдачи чека кассиру, фамилия и инициалы кассира (получателя денежных средств)

2. Для проведения инвентаризации организована комиссия из бухгалтера, старшего кассира и членов администрации предприятия.

Получен приказ руководителя на проведение инвентаризации кассы. В приказе указаны сроки проведения, все члены ревизионной комиссии. Проверка начата с подсчета наличных денежных средств в кассе на момент проведения инвентаризации, сравнена с учетной записью в кассовой книге КО-4. Далее проведен расчет всех приходных ордеров и отдельно расходных. После проведения инвентаризации составлен акт унифицированной формы Инв.-15.

Размещено на Allbest.ru