Аудит финансовых вложений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Права аудиторов и аудиторских фирм

1.1 Права аудиторов и аудиторских фирм

1.2 Обязанности аудиторов и аудиторских фирм

1.3 Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

1.4 Права и обязанности заказчика

2. Аудит финансовых вложений

3. Задача

Список использованной литературы

1. Права аудиторов и аудиторских фирм

1.1 Права аудиторов и аудиторских фирм

Выделяют 2 группы прав, которыми обладают аудиторы и аудиторские фирмы.

1. Право проводить аудиторские проверки с выдачей официального аудиторского заключения. Его имеют:

а) Аудиторские фирмы, которые приобрели соответствующую лицензию и в которых не менее 51% доли уставного капитала принадлежит аттестованным аудиторам, при этом в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее двух аттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь форму открытого акционерного общества, и должна быть включена в государственный реестр аудиторских фирм.

б) Физические лица - аудиторы, которые прошли аттестацию. В случае, если они занимаются аудиторской деятельностью самостоятельно, получив аудиторскую лицензию, аудиторы должны иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя и должны быть включены в государственный реестр аудиторов.

2. Права при взаимоотношениях с клиентом:

а) самостоятельно определять формы и методы проверки;

б) проверять в полном объёме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;

в) получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц;

г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов (с согласия клиента);

д) отказаться от проведения аудита в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и связанной с ней.

2. Передавать полученные в ходе аудита сведения третьим лицам.

3. Проводить аудиторскую проверку, если имеется родственная, экономическая или иная зависимость между ними и клиентом, а именно:

а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за составление бухгалтерской (финансовой) отчётности, либо состоят с указанными лицами в близком родстве;

б) если аудиторская фирма является учредителем, собственником, акционером экономического субъекта;

в) если экономические субъекты являются для аудиторской фирмы её учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами, или если в их капитале данная аудиторская фирма имеет долю;

г) если аудиторы и аудиторские фирмы оказывали данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, по составлению финансовой отчётности, они также не могут проводить аудиторскую проверку.

1.2 Обязанности аудиторов и аудиторских фирм

Рассматривая обязанности аудиторов и аудиторских фирм, следует иметь в виду, что они проводят финансовый контроль, и в их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социального страхования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Вместе с тем, те ошибки в налогообложении и в расчётах с внебюджетными фондами, которые выявлены по данным бухгалтерского учёта и которые привели к искажению отчётности, несомненно, должны быть показаны заказчику и в случае их неисправления отражены в аудиторском заключении.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) предоставлять заказчику информацию о тех законодательных, инструктивных и иных материалах, которые, подтверждают правильность выводов аудиторов о наличии искажений;

б) неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при осуществлении аудиторской деятельности;

в) немедленно сообщать заказчику или государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности дальнейшего участия в ней в случае отсутствия соответствующей лицензии, при появлении причин, не позволяющих проводить проверку, а также о необходимости привлечения дополнительных аудиторов (специалистов);

г) квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать иные аудиторские услуги;

д) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих положений:

а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждёт от них заказчик, сформулированным в письменном виде;

б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

г) при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует чётко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

д) рекомендуется подготовить типовые формы отчётности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;

ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ или оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

б) материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

1.3 Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

Профессиональная ответственность аудитора перед заказчиком может возникнуть при неисполнении или ненадлежащем исполнении аудитором его обязанностей, если это привело к убыткам заказчика. Причины этого могут быть различны. Их можно разделить на группы.

1 группа: исходя из принятого в гражданском праве понятия неосторожной вины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации из-за невнимательности, неправильную оценку фактов вследствие недостаточной квалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которого необоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильные выводы.

2 группа: исходя из принятого в гражданском кодексе понятия умышленной вины - намеренное искажение результатов проверки.

При этом претензии к аудитору могут возникнуть в том случае, если со стороны заказчика не было либо утаивания информации, либо предоставления недостоверной информации.

Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведена неквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности тому аудитору, который его проверял, с заявлением о назначении проверки качества аудиторского заключения. Эта проверка проводится за счёт средств заказчика. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для заказчика или для государства, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

а) понесённые убытки в полном объёме;

б) расходы на проведение перепроверки;

в) штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы.

Орган, выдавший лицензию, может также назначить проверку качества аудиторского заключения по собственной инициативе или по предложению прокурора. Такая проверка осуществляется за счёт средств республиканского бюджета РФ.

Ответственность аудитора может возникнуть и при несоблюдении конфиденциальности информации (необеспечение сохранности документов, получаемых от заказчика, необеспечение сохранности документов, составленных аудитором в ходе проверки, разглашение содержания этих документов без согласия заказчика). При нарушении конфиденциальности информации у аудиторской организации может быть аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность.

Аудиторская организация несёт ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в её предоставлении со стороны экономического субъекта.

1.4 Права и обязанности заказчика

аудит финансовый вложение налоговый

Права заказчика:

1. право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита;

2. экономические субъекты, имеющие в своём составе структурные подразделения и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчётности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям;

3. право получать от аудитора (аудиторских фирм) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся: проведения аудита, прав и обязанностей сторон, нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (после ознакомления с заключением);

4. право быть осведомлёнными о предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлечённых сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением мотивированных возражений;

5. право по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит;

6. право обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита.

Экономические субъекты, в отношении которых проводится аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документации аудита или её копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Обязанности заказчика:

1. создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

2. оперативно устранять выявленные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности;

3. своевременно оплачивать услуги аудиторских организация, в том числе в случаях, когда выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении, не согласуются с точкой зрения руководства проверяемых экономических субъектов.

Заказчику запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несёт ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

2. Аудит финансовых вложений

Цель аудита финансовых вложений - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учёта и налогообложения, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.

Основными задачами аудита финансовых вложений являются:

1. изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учётных регистров, подтверждение права собственности на них;

2. оценка состояния синтетического и аналитического учёта финансовых вложений;

3. подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта финансовых вложений;

4. проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учёте операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

5. подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учёте доходов по операциям с финансовыми вложениями;

6. своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление её результатов и отражение на счетах бухгалтерского учёта.

При аудите финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основе данных первичных документов и учётных регистров, подтверждаются права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.

На основе данных регистров бухгалтерского учёта по счёту 58 «Финансовые вложения» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличие права собственности на них.

Аудитор изучает соответствие договоров, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

Он также выясняет, как организован бухгалтерский учёт на счёте 58 «Финансовые вложения», какие используются субсчета, соответствует ли система открытых субсчетов к счёту 58 «Финансовые вложения» действующему плану счетов или рабочему плану счетов организации, закреплённому в её учётной политике.

При аудите финансовых вложений происходят подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта финансовых вложений, определение своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учёте операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учёте доходов по операциям с финансовыми вложениями.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта финансовых вложений заключается в следующем. Аудитор устанавливает:

· определён ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны;

· созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них;

· проведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы;

· формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг.

В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, поэтому аудитору необходимо выяснить, складывается ли стоимость финансовых вложений из следующих составляющих:

· сумм, уплачиваемых по договору продавцу;

· сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость этих услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчётного периода, в котором было принято решение не приобретать финансовые вложения;

· вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

· иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При аудиторской проверке финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии) методу, зафиксированному в учётной политике организации. Если в учётной политике организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, необходимо проверить правильность его формирования и использования.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита финансовых вложений:

· в организации не ведётся аналитический учёт финансовых вложений;

· нет документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или документы оформлены с нарушением установленных требований;

· неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений;

· существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;

· несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе, отражается доход по его фактическому получению, а не по начислению согласно условиям заключённых договоров;

· нарушается порядок проведения инвентаризации.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учёта, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

3. Задача

Определить уровень существенности.

Решение:

1)Находим среднеарифметический показатель по столбцу №4

(972+800+2434+8630+411)/5=2649 руб.

2)Находим, как наименьшее значение отличается от среднего

((2649-411)/2649)*100%=84%

3)Определим, как отличается от среднего наибольший показатель

((8630-2649)/2649)*100%=225%

Стандартом определено, что если отклонение более 45%, показатель из расчёта исключается.

4)Находим новый средний показатель

(972+800+2434)/3=1402 руб.

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчёт о прибылях и убытках (форма №2)

Список использованной литературы

Бычкова, С.М. Аудит: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/ С.М. Бычкова, Е.Ю.Итыгилова, В.Я. Соколов. - М.: Магистр, 2009. - 463с.

Ерофеева, В.А. Аудит: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение»/ В.А. Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А. Битюкова - М.: Высшее образование, 2007. - 447с.

Подольский, В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям/ В.И. Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 583с.

Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/ Т.М. Рогуленко. - М.: Экономистъ, 2006. - 383с.

Шеремет, А.Д. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям и направлениям/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448с.

Размещено на Allbest.ru