Организация и планирование контрольно-ревизионной работы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация и планирование контрольно-ревизионной работы

Содержание и основные задачи ревизии

Ревизия выступает одним из важнейших методов контроля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций за отчетный период. Ревизия выступает и как элемент метода хозяйственного контроля, с помощью которого определяется законность и экономическая целесообразность хозяйственных операций. Ревизии имеют правовой статус, т.к. в них предусмотрена граница распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизий. Контрольно-ревизионные проверки проводятся контрольными органами, ведомственными и другими службами при широком использовании всех способов и приемов фактического и документального контроля.

Основными задачами ревизий является всесторонняя проверка производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий по следующим направлениям:

соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

-обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

-обоснованность образования и расходования фондов и резервов,

-соблюдение финансовой и расчетно-платежной дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

-обоснованность операций с денежными средствами, ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

-полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

операции с основными средствами и нематериальными активами;

операции, связанные с инвестициями;

расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

-обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и капитальных затрат;

-формирование финансовых результатов и их распределение

Виды ревизий

Ревизии классифицируются по следующим признакам:

- по органам осуществления: ведомственные и вневедомственные.

Ведомственные ревизии проводится контрольно- ревизионными органами системы каждого министерства и ведомства, в соответствии с действующим законодательством. Разновидностью ведомственных ревизий являются внутрихозяйственные ревизии, проводимые штатными или общественными службами предприятий.

Вневедомственные ревизии осуществляются контрольно-ревизионным аппаратом органов государственного контроля (Министерства финансов РФ, ЦБ РФ и т.д.), наделенные контрольными правами по отношению к предприятиям, организациям всех отраслей АПК независимо от их ведомственной подчиненности.

-по времени проведения: предварительные, текущие и последующие

Предварительные ревизии осуществляются до совершения проверяемых хозяйственных операций и направлены на предупреждение нарушений законности и эффективности использования ресурсов. Предварительной ревизии могут подвергаться различного рода договоры и соглашения до начала их исполнения. Они проводятся как правило органами внутрихозяйственного контроля (ревизионными комиссиями предприятий, наблюдательными советами, службами внутреннего контроля ила внутреннего аудита), реже - вышестоящими органами.

Текущие ревизии проводятся в ходе выполнения проверяемых хозяйственных операций, что позволяет своевременно выявлять и устранить различного рода нарушения и недостатки. Наиболее эффективно данный вид ревизия осуществляется внутренними контролерами. Посредством текущих ревизий выявляются полнота оприходования готовой продукции, сохранность имущества, соблюдение законности при списании ОС, использования денежных средств, реальность объемов выполненных работ.

Последующие ревизии осуществляются после совершения проверяемых хозяйственных операций. К их проведению привлекаются все органы контроля. Данный вид ревизии является наиболее распространенным. В отличии от последующего контроля, последующие ревизии наиболее полно и всесторонне изучают все вопросы производственно-хозяйственной деятельности проверяемого объекта, а также используются приемы и способы экономического контроля.

По источникам контроля: фактические и документальные

Фактические ревизии проводятся в основном по данным осмотра объекта в натуре к направлены на выяснение законности и целесообразности использования имущества предприятия в ходе осуществления хозяйственных операций.

Документальные: по документальным данным и представляют собой форму последующего контроля. В ходе проведения фактических ревизий также используются данные фактического осмотра объекта в натуре, что существенно повышает эффективность контрольно-ревизионного мероприятия. Поэтому при проведении и фактической и документальной ревизии необходимо сочетать приемы фактического и документального контроля в зависимости от характера ревизии.

По отношению к срокам проведения: плановые и впеплановые.

Плановые ревизии предусматриваются в планах работы контрольно-ревизионного аппарата соответствующих органов с целью систематического контроля за деятельностью всех подконтрольных предприятии.

Внеплановые ревизии планом не предусмотрены и проводятся е результате возникшей необходимости в течении этого периода. Такие ревизии проводятся при критическом положении дел отдельных предприятий, при обнаружении фактов злоупотреблений, при поступлении сигналов о злоупотреблениях, по решению судебно-следственных органов и т.д.

По объему проверяемых вопросов: полные и частичные

Полные ревизии охватывают все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и направлена на оценку состояния сохранности и использования имущества предприятий. Обычно они провозятся ведомственными контрольно-ревизионными органами в соответствии с утвержденным планом на текущей год, Полной может быть и внеплановая ревизия в тех случат, когда выявляются многочисленные нарушения в ходе проверки даже отдельных вопросов. Полные ревизии трудоемки, но более действенны и играют важную роль в выявлении к предупреждении фактов незаконного и нерационального использовании материальных и других ресурсов.

Частичные ревизии заключаются в проверке отдельных сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Они являются как правило внеплановыми и проводятся по сигналам злоупотреблений, решению судебно-следственных органов и по инициативе вышестоящих органов. Их отличает более целенаправленная я глубокая проверка тех или иных вопросов, что позволяет более полно определить причиненный ущерб в ходе злоупотреблений и хищений. Разновидностью частичных ревизий являются тематические ревизии, осуществляемые обычно в нескольких предприятиях по инициативе как отраслевых так и межведомственных органов. Тематические ревизии позволяют своевременно выявить и устранить однородные нарушения и недостатки, допускаемые на предприятии.

По охвату единичных фактов контроля: сплошные и выборочные.

Сплошные ревизии изучают все объекты контроля ревизуемого предприятия. Сущность сплошной ревизии объясняется не качеством применяемых методов, а количеством проверяемых хозяйственных операций, ценностей, денежных средств и т.д. этот вид ревизии позволяет наиболее полно проверить законность и целесообразность использования тех или иных хозяйственных средств. Особенно эффективны эти ревизии при изучении состояния сохранности и использования денежных средств, материальных ценностей. Сплошные ревизии отличаются большой трудоемкостью.

Выборочные ревизии ограничиваются изучением отдельных объектов контроля. Выборочная ревизия менее трудоемка, поэтому и широко используется в контрольно-ревизионной работе.

По составу специалистов, осуществляющих ревизию, выделяют комплексные и некомплексные ревизии.

Комплексные ревизии проводятся специалистами различных профилей. Это позволяет достаточно квалифицированно проверить все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Участие в проведении ревизии специалистов различны специальностей позволяет выявить резервы улучшение производственной и финансовой деятельности предприятия.

Некомплексные ревизии проводятся специалистами учетного и финансового профилей и предусматривают проверку в основном финансовой деятельности ревизуемого предприятия.

По характеру проведения: сквозные и комбинированные.

Сквозные ревизии характеризуются проверкой объектов контроля на всех этапах их движения, начиная от производственных подразделений предприятия и заканчивая первичными вышестоящими органами управления.

Комбинированные ревизии заключаются в использовании при их проведении различных видов ревизий.

Планирование и подготовка к проведению ревизии

документация ревизия проверка финансовый

Комплексные ревизии должны возглавляться руководители ми структурных подразделений органа, назначившего ревизию, их заместителями или наиболее квалифицированными работниками контрольно-ревизионного аппарата. Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, конкретных задач ревизии, особенностей ревизуемой организации» и как правило не могут превышать 45 календарных дней. Первоначально установленный срок ревизии может быть продлен руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному заключению руководителя ревизионной группы (контролера- ревизора), а при проведении ревизии по требованию следственных органов.

Ревизия проводится за период деятельности ревизуемого предприятия, следующий за тем периодом, который был обревизован при предыдущей ревизии, до начала месяца, в котором проводится данная ревизия. При необходимости при наличии постановления следственных органов ревизия проводится за более длительный срок.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов (программа ревизии). Программа ревизии включает тему, период, который должна охватывать ревизия, перечень основных вопросов и объектов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые анты, отчетные, статистические и данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ревизуемого предприятия.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы и распределяет вопросы и участки работы между исполнителями. Программа может быть изменена или дополнена в ходе проведения ревизии с учетом изучения необходимых документов. На основании полученных заданий члены ревизионной комиссии составляют рабочие планы проведения ревизии порученного им участка деятельности ревизуемого предприятия, которые утверждаются руководителем ревизионной группы. В рабочем плане указывается перечень работ, подлежащих выполнению во время проведении ревизии, способ проверки (сплошной иди выборочный) и сроки выполнения.

Перед тем как приступить к ревизии, руководитель ревизионной группы предъявляет полномочия на проведение ревизии руководителю ревизуемого предприятия, знакомит его с задачами ревизии, представляет членов ревизионной группы. Каждому участвующему в проведении ревизии выдается специальное удостоверение, подписанное руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию и заверяет печатью. Кроме того, работники контрольно-ревизионного органа должны иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.

На предприятии на видном месте вывешивается объявление о проведении ревизии и месте расположения ревизионной группы. Руководитель проверяемой организации обязан создать надлежащие условия для проведения ревизии участниками ревизионной группы: представить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности и т д.

При ревизии финансово- хозяйственной деятельности предприятия проводятся следующие мероприятия;

- проверка учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных хозяйственных операций;

проверка фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ и оказанных услуг и т.д.;

организация в соответствии с действующим законодательством РФ проведения встречных проверок;

-сличение имеющихся в проверяемой организация записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или выданы денежные средства, материальные ценности и документы;

-организация процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организации, обеспечением сохранности денежных средств и материальны ценностей путем проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья материалов, готовой продукции, экспертиз;

- проверка достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметическая проверка первичных документов;

-проверка в необходимых случаях и состояния внутреннего контроля.

Участники ревизионной группы исходя из программы ревизии определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающих надежность сбора требуемых сведений и доказательств.

По требованию руководителя ревизионной группы при выявлении фактов злоупотреблений или порчи имущества руководитель проверяемой организации в соответствии с законодательством РФ обязан организовать проведение инвентаризации ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливается руководителем контрольно-ревизионной группы по согласовании с руководителем ревизуемого предприятия. Ревизоры принимают меры к тому, чтобы материально-ответственные лица присутствовали при инвентаризаций вверенных им ценностей, контрольных запусках сырья и материалов в производство, изъятии проб и образцов на исследование, а также при других аналогичных действиях, направленных на проверку деятельности МОЛ.

При проведении комплексных ревизий ревизоры имеют право:

- проверить первичные документы, бухгалтерские регистры и другие документы, требовать представления письменных объяснений должностных и других лиц, а также необходимых справок по вопросам, возникающих при проведении ревизий;

-при проверке полноты оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка, тщательно проверять выписки с расчетных счетов, а при необходимости уточнять в учреждении банка данные о суммах наличных денег, выданных ревизуемому предприятию за проверяемый период;

проводить или организовывать проведение сплошных или частичных инвентаризаций материальных ценностей, опечатывать в необходимых случаях кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы. При этом печать (пломбиратор) должна находиться у ревизующего, а ключ - у материально-ответственного лица;

получать при необходимости от другим предприятий, независимо от их ведомственной подчиненности, справки по операциям и расчетам с ревизуемым предприятием;

- передавать материалы ревизии следственным органам с последующим докладом об этом руководителю, назначившему ревизию, принимать меры к возмещению причиненного ущерба в соответствии с Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в проверяемой организации руководитель ревизионной группы составляет соответствующий акт и докладывает руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю проверяемой организации и в вышестоящую организацию, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемого предприятия, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в проверяемой организации. Ревизия проводится после восстановления в проверяемой организации бухгалтерского учета.

Документация в ревизионной работе

Результаты ревизии оформляются актом. Члены ревизионной группы после проверки вопроса программы ревизии составляют промежуточный акт, который подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса, и должностными лицами ревизуемой организации. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии. Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации под роспись в получении с указанием даты получения. Для ознакомления с актом ревизии и его подписания по просьбе руководителя или главного бухгалтера ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы может быть установлен срок до 5 рабочих дней.

В случае если по акту имеются возражения или замечания, то подписавшие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью. Руководитель ревизионной группы в течение 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем Территориального управления направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии. Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной группы не позднее 5 рабочих дней.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе. При этом акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, с помощью которого можно засвидетельствовать дату получения акта. При этом к экземпляру акта, который остается на хранении в управлении, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или передачи акта.

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей. Вводная часть акта ревизии содержит:

- тему ревизии;

- дату и место составления акта ревизии;

- кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылка на задание);

- проверяемый период и сроки проведения ревизии;

- полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

- сведения об учредителях;

- основные цели и виды деятельности организации;

- имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

- перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства;

- кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером;

- кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

Вводная часть акта ревизии может содержать другую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии состоит из разделов, соответствующих вопросам, указанным в программе ревизии. В ней должны быть отражены все вопросы, проверенные ревизионной группой (даже если по ним не было установлено нарушений действующего законодательства). Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, содержит следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам. Акт ревизии не должен содержать правовой и морально-этической оценки действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицировать их поступки, намерения и цели. Объем акта ревизии не ограничен.

Оформление материалов ревизии

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.). Материалы ревизии представляются руководителю Территориального управления в срок не позднее 3 рабочих дней после его подписания. На последней странице акта ревизии руководитель Территориального управления или уполномоченное им лицо делает запись: "Материалы ревизии приняты", указывает дату и ставит свою подпись.

Материалы по каждой ревизии в делопроизводстве Территориального управления должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов. Руководитель Территориального управления по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии и по результатам проведенной ревизии направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц. Кроме того, материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета он в установленном порядке передает в органы Федерального казначейства для организации работы по этим материалам.

Результаты ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления, руководитель Территориального управления представляет этим органам вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба, а также, при необходимости, материалы ревизии. При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны храниться копии акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.

Итоги ревизии руководителем Территориального управления сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер. Территориальное управление обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии и принимает другие предусмотренные законодательством РФ меры по устранению выявленных нарушений и возмещению причиненного ущерба.

В заключение хотелось бы отметить, что сотрудники Росфиннадзора не только выявляют факты неисполнения или ненадлежащего исполнения законодательства РФ, но и помогают обратить внимание на проблемные участки в бухгалтерском или управленческом учете организации, до которых, возможно, "не доходили руки" в круговерти текущих дел. Главное - сделать соответствующий вывод из акта ревизии и в дальнейшем не допускать ошибок в своей финансово-хозяйственной деятельности.

Размещено на Allbest.ru