Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере МУП «Аптеки Якутска»»

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Расчеты с покупателями и заказчиками как важнейший элемент оборотных активов

1.2 Правовая основа осуществления расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

2. Оценка организационных и методических аспектов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Аптеки Якутска»

2.1 Экономическая характеристика деятельности МУП «Аптеки Якутска»

2.2 Оценка порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Аптеки Якутска»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Любая хозяйствующая организация продает продукцию, выполняет работы или услуги. Другими словами, деятельность организаций направлена на удовлетворение потребностей своих клиентов. И от того, как организован учет расчетов с покупателями и заказчиками, зависит успех организации.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения организации. Так, например, погашение покупателями задолженности увеличивает прибыль организации в отчетном периоде, а возникновение новых дебиторских задолженностей грозит организации не возмещением расходов. На основании этого необходимо проводить анализ состояния данных расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности. Поэтому немаловажную роль играет правильная организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Цель курсовой работы - исследовать теоретические вопросы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, оценить практику учета, провести анализ расчетов с покупателями и заказчиками в коммерческой организации и выработать рекомендации по результатам проведенного исследования.

Для достижения поставленных целей нужно решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты организации учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучить правовое обоснование расчетов с покупателями и заказчиками в коммерческой организации;

- изучить нормативное обеспечение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- исследовать постановку расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Аптеки Якутска».

Предметом исследования данной работы являются теоретические и практические вопросы бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками. Объект исследования - учетная аналитическая информация, отражающая расчеты с покупателями и заказчиками МУП «Аптеки Якутска». Эмпирическим материалом для проведения анализа послужили данные бухгалтерской финансовой отчетности за 2009-2011 годы, а также первичные документы и бухгалтерские регистры МУП «Аптеки Якутска».

Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный Закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МинФина РФ 29.07.1998 №34н от (в ред. от 24.12.2010); Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных ученых.

1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Расчеты с покупателями и заказчиками как важнейший элемент оборотных активов

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение организации, является её платежеспособность, т. е возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Оборотные активы (оборотный капитал) - это активы организации, которые в результате её хозяйственной деятельности полностью переносят свою стоимость на готовый продукт, принимают активное участие в процессе производства, изменяя при этом натурально-вещественную форму.

Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, краткосрочных финансовых вложений, средств в расчетах. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимают долги других организаций или лиц данной организации. Оборотные активы отражаются во втором разделе баланса [38, c.47].

Оборотные средства обслуживают весь процесс воспроизводства, отражая реальное движение товарно-материальных ценностей. От состояния оборотного капитала, скорости его обращения зависят результаты деятельности организации, а, следовательно, финансовое положение, платежеспособности и конкурентоспособность организации.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и, в частности, оборотных активов. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и ритмичность поступления денежных средств [41, c.498].

Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Заказчик - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане [38, c.102].

Расчеты -- это система организации регулирования платежей по денежным и неденежным требованиям и обязательствам. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и проч.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности [31, c.205].

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность [36, c.412].

Основная часть расчетов по взаимным обязательствам организаций проходит через учреждения банков путем безналичных расчетов. Порядок и формы расчетов между получателями и плательщиками средств определяются условиями договора.

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Формы безналичных расчетов определены ст.862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 г. №2-П:

Расчеты платежными поручениями. Это - самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Расчеты платежными поручениями представляют собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другой организации - получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем банке.

В целях гарантии платежа поставщик может внести в условия сделки акцепт платежного поручения. Поручение акцептуется банком путем депонирования (бронирования) суммы поручения на отдельном балансовом счете. На акцептованном поручении делается соответствующая отметка, подтверждающая депонирование средств для оплаты. При расчетах платежными поручениями банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении. Платежное поручение выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Если платежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в электронном виде, то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи.

Таким образом, платежные поручения используются организацией для расчетов: бухгалтерский учет покупатель заказчик

- за полученные товары, работы, услуги и по нетоварным операциям с юридическими и физическими лицами в порядке предоплаты, авансовых и плановых платежей, последующей оплаты;

- с бюджетом;

- в прочих случаях, предусмотренных законодательством.

Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товароматериальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Расчеты платежными требованиями. Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг и поручение плательщика списать средства с его счета.

Использование для осуществления расчетов платежных требований оговаривается в договорах, заключенных организацией с другими юридическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством). При этом возможна акцептная или безакцептная форма.

Если используется акцептная форма, то для списания средств со счета плательщика необходимо его согласие. Акцепт может быть предварительным (оформляется заявлением плательщика с указанием об оплате в день поступления платежного требования в его банк) или последующим (списание средств со счета плательщика производится, если он в течение 10 рабочих дней, не считая дня поступления платежного требования в банк, представил заявление на последующий акцепт; не акцептованные в срок платежные требования возвращаются банку получателя).

Возможно также безакцептное списание денег со счета плательщика:

- по исполнительным документам (решениям хозяйственных судов, иностранных и международных арбитражных судов, постановлениям государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий);

- по кредитам банка и процентам по ним (если это предусмотрено кредитным договором);

- в других установленных законом случаях.

Для взыскания сумм в безакцептном порядке организация представляет в банк платежное требование, снабженное надписью «Без акцепта». Оно составляется в трех экземплярах и должно содержать ссылку на соответствующий пункт законодательства, к нему прилагается исполнительный документ, являющийся основанием для безакцептного списания денежных средств.

Инкассовое поручение является расчетным документом на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

- если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением ЦБ РФ форме. В поручении должна быть ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

Чек - специальной формы письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателя средств.

Чеком считается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести выплату указанной в нем суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ).

Чекодатель - лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков (выписавшее чек), а чекодержатель - лицо, являющееся владельцем выписанного чека; плательщиком является банк, производящий платеж по предъявленному чеку. Плательщиком по чеку может быть только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Следует иметь в виду, что выдача чека не погашает денежного обязательства, обязательство чекодателя остается в силе, до момента оплаты чека плательщиком; отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается. Чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком поставщику в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в банк для оплаты. Чек действителен в течение 10 дней (не считая дня выписки).

Аккредитив - соглашение между плательщиком и банком, по которому банк предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям соглашения документам, представленным получателем. Расчеты по аккредитиву - это одна из широко используемых форм расчетов. При аккредитивной форме расчетов платеж производится при условии выполнения получателем денежных средств условий аккредитива, определяемых его договором с плательщиком, проверка которых возлагается на исполняющий банк.

ГК РФ предусмотрены к исполнению следующие виды аккредитива, применяемые в банковской практике:

- покрытого (депонированного) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;

- отзывного и безотзывного аккредитива;

- подтвержденного аккредитива.

Содержание покрытого (депонированного) аккредитива заключается в том, что банк-эмитент обязуется перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив применяется в том случае, если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские (договорные) отношения. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с имеющегося у него счета банка-эмитента.

Аккредитив, который может быть изменен или отменен без согласования банком - эмитентом без предварительного уведомления получателя средств, считается отзывным, причем отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Аккредитив считается отзывным, если в его тексте не сказано, что открывается безотзывной аккредитив.

Аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств, считается безотзывным.

Безотзывный аккредитив, который по просьбе банка-эмитента подтвержден исполняющим банком, относится к подтвержденному аккредитиву. Исполнение такого аккредитива гарантируется как банком-эмитентом, так и исполняющим банком. В соответствии со ст. 869 ГК РФ подтвержденный аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия получателя средств и исполняющего банка.

Процедура оформления аккредитива заключается в том, что юридическое лицо представляет в исполняющий (обслуживающий его) банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. Банк-эмитент открывает данному юридическому лицу аккредитив за счет его средств либо выдает ссуду. Все расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива возмещаются плательщиком (ст. 870 ГК РФ).

Закрытие аккредитива возлагается, при прочих равных условиях, на исполняющий банк; он должен информировать банк-эмитент о закрытии аккредитива на основании:

- истечения срока аккредитива;

- заявления получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

- требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой возможен по условиям аккредитива.

В таких случаях неиспользованная сумма покрытого аккредитива возвращается банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент незамедлительно зачисляет возвращенные суммы на тот счет плательщика, с которого депонировались средства (ст. 873 ГК РФ).

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива и его сумма со стороны банка не регламентируются, а устанавливаются в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет депонированных собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка. Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетов за отгруженную продукцию.

При продаже организацией продукции, товаров, выполнения работ и оказании услуг, выдаче в подотчет денежных сумм своим работникам, формировании уставного капитала у нее возникает дебиторская задолженность. Контрагентов, имеющих обязательства перед данной организацией, принято называть дебиторами.

Дебиторская задолженность представляет собой активы организации, характеризующие величину принадлежащих ей денежных средств, временно находящихся у других лиц. Если деятельность организации протекает в нормальном режиме, то сумма дебиторской задолженности в будущих периодах будет трансформирована в денежные средства.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты организаций - поставщиков с организациями - покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда организация - покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для организации - поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере

Дебиторская задолженность с юридических позиций - это капитал организации - кредитора, но не всегда ее собственный. Только когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций-должников средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности.

В узком смысле дебиторская задолженность - это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация - кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне (в основном это имущественные требования данной организации к покупателям и заказчикам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанные услуги).

Задолженность покупателей и заказчиков может быть классифицирована по различным признакам в соответствии с рисунком 1.1.

Рисунок 1.1 - Классификация задолженности покупателей и заказчиков

Краткосрочной является задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). Остальная дебиторская задолженность является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Срочной (текущей) является задолженность, срок погашения которой не наступил; просроченной, срок погашения которой уже прошел; отсроченной, срок погашения которой перенесен на более позднюю дату.

Инвентаризация расчетов организации с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность:

- расчетов с другими организациями;

- сумм дебиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности.

Расчеты с дебиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени, неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В годовой бухгалтерской отчетности, начиная с 2011 г. согласно Приказу МинФина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 2 июля 2010 г. №66 произошли существенные изменения. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность не разделяется по срокам погашения, а задолженность покупателей и заказчиков отдельно не показывается. В активе баланса указывается дебиторская задолженность без разбивки по счетам. В пассиве баланса кредиторская задолженность указывается в строке «Прочие обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» и в строке «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» также без разбивки по счетам.

Более подробную информацию можно найти в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в случае принятия организацией решения о детализации показателей по расчетам с покупателями и заказчиками. При составлении годовой бухгалтерской отчетности в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснительной записки) расшифровываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в балансе, с подразделением не только по срокам их погашения, но и по видам [24].

1.2 Правовая основа осуществления расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабженческих операций, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и продажи продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Правовое регулирование отношений с юридическими и физическими лицами осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. При этом Гражданский кодекс обязывает как продавцов, так и покупателей исполнять обязательства в соответствии с договором, требованиями закона и иных правовых актов или в соответствии с условиями делового оборота. В случае разногласий между сторонами сделки все возникающие вопросы решаются в судебном порядке.

Порядок проведения денежных расчетов и их документального оформления устанавливается в соответствии с действующим законодательством.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрено применение различных видов договоров, регламентирующих порядок юридического оформления взаимоотношений между поставщиками и покупателями. Основными из них являются следующие:

Договор купли-продажи (ст.454 ГК РФ). Согласно данному договору одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор поставки (ст.506 ГК РФ). В соответствии с договором поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность обязуется передать в установленный срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Договор мены (ст. 567 ГК РФ). Каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Прекращение обязательства зачетом (ст. 410 ГК РФ). Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводить взаимозачет, если зачитываемые обязательства:

- встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому, и это не оспаривается);

- однородные (их можно сопоставить; например, они выражены в денежной форме);

- срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре.

Для зачета достаточно заявления одной стороны, иными словами, зачет является односторонней сделкой, по которой обязательство может быть прекращено зачетом по заявлению одной из сторон независимо от согласия другой стороны. В результате взаимозачета составляется соглашение о проведении взаимных расчетов, которое подписывается обеими сторонами.

Согласно ст. 411 ГК РФ нельзя проводить взаимозачет, если срок исковой давности истек.

Инициатор взаимозачета должен составить акт о проведении зачета взаимных требований, в котором обязательно указываются:

- полное наименование и реквизиты сторон;

- сведения о договорах, на основании которых возникла погашаемая задолженность и размеры сумм задолженностей по данным договорам;

- сумма задолженности, погашаемая взаимозачетом;

- дата проведения взаимозачета.

В акте высказывается безапелляционное решение погасить обязательства зачетом.

Многосторонние взаимозачеты нужно оформлять отдельным договором, который должна подписать каждая сторона.

Согласно ст. 823 ГК РФ часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ организация может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг. Сумма процентов за пользование коммерческим кредитом устанавливается организацией в соответствующем договоре с покупателем. Покупатель должен оплатить товары, работы или услуги в указанные сроки, а также соответствующие проценты.

Как правило, дебиторская и кредиторская задолженность погашается при исполнении обязательств (поставщик поставил товар, а покупатель его оплатил, налоги перечислены в бюджет и т.п.), а также в некоторых других случаях прекращения обязательств, предусмотренных законодательством (прощение долга (ст. 415 ГК РФ), зачет встречного требования (ст. 410 ГК РФ), замена первоначального обязательства (новацией) (ст. 414 ГК РФ), получение отступного (ст. 409 ГК РФ) и др.).

Требование, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу (новому кредитору) по договору уступки права требования (цессии) или на основании законодательства (ст. 382 ГК РФ). При этом должник должен быть письменно уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу. Новый кредитор приобретенное право требования отражает в учете как финансовые вложения.

Обязанности по заключенной сделке могут быть переданы должником третьим лицам путем:

- возложения исполнения обязательства должником на третье лицо (ст. 313 ГК РФ);

- переводом долга (ст. 391 ГК РФ).

Дебиторская задолженность отражается в системе учета и отчетности в течение определенного срока. Различают срок исполнения обязательств и срок исковой давности.

Срок исполнения обязательств устанавливается договорами или законом. Если во время этого срока обязательства не исполнены, то начинает исчисляться срок исковой давности (период, в течение которого нарушенное или оспариваемое право подлежит защите). Законодательством предусмотрен общий срок исковой давности, равный трем годам (ст.196 ГК). Для отдельных видов требований установлены специальные сроки исковой давности (более длительные или сокращенные по сравнению с общим сроком) (ст.197 ГК). Срок исковой давности может быть прерван (ст. 203 ГК), течение срока исковой давности после перерыва начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не зачитывается в новый срок.

Бухгалтерский аппарат организации должен строго следить за исполнением срока исполнения обязательств и сроком исковой давности (взыскивать дебиторскую задолженность через суд, продавать без существенных потерь и т.д.). Дебиторская задолженность списывается с баланса, когда по ней истек срок исковой давности, а также в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания. Такое списание производится отдельно по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Суммы списанной задолженности относятся на счет учета резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые результаты коммерческой организации. Но списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н, Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).

Кроме того организациям разрешено создавать специальные резервы на погашение безнадежных к получению дебиторских задолженностей. Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом РФ.

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних - собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей. В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- рациональное формирование учетной политики в области расчетов с покупателями и заказчиками;

- правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов

- правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д.;

- организация аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, а также по каждой сделке;

- достоверное отражение расчетов с покупателями и заказчиками на счетах синтетического учета.

Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т.д.) имеют своей целью законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности физических и юридических лиц. Также нормативные документы представляют некие правила, указания, стандарты, позволяют лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. В отношении расчетов с покупателями и заказчиками и отражения данных операций в бухгалтерском учете также имеются нормативные документы. Их можно разделить на четыре уровня.

К первому уровню нормативных документов относятся законодательные акты федерального уровня (кодексы и федеральные законы):

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе";

- Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II;

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2;

- Кодекс об Административных правонарушениях;

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы организации считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Отдельные виды расчетных отношений урегулированы отдельными федеральными законами. Так, использование векселей в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 11 марта 1997г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» п. 1 ст. 2 утверждено, что применение контрольно-кассовой техники (ККТ) организацией должно быть в обязательном порядке при осуществлении денежных расчетов в случае продажи товаров, оказании услуг, выполнении работ. Но этот же закон п. 2 ст. 2 разрешает не использовать ККТ при наличных расчетах в случае, если организация при оказании услуг населению выдает им соответствующие бланки строгой отчетности. Учет таких бланков по их наименованиям, сериям и номерам должен вестись в книге по учету бланков. Таким образом, финансовый учет наличных расчетов с населением ведется на основании соответствующих бланков строгой отчетности и учитывается как выручка организации.

Организации и банки - участники безналичных расчетов и посредники в них при их проведении должны соблюдать также требования норм банковского законодательства РФ (в первую очередь - Федерального закона "О банках и банковской деятельности"), а при проведении безналичных расчетов с использованием иностранной валюты (например, при расчетах с зарубежными контрагентами) - требования норм законодательства о валютном контроле.

Юридической основой для проведения расчетов не денежными средствами служит ГК РФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Второй уровень регулирования расчетных отношений - это положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками имеют следующие ПБУ:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом МинФина РФ от 29.07.98 №34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

При уступке права требования организация списывает дебиторскую задолженность покупателя за счет средств нового кредитора. При этом, согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

На третьем уровне инструкции, методические указания, рекомендации и иные аналогичные нормативные акты:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

- Постановление Росстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

- Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

- Положение о безналичных расчетах в РФ, утв. ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П;

- Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Расчеты наличными деньгами сейчас широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют быстрое исполнение платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию ЦБ РФ от 20 июня 2007г. № 1843-У, лимит составляет 100 тыс. руб.

Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением целого ряда типовых документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ.

Нормативно-правовая регламентация порядка проведения безналичных расчетов основывается на Положении ЦБР от 3 октября 2002г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Данным положением определены формы расчетов между поставщиками и покупателями в отношении банковских счетов. К ним относятся: платежные поручения, аккредитивы, чеки, инкассо. Форма расчетов выбирается самостоятельно покупателем и согласовывается с организацией, поставляющей ему товар, работу, услугу, в хозяйственном договоре.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Как часто, на каких условиях проводится инвентаризация, порядок отражения излишков и недостач определены ст.12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также пунктами 26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 №34н.

Дебиторская задолженность, подлежащая списанию, выявляется по результатам инвентаризации обязательств. Ежегодной инвентаризации подлежат, в частности, расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами.

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, списание дебиторской задолженности возможно в следующих случаях:

- Если она признана нереальной к взысканию. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой стоит организация-дебитор;

- Если истек срок исковой давности, т.е. период, в течение которого можно предъявить иск должнику, не исполнившему обязательство. Срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства и составляет три года, т.е. организация имеет право списать кредиторскую задолженность на следующий день после окончания трехлетнего срока.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом МинФина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. В последнем случае, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, такие расходы подлежат отражению в составе прочих расходов организации.

Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

Таким образом, нормативные документы РФ регламентируют формы расчетов с покупателями и заказчиками, способ их учета, а также порядок списания дебиторской задолженности организации. Основными из них являются Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и др. Нормативная база в РФ постоянно совершенствуется, в нее вносятся изменения и корректировки, поэтому очень важно следить за всеми нововведениями в области бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и, при необходимости, вовремя вносить изменения в учетную политику организации.

2. Оценка организационных и методических аспектов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Аптеки Якутска»

2.1 Экономическая характеристика деятельности МУП «Аптеки Якутска»

Муниципальное унитарное предприятие «Аптеки Якутска» (МУП «Аптеки Якутска») создано 5 мая 2004г. на основании Распоряжения мэра г. Якутска №109-р от 02.03.04г. «О создании МУП «Аптеки Якутска» путём реорганизации в форме слияния муниципальных унитарных предприятий» с целью сохранения муниципальной аптечной сети.

Организационно-правовая форма коммерческой организации - унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения.

Организация действует на основании Устава, Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ

Форма собственности - муниципальная;

Учредителем предприятия является Департамент имущественных отношений Окружной администрации города Якутска. Курирует Управление здравоохранения Окружной Администрации г. Якутска.

Цель предприятия является обеспечение населения города Якутска готовыми лекарственными средствами и изделиями оптики.

Для достижения данной цели организация осуществляет следующие основные виды деятельности:

- Розничная торговля фармацевтическими товарами;

- Оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами.

Кроме того, организация вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие её специализации и не противоречащие законодательству РФ.

В административно-управленческий аппарат входят: генеральный директор, секретарь, централизованная бухгалтерия, административно-хозяйственная часть, отдел кадров и юридический отдел.

В состав организации также входят четырнадцать структурных подразделений, в том числе пять крупных аптек, шесть аптечных пунктов, аптечный склад (построенный в 2006-2007 гг), оптика, пункт проката медицинских изделий и отпуска ИМН в травматологическое отделение Горбольницы №5.

Среднесписочная численность работников МУП «Аптеки Якутска» в 2011 г. составила 132 человека.

Структура бухгалтерской службы организации представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Организационная структура централизованной бухгалтерии

Бухгалтерский учет в данной организации осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ. Ведется бухгалтерский учет на основании принятого приказа об учетной политике от 31 декабря 2010 г. № 152-осн. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов. В МУП «Аптеки Якутска» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Данная форма бухгалтерского учета создана на основе применения компьютеров, что позволяет работникам бухгалтерии более оперативно обрабатывать информацию. На основании первичной документации информация переносится на машинные носители, ПК. Положительные стороны применения данной формы бухгалтерского учета следующие;

- Высокая точность учета;

- Оперативность учета;

- Высокая производительность труда учетных работ;

- Освобождение работников от выполнения простых технических функций и увеличение времени для осуществления контрольных и аналитических функций;

- Увязка всех видов учета и планирования, т.к. используются одни и те же показатели.

Учетные регистры - это носители информации, на которых отражаются содержание операций на счетах. Учетными регистрами в данной организации являются дискеты, флэш-карты. Вся информация хранится в бухгалтерской программе. К первичным документам относятся товарные - накладные, счет - фактуры, товарные чеки, различные акты выполнения работ и т.д.

В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н в состав промежуточной бухгалтерской отчетности МУП «Аптеки Якутска включаются: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках.

При составлении годовой отчетности в состав отчетности, кроме названных форм, также включаются: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Перед составлением отчетности проводится подготовительная работа, которая включает в себя следующие этапы:

- инвентаризация всех статей баланса. Остатки по счетам Главной книги сопоставляют с результатами инвентаризации;

- проверка расчетов с поставщиками, покупателями и другими субъектами, с которыми организация имеет расчеты;

- переоценка имущественных статей баланса (активов и обязательств);

- уточнение распределения прибылей и убытков, доходов и расходов между отчетными периодами и выявление окончательного финансового результата деятельности организации;

- закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих и финансово-результативных счетов в конце отчетного года;

- составление оборотной ведомости по счетам Главной книги;

- составление годового баланса с использованием остатков по счетам оборотной ведомости.

Баланс заполняется на основании данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода оборотно-сальдовой ведомости, при этом бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

- нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

- активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;

- данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

- если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках.

Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. При его составлении руководствуются положениями по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Все расходы и отрицательные показатели в отчете приводятся в круглых скобках.

Организация хранит всю бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет в соответствии со ст.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Наличие системы внутреннего контроля в МУП «Аптеки Якутска» не предусмотрено. Контроль осуществляется работниками организации путем проведения проверок наличия и правильного оформления документов. Такая система включает в себя следующие элементы: проверка учета товаров, расчетов с поставщиками и покупателями, с прочими дебиторами и кредиторами, контроль активов и обязательств; контроль учетной документации и правовых аспектов хозяйственных операций в сфере оптовой торговли и розничных продаж.

2.2 Оценка порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Аптеки Якутска»

Рассмотрим синтетический и аналитический учет операций с покупателями и заказчиками в МУП «Аптеки Якутска».

Учет расчетов с покупателями бухгалтер ОАО МУП «Аптеки Якутска» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:

62.1 - Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях);

62.2 - Расчеты по авансам полученным (в рублях);

62.3 - Векселя полученные;

62.4 - Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях);

62.6 - Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах);

62.7 - Расчеты по авансам полученным (в условных единицах);

62.8 - Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах);

62.11 - Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);

62.22 - Расчеты по авансам полученным (в валюте);

...