Учет нефтепродуктов по талонам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Омский государственный институт сервиса

Контрольная работа

по дисциплине "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы"

Тема: "Учет нефтепродуктов по талонам"

Омск 2009

План

Введение

1. Учет нефтепродуктов по талонам

Заключение

Библиографический список

Введение

Расходы на горюче-смазочные материалы (ГСМ): бензин, дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторное масла, сжатый и сжиженный газ, используемые в качестве моторного топлива, а также расходы на другие технические и специальные жидкости, применяемые при эксплуатации транспортных средств, являются ежедневными расходами предприятий, которые используют автотранспорт в хозяйственной деятельности.

Возможны различные варианты заправки автомобиля ГСМ. На небольших фирмах топливо для заправки автомобиля приобретается водителями, которым для этого выдаются под отчет денежные средства. Крупные компании, которые имеют большие парки автомашин и возможность хранить топливо в собственных резервуарах, приобретают ГСМ по безналичному расчету. Некоторые организации, осуществив перечисление, приобретают специальные талоны на нефтепродукты. Впоследствии водители по ним заправляют транспортные средства. Каждый из вариантов приобретения ГСМ накладывает особенности на отражение этой операции в бухгалтерском учете.

Существует несколько способов приобрести топливо по безналичному расчету, и для каждого способа работает своя схема учета. Безналичная оплата может быть как прямой, так и косвенной.

Прямая безналичная оплата - представляет собой оплату посредством, например, пластиковой карты, с помощью которой по факту отпуска топлива на счет АЗС денежные средства переводятся со счета покупателя.

Косвенная безналичная оплата отличается от прямой тем, что оплата нефтепродуктов производится пластиковыми картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества ГСМ.

Целью данной контрольной работы является раскрытие действующего порядка учета нефтепродуктов по талонам.

Исходя из поставленной цели, выполнена следующая задача - изучение вопросов учета приобретения и реализации нефтепродуктов по талонам и их отражение в бухгалтерском учете, рассмотрение специфики и особенностей учета нефтепродуктов по талонам.

1. Учет нефтепродуктов по талонам

Среди предприятий, занимающихся розничной реализацией нефтепродуктов через сеть автозаправочных станций, распространена практика заключения договоров с покупателями на отпуск горюче-смазочных материалов по талонам. Покупатель приобретает за наличный или безналичный расчет определенное количество талонов, соответствующее некоторому объему горюче-смазочных материалов, по которым в дальнейшем производится заправка автотранспортных средств покупателя на АЗС. учет гсм талон договор

Конфигурация предоставляет возможность вести поштучный учет оборота талонов от момента реализации покупателю вплоть до погашения (отоваривания) или возврата, а также учитывать объем реализованных по талонам горюче-смазочных материалов в количественно-суммовом выражении.

Схема работы подсистемы учета талонов напоминает работу по предоплате. Приобретая определенное количество талонов, покупатель оплачивает необходимый объем нефтепродуктов, но фактической отгрузки и отражения в бухгалтерском учете при этом не происходит, то есть покупатель получает право на отгрузку горюче-смазочных материалов с автозаправочных станций. Далее, по мере фактической отгрузки горюче-смазочных материалов (например, заправки автотранспортных средств бензином), производится списание ГСМ со складов (АЗС) по бухгалтерскому учету и оформление отгрузочных документов (расходные накладные и счета-фактуры).

Существуют различные виды талонов. В некоторых указывается марка ГСМ, их количество и стоимость, в некоторых лишь марка и количество ГСМ. То есть талоны можно подразделить на так называемые стоимостные и литровые талоны.

Бухгалтерский учет ГСМ ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено отражение учета ГСМ на счете 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо". На этом субсчете учитываются наличие и движение ГСМ, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

До выхода приказа Минфина России от 07.05.03 № 38н "О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" Инструкция по применению Плана счетов предписывала вести учет талонов на нефтепродукты на субсчете 10-3. Вполне разумно тогда было открывать к этому субсчету субсчеты второго порядка: "Топливо по талонам", "Топливо в баках автотранспорта". В этом случае сумма перечисленных денежных средств за такие талоны отражалась на субсчете второго порядка 10-3 "Топливо по талонам". При их выдаче водителям с последующей заправкой автомобиля производилась внутренняя переброска на субсчет 10-3 "Топливо в баках автотранспорта".

Однако изменениями изъято вышеуказанное предписание. Минфин России, скорее всего, следовал нормам гражданского законодательства. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случае же приобретения талонов организация сразу не становится собственником ГСМ: она лишь получает право на определенное количество топлива, продолжающегося находится в собственности продавца. Право собственности на ГСМ перейдет к ней лишь после того, как водитель "отоварит" талоны, заправив топливом транспортное средство. Поэтому до момента заправки приобретенные талоны на нефтепродукты следует учитывать на субсчете 3 "Денежные документы" счета 50 "Касса".

Организация может воспользоваться и старым вариантом учета талонов. Для этого в договоре необходимо специальным образом оговорить переход права собственности на нефтепродукты. Например: "С получением талонов покупатель приобретает право собственности на оплаченное количество нефтепродуктов, которое временно до момента заправки транспортных средств находится на ответственном хранении продавца".

Помимо учета стоимости талонов на нефтепродукты на счете 50-3 (или 10-3 субсчет "Топливо по талонам") их следует также учесть на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке. Ею может быть как сумма затрат, связанная с приобретением талонов, так и условная цена, например 1 руб. за один талон.

Для учета движения талонов в организациях должна вестись специальная книга. В ней регистрируется поступление талонов, а также их выдача водителям.

Талоны на нефтепродукты, как и все бланки строгой отчетности, должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность. Это установлено пунктом 6.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105; документ продолжает действовать в части, не противоречащей принятым нормативно-правовым актам).

При приобретении талонов не возникает проблем с налоговыми вычетами НДС. Предъявленный организацией-продавцом ГСМ НДС принимается к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату и принятие к учету приобретенных топлива и масел (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом эксплуатируемое транспортное средство, которое использует приобретенное топливо и масла, должно использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Учет талонов на ГСМ в организации должен быть поставлен таким образом, чтобы позволял получать информацию о талонах, имеющихся в организации и выданных водителям под отчет, о марках топлива, отпускаемого по талонам, и другие данные.

Учет талонов осуществляется материально-ответственным лицом, назначаемым приказом руководителя организации, которое, как правило, осуществляет получение талонов от поставщиков и отпуск их водителям.

Основанием для принятия к учету талонов на ГСМ является накладная, выдаваемая поставщиком. Выдача талонов водителям осуществляется по ведомостям, в которых целесообразно указывать следующие данные:

· фамилию, имя, отчество материально-ответственного лица;

· фамилию, имя, отчество водителя;

· марку автомобиля и его номер;

· серии и номера талонов;

· количество выданных талонов и их номинал в литрах и рублях.

На каждую марку ГСМ рекомендуется открывать отдельную ведомость на выдачу талонов, причем водители, получившие талоны, должны обязательно расписываться в ведомостях.

В том случае, если материально-ответственные лица, осуществляющие получение и выдачу талонов, работают в сменном режиме, можно рекомендовать для учета талонов книгу, в которой помимо вышеперечисленных сведений, следует отражать сведения о поступлении ГСМ в организацию. Книгу рекомендуется оформлять по аналогии с кассовой книгой. То есть книга для учета талонов на ГСМ должна быть пронумерована, прошнурована, подписана должностными лицами организации и скреплена печатью. Книгу следует разделить на отдельные разделы с тем, чтобы обеспечить аналитический учет движения топлива по маркам, по видам талонов в количественном и стоимостном выражении.

По истечении установленного срока водитель организации, получивший денежные средства на приобретение ГСМ, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме № АО-13 с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы.

К авансовому отчету прилагаются чеки ККТ, выдаваемые АЗС. Кассовый чек должен содержать:

· наименование организации-продавца (АЗС);

· ИНН организации-продавца;

· номер кассового аппарата;

· номер и дату выдачи чека;

· стоимость ГСМ;

· марку ГСМ, количество топлива и цену за единицу.

Наличие чека ККТ с необходимыми реквизитами является основанием для отнесения в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, стоимости ГСМ, использованных в производственной деятельности предприятия. Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Пример.

Водителю предприятия выданы денежные средства под отчет на приобретение ГСМ в сумме 6000 руб. на период с 3 марта по 9 июля 2008 г. Водитель 10 июля представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением чеков ККТ на сумму 4720 руб., в том числе:

· от 3 марта на сумму 1475 руб. (29,5 руб./ л Ч 50 л);

· от 5 марта на сумму 1475 руб. (29,5 руб./ л Ч50 л);

· от 7 марта на сумму 1770 руб. (29,5 руб./ л Ч60 л).

Остаток неиспользованных денежных средств (1280 руб.) водитель сдал в кассу.

В учете будут сделаны следующие записи:

Д 71 - К 50 - 6000 руб. - выданы денежные средства под отчет;

Д 10-3-2 - К 71 - 4720 руб. - отражено приобретение ГСМ;

Д 50 - К 71 - 1280 руб. - возвращен в кассу остаток неиспользованных денежных средств.

Неиспользованные талоны водители должны сдавать материально-ответственному лицу. Учет возвратных талонов целесообразно отражать в отдельной ведомости возврата талонов. В ведомости необходимо указывать следующие данные:

· фамилию, имя, отчество материально-ответственного лица, принявшего талоны;

· фамилию, имя, отчество водителя, сдавшего талоны;

· марку и номер автомобиля;

· количество возвращенных талонов и их номинал;

· серии и номера талонов;

· подпись водителя.

Материально-ответственное лицо по окончании отчетного периода, устанавливаемого приказом руководителя организации, составляет отчет о движении талонов, который сдается в бухгалтерию организации.

Порядок бухгалтерского учета талонов на ГСМ зависит от того, в какой момент к покупателю переходит право собственности на ГСМ, поскольку договором может быть установлено, что право собственности на ГСМ переходит к покупателю либо в момент передачи талонов, либо в момент фактической заправки транспортного средства топливом.

Пример.

Для приобретения 250 талонов на нефтепродукты организация перечислила 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Талоны были оприходованы. Для заправки автотранспортных средств в сентябре использовано 230 талонов.

Первоначальный вариант учета талонов или же их учет для договора с особым порядком перехода права собственности.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Д 60 К 51 - 120 000 руб. - перечислены денежные средства за талоны на нефтепродукты;

Д 10-3 субсчет "Топливо по талонам" К 60 - 100 000 руб. - получены талоны на нефтепродукты;

Д 19 К 60 - 20 000 руб. - выделен НДС, уплаченный за нефтепродукты;

Д 006 - 120 000 руб. - талоны на нефтепродукты учтены на забалансовом счете;

Д 10-3 субсчет "Топливо в баках автотранспорта" К 10-3 субсчет "Топливо по талонам" - 92 000 руб. (100 000 руб. : 250 тал. х 230 тал.) - выданы водителям талоны для заправки автомобилей;

Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" К 19 - 18 400 руб. - принят к вычету НДС, в части "отоваренных" талонов;

К 006 - 110 400 руб. (120 000 руб. : 250 тал. х 230 тал.) - списаны с забалансового счета выданные водителям талоны.

В случае же заключения обычного договора после внесенных изменений в План счетов при получении талонов и их "отоваривании" записи будут иными (учет талонов на забалансовом счете не приводится):

Д 50-3 - К 60 - 120 000 руб. - талоны на нефтепродукты учтены как денежные документы;

Д 10-3 - К 50-3 - 92 000 руб. (100 000 руб. : 250 тал. х 230 тал.) --выданы водителям талоны для заправки автомобилей;

Д 19 К 60 - 18 400 руб. - учтен НДС, по "отоваренным" талонам на нефтепродукты;

Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 - 18 400 руб. - принят к вычету НДС, в части "отоваренных" талонов.

Для приобретения талонов на ГСМ организация должна заключить договор с организацией, осуществляющей продажу ГСМ по талонам, перечислить этой организации авансовый платеж и получить талоны на ГСМ определенной марки. Поскольку в последнее время происходит частое изменение цен на ГСМ, их количество и цену целесообразно устанавливать не в самом договоре, а в приложениях к договору или в дополнительных соглашениях.

Кассовый чек, выданный при применении контрольно-кассовой техники, является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, и составляется в момент совершения операции, как того требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Передача талонов продавцом оформляется актом приемки-передачи, в котором указываются номера, серии и номинал талонов. В соответствии с условиями договора ГСМ отпускаются только работникам предприятия. Передача талонов третьим лицам не допускается.

Для получения, хранения и выдачи талонов сотрудникам предприятия приказом руководителя назначается материально ответственное лицо. После получения талонов материально ответственное лицо составляет приходный ордер по типовой межотраслевой форме № М-41. В нем указываются марка топлива, серии и номера полученных талонов, номинал талонов в литрах и их стоимость в рублях.

Талоны выдаются сотрудникам по требованию-накладной типовой межотраслевой формы № М-114, подписанному руководителем и главным бухгалтером. Повторно выдавать талоны можно лишь после полного отчета за ранее выданные.

Талоны выдаются водителям только по предъявлении ими путевого листа, на котором уполномоченным лицом в строке "Выдать горючее" указано прописью количество разрешенного к выдаче топлива по талонам согласно заданию и с учетом количества бензина в баках при выезде на линию. Выдача талонов отражается в ведомости учета выдачи талонов. На каждую марку топлива ведется отдельная ведомость. При сменной организации работы материально ответственных лиц на предприятии для учета движения ГСМ ведется книга учета талонов на топливо.

Если водители транспортных средств не использовали полученные талоны, то по окончании срока, на который они были выданы, они возвращаются материально ответственному лицу. Этот сотрудник делает соответствующие записи в ведомости возврата талонов. В установленные руководством предприятия сроки материально ответственное лицо на основании приходных и расходных документов составляет отчет о движении талонов и передает его в бухгалтерию.

Бухгалтерский учет оплаченных и полученных организацией талонов должен обеспечивать ведение учета по видам ГСМ и местам их нахождения. Аналитический учет ведется по видам бензина и материально ответственным лицам.

Бухгалтерский учет ГСМ, приобретенных по талонам, зависит от момента перехода права собственности на ГСМ к покупателю талонов, а также от вида талонов. Они могут быть литровыми или стоимостными. Если предприятие приобретает литровые талоны (на них указаны вид топлива и литраж), то изменение цен, происшедшее после оплаты талонов, не повлияет на оценку ГСМ в учете - они будут отражаться по цене приобретения.

Пример.

По договору на поставку ГСМ по талонам предусмотрен переход права собственности на ГСМ в момент их оплаты. Торговым предприятием приобретено 20 талонов по 10 л на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.), которые переданы водителям для заправки. На конец месяца израсходовано все количество топлива.

В бухгалтерском учете приобретение талонов будет отражено следующими проводками:

Д 60 - К 51 - 5900 руб. - произведена оплата поставщику ГСМ;

Д 10-3-3 - К 60 - 5000 руб. - отражено получение талонов на ГСМ в стоимостном выражении на основании акта приемки - передачи и накладной;

Д 19 субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - К 60 - 900 руб. - отражен НДС по полученным талонам;

Д 68 субсчет 2 "Расчеты по НДС" - К 19-3 - 900 руб. - принята к вычету сумма НДС по полученным талонам на ГСМ на основании счета-фактуры поставщика;

Д 71 - К 10-3-3 - 5000 руб. - отражена выдача 20 талонов под отчет водителям;

Д 10-3-2 - К 71 - 5000 руб. - отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС;

Д 44 - К 10-3-2 - 5000 руб. - списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов.

Право собственности на ГСМ переходит к предприятию только при получении ГСМ на АЗС.

Пример.

Предприятие перечислило поставщику ГСМ аванс в сумме 53 336 руб. (в том числе НДС - 8136 руб.). Все полученные талоны выданы работникам предприятия в текущем месяце. Автотранспорт предприятие использует для управленческих нужд. Расход ГСМ не превышает величины, исчисленной в соответствии с принятыми на предприятии нормами расходования ГСМ и пробегом автомобилей, указанным в путевых листах.

ГСМ по талонам получены и израсходованы в течение месяца. В последний день месяца поставщик предъявил предприятию счет-фактуру на всю стоимость ГСМ, отпущенных за этот месяц.

Талоны на ГСМ учитываются с использованием забалансового счета 006 "Бланки строгой отчетности" по цене их приобретения. Аналитический учет по счету 006 ведется в том числе по местам хранения талонов. При представлении подотчетным лицом документов, подтверждающих получение ГСМ по талонам, стоимость талонов списывается с забалансового счета 006.

Приобретение ГСМ отражается по фактической себестоимости, которая определяется исходя из суммы, перечисленной АЗС за талоны, без учета НДС (п. 5, 6 ПБУ 5/01).

Стоимость израсходованных ГСМ признается расходами организации по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Данные расходы относятся к управленческим и могут быть включены в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг в периоде признания их расходами по обычным видам деятельности, если такой порядок признания управленческих расходов закреплен в учетной политике организации (п. 9, 20 ПБУ 10/99).

В налоговом учете затраты на приобретение ГСМ (в суммах, не превышающих исчисленные исходя из установленных организацией норм расходования ГСМ и пробега автомобиля) для автомобилей, используемых в управленческих целях, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет операций отражается проводками:

Д 60 К 51 - 53 336 руб. - перечислена предоплата за ГСМ;

Д 006 53 336 руб. - получены от поставщика талоны;

в конце месяца

Д 10-3-3 - К 60 - 45 200 руб. (53 336 руб. - 8136 руб.) - отражено приобретение ГСМ на основании акта гашения талонов;

Д 19-3 - К 60 - 8136 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным ГСМ;

Д 68-2 - К 19-3 - 8136 руб. - принят к вычету предъявленный поставщиком НДС на основании счета - фактуры поставщика;

К 006 - 53 336 руб. - списана стоимость талонов на ГСМ;

Д 26 - К 10-3-3 - 45 200 руб. - учтены в составе общехозяйственных расходы на ГСМ;

Д 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" - К 26 - 45 200 руб. - учтена в себестоимости продаж стоимость расходов на ГСМ.

Учет "стоимостных" талонов на ГСМ .

Учет талонов на ГСМ, имеющих стоимостное выражение, в ситуации, когда условиями договора с поставщиком предусмотрено, что право собственности на ГСМ переходит к организации-получателю в момент заправки автомобилей топливом. В данном случае стоимостные талоны необходимо рассматривать как денежные документы.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных документов в организации предназначен субсчет 50-3 "Денежные документы", открываемый к счету 50 "Касса". На этом субсчете учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, которые учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Поступление денежных документов отражается по дебету субсчета 50-3 "Денежные документы", выдача денежных документов отражается по кредиту указанного субсчета.

Заключение

Данная контрольная работа посвящена учету нефтепродуктов по талонам. В процессе ее написания была сделана попытка, проанализировать задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет по нефтепродуктам, отпускаемым по талонам.

В основной части была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по счетам учета горюче-смазочных материалов. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет нефтепродуктов по талонам, перечислена первичная документация. Приведенная методика является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием нефтепродуктов, приобретаемым или реализуемым по талонам.

Библиографический список

1. Журнал "Практический бухгалтерский учет", 22.09.2003г.

2. Журнал "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005 г., № 4

3. Журнал "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008 г., № 15

4. Журнал "Российский бухгалтер", 17.08.2006 г.

5. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

6. План счетов и Инструкция по его применению.

7. Интернет источники:

http://www.klerk.ru/,

http://www.rosbuh.ru/,

http://www.rosek.ru/

Размещено на Allbest.ru

...