Обязательный аудит

Специальность «Бух. учет»

Санкт-Петербург

2012

Содержание

1. Обязательный аудит.

1.1 Введение

1.2 Критерии обязательного аудита

1.3 Требования к аудиторским организациям

1.4 Ответственность за не проведение обязательного аудита

1.5 Аудиторское заключение

1.6 Заключение

2. Система внутреннего контроля, общая характеристика и оценка.

2.1 Введение

2.2 Теоретические основы системы внутреннего контроля

2.3 Система внутреннего контроля

2.4 Характеристика системы внутреннего контроля

2.5 Оценка и аудит системы внутреннего контроля

2.6 Заключение

3. Аудиторская проверка операций с внеоборотными активами.

3.1 Введение

3.2 Цели и задачи аудита операций с внеоборотными активами

3.3 Методы получения аудиторских доказательств

3.4 Программа проверки внеоборотных активов

3.4.1 Аудит вложений во внеоборотные активы

3.4.1.1 Оценка внеоборотных активов

3.4.1.2 Организация бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы

3.4.2 Аудит операций с основными средствами

3.4.2.1 Аудит первичных документов по движению основных средств

3.4.2.2 Аудит начисления амортизации

3.4.2.3 Аудит переоценки основных средств

3.4.3 Аудит операций с нематериальными активами

Заключение

Список использованных источников и литературы

1. Обязательный аудит

1.1 Введение

Аудиторская проверка является формой общественного контроля, в проведении обязательного аудита заинтересовано общество в целом.

Обязательный аудит предприятия - это возложенная государством обязанность на предприятия по подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности предприятий.

Начиная с отчетности за 2010 г. в обязательном порядке должна аудироваться отчетность организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг; организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, клиринговых организаций, валютных бирж, негосударственных пенсионных или иных фондов, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов (за исключением государственных внебюджетных фондов), а также организаций (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов, а также государственных и муниципальных учреждений), представляющих и (или) публикующих сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью при этом понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

1.2 Критерии обязательного аудита

Обязательный аудит -- ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

При обязательном аудите проверка охватывает всю бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица.

В Российской Федерации обязательный аудит регулируется федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Одной из составляющих годовой бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации. Причем в случае, если организация подлежит обязательному аудиту, эта составляющая отчетности тоже становится обязательной.

Организации, подлежащие обязательному аудиту, определены ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". К ним относятся как коммерческие, так и некоммерческие организации.

К коммерческим организациям - объектам обязательного аудита относятся:

- организации (коммерческие), имеющие организационно-правовую форму ОАО;

- коммерческие организации - кредитные организации, страховые организации, которые по своей организационно-правовой форме относятся к хозяйственным обществам (ОАО, ЗАО, ООО);

- товарные и фондовые биржи, если они зарегистрированы как хозяйственные общества;

- инвестиционные фонды (акционерные), зарегистрированные в форме ОАО;

- инвестиционные фонды (паевые) в лице их управляющих компаний, зарегистрированные как хозяйственные общества;

К некоммерческим организациям - объектам обязательного аудита относятся:

- некоммерческие организации - общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи, если они зарегистрированы как некоммерческие партнерства;

- государственные социальные внебюджетные фонды;

- фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

А также критерии обязательности аудита включают и финансовые показатели деятельности организаций - выручку и стоимость активов. Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей.

Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний.

1.3 Требования к аудиторским организациям

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями (п. 2 статьи 7 Закона 119-ФЗ). Аудиторы, зарегистрированные как ИП, не имеют права выдавать аудиторские заключения по обязательному аудиту.

Согласно п. 1 статьи 4 Закона 119-ФЗ аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аудиторов. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года №94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

1.4 Ответственность за не проведение обязательного аудита

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из: бухгалтерского баланса (Форма №1); отчета о прибылях и убытках (Форма №2); приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации; пояснительной записки.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Прямая ответственность за не проведение обязательного аудита не предусмотрена. Но так как аудиторское заключение является обязательным приложением годовой бухгалтерской отчетности, то его получателем является налоговый орган (ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому в случае непредставления в налоговый орган аудиторского заключения организация подлежит привлечению к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 200 руб.

Должностные лица могут быть подвергнуты административному наказанию в соответствии со ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Размер штрафа - от 300 до 500 руб.

1.5 Аудиторское заключение

Аудитор может либо выразить мнение о достоверности отчетности (немодифицированное мнение), либо выразить модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное мнение выражается, если отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами составления отчетности, иначе говоря безоговорочно положительное мнение.

Модифицированное мнение выражают в следующих случаях:

- бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

- у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств, что отчетность в целом не содержит существенных искажений.

В зависимости от формы модифицированного мнения, часть аудиторского заключения может именоваться "Мнение с оговоркой", "Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения".

Если аудитор модифицирует свое мнение, то в аудиторское заключение включается специальный раздел, где описываются все причины, послужившие основанием для выражения такого мнения.

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование "Аудиторское заключение";

- адресата;

- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

- подпись аудитора;

- дату аудиторского заключения.

Дополнительно аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Заключение подписывает руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение. Если аудит проводил индивидуальный аудитор, то подпись должна включать его фамилию и инициалы.

К аудиторскому заключению прилагают отчетность организации. Она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью фирмы.

Аудиторское заключение и отчетность брошюруют в единый пакет, листы нумеруют, прошнуровывают, скрепляют печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Проверяющие составляют как минимум два таких пакета: один - для фирмы, другой - для аудитора.

1.6 Заключение

Обязательный аудит - это инструмент, с помощью которого государство ведет проверку и контроль предпринимательской и финансовой деятельности предприятий.

Обязательный аудит должен проводиться минимум раз в год на предприятиях, подпадающих под предусмотренные требования законодательства.

Обязательный ежегодный аудит призван подтвердить, что ведение бухгалтерского учета и финансовой годовой отчетности проходит достоверно, корректно, без нарушений действующих нормативных актов. Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение, что является составной частью бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, приложениями к ним и пояснительной запиской (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", закреплена пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Система внутреннего контроля, общая характеристика и оценка

2.1 Введение

В условиях активно развивающихся и усложняющихся экономических отношений возрастает значение контроля и аудита внутри организаций. В последнее время службы внутреннего контроля и аудита все чаще рассматриваются как важная предпосылка для успешного ведения бизнеса, так как они выполняют широкий спектр функций помимо контрольных. Кроме того, такие службы получают все более широкое распространение и в государственном секторе.

Повышающийся интерес к внутреннему контролю и аудиту говорит о необходимости дальнейших разработок в этой области. При этом необходимо учитывать, что понятия "внутренний аудит" и "внутренний контроль" являются относительно новыми для российских компаний в отличие от зарубежных стран, где накоплен богатый опыт по организации внутриорганизационных контроля и аудита.

Для успешного функционирования систем внутреннего контроля и аудита необходима тщательно разработанная система регулирования такой деятельности на государственном уровне и на уровне организаций. Таким образом, можно утверждать, что проблема внутреннего контроля и аудита остается актуальной как в зарубежной, так и в отечественной практике.

2.2 Теоретические основы системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Аудит системы внутреннего контроля предполагает проведение мероприятий, направленных на изучение:

- созданной в компании контрольной среды (анализ компетентности сотрудников, участия собственника и (или) его представителей в управлении компанией, компетентности и стиля работы руководства, организационной структуры, наделения сотрудников ответственностью и полномочиями, кадровой политики и практики);

- процесса оценки рисков, в том числе в случаях: изменений в окружающей среде (рисков, связанных с изменениями законодательства, валютных рисков, процентных рисков, проч.), обновления персонала, внедрения новых или изменения уже применяемых информационных систем, быстрого роста компании, появления новых технологий, появления новых подходов к ведению деятельности, новых товаров, услуг, реорганизации компании, расширения деятельности за рубежом и т.д.;

- информационной системы, связанной с подготовкой финансовой отчетности (анализ операций по инициации и вводу хозяйственных операций, обработке данных, ведению учета активов, обязательств и капитала, отражению в отчетности информации обо всех операциях); 4) наличия контрольных действий и мониторинга средств контроля (проверка выполнения всех распоряжений руководства, наличия подтверждающей информации от третьих лиц).

2.3 Система внутреннего контроля

Система внутреннего контроля включает организованные внутри экономического субъекта и его силами надзор и проверку: - соблюдения требований законодательства; - точности и полноты документации бухгалтерского учета; - своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; - предотвращения ошибок и искажений; - исполнения приказов и распоряжений; - обеспечения сохранности имущества организации. В соответствии со сложившейся международной практикой в систему внутреннего контроля включают три составляющие: надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

1. Контрольная среда. Включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для его деятельности. Оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля, является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

2. Процесс оценки рисков аудируемым лицом. Выявляет и, по возможности, устраняет риски хозяйственной деятельности, а также их последствия. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важно, каким образом выявляются риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяются их значения, оценивается вероятность их возникновения и принимается решение относительно управления ими.

3. Информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В качестве ее составной части выступает система информирования персонала, которая обеспечивает понимание сотрудниками обязанностей и ответственности, связанных с организацией и применением системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4. Контрольные действия. Включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

5. Мониторинг средств контроля. Представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля.

Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации.

Понимание системы внутреннего контроля аудируемого лица подразумевает осуществляемую аудитором оценку адекватности организации средств контроля и установление факта их применения. Аудитор должен документально оформить информацию о каждом из элементов системы внутреннего контроля. При этом можно использовать иные терминологию и подходы при рассмотрении системы внутреннего контроля и для описания разных ее элементов при условии, что в ходе аудита будут рассмотрены все эти элементы.

2.4 Характеристика системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

Результаты аудита системы внутреннего контроля позволяют собственникам бизнеса:

1. получить структурированное понимание того, в какой степени они могут быть уверены в способности организации достигать стоящие перед ней цели;

2. обоснованно определить направления и задачи необходимых изменений в бизнес-процессах и инфраструктуре организации;

3. создать основу для внедрения лучшей практики в области внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления.

Проведение аудита системы внутреннего контроля необходимо:

1. при принятии решений о начале любых проектов по изменению процессов управления (внедрение новых информационных технологий, оптимизация и реинжиниринг бизнес-процессов, изменение учетных систем, реорганизация структуры и т.д);

2. как начальный этап деятельности по обеспечению надежности и эффективности системы внутреннего контроля (в том числе, с целью соответствия требованиям регулирующих органов зарубежных и российских финансовых рынков и повышения привлекательности бизнеса для инвесторов)

В ходе оценки системы внутреннего контроля выполняются следующие работы:

На первом этапе разрабатывается структура (модель) системы внутреннего контроля организации и определяются критерии для оценки надежности и эффективности ее элементов. Структура системы внутреннего контроля и критерии оценки основываются на принятых в мировой практике стандартах в области внутреннего контроля и учитывают специфику организации.

На втором этапе осуществляется сбор и обработка информации о текущем состоянии системы внутреннего контроля, в том числе с использованием применяемых во внутреннем аудите методов, таких как интервью с сотрудниками компании, изучение внутренних документов, анализ достигнутых результатов, изучение бизнес-процессов. Ключевым элементом этапа является проведение идентификации, оценки и приоретизации рисков организации.

На заключительном этапе проводится оценка полученной информации на предмет соответствия элементов системы внутреннего контроля установленным критериям, и разрабатываются рекомендации по повышению их надежности и эффективности.

2.5 Оценка и аудит системы внутреннего контроля

Поскольку в ходе аудиторской проверки не представляется возможным проверить все операции, всю документацию клиента, аудиторы определяют риск аудита как разновидность предпринимательского риска.

Для снижения аудиторского риска, получения большей уверенности в достоверности информации, снижения трудоемкости проверки аудиторы оценивают систему внутреннего контроля экономического субъекта как одну из основ информационной системы.

В связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных процессов система внутреннего контроля затрагивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, в которой обрабатывается необходимая для составления отчетности информация, но и подразделения компании, являющиеся источником данной информации.

Аудит системы внутреннего контроля необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции и баланса.

Целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное отражение хозяйственной ситуации, а с другой стороны, поддержка интересов и политики руководства фирмы, поэтому даже эффективные системы ревизии могут находиться под влиянием руководства компании.

Если аудитор после изучения взаимоотношений в фирме считает, что вероятность этого большая, то риск внутреннего контроля необходимо оценить как высокий независимо от прочих результатов.

Необходимо различать аудит системы внутреннего контроля в целом, т.е. общие темы, и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыт и т.д.). Проверка системы внутреннего контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень необходимости проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор устанавливает, исходя из соотношения предполагаемых затрат (с учетом и без учета подготовительного этапа) и размера проверяемой совокупности.

При проверке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа:

- описание действующей системы внутреннего контроля;

- оценка целесообразности контрольных механизмов;

- проверка эффективности системы внутреннего контроля.

2.6 Заключение

Внутренний контроль и аудит на российских предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь целей, поставленных собственниками с минимальными затратами.

От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления. Грамотно организованный контроль не только призван выявить недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению.

Можно сделать вывод, что роль внутреннего контроля состоит:

- в постоянном наблюдении и проверке работы организации;

- в обеспечении обоснованности и эффективности принятых решений;

- в выявлении отклонений и неблагоприятных ситуаций;

- в своевременном информировании руководства для принятия управленческих решений;

- в снижении рисков;

- в обеспечении сохранности активов и предотвращении нарушений;

- в выявлении резервов роста эффективности.

3. Аудиторская проверка операций с внеоборотными активами

3.1 Введение

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

В ходе аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности.

Аудит основных средств, как и аудит нематериальных активов, может быть выполнен в несколько этапов, включая:

- определение цели и задач аудиторской проверки;

- планирование и разработка рабочей программы аудита;

- составление аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица);

- разработку рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

3.2 Цели и задачи аудита операций с внеоборотными активами

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Цель аудита операций с внеоборотными активами - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах и нематериальных активов, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств аудиторы могут рассмотреть связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Аудит основных средств, как и аудит нематериальных активов, может быть выполнен в несколько этапов, включая:

- определение цели и задач аудиторской проверки;

- планирование и разработка рабочей программы аудита;

- составление аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица);

- разработку рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

- определить методы проверки;

- оценить риски и существенность данных статей;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Задачи аудита операций с внеоборотными активами делятся на основные и дополнительные.

Основные задачи аудита внеоборотных активов предполагают выполнение следующих контрольных действий:

- за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов;

- за правильностью оценки основных средств и нематериальных активов;

- за соответствием документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности действующему законодательству;

- за правильностью начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и отражения операций в учете;

- за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами и нематериальными активами;

- за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации.

В качестве дополнительных задач аудита внеоборотных активов следует выделить:

- проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности;

- инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств;

- проверку операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций;

- анализ эффективности использования основных средств.

3.3 Методы получения аудиторских доказательств

Аудитор получает доказательства с применением следующих методов.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств и нематериальных активов, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения;

- приказ об учетной политике организации;

- первичные документы по отражению операций;

- регистры синтетического и аналитического учета движения, используемые в организации;

- бухгалтерскую отчетность.

Операции с основными средствами и нематериальными активами можно укрупненно объединить в три группы:

приобретение (получение);

процесс эксплуатации (начисление амортизации);

выбытие (списание).

При проведении аудита данной компании аудитором впервые необходимо проверить, что:

- начальные сальдо по внеоборотным активам не содержат искажений и правильно перенесены из предыдущего периода;

- учетная политика в части учета внеоборотных активов последовательно применяется.

Необходимо получить учетные регистры по внеоборотным активам и согласовать их с Главной книгой и финансовой отчетностью.

Проверить соответствие состава внеоборотных активов, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности.

3.4 Программа проверки внеоборотных активов

Программа проверки внеоборотных активов включает вопросы детальной проверки отдельных статей внеоборотных активов с использованием рабочих документов аудита.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений):

- проведение опроса; участие в инвентаризации внеоборотных активов, проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете;

- формирование выводов; если в организации проводилась переоценка внеоборотных активов, оценить ее результаты и проверить правильность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; опросный лист для наблюдения за инвентаризацией внеоборотных активов; протокол наблюдения за проведением инвентаризации; рабочие документы аудитора по разделам и областям аудита.

3.4.1 Аудит вложений во внеоборотные активы

Проверка вложений во внеоборотные активы осуществляется с использованием счета 08. На этом счете аккумулируется информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. Следовательно, сумма по дебету этого счета отражает первоначальную стоимость приобретенных (возведенных, созданных), но не введенных в эксплуатацию внеоборотных активов.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При проверке отнесения объектов к основным средствам следует обратить внимание на то, что приобретенные книги, брошюры и т.п. также должны учитываться в составе основных средств.

Если к учету принимается нематериальный актив, то должны выполняться следующие условия:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Определение инвентарного объекта. Инвентарный объект является единицей бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком инвентарного объекта является осуществление им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. При определении состава инвентарного объекта можно руководствоваться Общероссийским классификатором основных средств.

3.4.1.1 Оценка внеоборотных активов

Аудитор должен подтвердить наличие учетных документов, в которых отражаются суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, возведение объектов. В качестве аудиторских доказательств привлекаются счета-фактуры, накладные, акты о приеме-передаче объектов основных средств, сметы, сметно-финансовые расчеты. Инспектируются учредительные договоры, договоры купли-продажи, договоры подряда, дарения. Учетные документы и договоры проверяются по форме и по существу. Первичные учетные документы должны соответствовать требованиям заполнения унифицированной формы документа. Содержание договоров анализируется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и прочими нормативными документами. Содержание каждого документа проверяется по следующим позициям: наименование приобретенного объекта, источник поступления, количество, цена, стоимость, содержание затрат, связанных с поступлением и установкой объекта. Суммы фактических затрат, отраженные в учетных документах и договорах, сверяются с суммами по дебету счета 08.

Под первоначальной стоимостью объектов понимается сумма фактических затрат организации, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Используя метод пересчета, аудитор подтверждает правильность расчета первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов. Проверка формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов зависит от источника поступления объекта: приобретение, сооружение и изготовление, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), получение организацией по договору дарения (безвозмездно), получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

3.4.1.2 Организация бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы

Аудитор анализирует аналитические счета, на которых ведется учет вложений во внеоборотные активы, по затратам, связанным со строительством и приобретением объектов основных средств и нематериальных активов, по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы инспектируется по направлениям поступления объектов. Анализируются бухгалтерские записи и суммы по дебету счета 08 и кредиту счетов 07, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Обороты и сальдо счета 08 должны подтверждаться записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

3.4.2 Аудит операций с основными средствами

Информация о наличии и движении основных средств организации аккумулируется на счете 01. Аудит основных средств предусматривает проверку находящихся на балансе организации основных средств и включает следующие направления проверки.

Проверка наличия и сохранности основных средств. В процессе аудита определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, достаточное не только для планирования аудита, но и для разработки эффективного подхода к проведению аудита основных средств. При этом используется профессиональное суждение аудитора. Системы учета и контроля за сохранностью и состоянием основных средств проверяются с использованием аудиторских процедур проверки по существу и тестирования.

Бухгалтерский учет основных средств должен вестись в целях обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Аудитору необходимо:

- убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету;

- установить соблюдение документального оформления учета основных средств при их оприходовании, перемещении и выбытии;

- определить правильность ведения аналитического учета объектов основных средств по их видам;

- установить условия эксплуатации основных средств и своевременность проведения ремонта.

Проверка основных средств сопровождается инспектированием инвентаризационных материалов. Обращается внимание на сроки проведения инвентаризации основных средств, закрепленные в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и соблюдение установленных сроков. Проверка инвентаризационных материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: соблюдение порядка проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, оформление результатов инвентаризации.

Проверка наличия и сохранности основных средств является обязательной. Это объясняется тем, что основные средства относятся к факторам риска, связанным с подверженностью активов присвоению.

3.4.2.1 Аудит первичных документов по движению основных средств

Аудитор должен установить наличие первичных документов по учету основных средств. Акт по ф. N ОС-1 применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации. При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Пообъектный аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарных карточках учета основных средств. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту: первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации, если оно имеется.

Проверка операций по выбытию основных средств предполагает обязательную проверку наличия актов по формам N N ОС-1, ОС-4, ОС-4а. Акты на списание оформляются при выбытии вследствие физического и морального износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Аудит организации учета основных средств. Общая методика предполагает сопоставление остатков по счету 01 в бухгалтерской отчетности, главной книге и журнале-ордере с ведомостью по этому счету. В бухгалтерском балансе основные средства оцениваются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации).

При аудите выбытия основных средств учитываются направления выбытия основных средств: продажа основных средств, передача по договорам мены и дарения, передача в качестве вклада в уставный капитал, списание по причине морального и физического износа, списание в случае недостачи, порчи и чрезвычайных обстоятельств и др.

Проверка синтетического и аналитического учета операций с основными средствами предполагает сверку сумм в регистрах синтетического и аналитического учета. Проверке подвергаются журнал-ордер с ведомостью по счету 01 и инвентарные карточки учета основных средств или инвентарный список объектов основных средств.

Проверка расходов на ремонт основных средств. Учитываются способ проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способами) и способ отражения в бухгалтерском учете произведенных расходов на ремонт основных средств, избранный организацией и закрепленный в ее учетной политике.

Проводится проверка правильности отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости от избранного в учетной политике для целей налогообложения метода списания расходов в налоговом учете.

3.4.2.2 Аудит начисления амортизации

В процессе проверки используются акты о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарные карточки учета объекта основных средств и ведомости начисления амортизации объектов основных средств.

Следует обратить внимание на то, что объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. А следовательно, контролируется наличие инвентарных карточек и на эти списанные объекты основных средств.

Проверка организации бухгалтерского учета начисления и списания сумм амортизации осуществляется по корреспондирующим счетам (20 "Основное производство"; 23; 25; 26; 91; субсчет "Выбытие основных средств" счета 01; 02).

аудит обязательный операция внеоборотный

3.4.2.3 Аудит переоценки основных средств

Аудитор должен установить своевременность проведения переоценки основных средств. При отражении сроков проведения переоценки в учетной политике организации при аудите проверяется своевременность переоценок в соответствии с учетной политикой. Согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Аудитор обращает внимание на соблюдение требований о переоценке группы однородных объектов, правильность применения способов переоценки - путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным ценам. Аудитор осуществляет проверку документов на переоценку: приказа руководителя о проведении переоценки, экспертного заключения о стоимости отдельных объектов основных средств, оценки бюро технической инвентаризации и пр.

Устанавливается правильность порядка отражения результатов переоценки.

3.4.3 Аудит операций с нематериальными активами

Аудит нематериальных активов осуществляется аналогично аудиту основных средств.

В процессе аудита следует получить ответы на вопросы, которые позволят составить мнение о состоянии системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:

- соответствует ли оценка нематериальных активов действующему законодательству;

- правильно ли организован документальный учет операций с нематериальными активами при их приобретении, оприходовании и выбытии;

- организован ли раздельный синтетический и аналитический учет нематериальных активов в организации;

- полно и своевременно ли отражены нематериальные активы в аналитическом учете;

- осуществляется ли инвентаризация нематериальных активов;

- осуществляется ли контроль за нематериальными активами со стороны руководства организации;

- правильно ли начисляется амортизация нематериальных активов в целях бухгалтерского и налогового учета;

- соответствует ли порядок организации бухгалтерского учета нематериальных активов типовому Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и рабочему плану счетов организации.

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности нематериальных активов.

Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации, Планом счетов предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Сумма амортизации нематериальных активов отражается в учете по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете нематериальных активов: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части нематериальных активов; изучение структуры нематериальных активов; проверка операций на соответствие, своевременности и правомерности отражения их в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов нематериальных активов в учете при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.