Страховые взносы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет страховой взнос налог

Страховые взносы - это налог, который является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны - НДС.

Страховые взносы представляют собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего, это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав страховых взносов входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют, как отражать расчеты по страховым взносам. На практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета.

На практике страховые взносы начисляются:

- на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

Целью данной работы является теоретическое изучение учета страховых взносов и обретение практических навыков ведения бухгалтерского учета в организации.

Задачами курсовой работы являются раскрытие сущности страховых взносов, определение порядка исчисления налога, выявление ошибок при уплате налога и пути их решения, расчет налоговых обязательств.

Глава 1. Учет страховых взносов - одна из основных функций БУ

1.1 Нормативная база по страховым взносам

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, которые не облагаются налогу.

Как и по ЕСН, база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом принципиально новым является ограничение размера для облагаемой базы - в отношении каждого физического лица оно устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. Никакой регрессивной шкалы, действующей на сегодняшний день, не предусмотрено. Величина 415 тыс. руб. подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ, но только с 1 января 2011 года.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Если их сравнить с необлагаемым ЕСН то, с 2010 года будут облагаться страховыми взносами:

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника;

- сумма единовременной материальной помощи работникам при рождении ребенка, имеющая размер более 50 000 руб., выплаченная после первого года жизни этого ребенка.

Не будет облагаться страховыми взносами материальная помощь работодателей своим работникам в сумме 4 000 руб. (привели в соответствие с нормами по НДФЛ).

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Пока эти нормы не приняты. Хотелось бы обратить внимание на то, что теперь не будет предусмотренного п. 3 ст. 236 НК РФ привычного деления на выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и выплаты за счет прибыли.

Расчетным периодом по страховым взносам, как и по ЕСН, признается календарный год.

С 2011 года тарифы страховых взносов следующие:

- в ПФР - 26%;

- в ФСС - 2,9%;

- в ФФОМС - 2,1%;

- в ТФОМС - 3%.

Итого - 34%.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Количество платежек при выплате зарплаты у «упрощенцев» явно увеличится.

Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов, на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом: чтобы рассчитать сумму за июнь, надо рассчитать сумму за январь - июнь, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь - май.

Как и сегодня, ежемесячный обязательный платеж нужно внести не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж.

В отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, необходимо вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним. При построении и ведении данного учета с 01.01.2010 формы, утвержденные Приказом МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443, которые в настоящий момент используют многие налогоплательщики, применять будет нельзя, поскольку утрачивает силу гл. 24 НК РФ и все функции по администрированию страховых взносов переходят к ПФР и ФСС.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

- в ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на ОМС в фонды обязательного медицинского страхования (до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);

- в ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).

Формы отчетности будут утверждены федеральным органом.

Страховые взносы года для индивидуальных предпринимателей. Для индивидуальных предпринимателей остается понятие стоимости страхового года, исходя, из которой они уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФОМС, но в новом значении. Взносы в ФСС предприниматели за себя не исчисляют и не уплачивают, но могут добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС.

В 2010 году индивидуальными предпринимателями применяются следующие тарифы страховых взносов: в ПФР - 20%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 2%. Исходя из действующего МРОТ в 2010 году индивидуальные предприниматели за себя будут платить: 12 003 руб. (МРОТ х (20% + 1,1% + 2%) х 12 = 4 330 руб. х 23,1% х 12).

Таким образом, с 2010 года индивидуальные предприниматели за себя уплачивают фиксированные платежи не только в Пенсионный фонд, но и в фонды медицинского страхования (федеральный и территориальный). Взносы в ФСС они по прежнему платят, если нанимают работников, никаких фиксированных взносов в ФСС нет.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, индивидуальные предприниматели производят самостоятельно.

Органы контроля проводят следующие виды проверок плательщиков страховых взносов:

- камеральная проверка;

- выездная проверка.

Целью этих проверок является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Осуществлять выездные проверки плательщиков страховых взносов ПФР и ФСС будут совместно на основании ежегодных планов выездных проверок.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, то есть индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, уплачивает страховые взносы по двум основаниям - за физических лиц и за себя.

Закон № 212 ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон № 213 ФЗ вносит в большое количество законодательных актов изменения, обусловленные принятием Закона № 212 ФЗ. Мы остановимся на изменениях в тех нормативных документах, которые наиболее важны для бухгалтера:

1) федеральных законах:

- от 19.05.1995 № 81 ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»;

- от 01.04.1996 № 27 ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27 ФЗ);

- от 24.07.1998 № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

- от 16.07.1999 № 165 ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;

- от 15.12.2001 № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

- от 29.12.2006 № 255 ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее - Закон № 255 ФЗ);

2) Налоговом кодексе;

3) Кодексе об административных правонарушениях;

4) Трудовом кодексе.

1.2 Льготы, применяемые при исчислении страховых взносов

Согласно п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов),

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются вышеуказанные общественные организации инвалидов.

Приведенные в подпункте 2 п. 1 ст. 239 НК РФ льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Глава 2. Исчисление страховых взносов

2.1 Ошибки, допускаемые при исчислении страховых взносов

Общие вопросы исчисления налоговой базы, а также порядок внесения исправлений при обнаружении ошибок устанавливает ст. 54 НК РФ. В ней предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в периоде совершения указанной ошибки (искажения).

Ошибки, допускаемые налогоплательщиками при исчислении страховых взносов, условно можно разделить на следующие категории:

- приводящие к недоплате налога;

- приводящие к переплате налога;

- не влияющие на уплату налога.

По своим последствиям самыми серьезными ошибками являются ошибки, которые привели к недоплате налога в бюджет. В этом случае большую роль играет момент обнаружения ошибки, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов начисляется пеня. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и представить уточненную декларацию. Таким образом, при обнаружении ошибки, приводящей к недоплате налога, у налогоплательщика появляется обязанность по внесению изменений и представлению уточненной декларации. При обнаружении ошибки, приводящей к переплате налога, налогоплательщик вправе (но не обязан) внести изменения и сдать уточненную декларацию. Аналогичным образом налогоплательщик может поступить при обнаружении ошибок, не влияющих на уплату налога.

Рассмотрим часто встречающиеся ошибки при исчислении страховых взносов:

1. Организация не правильно применяла льготу по освобождению от уплаты налога с сумм выплат в пользу инвалидов.

2. Организация завысила вычет по обязательному пенсионному страхованию. Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Если налоговый вычет по обязательному пенсионному страхованию завышается, то налоговая база по исчислению страховых взносов неправомерно занижается, что приводит к неполной уплате налога в бюджет.

3. В налоговую базу по исчислению страховых взносов включены суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности.

В данном случае произошло завышение налоговой базы по исчислению страховых взносов. Освобождение то уплаты налога сумм начисленных государственных пособий, в том числе и пособий по временной нетрудоспособности.

Это необходимо для того, чтобы сумма переплаты была отражена в лицевой карточке по учету налога в налоговом органе, и в дальнейшем ее можно было зачесть в счет будущих расчетов по налогу либо вернуть на расчетный счет.

4. В налоговую базу по страховым взносам, в части суммы уплаты налога в Фонд социального страхования, включены выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера.

В налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате Фонд социального страхования РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, а также авторским договорам согласно п. 3 ст. 238 НК РФ.

5. Ежемесячные премии не включены в налоговую базу по страховым взносам на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, так как расходы по выплате премии не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Применение п. 3 ст. 236 НК РФ являются самым спорным моментом в настоящее время, так как организации ошибочно не начисляют страховые взносы на любые выплаты, которые не отнесены к расходам по налогу на прибыль. В рассматриваемом случае ежемесячные премии, выплачиваемые в пользу сотрудников, могут быть классифицированы налоговым Ораном как стимулирующие выплаты и таким образом включены в налоговую базу по страховым взносам на основании п. 1 ст. 237 НК РФ.

В данном случае не включение премии в налоговую базу приводит к занижению налога. Необходимо в обязательном порядке внести изменения и сдать уточненную декларацию, а так же доплатить налог и причитающиеся пене.

6. Организация не правильно применяла ставки по страховым взносам при превышении налоговой базы 280000 руб. на каждое физическое лицо.

В данном случае произошло завышение налога, а также возникла переплата по налогу. Для того чтобы воспользоваться переплатой, необходимо внести изменения и подать уточненную декларацию.

2.2 Учет внереализационных доходов и расходов страховщика

В состав внереализационных доходов и расходов страховой компании включаются такие доходы и расходы, которые в соответствии с НК РФ (глава 25) относятся на конечные финансовые результаты.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который в соответствии с указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках делится на следующие субсчета:

91/11 - Доходы по инвестициям по страхованию жизни;

91/12 - Доходы по инвестициям по видам страхования иным, чем страхование жизни;

91/13 - Прочие доходы;

91/21 - Расходы по инвестициям по страхованию жизни;

91/22 - Расходы по инвестициям по видам страхования иным, чем страхование жизни;

91/23 - Прочие расходы.

На субсчетах 91/11 и 91/12 показываются доходы страховой организации, связанные с инвестированием соответственно средств резерва по страхованию жизни и страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни:

- доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, и суммы доходов от долевого участия в других организациях;

- суммы причитающихся к получению в соответствии с договорами дивидендов (процентов) по акциям, облигациям, депозитам и т.п.;

- доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества или иные доходы от недвижимости;

- доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, приобретенных по ценам ниже номинальной стоимости.

Все прочие доходы, а также доходы, полученные от инвестирования собственных средств страховщика, учитываются на счете 91/13 «Прочие доходы».

На субсчетах 91/21 и 91/22 показываются расходы страховой организации, связанные с инвестированием соответственно средств резерва по страхованию жизни и страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни:

- убытки от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств страховых резервов;

- списание разницы между покупной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, приобретенных по ценам выше их номинальной стоимости, за счет средств страховых резервов;

- убыток от реализации и прочего выбытия недвижимости, приобретенной за счет средств резервов;

- расходы по управлению инвестициями средств страховых резервов.

На счете 91/23 отражаются прочие расходы страховщика, связанные с его хозяйственной деятельностью.

Основные бухгалтерские проводки по учету прочих доходов и расходов страховщика приведены в табл. 1.

Таблица 1. Основные проводки по учету прочих доходов и расходов страховщика

Размещено на Allbest.ru