Бухгалтерская экспертиза

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Контрольная работа

Бухгалтерская экспертиза



Содержание

Введение

1. Организация бухгалтерской экспертизы

2. Экспертное исследование операций по оплате труда.

3. Требование к оформлению бухгалтерских документов

4. Вывод

5. Список литературы

экспертиза учет труда требование документ



Введение

В современных условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованное иссле­дование. Правоохранительные органы нуждаются в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, где совершено преступление. Значимость выбранной темы опреде­ляется тем, что не всегда уделяется данное внимание судебным экспертизам, среди которых важную роль играет судебно-бухгалтерская. К ней прибегают по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях.

Экспертиза - это исследование любого объекта лицом эксперта, который знает определенную отрасль.

Экспертиза является самостоятельной процессуальной формой получения новых вещественных доказательств и проверки прежних.

Предметом бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, которые показывают финансовую деятельность предприятия и является определенной частью для установления истины по конкретному делу. Объекты - учетные регистры, в которых отображены бухгалтерские операции, компьютерная информация, документы бухгалтерской отчетности (авансовые, товарные), форма финансовой отчетности предприятия, материалы и инвентаризация, акты проведенных ревизий, прочие официальные документы (приказы, договора, гарантийные письма), протоколы допросов обвиняемых, выводы экспертов других областей знаний, прочие документы, которые регламентируют деятельность субъекта.

Целью является изучение методологических приемов проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, а также выявление основных видов нарушений и приемов их обнаружения методами судебно-бухгалтерской экспертизы.



1. Организация бухгалтерской экспертизы

Организация предусматривает установление определенных правил, принципов, за которыми должен происходить тот или тот процесс. Без соответствующей организации невозможно существование общества в целом и его частей в частности. Учитывая то, что судейско-бухгалтерская экспертиза является неотъемлемой частью общественной жизни вообще и судового процесса в частности, она также нуждается в надлежащей организации.

Эта потребность реализуется в соответствующих нормативно-правовых актах, которые постановляют государственными органами, которые имеют на это полномочие.

В Украине к таким органам принадлежат Верховная Рада Украины, Министерство юстиции, Министерство внутренних дел, Служба безопасности и прочие.

В этих документах определяются те учреждения, на которые налаживается обязанность проведения судебно-бухгалтерской экспертизы; устанавливаются порядок назначения и проведение экспертизы, права, обязанности и ответственность участников данного процесса, документы, которыми оформляется процесс проведения экспертизы, проблемы и задачи, которые она решает; выясняются вопрос финансового и информационного обеспечения процесса проведения экспертизы и др.

Судебно-экспертную деятельность в Украине осуществляют государственные специализированные учреждения и ведомственные службы:

- научно-исследовательские и другие учреждения судебных экспертиз Министерства юстиции Украины и Министерства здравоохранения Украины;

- экспертные службы Министерства внутренних дел, Министерства обороны и Службы безопасности Украины.

Координацию организации судебно-экспертной деятельности в Украине осуществляет Министерство юстиции Украины.

Одними из основных задач Министерства юстиции есть организация экспертного обеспечения правосудия, формирование государственного заказа на научно-исследовательские работы в области судебной экспертизы, контроль за деятельностью подведомственных научно-исследовательских институтов судебных экспертиз, координация работы соответствующих государственных органов по вопросам развития судебной экспертизы, контроль за судейско-экспертной деятельностью, аттестация судебных экспертиз.

Кроме того, судейско-экспертная деятельность может осуществляться на предпринимательских началах на основании специальных разрешений (лицензий), а также отдельными гражданами на основании разовых договоров. Министерство юстиции Украины ведет Реестр аттестованных экспертов государственных и предпринимательских структур и граждан.

Органы признания, предварительного следствия и суды обязаны поручать проведение судебных экспертиз большей частью специалистам, внесенным в этот Реестр.

Организация научно-методического обеспечения судебно-экспертной деятельности полагается на те министерства и ведомства, в состав которых входят соответствующие специализированные учреждения, что осуществляют соответствующий вид судебной экспертизы, в том числе и судебно-бухгалтерскую.

Для рассмотрения важнейших вопросов развития судебной экспертизы, что имеют межведомственный характер, при Министерстве юстиции Украины создается Координационный совет из проблем судебной экспертизы.

На Координационный совет из проблем судебной экспертизы полагается обсуждение и разработка рекомендаций по таким вопросам:

- обеспечение полнейшего удовлетворение нужд судов, органов признания и досудебного следствия в судебно-экспертных исследований;

- развитие сети судебно-экспертных учреждений и расширение объемов и видов судебных экспертиз, внедрение новых видов экспертиз;

- усовершенствование процессуального законодательства Украины по проведению судебной экспертизы;

- согласование ведомственных нормативных актов (положений, инструкций, приказов), которые регламентируют порядок проведения судебных экспертиз и деятельность учреждений и служб судебных экспертиз;

- создание новых видов судебных экспертиз, организационные и методические основы которых требуют объединения усилий судебно-экспертных учреждений разных ведомств;

- определение актуальности и приоритетности основных направлений научно-исследовательских работ и конкретных тем, которые нуждаются в общей и согласованной разработке, а также редакционно-издательской деятельности по вопросам судебной экспертизы;

- усовершенствование организационных основ проведения межведомственных комплексных экспертиз;

- обмен научно-технической информацией и статистическими данными за профилем деятельности;

- разработка общих положений из аттестации судебных экспертов и деятельности ведомственных экспертно-квалификационных комиссий;

- усовершенствование форм научно-методической работы по должностным лицами, которые назначают судебные экспертизы;

- формирование государственного реестра судебных экспертов;

- разработка общих требований из подготовки кадров для судебно-экспертных учреждений и повышения их квалификации;

- организация межведомственного информационного банка судебных экспертиз;

- проведение межведомственных научно-методических конференций, семинаров, лекций из проблем судебной экспертизы;

- установление и развитие международного сотрудничества и обмена научно-техническими достижениями в области криминалистики судебной экспертизы;

- осуществление других организационных мероприятий, направленных на развитие имеющихся и внедрение новых видов судебных экспертиз.

- Организационно-финансовое обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы в Украине определяется Законом Украины «О судебной экспертизе».

Осуществление научно-исследовательскими учреждениями судебных экспертиз, научных разработок по вопросам организации и проведение судебных экспертиз финансируется из государственного бюджета. Выполнение судебных экспертиз другими специализированными учреждениями и ведомыми службами финансируется за счет средств, которые выделяются им на эту цель из государственного и местных бюджетов, а научно-исследовательскими учреждениями - за счет заказчика.

Перечень государственных платных услуг, которые предоставляются научно-исследовательскими институтами судебных экспертиз Министерства юстиции, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 07.08.1999 за № 1432.

Эти услуги предоставляются институтами судебных экспертиз юридическим и физическим лицам на договорных началах за плату в объеме затрат, связанных с их выполнением. К таким платным услугам принадлежат:

1. Проведение судебных экспертиз, а именно: криминалистических, биологических, автотехнических, экономических, бухгалтерских, товарорознечных, строительно-технических та других в гражданских, хозяйственных и административных делах на основании и в порядке, установленному законодательством.

2. Учебно-методическая работа с заказчиками и исполнителями научно-экспертных исследований.

3. Разработка рекомендаций для органов признания, досудебного следствия и судов, направленных на профилактику правонарушений.

4. Подготовка и издания научных работ, внедрение научных разработок в экспертную практику.

5. Выяснение обстоятельств, которые оказывали содействие или могли оказывать содействие совершенных преступлений, и разработка рекомендаций из их устранение.

6. Предоставление научно-технических услуг организациям и гражданам соответственно законодательству и статусу учреждений.

7. Проведение научно-практических семинаров и совещаний, конференций, симпозиумов по вопросам теории и практики судебной экспертизы и криминалистики, обмена передовым опытом экспертной работы.

8. Проведение экспертной подготовки со следующим присвоением в порядке, определенном Законом Украины «О судебной экспертизы», квалификации судебного эксперта.

9. Проведение обучения экспертам с целью изучения новых методов и методик экспертных исследований, а также изменений в законодательстве по вопросам судебных экспертиз.

10. Проведение научных и научно-технических экспертиз в области судебной экспертизы.

Руководители специализированных учреждений и ведомственных служб за получение согласия от органа или лица, которые назначили судебную экспертизу, имеют право включать в состав экспертных комиссий специалистов других государств. Такие общие экспертные комиссии осуществляют судебные экспертизы соответственно условиям и положениям процессуального законодательства Украины. Плата иностранным специалистам за участие в судебной экспертизе и возмещение других затрат, связанных с ее выполнением, осуществляется, соответственно, по договоренности сторон.

Специализированные учреждения и ведомственные службы, которые выполняют судебные экспертизы, пользуются правом устанавливать международные научные связи с учреждениями криминалистики других стран, проводить общие научные конференции, обмениваться научной информацией и выпускать общие издания в области судебной экспертизы и криминалистики.

Охрану помещений и территорий учреждений судебных экспертиз обеспечивает Министерство внутренних дел за счет средств, которые выделяются ему для этого из государственного бюджета.

Как любой исследовательский процесс, проведение экспертизы включает такие стадии:

- подготовительную;

- организационно-методическую;

- исследовательскую;

- обобщение, оценки и реализации результатов экспертизы.

На подготовительной стадии, исходя из характера задач, поставленных правоохранительными органами, осуществляется:

- подбор экспертов (назначение специалиста - эксперта-бухгалтера учитывая содержание вопросов, поставленных перед судейско-бухгалтерской экспертизой);

- составление задачи на проведение экспертизы руководителем экспертного учреждения;

- изучение предназначенным экспертом-бухгалтером содержания задач и постановления правоохранительных органов;

- подбор нормативно-правовых актов по вопросам, которые должными быть исследованные.

Организационно-методическая стадия включает:

- изучение содержания и полноты материалов дела, представленных на экспертизу;

- обработка методики проведения экспертизы;

- составление календарного плана-графика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (поскольку процессуальные нормы предусматривают сроки расследования криминальных и гражданских дел правоохранительными органами).

Исследовательская стадия судейско-бухгалтерской экспертизы предусматривает выполнение экспертом-бухгалтером конкретных процедур, предусмотренных методикой исследования, в том числе с использованием ЭВМ, для получения необходимой информации относительно вопросов, поставленных перед судейско-бухгалтерской экспертизой.

Стадия обобщения, оценки и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы включает два этапа:

- обобщение результатов экспертизы предусматривает группирование систематизацию недостатков финансово-хозяйственной деятельности предприятий, которые стали объектом бухгалтерской экспертизы, по экономической однородностью и хронологической последовательностью.

- реализация результатов экспертизы - это передача экспертного вывода органа, который назначил экспертизу; оценка вывода эксперта следователем (судом); допрос эксперта на предыдущем следствии или судебном рассмотрении.

Таким образом, проведение судебно-бухгалтерской экспертизы представляет собой системное исследование хозяйственных процессов, в которых возникли конфликтные ситуации в правоотношений, с целью установления доказательств истины для их правового урегулирование.

2. Экспертное исследование операций по оплате труда

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании по труду и заработной плате является активизация усилий хозяйственных органов по рациональному использованию трудовых ресурсов, материальному стимулированию работников в соответствии с результатами их труда. В ходе экспертного и исследования устанавливается, каким образом нарушение трудового законодательства и других нормативных актов по труду и его стимулированию отрицательно влияет на его результаты, когда оплата труда опережает производительность труда работников. Судебно-бухгалтерская экспертиза определяет размер ущерба от правонарушений в организации труда, использовании трудовых ресурсов системы оплаты труда, а также разрабатывает предложения по профилактике названых отрицательных явлений.

При исследовании судебно-бухгалтерской экспертизой операций по труду и заработной плате объектами экспертиз являются (табл.1.1):

- трудовые ресурсы, их планирование и использование - изучается влияние нарушения законодательства по труду на результат трудовой деятельности.

- системы оплаты труда и премирования и их применение - экспертиза изучает, в какой мере нарушения нормативных актов по оплате труда являются средством причинения ущерба предприятию действиями служебных лиц. Очень часто такие действия допускаются при оплате нештатных работников за те же работы, которые по разным причинам не выполняются штатными работниками (оформление праздничных колонн, витрин магазинов и т.п.). При этом исследуется, составлены ли договоры с такими работниками на выполнение конкретных работ и по каким расценкам предусмотрена их оплата; наличие документов, подтверждающих действительное выполнение работ по качеству и количеству (акт приемки работ, наряды и т.п.). Необходимо иметь в виду, что выплата частным лицам за составление проектов и смет на строительство и капитальный ремонт по нормативным документам не разрешается;

- состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства - изучается состояние учета и использования рабочего времени работниками и соблюдение продолжительности рабочего дня (смены), использование выходных дней с целью выявления причин недостатков в хозяйственной деятельности и размера причиненного ущерба. Так, нарушение трудового законодательства в части продолжительности рабочего дня водителя автомобиля нередко приводит к аварии, дорожно-транспортным происшествиям с определенным материальным ущербом. Назначение на должность работников с полной материальной ответственностью и допуск к работе (заведующих магазинами, кладовщиков, продавцов и т.п.) без оформления договорами иногда обезличивает ответственность за недостачу, порчу, хищение ценностей;

- средства социального страхования и их использование принимаются в качестве объектов исследования экспертизой в том случае, когда допущены правонарушения в их расходовании. Это в большинстве случаев завышенная оплата листков нетрудоспособности ввиду неправильно установленного стажа работы, неправильного определения среднемесячной оплаты декретных отпусков женщинам, отсутствие решения профсоюзного органа и т.п.;

- первичная документация по учету труда и заработной платы исследуется с целью установления ее доброкачественности для использования при обосновании размера причиненного ущерба;

- бухгалтерский учет труда и отчетность изучаются с целью выявления приписок невыполненных работ, умышленного завышения заработной платы отдельным лицам и выявления других правонарушений;

- причиненный ущерб от правонарушений в оплате труда, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные лица определяются по результатам проверки и устанавливается размер причинённого ущерба и конкретные материально ответственные лица.

Этапы экспертного исследования по начислению и выплате заработной платы:

1. Анализ штатной дисциплины;

2. Законность оплаты труда тех работников, которые работают по совместительству;

3. Проверка правильности установления тарифных ставок и окладов работников предприятия. Эксперт руководствуется рекомендациями постановления Кабинета Министров Украины «О единых тарифных условиях оплаты труда работников»;

4. Проверка состояния расчетов по оплате труда начинается из составления показателей текущей и годовой отчетности (проверяется аналитический и синтетический учет по заработной плате, остатки по счетам 65;66 для тех сотрудников, которые находится на почасовой оплате труда, используются показатели табельного учета);

5. Объем выполненных ремонтных и строительных работ;

6. Проверка правильности начисления;

7. Порядок предоставления отпусков, руководствуясь законом Украины «Об отпусках», классификатором профессий, проверяется порядок выплаты отпусков, предоставление отпусков, график отпусков;

8. Законность м правильность удержания заработной платы;

9. Проверка достоверности расчетных и платежных ведомостей по заработной плате, расчетно-платежные и платежные ведомости, расходных кассовый ордер, кассовая книга, отчеты наряды на оплату труда или табели по учету труда);

10. Проверка необоснованных выплат заработной платы, то есть выплаты проведенные по документам необоснованно составленными бухгалтером, выплаты проведенные на основании документов, которые необоснованно составлены другими должностными лицами;

11. Проверка правильности оформления соответствующих документов на выплату депонированной суммы. Проверяет расчетно-платежную ведомость, расчетных кассовых ордер, личный счет и карту депонента, журнал регистраций, приходный и расходный кассовый ордер, кассовая книга, все документы, где есть подпись депонированного лица.

Акты ревизий и проверок операций по труду и заработной плате, а также информация правоохранительных органов используются судебно-бухгалтерской экспертизой вместе с другими источниками информации для определения размера ущерба, причиненного вследствие правонарушений, и установления ответственных за него лиц.

Методические приемы экспертного исследования, а также обобщения и реализации результатов исследования существенно не отличаются от ранее рассмотренных при проведении исследований судебно-бухгалтерской экспертизой с денежными средствами и материальными ресурсами. Особенность состоит лишь в том, что эксперт-бухгалтер после завершения экспертизы разрабатывает не только предложения по предупреждению незаконного присвоения средств, нарушения правил бухгалтерского учета и контроля, но и рекомендации обычно в пределах его компетенции по рациональному использованию трудовых ресурсов на предприятии.

Табл. 1.1 Стандарт исследования судебно-бухгалтерской экспертизой операций по труду и заработной плате

Объекты экспертизы
Трудовые ресурсы, их планирование и использование	Системы оплаты труда и премирование, их применение	Состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства	Средства социального страхования и их расходования	Расчеты по оплате труда	Первичная документация по учету труда и заработной платы	Бухгалтерский учет труда и заработной платы	Причиненный ущерб от правонарушений в оплате труда выявленный ревизией, ее обоснованность и ответственные лица
Источники информации
Трудовое законодательство	Законодательство о предприятии и предпринимательстве	Планово-справочная информация по учету труда и заработной платы	Первичная документация и правила его составления	Регистры бухгалтерского учета и отчетность	Акты ревизий и проверок операций по труду и заработной плате	Информация правоохранительных органов	Хронометражные карты и выборочные наблюдения
Методические приемы экспертного исследования
Расчетно-аналитические	Документальные
Экономический анализ	Аналитические и статистические расчеты	Экономико-математические методы	Информационное моделирование	Нормативно-правовое регулирование	Экспертизы разных видов	Камеральные проверки норм и расценок
Исследование документов
По форме и содержанию	Встречная проверка	Взаимный контроль операции и документов	Аналитическая и логическая проверка
Методические приемы обобщения и реализация приемов экспертизы
Хронологическо-систематизированная	Аналитическая группировка доказательств	Обобщение результатов исследования и составление заключения эксперта	Разработка предложений по профилактике правонарушений	Вручение заключения эксперта правоохранительным органам	Реализация предложений по профилактике правонарушений
Группировка предварительных результатов экспертизы
Реализация результатов экспертизы в суде (арбитраже)	Хронологическая	Систематизированная

3. Требование к оформлению бухгалтерских документов

Порядок назначения судебной экспертизы в научно-исследовательских судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Украины (экспертные учреждения), обязанности, права и ответственность судебного эксперта, организация проведения экспертиз и оформления их результатов определяются Законом Украины «О судебной экспертизе», Криминально-процессуальным, Гражданским процессуальным и Хозяйственным процессуальным кодексами Украины.

Экспертиза проводится после представления лицом или органом, которые назначили экспертизу, материалов, оформленных согласно требованиям процессуального законодательства.

В экспертное учреждение следует отправлять: постановление (постановление) о назначении экспертизы, а также объектах исследования (в случае необходимости -- с образцами для сравнительного исследования, протоколами исключения вещественных доказательств, их обзора, схемами и тому подобное).

Ориентировочный перечень вопросов, которые могут быть поставленные при проведении экспертизы, предоставляется в Научно методических рекомендациях по вопросам подготовки и назначения судебных экспертиз в научно-исследовательских экспертных учреждениях Министерства юстиции Украины.

Об исключении и отборе образцов складываются соответствующие протоколы, в которых, кроме общих реквизитов такого рода документов, отмечается, какие именно образцы были изъяты или отобраны, их количество, условия отбора или исключения, а также другие существенные обстоятельства.

Для отбора образцов следователь (судья) может пригласить специалиста. Протокол должны подписать все лица, которые принимали участие в отборе.

Если в материалах дела даны об особенностях выявления, исключения, хранения объекта экспертного исследования, или о других обстоятельствах, которые могли повлиять на формирование его идентификационных признаков, о них следует отметить в постановлении (постановлению) о назначении экспертизы или послать эксперту копии тех протоколов следственных действий (обзоров, допросов но др.) или выписки из них, где идет речь об этих обстоятельствах.

В постановлении (постановлению) о назначении экспертизы указываются такие данные: место и дата вынесения постановления или постановления; должность, звание и фамилия лица, название суда, который вынес постановление (постановление); название дела и его номер; обстоятельства дела, которые касаются экспертизы, основания назначения экспертизы, фамилия эксперта или название учреждения, экспертам которого поручается проведение экспертизы; вопросы, поставленные эксперту; перечень объектов, которые подлежат исследованию, сравнительных материалов, а также материалов, направленных эксперту для ознакомления, или ссылки на такие перечни, которые есть в материалах дела; другие данные, которые имеют значение для проведения экспертизы.

Руководитель экспертного учреждения рассматривает полученные материалы и поручает соответствующему структурному подразделению учреждения организовать проведение экспертизы. При этом он может или указать, кому из экспертов следует поручить ее выполнение, и установить соответствующий срок, или передать решение этих вопросов руководителю подразделения.

Если полученные материалы оформлены с нарушениями, которые исключают возможность организации проведения экспертизы (не поступило постановление или постановление о назначении экспертизы, не поступили объекты исследований и т. др.), руководитель учреждения немедленно сообщает об этом лицу или органу, которые назначили экспертизу.

В исследовательской части вывода экспертизы описывается процесс исследование и его результаты, а также дается обоснование выводу эксперта. Каждому вопросу, который решается экспертом, должен отвечать определенный разделам исследовательской части.

Описывание результатов применения инструментальных методов исследования и проведения экспертных экспериментов может ограничиваться изложением конечных результатов. В отмеченных случаях графики, диаграммы, таблицы, материалы экспертных экспериментов должны храниться в наблюдательных экспертных осуществлениях и по требованию лиц, которые имеют право знакомиться с материалами экспертизы, предоставляться им для изучения.

Общий вывод экспертизы подписывается экспертами, которые принимали участие в совокупной оценке результатов всех исследований и пришли к согласию.



Вывод

Порядок определения и назначения бухгалтерской экспертизы определяется криминально-процессуальным, гражданско-процессуальным и хозяйственно-процессуальным кодексами, а так же законом Украины «О бухгалтерской экспертизе» и инструкцией о назначении проведения бухгалтерской экспертизы.

Основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы относятся случаи, когда: методы ревизора по определению размера материального ущерба, вызывают сомнение в их правильности; заключения экспертов других специальностей свидетельствуют о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в целях обоснования их выводов; имеются разногласия между проверяемым и выводами ревизора по поводу документов, которыми последний обосновывает злоупотребления при совершении хозяйственных операций; усматриваются противоречия между выводами первичной и повторной документальной ревизии, а также материалами уголовного дела; возникают вопросы, разрешить которые может лишь эксперт-бухгалтер; поступило мотивированное ходатайство подозреваемого (обвиняемого) о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы по вопросам, которые можно разрешить только с помощью познаний эксперта в области бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения и хозяйственно-финансового контроля (немотивированное несогласие проверяемого лица с выводами ревизии не является основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы).



Список литературы

1. Н.Т. Белуха - «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

2. Глибко В.М. - Судебная бухгалтерия »

3. Бущан А.П. - «Судебная бухгалтерия»

4. В.И. Лазуренко «Аудит, ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза»

5. В.Д.Поникарова «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

6. Л.Н. Горбунова «Судебно экспертная деятельность»

7. Закон «О судебной экспертизе»

8. Закон «О контрольно ревизионной службе»

9. Инструкция о судебно-бухгалтерской экспертизе

Размещено на Allbest.ru

...