Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с поставщиками и покупателями

Согласно проведенного исследования, можно сделать вывод о том, что открытое акционерное общество "Мясо" является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ, имеет дочернее предприятие - "Торговый Дом "Мясо".

Общество специализируется по выпуску мясной и колбасной продукции, полуфабрикатов и кормовой муки.

Ассортимент производимой и реализуемой предприятием продукции достаточно разнообразен, преобладают колбасные изделия 88 %.

Размеры предприятия имеют устойчивую тенденцию к снижению, но исходя из показателей, приведенных в таблице 1 можно сделать вывод о том, что открытое акционерное общество "Мясо" одно из крупнейших предприятий на территории Канского района.

Финансовое положение общества достаточно устойчивое, хотя в 2008 году мы наблюдаем преобладание заемных источников, увеличение которых в основном произошло из-за повышения кредитов и займов - это говорит о том, что у предприятия не хватает собственных средств.

Уровень рентабельности, а также чистой прибыли имеют устойчивую тенденцию к снижению, так чистая прибыль в 2006 году составила 3429 тыс. руб., а в 2008 году лишь 50 тыс. руб., что на 3379 тыс. руб. меньше чистой прибыли 2006 года.

Предприятие в целом платежеспособно, но при этом имеет неблагоприятные возможности в будущем.

3. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с поставщиками и покупателями в ОАО "Мясо" Канского района

3.1 Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии

В ОАО "Мясо" структура бухгалтерии состоит из отделов: расчетной группы, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды; производственно - калькуляционной группы, работники которой ведут учет затрат на все виды производства, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство; общей группы, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность; финансовой группы, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами; материальной группы, работники которой ведут учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры.

3.2 Первичный учет расчетов с поставщиками и покупателями

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ОАО "Мясо" и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все ТМЦ, поступающие на ОАО "Мясо" от поставщиков сопровождаются товарными накладными или товарно-транспортными накладными и счет - фактурами. Поступающие на ОАО "Мясо" ТМЦ кладовщик должен принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад, кладовщик составляет приходный ордер с присвоением номенклатурного номера, учет сырья ведут в разрезе наименований. Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию. После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета - фактуры заносятся в книгу покупок для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц. Отгрузка и отпуск готовой продукции ОАО "Мясо" осуществляется складом на основании товарно - транспортных и счетов - фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов - фактур, а по мере оплаты данные из счетов - фактур заносятся в книгу продаж. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи. Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе покупателя. С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция, в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

3.3 Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями

Характеристика счета 60 "Расчеты с поставщиками ОАО "Мясо". Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- Полученные товароматериальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление энергий, газа, пара, воды, а также по доставке и переработке товароматериальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- Товароматериальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (неотфактурованые поставки).

- Излишки товароматериальных ценностей, выявленные при их приемке;

- Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

К счету открыты следующие субсчета:

1. Субсчет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях" предназначен для обобщения информации о расчетах в валюте Российской федерации с поставщиками и подрядчиками материальных ценностей, работ, услуг.

2. Субсчет 60.2 "Расчеты по авансам выданным (в рублях)" предназначен для обобщения информации о авансах, выданных поставщикам и подрядчикам в валюте Российской Федерации.

3. Субсчет 60.3 "Векселя выданные" предназначен для обобщения информации о векселях, выданных поставщикам и подрядчикам материальных ценностей, работ и услуг.

4. Субсчет 60.11 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) предназначен для обобщения информации о расчетах в иностранных валютах с поставщиками и подрядчиками материальных ценностей, работ и услуг;

5. Субсчет 60.22 "Расчеты по авансам, выданным (в валюте) предназначен для обобщения информации об авансах, выданных поставщикам и подрядчикам в иностранных валютах.

Рассмотрим учет поступления от поставщиков сырья, материалов, основных средств и других товароматериальных ценностей. Основной вид деятельности ОАО "Мясо" - производство и переработка сельхозпродукции, следовательно, в данном подразделе мы остановим свое внимание на расчетах с поставщиками сырья.

Сырьё принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС.

Согласно абз. 3, 9 п.6 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, включает стоимость сырья по договорным ценам и расходы по доведению сырья до состояния, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях.

В данной работе рассмотрим расчеты с поставщиками (датчиками) за приобретение крупного рогатого скота, свиней, коней.

Основными поставщиками скота являются организации, занимающиеся разведением крупного рогатого скота, совхозы, физические лица и т.п.

С организациями, регулярно поставляющими сырье для переработки ОАО "Мясо" заключает договора поставки, в которых прописываются условия, на которых будет осуществляется поставка. Договор поставки содержит условия о доставке сырья.

Доставка сырья поставщиками осуществляется в двух вариантах: входит в обязанности поставщика и входит в обязанности покупателя. Рассмотрим поступление сырья на примере:

Отражено поступление сырья на сумму 100000 руб.

Дт 10.1 "Материалы" субсчет "Сырье и материалы"

Кт 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Выделен НДС - 18000 руб.

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кт 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Оплачено поставщику с расчетного счета 118000 руб.

Дт 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 51 "Расчетные счета"

Принят к зачету входящий НДС - 18000 руб.

Дт 68.2 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Расчеты с поставщиками осуществляются за наличный расчет, безналичный расчет, взаимозачет.

- Оплачено поставщику из кассы на основании расходного кассового ордера № 1634 от 31.10.08 г.

Дт 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 50 "Касса" субсчет "Касса организации"

- Погашен долг зачетом взаимных требований

Дт 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

При взаимозачете взаимных обязательств составляются соглашения о взаимном расчете с участием двух сторон, каждая из которых одновременно является и покупателем и поставщиком товароматериальных ценностей.

Таблица 6 - Пример бухгалтерских проводок ОАО "Мясо"

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1. 25 апреля 2007 года от ООО "Тари-Сервис" поступило сырье для производства мясной продукции (оболочка)	10.1 19	60.1 60.1	50000 9000
2. 30 апреля 2007 г оплачено поставщику за поставленную оболочку	60.1	51	59000
3. Предъявлена к возмещению из бюджета сумма НДС по оплаченному счету.	19	68	9000

Далее необходимо рассмотреть учет расчетов с покупателями в ОАО

"Мясо". Согласно плану счетов, утвержденному Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов Бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" учет расчетов с покупателями и заказчиками ОАО "Мясо" ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету открыты субсчета:

1. На субсчете 62.1 "расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" (А) учитывается задолженность по расчетам в валюте РФ с покупателями и заказчиками за продукцию, работы, услуги и по прочим операциям.

2. На субсчете 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)"(П) учитываются авансы, полученные в валюте РФ от покупателей и заказчиков за продукцию, работы, услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи.

3. На субсчете 62.3 "Векселя полученные" (А) учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

4. На субсчете 62.4 "Расчеты с покупателями по товарам, работам, услугам комитента (в рублях)" (А) учитывается задолженность по расчетам в валюте РФ с покупателями за товары (учитываемые на забалансовом счете 004 (Товары, принятые на комиссию), работы и услуги, реализуемые на комиссионных началах.

5. На субсчете 62.11 "Расчеты с покупателями и заказчиками (В валюте)" (А) учитывается задолженность по расчетам в иностранных валютах с покупателями и заказчиками за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи.

6. На субсчете 62.22 "Расчеты по авансам, полученным (в валюте)" (П) учитываются авансы, полученные в иностранных валютах от покупателей и заказчиков за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи.

Учет реализации готовой продукции ОАО "Мясо" покупателям.

Реализация продукции - основной вид деятельности ОАО "Мясо", данное предприятие реализует:

1. Колбасные изделия

2. Мясопродукты

3. Субпродукты

4. Сухие корма

5. Шкуры

6. Жиры пищевые

Виды расчетов с покупателями: наличный расчет, безналичный расчет, отсрочка платежа, предоплата.

Готовая продукция - конечный результат производственного цикла) является частью материально - производственных запасов ОАО "Мясо", которые принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости на основании п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов на данном предприятии определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством запасов согласно п. 7 ПБУ 5/01.

В бухгалтерском учете ОАО "Мясо" выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90, субсчет 90.1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости на основании п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

Одновременно себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90.2 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ прямые расходы на производство продукции учитываются в месяце её реализации.

Реализация продукции облагается НДС в общеустановленном гл. 21 НК РФ порядке. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90.3 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68.2 "Расчеты по налогам и сборам" согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; инструкция по применению Плана счетов. Ставка НДС по колбасным изделиям равна 10%. Рассмотрим на примере: 12.04.07 г. ОАО "Мясо" отгрузило "7 Съезд Советов" продукцию.

Таблица 7 - Реализация продукции контрагенту

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
1.Отгружена со склада покупателю готовая продукция по с/ф № 2795 от 12,04,07 г.	90.2	43	18956-08
2. Выделен НДС	90.3	68.2	1895-61
3. Признана выручка от продажи продукции	62.1	90.1	20851-69
4. Отгружена со склада покупателю готовая продукция	90.2	43	3406-08
5. Выделен НДС	90.3	68.2	340-61
6. Признана выручка от продажи продукции	62.1	90.1	3746-69
7. Произведен взаимозачет	60.1	62.1	24598-38

Далее необходимо уделить внимание учету реализации готовой продукции при предварительной оплате на примере ОАО "Мясо", так как оно получает предварительную оплату от покупателей, то Согласно Плану счетов, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению", суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, отражаются по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" При этом суммы полученных авансов учитываются обособленно. И к счету 62 открыты субсчета:

62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"

62.2 "Расчеты по авансам, полученным в рублях"

В учете данной организации получение предоплаты от покупателя в счет последующей отгрузки продукции отражается проводкой:

Д 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" К 62.2 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

На дату поступления аванса исчисляется НДС по расчетной ставке, т.к. налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. Налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164, к налоговой базе принятой за 100 и увеличенной на размер соответствующей ставки т.е. 18/118.

Исчисление налога на добавленную стоимость с суммы полученного аванса отражается в учете ОАО "Мясо" проводкой:

Д 76 АВ "НДС по авансам полученным"

К 68.2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

После фактической реализации продукции, в счет которой получен аванс, суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного с суммы полученного аванса, отражается в учете проводкой (сторнировочная запись):

Дт 76 АВ "НДС по авансам полученным"

Кт 68.2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Пример:

На основании договора поставки ОАО "Мясо" 20 марта 2007 г. получило предоплату в размере 115000 руб. на расчетный счет от воспитательной колонии г. Канска в счет предстоящей поставки продукции. Налоговым периодом является месяц.

Данная ситуация отражается в учете ОАО "Мясо":

1. На сумму полученного аванса (на основании выписки банка с расчетного счета и приложенных к ней документов, 115000-00

Д 51 "Расчетные счета"

К 62.2 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

В счет-фактуре, выставленном на оплаченную авансом продукцию, нельзя указывать реквизиты счета на предоплату. Ведь этот счет не относится к расчетно-платежным документам согласно пп. 2.2 и 2.3 Положения, утвержденного ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2П. Следовательно, в счет - фактуре вносятся реквизиты платежки.

2. Начислен НДС с суммы полученного аванса, который включен в налоговую декларацию по НДС за март (115000*18/118) = 17542-00

Дт 76 АВ 76 АВ "НДС по авансам полученным"

Кт 68.2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

3. Уплачен НДС с полученного аванса в срок до 20 апреля в сумме 17542-00 руб

Дт 62.2 К 62.2 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кт 51 "Расчетные счета"

Отгрузка произведена в мае 2007 г.

4. Отражается выручка за отгруженный товар в сумме 115000-00

Дт 62.2 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кт 90.1 "Продажи" субсчет "Выручка"

5. Отражается НДС от продажи в сумме 17542-00

Дт 90.3 "Продажи" субсчет "НДС"

Кт 68.2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

6. Списывается покупная стоимость товаров - 86000 -00

Дт 90.2 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кт 68.2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

7. Исключается (красным сторно) НДС ранее уплаченный с полученного аванса - 17542-00

Дт 76АВ "НДС по авансам полученным"

Кт 68.2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

При отгрузке готовой продукции покупателям открытое акционерное общество "Мясо" использует тару.

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения готовой продукции.

Бухгалтерский учет тары ОАО "Мясо" ведется по следующим видам:

- Тара из картона и бумаги

- Тара из древесины

- Тара из пластмассы

- Тара из тканей и нетканых материалов и т.д.

На основании ст. 481 ГК РФ продавец обязан передать товар в соответствующей таре или упаковке Тара предназначена для обеспечения сохранности при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей. Покупатель же обязан вернуть в исправном состоянии многооборотную тару согласно ст. 517 ГК РФ. Тара может быть использована однократно или многократно (условия её оборота отражаются в договоре поставки)

К возвратной таре относится деревянная тара (Ящики). Она учитывается на отдельном субсчете счета 10 "Материалы" 10.4 - Тара возвратная.

Синтетический и аналитический учет тары данного предприятия ведется в учетных ценах так как присутствует значительное наличие номенклатуры и высокая скорость оборачиваемости.

Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам (цехам), по местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них по видам и группам тары. Учет тары на складе и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.

Отпуск тары на сторону и её возврат оформляются первичными учетными документами - накладной в случае, если тара оборотная и накладной и счет-фактурой, если тара реализуется вместе с готовой продукцией.

Учет многооборотной тары ОАО "Мясо" на примере отгрузки покупателю:

1. Отпуск тары на сторону

Дт Т 10.4 "Тара и тарные материалы забалансом"

Кт 10.4 "Материалы" субсчет "Тара и тарные материалы"

Дт Т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "ТМЦ за балансом"

Кт -

2. Возврат тары

Дт 10.4 "Материалы" субсчет "Тара и тарные материалы"

Кт Т 10.4 Т 10.4 "Тара и тарные материалы забалансом"

Дт -

Кт Т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "ТМЦ за балансом"

Учет реализации тары при отгрузке готовой продукции

Дт 91.2 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"

Кт 10.4 10.4 "Материалы" субсчет "Тара и тарные материалы"

Дт 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"

Кт 91.1 "Прочие доходы и расходы" субсчет "прочие доходы"

Дт 91.2 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"

Кт 68.2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

3.4 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями по налогу на добавленную стоимость

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Открытое акционерное общество "Мясо" относится к первой группе налогоплательщиков.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога.

Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.

К таким операциям относятся следующие.

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

3. Выполнение СМР для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на территорию РФ.

В ОАО "Мясо" объектом налогообложения является реализация готовой продукции (товаров), услуг.

По общему правилу реализация - это:

- передача на возмездной основе права собственности на товар;

- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно.

Налог на добавленную стоимость является, пожалуй, самым сложным налогом в существующей системе налогообложения Российской Федерации.

Как известно, налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные же налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители и продавцы товаров и услуг реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.

Налог на добавленную стоимость относится именно к косвенным налогам. Порядок исчисления, уплаты и учета данного налога определен гл. 21 НК РФ. Для организаций, занимающихся оптовой торговлей, порядок исчисления этого налога не содержит каких-либо специальных положений, то есть если организация торговли является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

В процессе своей деятельности Открытое акционерное общество "Мясо" осуществляет продажу (реализацию) товаров, услуг. В соответствии с нормами ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС.

Таким образом, объектом налогообложения является реализация товаров, услуг именно на территории Российской Федерации.

Место реализации товаров устанавливается в соответствии с правилами ст. 147 НК РФ, согласно которой товар считается реализованным в России при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Итак, объектом налогообложения является реализация товаров, услуг на территории Российской Федерации. Стоимостная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу, которую налогоплательщики - торговые организации в общем случае определяют в соответствии с положениями п. 1 ст. 154 НК РФ. Согласно данному пункту "налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога".

Фактически это означает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, налоговая база по НДС в ОАО "Мясо" представляет собой стоимость реализованных товаров, услуг по которым они продаются, за минусом налога на добавленную стоимость.

Очень важным моментом при исчислении налога на добавленную стоимость является момент возникновения налогооблагаемой базы. В соответствии с требованиями ст. 167 НК РФ организация может выбрать момент возникновения налоговой базы по НДС либо "по оплате", либо "по отгрузке".

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в ОАО "Мясо", если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

-день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете не зависит от избираемого момента определения налоговой базы.

По общему правилу операции по реализации товаров в бухгалтерском учете отражаются в момент отгрузки товаров (исключение составляет лишь реализация товаров по договорам с особым переходом права собственности).

При поступлении оплаты у организации (ОАО "Мясо") возникает обязанность по начислению и уплате налога в бюджет, поэтому в учете это отражается следующим образом:

Дт 76, субсчет "НДС отложенный",

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

Налоговое законодательство предусматривает несколько ставок налога для торговых операций, а именно: 0%, 10%, 18%.

Нулевая ставка налога используется при экспортных операциях, причем налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров в таможенном режиме экспорта, имеет определенную льготу: при использовании ставки 0% он имеет право на вычет "входного" НДС. Порядок возмещения "входного" налога определен ст. 165 НК РФ.

Перечень товаров, при реализации которых используется ставка 10%, достаточно большой, он установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. Данный перечень закрытый и расширению не подлежит.

Во всех остальных случаях реализация товаров производится по ставке 18%.

85 % готовой продукции исследуемого предприятия облагается налогом по 10% ставке, 15% - по ставке равной 18% и соответственно реализация услуг облагается по ставке 18%.

На основании п. 1 ст. 153 НК РФ ведение раздельного учета в разрезе применяемых ставок позволяет определить налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам, а затем воспользоваться правилом п. 1 ст. 166 НК РФ: "Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз".

Нужно отметить, что данное предприятие не испытывает особых сложностей для организации раздельного учета. При осуществлении продаж, ОАО "Мясо" - плательщик НДС на каждую операцию по реализации товара выписывает покупателю счет-фактуру, в котором по каждому виду товаров указывается применяемая ставка налога и сумма налога, исчисленная с этой ставки.

Обязанность налогоплательщика по выписке счетов-фактур предусмотрена ст. 169 НК РФ

- счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара;

- в расчетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

Выставленный счет-фактура в соответствии с требованием п. 3 ст. 169 НК РФ регистрируется в книге продаж, форма которой предусматривает раздельный учет товаров в разрезе используемых ставок налога и продаж, освобожденных от налога. По окончании каждого налогового периода налогоплательщик использует итоговые показания граф книги продаж при заполнении налоговой декларации. Таким образом, налогоплательщику не требуется специального выделения в учете реализации товаров, осуществляемых по разным ставкам.

Порядок заполнения счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж установлен Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

По данным этих документов бухгалтер исследуемой организации заполняет налоговую декларацию и представляет ее в налоговый орган.

Осуществляя операции, признаваемые объектом налогообложения, бухгалтерия ОАО "Мясо" начисляет сумму налога, подлежащую уплате, а затем определяет окончательную сумму налога, которую следует уплатить в бюджет.

При расчете окончательной суммы налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам, в соответствии с требованиями ст. 171 НК РФ.

Для отражения операций по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете организации используются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

Все суммы так называемого "входного" налога предварительно собираются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". То есть по дебету счета 19 указываются суммы НДС, отраженные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", только после оплаты поставщикам за принятые к учету материальные ценности.

Следует не забывать, что если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма налога, начисленная налогоплательщиком ОАО "Мясо" по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", а в случае получения авансовых платежей - со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС с авансов".

Начисление НДС с суммы авансового платежа отражается в учете:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Рассмотрим на конкретном примере, как определяется сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (4-ый квартал 2008 г.)

В 4 квартале 2008 г. бухгалтер ОАО "Мясо" исчислил налог на добавленную стоимость к уплате следующим способом.

Вся информация, связанная с исчислением налога на добавленную стоимость собирается в учетном регистре - анализ счета 68.2- НДС (журнал-ордер), где по дебету счета собираются: суммы уплаты налога за предыдущий период, авансы отгруженные и входящий НДС; по кредиту счета собираются суммы исчисленного налога к уплате в бюджет.

Итак, от кредитового оборота по счету 68.2 - НДС (9 197 394, 40) вычитаем: сумму НДС входящего (7 421 159,42), сумму НДС с авансов отгруженных (148 186, 14).

9 197 394, 40 - (7 421 159, 42+148 186, 14) = 1 628 054 руб. - НДС, исчисленный к уплате в бюджет за 4-ый квартал 2008 г.

Затем заполняется налоговая декларация. На титульном листе заполняются все показатели (кроме показателей раздела "Заполняется работником налогового органа"). Обязательно указываются: идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на налоговый учет организации, порядковый номер, налоговый период, номер квартала, отчетный год, данные налоговой инспекции, полное наименование организации.

Затем бухгалтер открытого акционерного общества "Мясо" заполняет Раздел 3. - Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. По строке 020 указывается налоговая база, ставка налога, сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18%; по строке 030 указывается налоговая база, ставка налога, сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 10%; по строке 110 указывается передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд; по строке 140, 150 - суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, товаров(выполнения работ, оказания услуг); по строке 180 указывается сумма налога исчисленная всего; по строке 220 - сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащих вычету; по строке 300 указывают сумму налога, исчисленную с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг); по строке 340 - общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащую вычету; по селу троке 350 - сумму налога на добавленную стоимость итого, исчисленную к уплате в бюджет по данному разделу.

А после заполняется Раздел 1 - Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика, в котором соответственно указываются: по строке 010 - код бюджетной классификации; по строке 020 - код по ОКАТО; по строке 030 - код по ОКВЭД; по строке 040 - сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. Достоверность и полнота сведений, которые указаны в разд. 1.1, подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Уплата сумм налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода (квартала).

14 октября 2008 года в "Российской газете" № 214 опубликован Федеральный закон от 13.10.2008 № 172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Данным Федеральным законом внесены изменения в порядок уплаты НДС в бюджет за истекший налоговый период (в пункт 1 статьи 174 НК РФ). Согласно новому порядку НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Федеральный закон вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 14 октября 2008 года, и распространяется на уплату налога за налоговые периоды, начиная с третьего квартала 2008 года. То есть за четвертый квартал 2008 года НДС, исчисленный к уплате в бюджет по налоговой декларации, уплачивается:

- в размере 1/3 - по сроку 20 января;

- в размере 1/3 - по сроку 20 февраля;

- в размере 1/3 - по сроку 20 марта.

3.5 Рекомендации и предложения по улучшению бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и покупателями

По итогам изучения особенностей бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии ОАО "Мясо" необходимо сделать дать ряд рекомендаций.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие мероприятия:

- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств;

- превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия; постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности; производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты; имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств; обратить серьезное внимание и максимально сократить в бухгалтерских документах ошибки, связанные с указанием необходимых реквизитов первичных документов;

- в целях уменьшения и устранения вредных производственных факторов на работников бухгалтерии предлагается установить кондиционер.

В программе 1С "Бухгалтерия", с помощью которой ведется бухгалтерский и налоговый учет в исследуемом предприятии формируются обобщенные данные по налогу на добавленную стоимость, то есть без подробной расшифровки.

Для улучшения и оптимизации налогового учета предлагаю внедрить разработанную форму "Ведомость по расчету налога на добавленную стоимость". Данная ведомость содержит: пять столбцов (наименование, корреспондирующий счет, налогооблагаемая база, ставка НДС, сумма налога двадцать две строки (реализация продукции, услуг, реализация товаров, налогооблагаемая база, восстановлен НДС по недостаче, авансы полученные, авансы отгруженные, к возмещению, начислено всего и итого исчислено к уплате налога на добавленную стоимость.

С помощью программиста разработанная форма может быть внедрена в программу 1С "Бухгалтерия", информация будет формироваться автоматически без затрат рабочего времени бухгалтера, сбор информации будет происходить автоматически из следующих документов: книги покупок, книги продаж и других первичных документов.

Таким образом, внедрение "Ведомости по расчету налога на добавленную стоимость" позволит сократить риск арифметических ошибок, избежать очень трудоёмкого процесса сбора информации для оформления декларации по налогу на добавленную стоимость, что позволит своевременно предоставлять декларацию в инспекцию по налогам и сборам.

Главное назначение представленной разработки это упростить, а так же значительно сократить процесс исчисления налога и заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость.

4. Безопасность жизнедеятельности

4.1 Состояние охраны труда

В соответствии с Федеральном законом № 181-ФЗ в целях обеспечения соблюдения требований охраны труда, осуществления контроля за их выполнением в ОАО "Мясо" с численностью работников менее 400 человек введена должность специалиста по охране труда, имеющего соответствующую подготовку и опыт работы в этой области.

Инженер по охране труда в своей деятельности руководствуется законодательными и иными нормативными актами по охране труда в РФ, коллективным договором и соглашением по охране труда, а также нормативной документацией предприятия.

Основные задачи службы охраны труда:

- организация и координация работы по охране труда на предприятии;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных правовых актов по охране труда работниками предприятия;

- совершенствование профилактической работы по предупреждению производственного травматизма, профессиональных заболеваний и улучшение условий труда;

- проведение анализа состояния и причин производственного травматизма;

Также в функции инженера по охране труда входит проведение инструктажа по охране труда работников предприятия.

На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и воскресенье.

Продолжительность рабочего дня 8.00 - 17.00.

С 12.00 до 13.00 предусмотрен обеденный перерыв, необходимый для удовлетворения потребности организма работников в пище и отдыхе после нескольких часов работы.

4.2 Производственная безопасность

Совокупность факторов производственной среды, оказывающей влияние на здоровье и работоспособность человека в процессе труда, называется условиями труда. Организация и улучшение условий труда на рабочем месте является одним из важных резервов производительности и эффективности труда.

Опасным называется производственный фактор, воздействие которого на работающего человека в определенных условиях приводит к травме или другому внезапному резкому ухудшению здоровья. Если же производственный фактор приводит к заболеванию или снижению трудоспособности, то его считают вредным. В зависимости от уровня и продолжительности воздействия вредный производственный фактор может стать опасным. Опасные и вредные производственный факторы подразделяются на четыре группы: физические, химические, биологические и психофизические.

По природе действия они подразделяются на группы:

- физические;

- химические;

- биологические;

- психофизиологические.

В помещении экономического отдела на работников негативно действуют следующие физические факторы:

- повышенная и пониженная температура воздуха;

- чрезмерная запыленность и загазованность воздуха;

- повышенная и пониженная влажность воздуха;

- недостаточная освещенность рабочего места;

- превышающие допустимые нормы шум;

- повышенный уровень ионизирующего излучения;

К химически опасным факторам, постоянно действующим на работника относятся следующие: возникновение в результате ионизации воздуха при работе на компьютере активных частиц.

Биологические вредные производственные факторы в данном помещении отсутствуют.

К психологически вредным факторам, воздействующим на пользователя компьютера в течение его рабочей смены, относим:

- нервно-эмоциональные перегрузки;

- умственное напряжение;

Используемые в работе электроприборы, электроустановки и их части, выполнены таким образом, что работающие не подвергаются опасным, вредным воздействиям электрического тока и электромагнитного поля и соответствуют требованиям электробезопасности.

Основные требования электробезопасности установлены в техническом паспорте к ПЭВМ, в котором указано номинальное напряжение, способ электроснабжения, источник питания электроэнергии, условия внешней среды, возможности снятия напряжения токоведущих частей. Экраны и блоки ПЭВМ оберегают от механических повреждений.

Действия в аварийных ситуациях:

- в случае обнаружения обрыва проводов питания, неисправности заземления и других повреждений электрооборудования, появления запаха гари немедленно отключить питание и сообщить об аварийной ситуации руководителю подразделения;

- в случае появления рези в глазах, резком ухудшении видимости, невозможности сфокусировать взгляд, появления боли в пальцах и кистях рук, усиления сердцебиения немедленно покинуть рабочее место, сообщить о происшедшем руководителю подразделения и обратиться к врачу;

- при возгорании электрооборудования отключить питание и принять меры по тушению очага пожара при помощи углекислотного или порошкового огнетушителя, вызвать пожарную команду.

Действия после окончания работы:

- произвести закрытие всех активных задач;

- выполнить парковку считывающей головки жесткого диска, если не предусмотрена автоматическая парковка головки;

- убедиться, что в дисководах нет дискет;

- выключить питание системного блока;

- выключить питание всех периферийных устройств;

- отключить блок питания, осмотреть и привести в порядок рабочее место.

4.3 Санитарно-гигиенические мероприятия

Большое значение в создании оптимальных условий труда имеет планировка рабочего места, которая должна удовлетворять требованиям удобства выполнения работ, экономии энергии и времени работника.

Сидячая, продолжительная работа вредна человеку в принципе: работник сутулится или подается вперед и его позвоночник деформируется, травмируя диски; он поднимает плечи и сгибает руки, держа их в напряжении - и естественно они начинают болеть. Пережимая сосуды, он перегружает сердце; постоянно ухудшается зрение. Поза, а, следовательно, и здоровье, зависят в конечном итоге, от размеров и дизайна рабочего места.

В соответствии с требованиями ГОСТ 12.2.032-78 на предприятии используются рабочие столы с высотой рабочей поверхности 720 мм, а также рабочие кресла с подъемно-поворотным устройством. Конструкция кресел обеспечивает регулировку высоты опорной поверхности сиденья в пределах 400-500 мм и углов наклона вперед до 15 градусов и назад до 5 градусов. Каждое кресло оборудовано подлокотниками, что сводит к минимуму неблагоприятное воздействие на кистевые суставы рук.

В помещении находятся применяемые в работе компьютер, принтер, бесперебойные источники питания, которые могут быть причиной поражения людей электрическим током. Хотя во всех этих приборах применены современные меры защиты, все же проводится постоянный контроль со стороны электрика в отношении состояния электропроводки, выключателей, штепсельных розеток и шнуров, с помощью которых в сеть электроприборы.

Цветовая отделка интерьера предусмотрена согласно ГОСТ 14202-69 и ГОСТ 12.4.026-76.

В экономическом отделе предприятия с площадью помещения 11,25 кв. м, высотой от пола до потолка 2,5 м и объемом 28 м³ работает 2 сотрудника. Цветовая отделка интерьера экономического отдела представлена светло-зеленой побелкой стен, деревянный пол. Ежедневно в помещении производится влажная уборка.

В соответствии с СанПиН 2.2.4.548-96 в помещении экономического отдела соблюдаются оптимальные величины микроклиматических показателей. Допустимые микроклиматические условия установлены по критериям допустимого теплового и функционального состояния человека на период 8- часовой рабочей смены. Они не вызывают повреждений или нарушений состояния здоровья, но могут приводить к возникновению общих и локальных ощущений теплового дискомфорта, напряжению механизмов терморегуляции, ухудшению самочувствия и понижению работоспособности.

При проектировании систем отопления и вентиляции соблюдались требования СНиП 2.04.05-91. Помещение бухгалтерии отапливается от местной котельной. В теплый период года естественное поступление наружного воздуха в помещение бухгалтерии происходит через открывающиеся окна.

В соответствии с СанПиН 2.2.2.542-96 помещение бухгалтерии имеет естественное и искусственное освещение. Рабочее место с ПЭВМ по отношению к световым проемам расположены так, чтобы естественный свет падал слева.

Оконные проемы оборудованы регулируемыми устройствами: жалюзи и внешними козырьками.

Естественное освещение помещения бухгалтерии обеспечивают 2 оконных проема площадью 4,7 кв.м. Согласно СНиП 23-05-95 характер зрительных работ сотрудников отдела экономического отдела соответствует работам высокой точности разряда Б, подразряда 1. В этом случае при естественном освещении КЕО составляет 1%.

Искусственное освещение - используется при недостаточном естественном освещении и осуществляется с помощью двух систем: общего и местного освещения. Общим называют освещение, светильники которого освещают всю площадь помещения. Местным называют освещение, предназначенное для определенного рабочего места.

В помещении, где находится рабочее место экономиста, используется система общего искусственного освещения.

Нормами для данных работ установлена необходимая освещенность рабочего места Eн=300 лк (для работ высокой точности, когда наименьший размер объекта различения равен 0.3 - 0.5 мм).

Помещение экономического отдела имеет следующие характеристики:

длина помещения 4,5 м;

ширина помещения 3 м;

высота помещения 2,5 м;

число окон 2;

число рабочих мест 2;

Определяем коэффициент использования светового потока, который выражается отношением светового потока, падающего на расчетную поверхность, к суммарному потоку всех ламп. Его величина зависит от характеристик светильника, размеров помещения, окраски стен и потолка, характеризуемой коэффициентами отражения стен и потолка.

Общий световой поток определяем по формуле:



Е_Н- необходимая освещенность рабочего места по норме (Eн=300 лк);

z₁ - коэффициент запаса, который учитывает износ и загрязнение светильников (z₁ = 1,5);

z₂ - коэффициент, учитывающий неравномерность освещения (z₂ = 1.1)

h - коэффициент использования светового потока выбираем в зависимости от типа светильника, размеров помещения, коэффициентов отражения стен и потолка помещения;

n - число светильников.

Определим площадь помещения, если его длина составляет L_d= 4,5 м, а ширина L_ш =2,5м.

= 4,52,5=11,25 м

Выбираем из таблицы коэффициент использования светового потока по следующим данным:

коэффициент отражения побеленного потолка R_п=70%;

коэффициент отражения от стен, окрашенных в светлую краску, R_ст=50%;

где h- высота помещения =2,5 м. Тогда для люминесцентных ламп при i =0.7 h=0,38.

Определяем общий световой поток:

F = 7327,3 лм

Наиболее приемлемыми для помещения бухгалтерии являются люминесцентные лампы ЛБ (белого света) или ЛТБ (тепло-белого цвета), мощностью 20, 40, или 80 Вт.

Световой поток одной лампы ЛТБ 40 составляет F₁=3100 лм, следовательно, для получения светового потока F_общ=73273,0 лм необходимо N ламп, число которых определяем по формуле:

N=

Подставим значения, полученные выше:

N=

Таким образом, необходимо установить 24 ламп ЛТБ 40, то есть 12 светильников.

Электрическая мощность всей осветительной системы вычисляем по формуле:

P, Вт,

Где P₁ -мощность одной лампы = 40 Вт, N - число ламп =24.

...