Создаем и используем резервы по сомнительным долгам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Создаем и используем резервы по сомнительным долгам

Одним из показателей бухгалтерской отчетности, влияющих на оценку финансового состояния и эффективности деятельности организации, является дебиторская задолженность. При наличии резервов по сомнительным долгам она отражается за их вычетом.

Рассмотрим, что это за долги и как они определяются, в каком порядке создаются и используются резервы по таким долгам.

Кто и зачем создает резерв?

Резервы по сомнительным долгам (далее - резервы) создаются на конец отчетного период и только организациями, определяющими выручку методом начисления. Если выручка определяется по методу оплаты, дебиторская задолженность за отгруженную, но не оплаченную продукцию (товары, работы, услуги) на счетах бухучета не возникает.

Основанием для формирования резервов является наличие у организации сомнительных долгов, т.е. потенциальных убытков. Информация в бухгалтерском учете и отчетности организации должна строиться таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не занижались. По этой причине, если резервы не создавать, возникает риск исказить бухгалтерскую отчетность, так как в величину актива баланса в составе дебиторской задолженности войдет сумма потенциальных убытков. Следовательно, создание резервов повысит достоверность бухгалтерской отчетности.

В учетной политике решение о создании таких резервов не отражается, необходимо закрепить лишь периодичность создания, а также способы расчета их величины.

Сомнительные и безнадежные долги: критерии их определения

Чтобы правильно классифицировать дебиторскую задолженность контрагентов как сомнительную или безнадежную, необходимо определиться с терминологией.

Для целей бухучета сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, отвечающая одновременно следующим условиям:

1) возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) не погашена должником в срок, установленный договором или законодательством (если срок не предусмотрен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности);

3) не обеспечена соответствующими гарантиями.

Таким образом, на предмет отнесения к сомнительной задолженности анализируется не вся дебиторская задолженность, которая числится на счетах учета расчетов на отчетную дату, а только суммы, отраженные по дебету счетов:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части задолженности работников организации по реализованной им продукции, товарам, работам, услугам);

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов с покупателями и заказчиками).

При этом не признаются сомнительными суммы задолженности, непосредственно не связанной с осуществлением операций по реализации. Например, задолженность в виде сумм штрафных санкций за нарушение контрагентами договоров купли-продажи, поставки, оказания услуг, выполнения работ и т.д.

Инструкцией №102 определено, что сомнительной признается только просроченная задолженность. В разряд сомнительных долгов задолженность переводится на следующий день после истечения срока оплаты, установленного договором или законодательством (если срок не предусмотрен - через 12 месяцев со дня возникновения задолженности). Таким образом, если срок оплаты по долгу еще не наступил, а у организации имеются основания полагать, что данный контрагент не сможет исполнить свое обязательство (например, в отношении него начата процедура банкротства), по данной задолженности резерв не создается. В случае признания такого долга безнадежным к получению его сумма списывается в прочие расходы по текущей деятельности, а не за счет резерва.

Инструкция №102 не устанавливает, что считать гарантиями для признания задолженности сомнительной. В соответствии с нормами гражданского законодательства исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, задатком, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законодательством или договором.

Полагаем, что среди перечисленных выше способов обеспечения исполнения обязательств неустойка не может рассматриваться как гарантия уплаты долга, поскольку если у должника нет средств исполнить само обязательство, то мало шансов взыскать с него неустойку. Лучше отдать предпочтение таким способам обеспечения исполнения обязательств, которые реально гарантировали бы погашение задолженности (договор поручительства, удержание имущества должника до погашения долга (например, холодильника, за ремонт которого заказчик не рассчитывается), банковская гарантия и т.п.).

На практике в отношениях между продавцами (исполнителями, подрядчиками) и покупателями (заказчиками) широко используются гарантийные письма об оплате образовавшейся задолженности. В то же время в судебной практике такие письма служат лишь доказательством признания контрагентом суммы долга и прерывают течение срока исковой давности для предъявления иска кредитором. В связи с этим, полагаем, что приравнивать гарантийное письмо к средствам гарантии уплаты долга нет оснований и даже при его наличии просроченная задолженность участвует в формировании величины резервов.

Созданный резерв используется на покрытие долгов, признанных безнадежными к получению. Данного термина законодательство о бухучете не раскрывает, но устанавливает обязанность, в частности, списывать за счет рассматриваемых резервов дебиторскую задолженность с истекшим сроком давности.

Налоговое законодательство также не содержит понятия «безнадежный долг», но оперирует терминами «дебиторская задолженность, невозможная (нереальная) для взыскания» и «дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности». Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об их исключении из него, а также задолженность умерших физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Гражданским законодательством ликвидация должника - субъекта хозяйствования и смерть должника - физического лица определены как основания, по которым обязательство прекращается, не будучи исполненным.

Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что к безнадежным долгам следует относить суммы дебиторской задолженности:

- с истекшим сроком исковой давности;

- ликвидированных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

- умерших физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями).

Полагаем, это исчерпывающий перечень признаков признания долга безнадежным к получению для целей списания за счет созданного резерва. Так, например, арест имущества должника в связи с возбуждением против него уголовного дела не является основанием для прекращения обязательства должника по гражданско-правовым договорам, следовательно, данное обязательство не имеет признаков безнадежного долга.

Бухгалтерский и налоговый учет резервов

В бухучете информация о резервах обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Отчисления по созданию резерва включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности. Величина резерва определяется на последний день отчетного периода одним из следующих способов.

Способ 1. По каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 на конец отчетного периода (далее - рассчитанное сальдо).

Способ 2. По группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет. Сумма резервов для каждой группы рассчитывается путем умножения коэффициента сомнительной задолженности группы на сумму дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода. Общая сумма резервов по сомнительным долгам, определяемая путем сложения полученных по каждой группе сумм резервов, составляет рассчитанное сальдо.

При использовании способа 1 или 2 сумма резервов, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Способ 3. По всей сумме дебиторской задолженности на основании показателя выручки от реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности, определяемого по данным за прошлый период, не превышающий пять лет. В этом случае сумма резервов, относимая на расходы отчетного периода, определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности на сумму выручки от реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период.

Расчет величины резервов оформляется самостоятельно разработанным первичным учетным документом.

Использование резерва отражается путем списания за счет него дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, со счетов учета расчетов. Если величины резерва недостаточно, сумма превышения списываемой дебиторской задолженности относится на прочие расходы по текущей деятельности.

В налоговом учете суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, на который приходится дата начисления резерва в бухучете. Если для погашения безнадежного долга резерва недостаточно, разница включается во внереализационные расходы в том налоговом периоде, в котором списывается безнадежный долг. В случае погашения должником долга поступившие суммы включаются в состав внереализационных доходов и участвуют в расчете налога на прибыль.

дебиторский резерв задолженность отчетность

Размещено на Allbest.ru