Организация бухгалтерского учета оплаты труда в ООО "Альтаир"

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

заработный плата учет российский

Учет оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета предприятия, так как это самый трудоемкий участок учета. Актуальность выбранной темы заключается в том, что труд является важнейшим элементом издержек обращения.

Заработная плата - это цена, уплачиваемая за труд. Она является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший рычаг управления экономикой.

Таким образом, заработная плата оказывает непосредственное влияние на рентабельность, товарооборот и прибыль организации. Именно поэтому учет оплаты труда очень важный и трудоемкий.

Целью данной курсовой работы является раскрыть учет оплаты труда торговой фирмы. Достижение цели курсовой работы предусматривает решение следующих задач:

охарактеризовать нормативное регулирование учета оплаты труда;

раскрыть основные теоретические и методологические основы учета оплаты труда;

показать организацию учета оплаты труда на ООО «Криптон»;

показать отражение в бухгалтерской отчетности учета оплаты труда.

В данной курсовой работе была использована литература по бухгалтерскому учету и текущая периодика, содержащие информацию обо всех аспектах, связанных с учетом оплаты труда. Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется на основе общереспубликанских законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда. Нормативную базу учета оплаты труда определяют соответствующие статьи Трудового Кодекса Российской Федерации и Налогового Кодекса Российской Федерации.

1. Нормативное регулирование учета оплаты труда в Российской Федерации

1.1 Нормативная база трудового законодательства

Нормативная база в части расчетов по оплате труда представляет собой статьи Налового и Трудового Кодексов РФ. Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, но при этом обязано соблюдать трудовое законодательство.

Ниже рассмотрена нормативная база трудового законодательства.

21 Глава «Заработная плата» ТК РФ представляет собой свод нормативных актов, регулирующий сроки и размер оплаты труда, включая доплаты и надбавки, и другие аспекты, связанные с оплатой труда.

В соответствии со статьей 133 Трудового Кодекса РФ месячная оплата труда работника, отработавшего полностью за этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера труда. [6, c. 301]

Ограничение удержаний из заработной платы (ст. 137 ТКРФ)

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья ст. 155 ТК РФ) или простое (часть третья ст. 157 ТК РФ);

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пунктах 1, 2, подпункте «а» пункта 3 и пункте 4 статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

счетной ошибки:

если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья ст. 155 ТК РФ) или простое (часть третья ст. 157 ТК РФ);

если (часть третья ст. 155 ТК РФ) или простое (часть третья ст. 157 ТК РФ);

если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Ограничение размера удержаний из заработной платы (ст. 138 ТК РФ)

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы. [8, c. 198]

Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Исчисление средней заработной платы (ст. 139 ТК РФ).

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источника этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. [6, c. 369]

В соответствии со ст. 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (статьи 146, 147, 148, 149 ТК РФ), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Оплата труда за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (ст.152 ТК РФ).

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым годовом. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни

(ст. 153 ТК РФ).

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. [2]

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата труда при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) производится в соответствии со ст. 155 ТК РФ.

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу.

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы.

Оплата времени простоя (ст. 157 ТК РФ)

Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается. [8, c. 225]

Оплата труда при освоении новых производств

(продукции (ст. 159 ТК РФ)).

Коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).

В обязанность бухгалтерии включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них: либо обязательных, либо удержаний по инициативе фирмы.

Таким образом, нормы трудового законодательства заключаются в следующем:

1. Ежемесячная оплата труда не может быть ниже МРОТ, установленного государством.

2. Работы в сверхурочные, выходные и праздничные дни должны оплачиваться дополнительно.

3. Работники должны иметь ежегодный оплачиваемый отпуск.

4. Работы с вредными условиями труда должны иметь повышенную оплату.

1.2 Нормативная база налогового законодательства

К обязательным удержаниям из заработной платы относятся налоги, в первую очередь налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с 23 статьей Налогового кодекса РФ является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации. При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ учитывается также доход от источников за ее пределами. [1]

Налоговое законодательство регулирует состав налоговых вычетов.

Налоговые вычеты - право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом (бухгалтерией фирмы) в размерах и видах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ).

Применяются в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13 %., а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и др. заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий данной аварии и т.д. (см. пп.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденами Славы трех степеней и т.д. (см. пп.2 п.1 ст.28 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 400 руб. За каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп.1-2 п.1 ст.218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала нового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не применяется (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ). [12, c. 297]

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала нового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. [6, c. 307]

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основе их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основе документов, заверенных компетентных органов государства, в котором проживает ребенок. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или месяца в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг установленного возраста или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (пп. 4 п.1 ст. 218 НК РФ).

Необходимо отметить, что налогоплательщики, имеющие право более чем на один вычет, исходя из размеров в 3000, 500, 400 руб., выбирают максимальный из указанных вычетов. Налоговый выбор расходов на содержание ребенка предоставляется независимо от перечисленных стандартных вычетов. Таким образом, налогоплательщик при наличии соответствующих условий имеет право на получение двух стандартных вычетов: на доходы и на содержание ребенка (детей). Установленные стандартные налоговые вычеты представляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основе его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

2. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета оплаты труда

2.1 Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Аналитический учет оплаты труда направлен на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. №26: № т-1»Приказ (распоряжение) о приеме на работу «, Т-2 «Личная карточка», Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) работника», Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», Т-13 «Табель учета использованного времени», Т-51 «Расчетная ведомость», Т-54 «Лицевой счет». [12, c. 274]

На каждого работника заводится личная карточка по ф. № Т-2, которая содержит следующие сведения:

1. Общие сведения.

2. Сведения о военном учете.

3. Прием на работу, назначения, перемещения.

4. Повышение квалификации.

5. Профессиональная переподготовка.

6. Аттестация.

7. Поощрения и награды.

8. Навыки работы вне специальности (на компьютере, стенография, наличие водительских прав и др.)

9. Дополнительные сведения.

10. Отпуска.

На основании приказа бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет по ф. № Т-54. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и сумм к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных дней, часов и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Они открываются по всей фирме в целом. Необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени, а также составления статистической отчетности по труду. [6, c. 243]

Табель составляется уполномоченным на это лицом раз в месяц для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий и т.п. На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной - цифровым.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в сверхурочное время или о работе в режиме неполного рабочего дня и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основе документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении общественных обязанностей и т.д.).

Затем, в бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов составляется расчетная ведомость (Ф. № Т-51). В данном документе отдельно по каждому отдельному работнику указываются фамилия, инициалы, табельный номер, профессия, оклад, количество отработанных дней (часов), сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат (в том числе стоимость социальных и материальных благ), произведенные удержания и зачеты, сумма к выплате. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата. [7, c. 181]

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи заработной платы оформляются выдачи авансов, а также средств в подотчет и т.п., подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Заработная плата выплачивается ежемесячно - согласно порядку, установленному на фирме. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисления налога на доходы, а также платежей во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования).

Заработная плата из кассы фирмы выдается в трехдневный срок. По истечении данного срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп или делает отметку «Депонировано». В каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. Аналитический учет не выданной зарплаты, премии и т.д. ведется по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы. После выплаты депонированной заработной платы, в книге делается соответствующая отметка - указание даты и номера расходного ордера, по которому выдана соответствующая сумма.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет фирмы с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты фирмы и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут требовать их в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течении трех лет и учитывают ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 4». Расчеты по депонированным суммам. Не востребованные средства зачисляются в доход фирмы.

Таким образом, аналитический учет оплаты труда носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера. [8, c. 286]

Дальнейший учет и контроль будет носить синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитический показателей в составе фонда оплаты труда за отчетный период.

Синтетический учет оплаты труда фиксирует суммы аналитического учета, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является пассивным по отношению к балансу.

Кредитовое сальдо по счету 70 отражает обязательства организации по начисленным суммам заработной платы.

По кредиту счета 70 отражаются операции по начислениям заработной платы (основной и дополнительной), премий, пособий и прочих платежей.

По дебету счета 70 отражаются суммы по уменьшению обязательств перед работниками в связи с удержанием с них налогов, ранее полученных авансов, сумм перечисленных в сбербанк или за товары купленные в кредит, суммы, удержанные за допущенный брак, алименты и т. д

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате. [8, c. 366]

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:

оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе I журнала-ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91 и др.;

оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находит отражение:

в журнале-ордере № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

в журнале-ордере № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); суммы, перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).

2.2 Расчет оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности

В расчет пособий по временной нетрудоспособности производится исходя из показателя среднего заработка работника.

Статья 139 ТК РФ определяет, что во всех случаях определения размера средней заработной платы действует единый порядок ее исчисления. Поэтому так же как при расчете отпускных выплат, при расчете пособий по нетрудоспособности следует руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника. Расчетный период для исчисления среднего заработка составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа. В частности, до пяти лет стажа 60% среднего заработка. До восьми лет стажа 80% и более 8 лет - 100%.

Минимальный размер пособия по нетрудоспособности не может быть ниже, чем минимальный установленный размер оплаты труда (МРОТ). В настоящее время -- это 600 руб.

Максимальный размер пособия по нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 11700 руб. Сумма предельного пособия, причитающаяся работнику, рассчитывается так: максимальная величина выплаты по больничному листу (11700 руб.) делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на количество дней нетрудоспособности.

Расчет среднего заработка. Дня расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. При этом не имеет значения, за счет какого источника эти выплаты производились. [1]

Для расчета средней заработной платы используется показатель среднедневного заработка. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Если отдельным категориям работников установлен суммированный учет рабочего времени, при определении их среднего заработка используется показатель среднего часового заработка (он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период). Далее показатель среднего часового заработка умножается на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате. Полученная цифра и является средним заработком работника.

Расчетный период для исчисления среднего заработка составляет 12 месяцев, предшествовавших моменту выплаты. Однако нередко пособия по нетрудоспособности выплачиваются работникам, фактически не отработавшим этот срок.

Если работник за последний календарный год фактически проработал менее трех месяцев, пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, таким работникам выплачивается 1 МРОТ с учетом этих коэффициентов. [10, c. 9]

В случае, когда работник не отработал последние 12 календарных месяцев, но за этот период фактически отработал 3 или более месяцев, расчетный период в каждой конкретной ситуации устанавливается с учетом требований п. 4--7 "Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (утверждено постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213). Так, средний заработок может определяться исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному, либо исходя из тарифной ставки установленного работнику разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Если работник за последние 12 календарных месяцев работал у нескольких работодателей, при определении трех месяцев фактической работы учитывается период его работы у предыдущих работодателей. При этом в расчет принимаются не только сроки работы, подтвержденные записями в трудовой книжке, но и сроки, подтвержденные копиями трудовых договоров по прежним местам работы.

Премии и вознаграждения. При определении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период. Ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, -- в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. [10, c. 11]

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано работником не полностью, премии и вознаграждения при определении среднего заработка учитываются пропорционально времени, отработанного работником.

Расчет оплаты отпусков

В отпуска работники уходят в году неравномерно: больше - летом и в начале осени, намного меньше - зимой. Оплата отпусков, как и вся зарплата, относится в затраты на продажу. Поэтому отношение оплаты отпусков в затраты каждый месяц в фактическом размере может вызвать искусственное колебание затрат, и следовательно, себестоимости услуг. Чтобы это исключить, прибегают к резервированию затрат на оплату отпусков. Для этого ежемесячно такую оплату в затраты относят равномерно в виде постоянного твердого процента к начисленной зарплате. Этот прием позволяет создать резерв для предстоящих затрат, за счет которого погашается фактически начисленная оплата отпусков. Учет таких резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В данном случае в его кредит записывают ежемесячно нормативные расходы на оплату отпусков (в корреспонденции с дебетом счетов затрат), а в дебет - фактически начисленные оплаты отпусков (в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). [12, c. 213]

Право на отпуск оформляется приказом руководителем фирмы с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть меньше 28 календарных дней. Следует различать основной и дополнительный отпуска. Оплата основного отпуска включается в себестоимость работ, услуг, а дополнительного производится за счет прочих расходов организации (счет 91).

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка аналогично расчету пособий по временной нетрудоспособности. Полученная величина среднедневного заработка умножается на 28 календарных дней (если расчетный период отработан полностью).

Если предшествующий период отработан не полностью, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы - начисленной оплаты труда на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, т. е. применяется коэффициент приведения рабочих дней в календарные, который равен 1,4.

Отпускные начисляются и учитываются по дебету таких счетов как 08, 20, 23, 25, 26, 44. По кредиту данные суммы отражаются по счету 70.

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. [9, c. 27]

Расчеты среднего заработка производятся на основе данных учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не был использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

2.3 Учет обязательных отчислений и вычетов

В соответствии с главой 24 НК РФ с 1 января 2001 года уплата страховых взносов во внебюджетные фонды заменяется уплатой единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования) и предназначенного для мобилизации прав граждан на государственное, пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию», который имеет три субсчета:

69-1 - расчеты по социальному страхованию;

69-2 - расчеты по пенсионному обеспечению;

69-3 - расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» пассивный по отношению к балансу. [6, c. 342]

По кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений, подлежащих перечислению в соответствующие фонды. Начисленные отчисления записываются дебет таких счетов как 20, 23, 25, 26.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование.

Начиная с 1 января 2002 г. часть средств Пенсионного фонда перераспределяется в связи с введением базовой, страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

1. Базовая часть ЕСН в части пенсионного фонда - 14% от фонда оплаты труда, т. е. государство гарантирует пенсию 14% всем гражданам.

2. Страховая часть ЕСН в части пенсионного фонда зависит от возраста и составляет 12% и 11% .

3. Накопительная часть ЕСН в части пенсионного фонда зависит от возраста и составляет 2% и 3%.

С учетом возраста граждан РФ отчисления подразделяются на три группы (см. табл. 2.1.).

Таблица 2.1. Отчисления с учетом возрастных групп

I группа	II группа	III группа
мужчины до 1952 г. р. женщины до 1956 г. р.	мужчины до 1953-1966 г. р. женщины до 195-1966 г. р.	мужчины с 1967 г. р. женщины с 1967 г. р.
страховая часть 14% базовая часть 14%	страховая часть 12% накопительная часть 2%	страховая часть 11% накопительная часть 3%

Кроме возрастного критерия существует шкала регрессий (см. табл. 2.2.), которая характеризует величину отчислений в зависимости от доходов.

К ним относится в первую очередь налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 г. на основании НК РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 НК РФ является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в РФ. При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ учитывается также доход от источников за ее пределами. Из оплаты труда работников могут быть произведены различные удержания. [12, c. 356]

В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг).

Таблица 2.2. Шкала регрессий

Нал. база на каждого раб. нараст. итогом с начала года, руб.	Пенсионный фонд	Фонд социального страхования	Фонды обяз. мед. страхования	Итого
			территориальный	федеральный
до 100.000 р.	28%	4%	3,4%	0,2%	35,6%
от 100001р. до 300000 р.	28000 р. + 15,8% с суммы, превыш. 100000 р.	4000 р. + 2,2% с суммы превышающей 100000 р.	3400р. +1,9% с суммы превышающей 100000 р.	200 р. + 0,1% с суммы прев.	35600р.+20% с суммы прев.
от 300001р. до 600000 р.	59600+7,9% с суммы превышения	8400 + 1,1% с суммы превышения	7200+0,9% с суммы превышения	200р.+ 0,1% с суммы прев.	35600р. + 20% с суммы прев.
свыше 600000	83300р. + 20% с суммы прев.	11700 р.	9990 р.	700 р.	16600р. +20%

Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц). В совокупный доход не включаются согласно НК РФ: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217) в соответствии с законодательством: алименты: стипендии: некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты (см. п. 1.2.).

Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года.

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки) 30 %-для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35%-для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов). Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. [1]

Предприятия по истечении каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также, если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсии и стипендии. В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т. д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Вместе с тем из суммы оплаты труда может быть удержана задолженность за товары, проданные в кредит. [9, c. 179]

Таким образом, ежемесячно сокращается время на оформление платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций.

Кроме обязательных удержаний из заработной платы работников могут производиться вычеты по их письменному заявлению: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет удержаний из заработной платы оформляется записями по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами:

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"- налог на доходы физических лиц;

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"- по исполнительным документам;

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»- суммы за причиненный материальный ущерб.

3. Организация бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Альтаир»

3.1 Организация бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в ООО «Альтаир»

Общество с ограниченной ответственностью «Альтаир» создано для осуществления производственной деятельности на территории Российской Федерации, зарегистрировано Новосибирской регистрационной палатой 21 марта 2000 года. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе.

Все сотрудники ООО «Альтаир» работают по трудовому договору (контракту), в котором определяются условия, квалификация, оплата труда и социальные гарантии сотрудников. Совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера нет.

В соответствии с коллективным договором в ООО «Альтаир»:

1. имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором.

2. существуют следующие системы оплаты труда:

а) сдельная система - применяется при оплате труда работников основного производства;

б) повременная система - оплата труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени;

3. организация оплаты труда производится на основе внутренней тарифной системы;

4. продолжительность работы в неделю не может превышать 40 часов, установленных законом;

5. в соответствии с трудовым законодательством всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка, а также пособия по временной нетрудоспособности и другие социальные гарантии;

6. при прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее недельного среднего заработка;

7. в соответствии с действующим Трудовым законодательством заработная плата выдается два раза в месяц (5-го числа выдается полный расчет за предыдущий месяц, а 20-го числа выплачивается аванс за текущий месяц);

8. аванс устанавливается в размере 40% от месячного заработка.

Бухгалтерский учет и обработка данных первичных документов в ООО «Альтаир» ведется на компьютере в специализированной бухгалтерской программе «1С-Предприятие». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Расчет заработной платы на предприятии ООО «Альтаир» за январь 2004 г.

Таблица № 3.1.Расчет сдельного заработка

Ф.И.О. работника	Часовая ставка (руб.)	Норма времени, час	Норма выработки, шт.	Начислено, руб.	Районный коэффициент, руб.	Сумма к выдаче (руб.)
Иванов А. С.	25	1,5	100	3750	937,5	4130,12
Николаев П. И.	25	1,5	85	3187,5	796,88	3494,92
Петров М. Н.	25	1,5	90	3375	843,75

1. Заработная плата Иванова за январь составила:

1.1. Часовая ставка рабочего сдельщика 25 руб. расчет расценки за единицу составила:

25 x 1,5 = 37,5 руб.

1.2.Сумма заработка составила:

37,5 руб. х 100 = 3750 руб.

1.3.Районный коэффициент:

3750 х 0,25 = 937,5 руб.

1.4. Сумма удержанного НДФЛ с применением стандартного вычета составила:

((3750+937,5) - 400) х 13% = 557,38 руб.

1.5. Сумма к выдаче составила:

(3750+937,5) - 557,38 = 4130,12 руб.

2. Заработная плата Николаева за январь составила:

2.1. Сумма заработка составила:

(37,5 руб. х 85) = 3187,5 руб.

2.2. Районный коэффициент:

3187,5 х 0,25 = 796,88 руб.

2.3. Сумма удержанного НДФЛ с применением стандартного вычета составила:

((3187,5+769,88) - 400) х 13% = 462,46 руб.

2.4. Сумма к выдаче:

(3187,5+769,88) - 462,46 = 3495 руб.

3. Заработная плата Петрова за январь составила:

3.1. Сумма заработка составила:

37,5 руб. х 90 = 3375 руб.

3.2. Районный коэффициент:

3375 х 0,25 = 843,75 руб.

3.3. Сумма удержанного НДФЛ с применением стандартного вычета составила:

((3375+843,75)-400) х 13% = 496,44 руб.

3.3. Сумма к выдаче:

2988,2 руб.(3375+843,75)-496,44 = 3722 руб.

По данной форме оплаты труда была составлена расчетно-платежная ведомость цеха основного производства (см. Приложение 1).

Оплата труда следующей категории работников начисляется в соответствии с повременной формой оплаты труда (табл. 3.2.).

1. Уборщица Иванникова Н.И. отработала за месяц 150 часов. Ее часовая ставка составляет 15 руб. Следовательно, повременный заработок равен:

15 руб. х 150 часов = 2250 руб.

1.1. Районный коэффициент:

2250 х 0,25 = 563 руб.

1.2. Сумма удержанного НДФЛ с применением стандартного вычета составила:

((2250+563) - 400) х 13% = 314 руб.

1.3. Сумма к выдаче:

(2250+563) - 314 = 2499 руб.

Таблица № 3.2 Расчет повременного заработка

Ф.И.О.	Часовая ставка (руб.) или оклад	Отработано часов, дней	Кол-во рабочих дней	Начислено, руб.	Районный коэффициент	Сумма к выдаче (руб.)
Иванникова Н.И.	15	150		2250	563	2499
Горохов С.В.	2500	21	21	2500	625	2771
Маслова Г.В.	16	112		1792	448	2001

2. Количество рабочих дней по графику - 21. Должностной оклад Горохова С.В. составляет 2500 руб. Количество отработанных дней 21. Начисленный заработок за отработанное время составляет:

2500 руб. : 21 день х 21 день = 2500 руб.

2.1. Районный коэффициент:

2500 х 0,25 = 625 руб.

2.2. Сумма удержанного НДФЛ с применением стандартного вычета составила:

((2500+625)-400) х 0,13 = 354 руб.

2.3. Сумма к выдаче:

(2500+625)-354,25 = 2771 руб.

3. Часовая ставка оператора Масловой Г.В. составляет 16 руб. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов, равное 112. Повременная оплата за 112 часов равна:

16 руб. х 112 часов = 1792 руб.

3.1. Районный коэффициент

1792 х 025 = 448 руб.

3.2. Сумма удержанного НДФЛ с применением стандартного вычета составила:

((1792 + 448)-400) х 13% = 239 руб.

3.3. Сумма к выдаче:

(1792+448) - 239 = 2001 руб.

Таким образом, бухгалтерский учет оплаты труда на ООО «Альтаир» основан на соблюдении трудового и налогового законодательства РФ. Применение разных форм оплаты труда свидетельствует об хорошо организованном аналитическом учете оплаты труда при помощи унифицированных форм. Это позволяет правильно и точно начислять заработную плату работникам и осуществлять внутренний контроль учета оплаты труда.

3.2 Раскрытие информации по учету оплаты труда в отчетности

В состав обязательств организации включаются суммы начисленные работникам в качестве оплаты труда. Начисленная работникам в качестве оплаты труда информация о расчетах с персоналом по оплате труда представлена в форме № 1, форме № 2, форме № 3, форме № 4, форме № 5, форме № 6.

В соответствии с п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н) расходы на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности.

Исполненные работодателем обязательства, но невостребованные кем-либо из сотрудников в силу определенных причин (болезнь, командировки и т. п.) и признаваемые в учете как депонентская задолженность, показываются по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

В том случае, когда такая кредиторская задолженность не погашена в течение срока исковой давности (3 года), она показывается в Расшифровке отдельных прибылей и убытков к ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» в составе прибыли за отчетный период.

Направление денежных средств на оплату труда отражается в ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Непогашенная задолженность по оплате труда на начало и конец отчетного периода показывается по строке «Прочая» в составе краткосрочной кредиторской задолженности раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к балансу (ф. № 5). [14, c. 13]

В поэлементном разрезе затраты на оплату труда, а также отчисления на социальные нужды за отчетный и предыдущий года приведены в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) формы № 5.

Особо следует отметить, что, начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год, более широкая информация стала представляться в части расходов, связанных с содержанием аппарата управления. С указанного времени в Отчете о целевом использовании полученных средств (ф. № 6), в составе указанных расходов, выделяются расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) данной категории персонала.

...