Программа аудита импортных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное казенное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»

Санкт-Петербургский имени В.Б. Бобкова филиал

Российской таможенной академии

Кафедра международных экономических отношений

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит ВЭД»

на тему «Программа аудита импортных операций»

Выполнил: студент 4-го курса

очной формы обучения факультета

таможенного дела, группа 415

Р.П. Левендеев

Научный руководитель:

Е.П. Антипова, доцент кафедры

Санкт-Петербург 2013г.



ВВЕДЕНИЕ

На развитие внешнеэкономической деятельности в нашей стране оказывает влияние глобализация экономики, преобладание развития совместной деятельности, в том числе создание совместных предприятий, а также гармонизация внешнеэкономических сделок в соответствии с требованиями международного права. Одним из значимых видов внешнеэкономической деятельности, имеющим существенное значение для развития экономики России, является внешняя торговля. Статистические данные свидетельствуют о наличии в последние годы устойчивого роста товарооборота во внешней торговле. Так с 1995 по 2009 годы объем импортных операций увеличился в 3,5 раза.

Внешнеторговые операции имеют существенные особенности, обусловленные правовым регулированием, составом внешнеэкономических сделок, порядком исполнения обязательств по контрактам и системой применяемых расчетов, что предъявляет дополнительные требования к постановке бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Сложность и ответственность осуществления внешнеторговых операций требуют усиления контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность как со стороны государства, так и со стороны самих хозяйствующих субъектов. Особенности внешнеэкономической деятельности, ответственность и сложность внешнеторговых сделок определили необходимость всестороннего контроля за их подготовкой и совершением, включая валютный, таможенный, правовой и финансовый контроль, который осуществляется государственными органами. Однако сделка может быть надежной только в условиях активного совершенствования системы внутреннего контроля, которая обеспечивает оперативное получение необходимой информации для принятия обоснованных управленческих решений, способствует созданию системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Вопросы учета, анализа и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности разработаны еще недостаточно, что обуславливает необходимость разработки единой концепции контроля этого деятельности. Этим определяется актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является разработка научно обоснованной концепции системы экономического контроля хозяйствующих субъектов, объединяющей внешний и внутренний контроль разных аспектов внешнеэкономической деятельности, обоснование направлений совершенствования методологии учета, анализа и контроля.

В соответствии с поставленной целью исследования были выделены следующие задачи, обеспечивающие раскрытие их содержания:

- проанализировать развитие теории и методологии экономического контроля внешнеэкономической деятельности;

- проанализировать соответствие форм и методов контроля современному развитию внешнеэкономической деятельности;

- уточнить виды контроля внешнеэкономической деятельности и определить методологию их осуществления;

- определить методы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности и совершенствование его организации;

- обосновать методы получения аудиторских доказательств и аудиторские процедуры по существу при аудите импортных операции.



ГЛАВА 1. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ АУДИТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Организация импортных операций в Российской Федерации

Интеграция России в мировую хозяйственную систему и широкое участие отечественных предприятий во внешнеэкономической деятельности с особой остротой ставит вопрос об адекватной организации и контроля в этой специфической деятельности.

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с указами Президента страны, федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации. Правовые нормы регулирования ВЭД даны в Гражданском кодексе РФ, Федеральном законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ, законе РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» от 26 июня 1991 г. № 1488-1, Федеральном законе «О международных договорах Российской Федерации» от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ и др. В данных нормативных актах определены права и обязанности участников ВЭД, виды и условия их деятельности.

Значительную долю во внешнеэкономической деятельности предприятия занимает внешнеторговая деятельности. Внешнеторговая деятельность - это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Участниками внешнеторговой деятельности могут быть российские и иностранные лица.

В соответствии с п. 23 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ российским лицом является юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии п. 11 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ иностранным лицом является физическое лицо, юридическое лицо или не являющееся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами.

В статье 2 Федерального закона 164-ФЗ также нормативно определены следующие понятия, связанные с осуществлением внешнеторговой деятельности:

• внешняя торговля товарами - импорт или экспорт товара;

• импорт товара - ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе;

• товар - являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесённые к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара.

Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством таможенно-тарифного регулирования (применения импортного таможенного тарифа) и нетарифного регулирования (например, путем ограничения, квотирования и лицензирования отдельных сделок) внешнеторговой деятельности в соответствии с действующим законодательством (статьи 19, 20 Федерального закона о регулировании внешнеторговой деятельности).

Так, таможенно-тарифное регулирование (установление ввозных таможенных пошлин) применяется в целях контроля операций по импорту, в том числе для защиты внутреннего рынка России и стимулирования прогрессивных структурных изменений в российской экономике, в соответствии с федеральными законами и международными договорами РФ.

С 1 января 2002 г. введен в действие Таможенный тариф Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 (с последующими изменениями). Данный тариф представляет собой свод ставок ввозных (импортных) таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ (ТН ВЭД), основанной на Международной Конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14 июня 1983 г. и Соглашении о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств от 3 ноября 1995 г.

На практике большинство расчетов по внешнеторговым операциям осуществляется с использованием иностранной валюты.

Соответственно, такого рода процессы также не могут остаться без контроля со стороны государства.

Принципы осуществления валютных операций в России, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями определены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с последующими изменениями) (далее по тексту -- Федеральный закон о валютном регулировании).

Основным органом валютного регулирования в РФ является Центральный банк Российской Федерации (ЦБР) (статья 8 Федерального закона о валютном регулировании).

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные ЦБР, а также организации, подотчетные федеральным органам исполнительной власти, в соответствии с российским законодательством.

1.2 Нормативное правовое регулирование аудита импортных операций

К правовым и законодательным документам регулированияаудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1. Гражданский кодекс РФ ч. 1 и 2.

1. Налоговый кодекс РФ, ч. 1, 2.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.12.2008

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

1. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения» № 24н от 7 февраля 2006 г. (в ред. Приказа Минфина РФ № 1н от 9 января 2007 г.).

2. Приказ Минфина РФ № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. от 26 марта 2007 г.).

3. Приказ Минфина России от 22.07.2003 67н и от 23.08.2004 N 07-05-14/219 «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

5. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 67н и от 23.08.2004 N 07-05-14/219;

6. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ Минфина РФ № 68н от 24 декабря 1998 г. с изменениями от 28 ноября 2001 г.).

1. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ Минфина РФ № 68-н от 24 декабря 1998 г. с изменениями от 28 ноября 2001 г.).

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

14. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов" ПБУ 5/01.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

19. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98

20. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности » ПБУ 8/01

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

22. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Таблица 1.1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных документов	Область регулирования и использования
I	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе
II	Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности Законодательные и подзаконные нормативные акты	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг. Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
III	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений.
	Нормативные документы министерств и ведомств	Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, нвестиционных институтов, банковский
IV	Внутрифирменные аудиторские стандарты	Используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг

Первый (верхний) уровень включает Закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 30 декабря 2008 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот Закон определяет место аудита в финансово - хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие Закона позволяет считать, что становление аудита в Российской Федерации состоялось.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством Российской Федерации 11 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Кроме того, действуют российские правила (стандарты). Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу - хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.



ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Планирование аудита импортных операций

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита.

В случае если аудитор намеревается использовать информацию о деятельности аудируемого лица и его среде, собранную в предыдущие периоды, аудитор должен определить, не произошли ли изменения, которые могут оказать влияние на актуальность такой информации для текущего аудита. При повторяющихся аудитах опыт, полученный в ходе предыдущего аудита, способствует лучшему пониманию деятельности аудируемого лица. Однако такая информация может стать неуместной для текущего аудита вследствие изменений, произошедших в деятельности аудируемого лица и его среде. Поэтому аудитор должен направить соответствующие запросы и выполнить прочие уместные аудиторские процедуры, в том числе сквозные проверки, с целью выявления возможных изменений, способных оказать влияние на актуальность такой информации.[18]

Аудитором принимается во внимание и прочая информация, если она уместна для текущего аудита, в частности та, которая была собрана при решении вопроса о заключении договора с аудируемым лицом или продолжении сотрудничества с ним, или информация, полученная из опыта оказания других аудиторских услуг для аудируемого лица, в частности работ по обзорной проверке промежуточной финансовой информации.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

1. Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица

Правовые факторы:

- общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности;

- нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли;

- нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица; общие требования нормативных правовых актов;

- прямые регулирующие нормы;

- налогообложение;

- государственная политика, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица;

- налоговая политика.

Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- общие правила бухгалтерского учета и отраслевые особенности;

- практика признания доходов;

- учет необычных или сложных операций;

-представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности)

2. характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики

3. цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4. основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

5. система внутреннего контроля.

Нормативными правовыми актами устанавливаются применимые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые руководство аудируемого лица должно использовать при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности и которыми руководствуется аудитор. При этом как аудитор, так и аудируемое лицо должны понимать эти способы.

Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность, составленная в соответствии с применяемыми способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, должна включать надлежащее раскрытие существенной информации. Эта информация касается форм, структуры представления и содержания финансовой (бухгалтерской) отчетности, примечаний, включая используемую терминологию, уровень детализации, классификацию статей в отчетности и основания для представленных числовых показателей. Аудитор обращает внимание на то, раскрыло ли аудируемое лицо надлежащим образом какую-либо проблему в свете обстоятельств и фактов, о которых аудитору стало известно к моменту проведения аудита.

2.2 Порядок проведения аудита импортных операций

Ввоз многих видов товаров на территорию РФ осуществляется на основании лицензий, выдаваемых исходя из перечня товаров, подлежащих лицензированию. Необходимо установить законность самого факта импорта конкретных видов ценностей.

Особенности налогообложения импорта работ и услуг связаны с удержанием налогов с нерезидентов-экспортеров у источника получения дохода и с исполнением российским импортером функцииналогового агента. Исполнение этих функций также должно быть объектом аудита.

Важным этапом аудита является оценка состояния системы внутреннего контроля осуществления операций импорта. При этом должны быть исследованы организация аналитического учета импортных товаров по всем этапам их движения и порядок их инвентаризаций, списания потерь и недостач, оприходования и последующей реализации. Особого внимания требуют вопросы организации и методики контроля приемки импортируемых товаров и осуществления расчетов с экспортерами.

При проверке правильности формирования импортной стоимости товаров необходимо анализировать следующие документы: контракты с зарубежными поставщиками с указанием вида и количества поставляемых товаров, цены и условия сделки; способы расчетов, дополнительные условия; акцептованные счета фирм-поставщиков с приложениями спецификаций, дубликатов или квитанций грузового или железнодорожного сообщения, коносаментов, грузовые таможенные декларации; платежные поручения на оплату импортных закупок; приемные акты, подтверждающие поступления товаров в порты или на склады, в том числе приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей, коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров.

Для определения импортной стоимости товаров предприятия могут использовать субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» на счетах учета товаров, материалов или оборудования или на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Аудитор проверяет правильность расчета и отражения по этим субсчетам сумм, уплаченных при ввозе таможенной пошлины, акцизов, НДС и таможенных сборов.

Следующий этап аудита импортных операций -- изучение условий контрактов и сравнение их с паспортами сделок, выявление фактов оказания услуг по транспортировке и сопровождению импортных товаров. Если предприятие использует услуги сторонних организаций по транспортировке товаров, упаковке, хранению, то такие расходы могут включаться либо не включаться в контрактную стоимость продукции. Это зависит от порядка установленных в контракте расчетов и условий поставки.

Важным моментом аудита импорта товаров является проверка реальности кредиторской и дебиторской задолженности по операциям, обусловленным импортом товаров (работ, услуг).

Рассматривая возможность сбора данных о реальности числящейся кредиторской задолженности иностранным поставщикам, аудиторы должны уделить внимание полноте отражения в учете документов по оприходованию товаров, выполненным услугам, работам. Это обусловлено тем, что обычно предприятия больше уделяют внимание учету доходов от реализации импортных товаров и меньше -- учету обязательств. Следовательно, аудиторы должны стремиться выявить неучтенные счета поставщиков.

Для выявления неучтенных обязательств аудиторы используют прием прослеживания, сущность которого заключается в том, что аудитор сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, контрактов, денежных оправдательных документов, свидетельствующих об оплате поставщикам за полученные товары, работы, услуги. Некоторые счета могут быть не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок во время учета.

При проверке документов поставщика могут быть выявлены случаи, когда товар отправлен и получен проверяемым предприятием в одном отчетном периоде, а отражен в учете -- в другом. На практике бывают случаи, что такие документы могут вообще не найти отражения в учете. Такая путаница может создаваться в тех случаях, когда товар получает одно предприятие, а оплату за него осуществляет другое. Выявить такие случаи возможно, сочетая приемы прослеживания и документального подтверждения учетных записей.

Для оценки реальности учтенных остатков кредиторской задолженности используют прием документального подтверждения. При этом выбирается задолженность по конкретному поставщику и сверяется ее соответствие последним счетам-фактурам и документам, подтверждающим оплату.

Полезно сопоставить кредиторскую задолженность на конец месяца с суммами уплаты задолженности в последующем месяце. Сопоставление размера обязательств (задолженности) на конец года и последних счетов, а также оплат, сделанных в последующие периоды, позволяет собрать данные об остатках обязательств на конец года и выявить неучтенные обязательства.

При выявлении существенных отклонений необходимо запросить подтверждение у поставщиков, особенно при небольших или нулевых остатках на счетах у тех поставщиков, которые постоянно осуществляют поставки товаров, выполняют работы, оказывают услуги проверяемому предприятию. Однако при этом аудитору следует изучить применяемые формы расчетов, которые предусмотрены контрактом на импортные поставки.

Как и при аудите экспорта, особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления курсовых разниц. Курсовые разницы по расчетам с поставщиками пересчитываются на дату совершения операции и на дату составления отчетности за период. В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения операций по импорту материально-производственных запасов считается дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары. Следовательно, аудитору необходимо внимательно изучить положения внешнеторгового контракта относительно момента перехода права собственности от поставщика к покупателю. Одновременно он выясняет, имеются ли факты переоценки стоимости оприходованных импортных товаров. В соответствии с п. 10 ПБУ3/2006 пересчет стоимости активов, полученных по импорту после принятия их к бухгалтерскому учету, в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Изучение практики импорта не только материальных ценностей, но и работ, услуг показывает, что при аудите этих операций следует учитывать риски искажения как бухгалтерской, так и налоговой отчетности. Особенностью таких внешнеэкономических операций является порядок налогообложения, который связан с удержанием налогов с нерезидента у источника получения дохода и исполнением российским партнером функций налогового агента. В связи с этим аудитору необходимо обращать внимание не только на особенности валютного регулирования и валютного контроля, с которыми на разных этапах сталкиваются все участники сделки, но и учитывать особенности налогообложения с применением норм международного права. Эта проблема была поставлена и исследована Кулининой Г.В., Шалышовой Н.Г. и Юшковой С.Д. в их известном учебном пособии «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций».

Подготовка общего плана и программы аудита является завершающей стадией планирования, при этом в общем плане отражаются основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

С учетом ранее изложенных сведений об организации и особенностей операций по импорту можно составить программу проверки импорта товаров

Из всего спектра аудиторских процедур проверки для аудита импорта наиболее применимыми являются инспектирование и пересчет. Это связано в первую очередь с тем, что практически все документальные аудиторские доказательства имеют фактически смешанный характер (внешняя и внутренняя информация) и применение таких, например, процедур, как запрос и подтверждение, вряд ли оправданно. Учитывая особенности импортных операций, применение процедуры наблюдения также не всегда возможно. Перспективным является применение аналитических процедур.

2.3 Обобщение результатов и подведение итогов аудита импортных операций

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах.

Для получения аудиторских доказательств достоверности импортных операций можно выделить три основных направления: оценка соответствия импортной операций таможенному законодательству; анализ и использование результатов банковского контроля; непосредственная проверка ведения бухгалтерского учета по этим операциям.

Исследование показало, что из всего спектра аудиторских процедур проверки для аудита импортных операций наиболее приемлемыми являются инспектирование, пересчет, запрос и подтверждение. Это связано с тем, что практически все документы имеют смешенный характер (внешняя и внутренняя информация). Кроме того, необходимо обратить внимание на переписку между контрагентами, которая может дать разъяснения по изменению условий внешнеторговых контрактов.

Аудит экспортно-импортных операций, целесообразно осуществлять на основе сплошной, а не выборочной документальной проверки по причине отсутствия типовых и повторяющихся операций.

Аудиторская проверка, осуществляемая аудиторскими организациями, является составным элементом системы контроля внешнеэкономической деятельности. Результат ее проведения - аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица и оценка неопределенных обстоятельств и обязательств.

внешнеэкономический контроль внутренний учет



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Практическая значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные методологические основы и конкретные предложения по развитию системы контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, внедрению методики внешнего независимого аудита и внутреннего контроля с применением методов бюджетирования, управленческого учета, инвентаризации как элемента внутреннего контроля могут использоваться в организациях, а также в практике проведения внешнего аудита внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.

В частности, практическую значимость имеют:

- методика документального оформления и осуществления аудиторской проверки импортных операций;

- предложения по совершенствованию организации и методологии осуществления системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность;

- новые методические подходы к использованию аналитических процедур при осуществлении внутреннего контроля за эффективностью внешнеэкономической деятельности;

- внутренняя отчетность по импортным операциям;

- методические рекомендации по созданию эффективной системы инвентаризации в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.



Список использованнЫХ ИСТОЧНИКОВ

• Постановление Правительства РФ «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» от 29.12.2004г. №863

• ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. №173-ФЗ (с изм. от 29.06.2004г.)

• ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8.12.2003г. №164-ФЗ

• ФЗ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 №5003-1

• Григорьев Ю.А. Учет, анализ и контроль внешнеэкономической деятельности и валютных операций.- М., 2007г.

• О внесении изменений в инструкцию ЦБ России от 30.03.2004г. №111-и «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» Указание ЦБ РФ от 26.11.04г. №1520-У.

• «О порядке резервирования и возмещения сумм резервирования при осуществлении валютных операций» Инструкция ЦБР от 1.06.2004г№114-И

• Постановление Правительства РФ от 28.12.04г. №863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров».

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000):

• Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности: Учебник.-3-е изд., доп. Перераб.- Ростов-н/Д:Феникс,2002.-544 с.

• Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004.-304с.

Размещено на Allbest.ru

...