Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация использования оборудования на предприятии

Введение

Основные средства - это значительная часть внеоборотных активов организации. Наличие их в необходимых размерах - важнейшее условие нормальной работы любого хозяйствующего субъекта. Высокая стоимость указанных объектов, относительно длительный период ее возмещения требуют значительных вложений для их воспроизводства и применения разных способов начисления амортизации. Поэтому для выбора оптимальных размеров основных средств и нематериальных активов, для эффективного их использования необходима соответствующая информация, получаемая в системе бухгалтерского учета.

Целью изучения данной главы является:

- ознакомление с понятиями «основные средства»;

- обоснование способов классификации и оценки основных средств;

- уяснение порядка ведения синтетического и аналитического учета основных средств;

- разъяснение методологии учета долгосрочных инвестиций в основные средства;

- рассмотрение способов начисления амортизации по основным средствам;

- анализ действующей методологии инвентаризации и переоценки объектов основных средств.

1. Понятия, классификация и оценка основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 20 июля 1998 г. №ЗЗн) к основным средствам относят часть средств труда, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, инструмент, производственный хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации.

В соответствии с требованиями рыночной экономики государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики предусматривает использование Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Классификация основных средств по отраслям хозяйства используется для единообразной их группировки в учете и отчетности и является обязательной для всех хозяйствующих субъектов.

Производственные основные средства не связанные с уставной деятельности и используется для изготовления продукции и работ, оказание услуг.

Непроизводственные основные средства не связаны с уставной деятельностью и используется для целей непроизводственного потребления.

Классификация основных средств по использованию в хозяйственной деятельности предназначена для правильного начисления амортизации.

Группировка основных средств по принадлежности позволяет получать необходимую информацию для расчета налогов на имущество и начисления амортизации.

Классификация основных средств по видам способствует правильной организации учета данной части имущества, получению информации для целей статистического обобщения. Данная группировка основных средств используется также для правильного выбора методов начисления амортизации.

Бухгалтерский учет основных средств ведется пообъектно в стоимостном и натуральном выражении.

Особенность функционирования основных средств (длительный период эксплуатации и постепенный перенос стоимости на продукцию, работы и услуги) вызывает необходимость применения разных стоимостных оценок.

Первоначальная стоимость основных средств представляет сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовления объекта. В зависимости от способов поступления объектов на предприятие первоначальная оценка основных средств будет осуществляться по разному.

По основным средствам, приобретенными или возведенными на плату, в первоначальную стоимость включают суммы, уплаченные поставщиками или подрядчиками за выполненные работы; за информационно-консультативные услуги; государственные пошлины, регистрационные сборы, уплаченные в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств; таможенные платежи; не возмещенные налоги и др.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в виде вклада в уставной капитал, определяется по согласованной с учредителем оценке.

При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость их будет равна рыночной оценке.

По объектам основных средств, приобретенным в обмен на другое имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объектов на баланс.

Длительность эксплуатации объектов основных средств вызывает необходимость их переоценки, в результате которой определяется восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость действующих основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. В настоящее время восстановительная стоимость определяется не чаще одного раза в год. Для этого проводится обязательная инвентаризация.

Исчисление восстановительной стоимости производится двумя способами:

на основе пересчета балансовой стоимости на индексы ее изменения,
разрабатываемые Государственным комитетом РФ по статистике;

на основе прямого пересчета балансовой стоимости на основе рыночных цен.

Разницы, возникшие в результате переоценки основных средств, относятся на счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Остаточная стоимость основных средств определяется в виде разницы между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленной амортизации. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Информацию о наличии, использовании и движении объектов основных средств, необходимую для использования внутренними и внешними пользователями, получают в системе счетов бухгалтерского учета. В соответствии с этим бухгалтерский учет должен обеспечить:

правильное отражение в документах и регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств, контроль за их сохранностью;

контроль за правильностью начисления и учета амортизации и результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

контроль за отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;

контроль за своевременностью и полнотой отражения операций, связанных с инвестициями в основные средства;

обеспечение объективной информации для заполнения бухгалтерской отчетности.

2. Учет поступления и наличия объектов основных средств

основной учет инвентаризация аудит

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект - это объект основных средств со всеми принадлежащими ему приспособлениями или конструктивно-обособленный объект, выполняющий самостоятельные функции. Для организации учета и контроля основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на весь период его нахождения на данном предприятии. Во всех первичных документах и регистрах по учету движения объектов проставляется этот номер.

Учет наличия и движения объектов основных средств осуществляется на основе унифицированных форм первичной учетной документации (постановление Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. №7). Эти документы обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами (кроме кредитных организаций) на территории Российской Федерации.

Прием-передача объектов основных средств осуществляется на основе следующих первичных документов:

- для всех основных средств, кроме зданий и сооружений, - акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1);

- для зданий, сооружений - акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС-1а);

- для групп объектов основных средств - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма №ОС-16).

Пообъектный учет основных средств осуществляется на инвентарных карточках типовой формы (форма ОС-6) «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Карточка содержит следующие обязательные реквизиты: наименование объекта, инвентарный номер, изготовитель, номер документа, первоначальная стоимость, дата приемки, срок полезного использования, место эксплуатации, метод начисления амортизации, краткая техническая характеристика. В инвентарную карточку вносятся все изменения, которые происходят с инвентарным объектом.

На группу объектов основных средств одинаковой стоимости, поступивших в одно время, заполняется инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а). На малых предприятиях пообъектный учет основных средств может осуществляться в инвентарной книге учета объектов основных средств (форма ОС-6б).

Инвентарные карточки, составленные на объекты основных средств, группируются в картотеке по классификационным группам, внутри каждой группы - по местам нахождения, видам, инвентарным номерам. Инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы (форма ОС-7). По местам эксплуатации объектов основных средств ведутся инвентарные описи (форма ОС-9).

В конце месяца данные инвентарных карточек и ведомости начисления амортизации являются основанием для составления карточки учета движения основных средств (форма ОС-8), данные которой в конце года используются для составления оборотной ведомости движения основных средств.

Аналитический учет основных средств основывается на использовании типовых форм первичных документов, разработанных применительно к использованию средств вычислительной техники.

Синтетический учет основных средств ведется на предусмотренных действующим планом ряде счетов.

Счет 01 «Основные средства» используется для учета наличия и движения основных средств.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для начисления амортизации (износа) собственных и арендованных основных средств.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» служит для исчисления фактических затрат на приобретение основных средств.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным с ценностям» используется для отражения сумм уплаченного НДС при осуществлении долгосрочных инвестиций в основные средства.

Счет 83 «Добавочный капитал» используется для отражения информации об изменении капитала в результате переоценки имущества.

Счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», применяется для отражения информации о стоимости безвозмездно поступивших основных средств.

Строительство и покупка объектов основных средств рассматриваются как долгосрочные инвестиции в основные средства (капитальные вложения). Под капитальными вложениями понимают затраты на создание, реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующих предприятий, осуществляемые за счет собственных или заемных источников.

К собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относятся прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, амортизационные отчисления и средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от стихийных бедствий, аварий и др.

К заемным источникам финансирования капитальных вложений относятся: кредиты банков; средства инвестиционных фондов и страховых компаний; облигационные займы и государственные кредиты; средства от продажи жилищных сертификатов; средства, полученные в порядке долевого участия.

Учет собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций осуществляется на счетах 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 83 «Добавочный капитал». Аналитический учет по этим счетам осуществляется так, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств. На счете 02 «Амортизация основных средств» отражается величина собственного источника финансирования долгосрочных инвестиций в основные средства в сумме, равной начисленной амортизации за период с начала текущего года.

На финансирование капитальных вложений могут быть направлены средства, полученные от органов страхования в возмещение потерь по страховым случаям. Учет расчетов со страховщиком осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

При использовании заемных источников для формирования инвестиционных активов используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражаются образование и погашение кредиторской задолженности.

Для учета целевых источников финансирование долгосрочных инвестиций (бюджетных средств, поступивших от других организаций и лиц) используется счет 86 «Целевое финансирование», аналитический учет по которому осуществляется но назначению средств и в разрезе источников их поступления.

Капитальные вложения группируются по ряду направлений. По направлениям воспроизводственной структуры они подразделяются:

на новое строительство - строительство комплекса объектов (основного, обслуживающего и вспомогательного назначений), вновь создаваемых, которые после ввода в эксплуатацию будут иметь самостоятельный баланс;

расширение действующих предприятий - строительство дополнительных производств на действующих предприятиях, а также возведение новых и расширение существующих цехов и объектов основных средств на старых площадях. К этой же группе относится строительство филиалов, которые не будут учитываться на самостоятельном балансе;

реконструкция действующих предприятий - переустройство действующих цехов, корпусов, объектов основных средств без расширения площадей;

техническое перевооружение - комплекс мероприятий, направленных на повышение технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков, замена физически и морально устаревшего оборудования.

По технологической структуре капитальных вложений различают:

строительные работы. К ним относят работы по возведению, расширению и реконструкции зданий, сооружений и монтажу конструкций. В эту же группу включаются работы по сооружению внешних и внутренних сетей (водоснабжение, канализация, теплофикация и др.), по освоению земельных участков, благоустройству территорий и др.;

оборудование, требующее и не требующее монтажа.

К оборудованию, требующему монтажа, относят оборудование, которое можно ввести в эксплуатацию после сборки или установки на специальных фундаментах или опорах.

К оборудованию, не требующему монтажа, относят объекты основных средств, для эксплуатации которых не требуется сборка или установка на фундаментах или опорах (подвижной состав и др.);

монтажные работы - работы по установке и сборке оборудования на
месте эксплуатации, устройству подводок к оборудованию (вода, воздух),
изоляции и окраске оборудования;

оборудование, входящее и не входящее в сметы строительства.

К оборудованию, входящему в сметы, относят объекты, перечисленные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих и новых предприятий.

К оборудованию, не входящему в сметы, относят объекты, не включенные в проектно-сметную документацию:

затраты на оборудование, инструменты, инвентарь, включаемые в сметы на строительство, - это затраты на приобретение оборудования; стоимость контрольно-измерительных приборов, средств автоматизации и связи, чертежей для изготовления нестандартного оборудования, объектов, приобретенных по лизингу;

- стоимость проектно-изыскательских работ, затраты по содержанию
дирекции строящихся предприятий или затраты по содержанию аппарата подразделений капитального строительства, действующих предприятий, расходы по отводу земельных участков, озеленению, на организованный набор рабочей силы;

- другие расходы (стоимость запасных частей для оборудования, расходы на исправления дефектов), не включаемые в капитальные вложения.

Хозяйствующие субъекты (застройщик) могут осуществлять строительство объектов основных средств (капитальные вложения) подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе все работы выполняет подрядная организация (подрядчик). При хозяйственном способе весь объем строительно-монтажных работ осуществляется застройщиком.

Одновременно отражается НДС по приобретенному объекту (дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

После оплаты счетов и ввода в эксплуатацию осуществляется зачет сумм НДС.

Расходы, связанные с доставкой и установкой полученных объектов основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если объект, поступивший в качестве вклада в уставный капитал, ранее эксплуатировался, то срок амортизации устанавливается исходя из оставшегося срока его полезного использования.

3. Учет амортизации основных средств

В процессе работы основные средства изнашиваются, постепенно теряют свои эксплуатационные возможности и часть стоимости. Все хозяйствующие субъекты осуществляют накапливание средств для приобретения и восстановления износившихся объектов основных средств. Накапливание средств осуществляется посредством включения в затраты организации отчислений, которые называются амортизационными. Перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг отражается в виде амортизационных отчислений.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация начисляется по основным средствам исходя из срока полезного использования объектов, определяемого при постановке их на учет.

Амортизации не начисляется:

на объекты жилого фонда;

объекты внешнего благоустройства и прочие объекты лесного и дорожного хозяйства;

продуктивный скот;

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

земельные участки и объекты природопользования;

библиотечные фонды;

объекты основных средств некоммерческих организаций.

По данным объектам основных средств в конце года по установленным нормам амортизации рассчитывается износ. Начисление износа отражается на пассивном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизационные отчисления не начисляются в период восстановления объектов основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев. Приостанавливается начисление амортизации в случае перевода объекта по решению руководства организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

Организации самостоятельно выбирают методы начисления амортизации. В настоящее время разрешено применять два простых метода начисления амортизации: линейный и способ списания стоимости, пропорционально объему продукции; и два метода ускоренного начислении амортизации: способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Методы ускоренного начисления амортизации применяются для активной части основных средств. Выбранный метод начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по-разному в зависимости от способа начисления амортизации.

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования.

При списании стоимости, пропорционально объему продукции - исходя из объема продукции в отчетном периоде, первоначальной стоимости и планируемого объема продукции за период полезного использования объекта.

При использовании способа уменьшаемого остатка расчет годовой суммы амортизации осуществляется на основе остаточной стоимости на начало периода и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения.

При списании стоимости по сумме чисел лет полезного использования - первоначальная стоимость умножается на частное от деления числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока его службы.

По объектам основных средств, стоимость которых не превышает 10 000 руб. за единицу, а также книгам и брошюрам амортизация начисляется в размере 100% при отпуске их в производство или эксплуатацию.

Независимо от применяемого способа амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Ежемесячный расчет суммы амортизационных отчислений и распределение ее по направлениям затрат осуществляется в ведомости начисления амортизации. По данной ведомости делаются записи по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов затрат

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ для целей налогообложения амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) исходя из сроков полезного использования подразделяется на 10 амортизационных групп:

Сроки полезного использования амортизационных групп

Группа	Срок полезного использования амортизируемого имущества
I	от 1 года до 2 лет
II	свыше 2 лет до 3 лет включительно
III	свыше 3 лет до 5 лет включительно
IV	свыше 5 лет до 7 лет включительно
V	свыше 7 лет до 10 лет включительно
VI	свыше 10 лет до 15 лет включительно
VII	свыше 15 лет до 20 лет включительно
VIII	свыше 20 лет до 25 лет включительно
IX	свыше 25 лет до 30 лет включительно
X	свыше 30 лет

Начисление амортизации для целей налогообложения предусматривается двумя методами: линейным и нелинейным.

Линейный метод начисления амортизации применяется к амортизируемому имуществу, входящему в VIII-X группы.

По остальным объектам основных средств налогоплательщик может использовать любой из двух методов.

При применении линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объектов основных средств на норму амортизации. Норма амортизации исчисляется по формуле:

К=(1:п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости,

п - срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном методе амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной по формуле:

К = (2:п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,

п - срок полезного использования в месяцах.

Налогоплательщик имеет право к основной норме амортизационных отчислений применять повышающие или понижающие коэффициенты, установленные налоговым законодательством.

Повышающие коэффициенты (не выше 2) предусмотрены для объектов основных средств, эксплуатируемых в агрессивной среде или повышенной сменности работы.

Повышающие коэффициенты (не выше 3) применяются для объектов основных средств, являющихся предметом лизинга.

Повышающие коэффициенты не используются по объектам основных средств I-III амортизационных групп, если по ним амортизация начисляется нелинейным методом.

Понижающие коэффициенты применяются в следующих случаях:

по решению руководства организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения;

при начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб.

4. Учет затрат на восстановление основных средств

Снашивание различных частей (деталей) основных средств происходит неравномерно, поэтому необходимо систематическое повседневное наблюдение за их состоянием, периодическое их восстановление путем проведения ремонта.

Положениями по учету рекомендуется проводить ремонт объектов основных средств в соответствии с заранее составленным планом, разрабатываемым организацией и включающим в зависимости от объема работ обслуживание основных средств, текущей, средний и капитальный ремонт.

К работам по обслуживанию относят ежедневный осмотр, наблюдение, наладку, регулировку, смазку.

Текущий ремонт - это исправление или замена отдельных узлов и деталей с елью поддержания объекта в рабочем состоянии в процессе его использования.

Средний ремонт связан с частичной заменой важных узлов и деталей.

Капитальный ремонт связан с длительной остановкой объекта, его разборкой и заменой важнейших деталей и узлов.

До начала ремонтных работ организацией составляется смета затрат на поведение ремонтных работ. Все затраты на ремонт основных средств включаются в издержки производства и обращения.

Ремонтные работы могут осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным. При подрядном способе все работы осуществляет специализированная организация. При хозяйственном способе работы ведут либо силами ремонтных цехов (вспомогательное производство), либо ремонтными бригадами цехов основного производства.

Порядок учета затрат на ремонт зависит от способа выполнения работ и порядка включения затрат в себестоимость продукции, работ и услуг.

В соответствии с действующими положениями по учету разрешается применять следующие способы отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт основных средств, влияющих на финансовые результаты работы хозяйственного органа.

Способ списания затрат на ремонт в себестоимость продукции по мере его осуществления используется в том случае, если объем затрат на ремонт из месяца в месяц большим колебаниям не подвержен. Если ремонт в этих условиях осуществляется подрядным способом, то при получении счетов от подрядчиков за выполненные работы дебетуются счета затрат (20, 23, 25, 26) и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму затрат, а на сумму НДС делается запись по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если капитальный ремонт осуществляется хозяйственным способом», то отдел главного механика составляет дефектную ведомость, а на ее основании - наряд-заказ, один экземпляр которого передается цеху-исполнителю, а другой - бухгалтерии организации. В бухгалтерии на основании наряда-заказа открывают ведомости учета затрат на заказ, в которых отражаются все затраты по ремонту данного объекта.

Учет фактических затрат на ремонт основных средств осуществляется пообъектно. Так как при хозяйственном способе осуществления работ большую их часть выполняет ремонтно-механический цех, то и учет затрат по ремонту осуществляется по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов 02, 10, 69, 70 и др.

После окончания ремонтных работ затраты по ремонту списываются с кредита счета 23 в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Если ремонт основных средств выполняют ремонтные бригады основных цехов, то все осуществляемые расходы списываются в дебет счетов 25, 26 с кредита счетов 10, 70, 69.

Способ списания затрат на ремонт основных средств за счет ранее созданного резерва используется в организациях, где затраты на ремонт неравномерны по периодам. В этом случае предполагается создание резерва расходов на ремонт основных средств за счет отчислений, включаемых в издержки производства и обращения, в периоды, предшествующие проведению ремонтных работ.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства и обращения включается сумма отчислений, определенная исходя из сметной стоимости ремонтных работ. Затраты на ремонт собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании ремонта списываются за счет ранее созданного резерва.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств разрешается учет фактических затрат по ремонту осуществлять по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При подрядном способе осуществления, ремонтных работ фактические затраты определяются по счетам подрядчиков, а расчеты производятся на основе актов приемки выполненных работ. На сумму акцептованных счетов подрядчиков делается запись:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В конце отчетного года осуществляется инвентаризация резерва на покрытие затрат по ремонту основных средств. Если затраты на ремонт оказались ниже созданного резерва, то излишне зарезервированные суммы сторнируются.

Если окончание ремонтных работ предусмотрено в следующем отчетном периоде, сторнировать остаток резерва не нужно. По окончании ремонта излишне зарезервированные суммы относятся на финансовые результаты отчетного года:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Если фактические расходы превысили заранее созданный резерв, то недостающие суммы списываются на издержки производства и обращения.

Способ последующего равномерного списания расходов предусматривает отнесение фактических затрат на ремонт основных средств на расходы будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») с последующим равномерным списанием на издержки производства и обращения (в периоды, следующие за осуществлением ремонтных работ).

При подрядном способе осуществления работ акцепт счета подрядчика будет отражаться записью:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе фактические расходы по ремонту будут отражаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (кредит счетов 02, 10, 69, 70 и др.). После окончания ремонтных работ фактические затраты равными суммами будут включаться в издержки производства и обращения.

Затраты на ремонт основных средств непроизводственного назначения покрываются за счет собственных источников.

Фактические затраты по капитальному ремонту на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств отражаются в инвентарных карточках.

Модернизация объектов основных средств приводит к улучшению ряда характеристик объектов: возрастает мощность, увеличивается срок полезного использования. Затраты в этом случае по модернизации объектов основных средств следует относить на увеличение их первоначальной стоимости.

5. Учет выбытия объектов основных средств

Выбытие основных средств может осуществляется по следующим направлениям.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

ОС-1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

ОС-la. Акт о приеме-передаче здания (сооружения).

ОС-16. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

ОС-4. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).

ОС-4а. Акт о списании автотранспортных средств.

ОС-46. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

В них отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов и сумма амортизации, начисленная за время их эксплуатации в организации. Инвентарная карточка изымается из картотеки. В карточке осуществляются записи о выбытии объекта. Запись о выбытии объекта производится и в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.

Информация о выбытии объектов основных средств формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Превышение кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» над дебетовым показывает прибыль, полученную от выбытия объектов основных средств, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли или убытки».

Убыток, возникший в связи с выбытием основных средств, относится на прочие расходы организации равными долями в течение периода, равного разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации объекта на момент продажи.

Остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств исчисляется на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Основные средства». По дебету данного субсчета отражается первоначальная стоимость выбывших объектов, а по кредиту - сумма начисленной амортизации на момент выбытия объекта. Сумма амортизации по выбывшим объектам определяется расчетным путем.

Продажа объектов основных средств осуществляется на основе договора купли-продажи по рыночным ценам.

Финансовым результатом от продажи объектов основных средств признается разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью вместе с расходами по его продаже. Результат от продажи отражается в бухгалтерском учете в месяце перехода права собственности на объект от продавца к покупателю.

Передача объектов основных средств по договору дарения может осуществляться некоммерческим организациям, в благотворительных целях.

При передаче объектов основных средств в благотворительных целях НДС не начисляется.

Переданные безвозмездно объекты основных средств даритель снимает с баланса после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприходовании. Порядок отражения операций на счетах является стандартным. Убыток по операциям безвозмездной передачи объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается в фактически полученном размере.

Один раз в год по состоянию на 1 января коммерческие организации переоценивают объекты основных средств по восстановительной стоимости. Переоценка может производиться путем индексации или методом прямого пересчета на основании действующих рыночных цен. В ходе переоценки объектов их стоимость может увеличиться (дооценка). Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 83 «Добавочный капитал». При этом осуществляется дооценка и ранее начисленной амортизации: дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Если в результате переоценки объектов производится уценка, то на счетах бухгалтерского учета делаются обратные записи.

При выбытии объектов основных средств сумма дооценки относится на увеличение нераспределенной прибыли: дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

6. Инвентаризация и аудит основных средств

Для контроля бухгалтерской отчетности и наличия и движения основных средств применяется такие методы как инвентаризация и аудиторские проверки.

Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации обеспечивается инвентаризацией имущества и финансовых обязательств, в ходе которого проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация - это фактическое наличие имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. На практике различают несколько видов инвентаризации.

Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта; это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляется в короткие сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация - это проверка всех видов имущества организации. Она проводится в конце года перед составлении годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

Выборочная инвентаризация имеет место в организациях с большой номенклатуры ценностей в местах их хранения и переработки, а также на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т.д.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имуществ и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводится не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установление фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации, ликвидации организации в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация по основным средствам проводится один в три года, а по библиотечным фондам - один раз в пять лет.

Аудит - это финансовый анализ, бухгалтерский контроль ревизия финансово - хозяйственной деятельности предприятий. Проводится по запросу клиента или настоянию смежников, контрагентов, государственных органов власти.

Главная цель аудита - выявление финансового положения, состояние фирмы и выработка рекомендаций по их улучшению.

7. Учет арендных операций

При сдаче объектов основных средств в имущественный наем между арендодателем и арендатором возникают арендные отношения, регулируемые ГК РФ. В договоре аренды отражаются состав, стоимость передаваемого в наем имущества, сроки и размер арендной платы, обязанности сторон по поддержанию имущества в рабочем состоянии. Исходя из продолжительности арендных отношений различают аренду текущую (на срок до одного года) и финансовую (на срок более одного года).

Учет операций по текущей аренде. Сданное в аренду имущество арендодатель учитывает в составе собственных основных средств. Передача объектов арендатору оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, ОС-1а, ОС-16).

В инвентарной карточке арендодатель делает запись о передаче объектов в текущую аренду.

Операции по текущей аренде у арендодателя отражаются на счете 90 «Продажи», если они являются предметом деятельности хозяйствующего субъекта.

По кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляется начисление причитающихся к получению сумм арендной платы.

По дебету указанных счетов формируется информация о затратах по арендным операциям.

Суммы досрочно начисленных арендных платежей отражаются по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» и дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно сумма платежа, относящаяся к данному периоду, списывается на доходы.

Арендатор учет арендованных объектов основных средств осуществляет на активном забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» на основании вторых экземпляров актов о приеме-передаче объектов основных средств и копий инвентарных карточек, полученных от арендодателя.

При аренде объектов основных средств непроизводственного назначения начисление арендных платежей арендатор отражает по дебету счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По окончании срока текущей аренды арендатор возврат объектов основных средств отражает по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) №51-ФЗ принят ГД ФС РФ 21.10.1994 ред. от 15.05.2006

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) №14-ФЗ принят ГД ФС РФ 22.12.1996 ред. от 17.12.2006

3. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 №123-ФЗ, от 28.03.2002 №32-ФЗ)

4. Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество»

5. Федеральный закон РФ от 11.08.95 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организаций»

6. Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса РФ \ Гуев А.Н. - М.: ИНФРА-М, 2006.

7. Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006.

8. Аврова И.А. Основные средства. - Санкт-Петербург: Эскорт 2003, 2002.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. - М.: Финансы и статистика, 2005.

10. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. - М.: Финансы и анализ, 2004.

11. Гейц И.В. Учет основных средств. - М.: Дело и сервис, 2006.

12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005.

13. Козлова Е.П., Бабченко, Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.-М.:Издательство Москва: Финансы и статистика, 2004.

14. Космачев В.Э. Годовая и квартальная отчетность организации: Практическое руководство. - М.: Издательство «Актив», 2005.

15. Лещева В.Б., Дьякова В.Г., Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия - М., 2007.

16. Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А., Бакаев, Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета - М.: Информационное агентство «ИБП-БИНФА», 2007.

17. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств: Изд. 3-е перераб. И доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2007.

18. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - М.: ИВЦ «Маркетинг».2006

19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - Минск: ООО «Новое Издание», 2004.

20. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004 г.

21. Тумасян Р.З. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями) - 5-е изд. - М.: Издательство «НИТАР АЛЬЯНС», 2004 г.

22. Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческий решений. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2005.

23. Шеремент А.Д., Чайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд. Перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М 2004.

21. Экономика организации (предприятия): Учебник. Под ред Н.А. Сафонова. - 24е изд., перераб. и доп. - М.: Экономист, 2004 г.

25. Юцковская И.Д. Учетная политика на 2007 год: Бухгалтерский учет. Налоговый учет - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

26. Журнал «Консультант», 2005.

Размещено на Allbest.ru

...