Подготовка и проведение аудиторской проверки расчётов с бюджетом по налогам и сборам

Основной деятельностью ООО «Танеко» в 2011 году являлось осуществление розничной торговли. Чистая прибыль Общества образована за отчетный год в размере 96 003 тыс. руб.

2.2 Сбор аудиторских доказательств

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства - информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными.

Релевантность доказательств - их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии.

По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства - полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

Для получения аудиторских доказательств аудитор использует следующие процедуры:

1. Инспектирование - представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства относительно существования объектов проверки;

2. Запрос - представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

3. Подтверждение - представляет собой ответ на запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

4. Пересчет - представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса процедур оценки уровня риска, тестов контроля и комплекса тестов контроля и процедур аудиторской проверки по существу.

Аудитор всегда выполняет процедуры по оценке риска как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне отдельных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Однако процедуры оценки риска сами по себе не предоставляют достаточных доказательств, на которых строится аудиторское заключение, и дополняются другими процедурами аудита в форме тестов средств контроля.

Таблица 4 Оценка эффективности системы внутреннего контроля ООО «Танеко»

Рассчитывая количество ответов «да» к общему количеству вопросов теста в процентном соотношении, можно сделать вывод об эффективности СВК. Считается, что при количестве положительных ответов в рамках 40 - 60 %, оценку СВК можно определить как среднюю; при результатах менее 40 % или более 60 % - уровень СВК квалифицируется как низкий или как высокий соответственно.

Рассчитаем эффективность СВК ООО «Танеко»: (100/17) х 16 =94.1 %

Из этого следует, что уровень СВК данной организации высокий.

2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

аудит бюджет риск доказательство

Существенность в аудите - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» примерами качественных искажений являются недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Таблица 5 Базовые показатели и установление уровня существенности ООО «Танеко»,%, тыс.р

Ссылаясь на Приложения А и Б определены базовые показатели ООО «Танеко»

Формула уровня существенности [25]:

УС =?ЗП/5

ЗП - значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности для ООО «Танеко» по формуле уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (6788+5488+2449923+126156+59567)/5 = 529584

В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) = (УС -- ЗП)/УС * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «Танеко», составляют, %:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(529584-5488)/ 529584*100% =99

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(529584-2449923)/ 529584*100% =-363

Поскольку значение 2449923 отличается от среднего больше чем на 20%, то при дальнейшем определении уровня существенности следует его отбросить.

УС = (6788+5488+126156+59567)/4 = 49499

Полученную величину допустимо округлить до 50000 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

(50000- 49499)/49499*100 = 1, что находится в пределах 20%

В случае когда искажения существенны, аудитору необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При отказе руководства аудируемого лица вносить изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудитор должен проанализировать результаты проведенных дополнительных аудиторских процедур. Если дополнительные аудиторские процедуры свидетельствуют о существенности искажений, то рассматривается вопрос о модификации аудиторского заключения.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск -- 5%.

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска [25]:

Ра = Рнм * Рк * Рн

Рнм -- неотъемлемый риск;

Рк -- риск средств контроля;

Рн -- риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.

1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

Рн = Ра /(Рнм * Рк)

3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств (Таблица 3).

Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании .

Рисунок 3. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Неотъемлемый риск -- подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

· опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;

· необычное давление на руководство аудируемого лица;

· характер деятельности аудируемого лица;

· факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

Риск средств контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:

· системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

· оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций [23].

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

· в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,

· для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

2.4 Составление плана и программы аудита ООО «Танеко»

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

· формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

· распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

· инструктирование всех членов команды об их обязанностях;

· контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора и т. д.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Подготовка и составление программы аудита регулируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Общий план проверки ООО «Танеко» должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

· проверка начисления и уплаты федеральных налогов;

· проверка начисления и уплаты региональных налогов;

· проверка начисления и уплаты местных налогов.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 6

Таблица 6 Общий план аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Программа аудита расчетов по налогам и сборам

Проверяемая организация ООО «Танеко»

Период аудита с 01.02 по 14.02.12

Количество человеко-часов 300

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов ИМ., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 5%

3. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМ ПЛАТЕЖАМ

3.1 Нарушения, выявленные при аудите расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей

По результатам аудиторской проверки были выявлены следующие ошибки:

1. Для уплаты налога на доходы физических лиц организацией был использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Налоговым Кодексом Российской Федерации предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Рекомендуется исправить ошибочную запись Д 68 К 51.

2. Организация не правильно отнесла расчеты по социальному страхованию и обеспечению на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» вместо установленного Налоговым Кодексом Российской Федерации счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 69 К 51

3.Занижение доходов вследствие невключения сумм доходов поступлений от реализации товаров

Исходя из представленных данных можно сделать вывод что бухгалтерский учет ООО «Танеко» ведется не внимательно, наблюдается пренебрежение к требованиям законодательства.

Для достижения достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, уменьшения до приемлемого уровня информационного риска рекомендуется усовершенствовать систему внутреннего контроля экономического субъекта. Также руководителю организации предлагается повысить уровень квалификации бухгалтеров, чтобы в дальнейшем не допускать ошибок.

3.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение по бухгалтерский (финансовой) отчётности - официальный документ, предназначенный для пользователей этой отчётности, содержащих выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Требования к структуре, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения установлены п.1 ст.6 Федерального закона от 30.12.08. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Основные составляющие аудиторского заключения представлены в таблице 7.

Федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» установлены два типа аудиторского заключения:

1. аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения (безоговорочно положительное);

2. модифицированное аудиторское заключение.

Согласно п.15 ФСАД №1 аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение предприятия и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами составления отчетности.

Таблица 7 Состав аудиторского заключения

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

· на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения;

· невозможно получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией в следующих формах:

· мнение с оговоркой,

· отрицательное мнение,

· отказ от выражения мнения.

Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

· аудитор приходит выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

· у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны с рядом факторов, в том числе:

· с принятой предприятием учетной политикой;

· с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика;

· с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение ООО «Танеко» представлено в приложении Г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства (90% всех поступлений в консолидированный бюджет), поэтому внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное.

Подводя итоги курсовой работы, можем сделать следующие выводы:

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета. Однако в рамках аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели, например подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов п...