Особенности учёта производственных затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности учёта производственных затрат

учет производственный затрата



Введение

Представленная работа посвящена теме «Особенности учета производственных затрат». Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов.

Учет производственных затрат изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики производственных затрат. Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы данной темы.

Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы учета производственных затрат определяют несомненную новизну данного исследования.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к этой теме в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость. Россия вступила в период рыночных отношений, сложившихся производственных отношений, хозяйственных связей и уровня развития производительных сил. Активизировался процесс создания новых предприятий различных организационно-правовых форм хозяйствования, полностью самостоятельных, отвечающих за результаты своей деятельности, производственные и внепроизводственные затраты. Эти процессы обусловливают принципиальные изменения в структуре управления предприятиями, организации их производственно-финансовой деятельности, формирования адекватных организационных систем финансового и управленческого учета, разработке новых методов и приемов учета производственных затрат, максимально приближенных к международным. Это требует проведения специальных научных исследований по разработке решений вновь возникающих проблем. Рыночные условия хозяйствования предопределяют острую необходимость и практическую значимость в проведении научных исследований по организации учета производственных затрат в системе управленческого учета в период бурного формирования новых элементов экономической деятельности при еще сохранившихся старых формах.

Целью исследования является изучение особенностей учета производственных затрат с точки зрения новейших исследований по сходной проблематике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать основные методы и организация учета производственных затрат

2. Провести обзор источников по теме "Организация учета производственных затрат"

3. Определить направления совершенствования учёта производственных затрат

Объектом исследования является анализ условий "Организация учета производственных затрат".

Предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.



1. Основные методы и организация учета производственных затрат

1.1 Методы учета производственных затрат и их применение

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции. 22 с.50

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года - ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На предприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Теперь более подробно о каждом из перечисленных методах.

Нормативный метод. Такой метод учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативным калькуляциям; обособленно ведут учет (оперативный) отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения вносимые в текущие нормы затрат, в результате видения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменения норм.

Фс=Нс+Он+Ин или Фс=Нс-Он-Ин,

где Фс - фактическая себестоимость изделия

Нс - нормативная себестоимость изделия

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход)

Ин - изменение норм (увеличение и уменьшение) 14, с.368

Составление калькуляций нормативным методом разбивается на несколько основных этапов:

1. Составление нормативных карт на деталь, где обязательно указывается наименование детали, код детали, использование детали на определенное изделие, процесс обработки детали, норматив использования детали (наименование материала, номенклатурный номер, норма расхода, учетная цена материала), технологические операции.

2. Составление нормативных карт на узел. В них вносят данные по расходу материалов и заработной платы на комплектующие детали узла.

Пример 1. В узел «X» входят: деталь «A», деталь «B» и пять деталей «C». По данным нормативных карт, затраты по вышеперечисленным деталям составляют:

«A» - 45 руб., «B» - 67руб., «C» - 23руб.

Таким образом, нормативная стоимость узла «X» равна: 45+67+5*23=227руб. 14, с.340

Вместо нормативных карт на предприятии для учета прямых затрат (заработная плата, стоимость материалов) возможно использование ведомостей нормативного набора затрат.

3. При нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции необходимо сделать оценку остатков незавершенного производства на начало месяца по текущим нормам. Для перерасчета остатков незавершенного производства (при изменении текущих норм в течение месяца) можно использовать способы:

- подетальный перерасчет - данные об остатках незавершенного производства умножают на величину изменения нормы; укрупненный перерасчет - перерасчет по калькуляционным статьям.

Рассмотрим также и сам процесс расчета фактической себестоимости, т. к. это является ключевым моментом ведения бухгалтерского учета с использованием данного метода учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции.

Пример 3. Нормативная себестоимость изделия «A»=13000 руб., выпуск - 1000 шт., финансовые результаты мая месяца включают перерасход в сумме 24000 руб., экономию - 31800 руб., незавершенное производство на начало июня - 367 шт. с нормативной себестоимостью в 13500 руб.

1. Нормативная себестоимость выпускаемого изделия

«A»=13000*1000=13000000 руб.

2. Изменение норм рассчитывается по незавершенному производству:

367*13500-367*13000=4954500-4771000=183500 руб.

3. Фактическая себестоимость выпуска 1000 шт. изделия «A» составляет:

13000000+24000-31800+183500=13175700 руб.

4. Рассчитываем индексы в процентах по формулам отклонений: Сумма изменения норм / нормативная себестоимость выпуска продукции * *100%

- индекс экономии = 31800/13000000*100%=0,24%

- индекс перерасхода = 24000/13000000*100%=0,18%

- индекс изменений = 185000/13000000*100%=1,41%

5. Фактическая себестоимость одной единицы изделия «A» составляет:

13000+(13000*0,18)-(13000*0,24)+(13000*1,41)=13000+23,6-

31,2+183,3=13175,7 руб.

Нормативный учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции призван выполнить две функции:

1) обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонения от норм и их изменений;

2) обеспечить точное калькулирование себестоимости.

Однако некоторые предприятия и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей главной функции - оперативного контроля за затратами. Поэтому подобное использование данного метода ведет лишь к формализации учета затрат на производство и не позволяет оперативно реагировать на случайные изменения в составе затрат, а это чревато потерей части прибыли и отсутствием мотивации к улучшениям на предприятии. Также это может привести к увеличению затрат по выявлению изменений затрат другим путем, а при регулярных изменениях сделают этот процесс не остановимым - последствия могут быть самыми разными, вплоть до закрытия производства.

Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течении года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглащенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).

Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом:

Недопоглащенные расходы = Отнесенные накладные < Фактические накладные

Избыточно поглощенные расходы = Отнесенные накладные>Фактические накладные

В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других - позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям - прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов) Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

- Качество продукции однородно.

- Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом.

- Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя.

- Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом.

- Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства.

- Спрос на выпускаемую продукцию постоянен.

- Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции.

- Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой8, с. 68:

Зпр+I=Зкп+Т,

где Зпр - первоначальные запасы,

I - количество продукции на начало периода,

Зкп - запасы на конец периода,

Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.

3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит8, с.70:

Ус=Пз/Эп,

где Ус - удельная себестоимость,

Пз - полные затраты за период времени,

Эп - эквивалентные единицы продукции за период времени.

4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура при, которой данные о затратах докладываются руководству.

Попередельный учет затрат. Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат.

Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

- бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. Полуфабрикатный метод может быть использован как с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без применения этого счета.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменятся от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление - первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Езп+Сз*Нкп=Эед,

где Эед - эквивалентные единицы,

Езп - единицы завершенного производства,

Нкп - незавершенное производство на конец периода,

Сз - степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1. Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

2. Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию.

1.2 Организация учета производственных затрат

Для ведения управленческого учета организация создает систему учета производственных затрат, используя план счетов и учитывая такие факторы, как вид и масштаб деятельности организации, организационную структуру управления и т.п.

Для ведения управленческого учета используются счета учета5, с.158:

20 «Основное производство» -- обобщенные данные о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции, они списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов 23, 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», 40 «Выпуск продукции». Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

21 «Полуфабрикаты собственного производства» -- обобщенные данные о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства, если организация ведет их учет обособленно. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту -- о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

23 «Вспомогательные производства» -- обобщенные данные о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации (например, транспортный, ремонтный цех, котельная и т.п.). Аналитический учет ведется по видам производств.

25 «Общепроизводственные расходы» -- обобщенные данные о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Этот счет используют производства с цеховой структурой управления, которым необходимее учитывать общепроизводственные расходы по цехам основного и вспомогательного производств (расходы на освещение, отопление, содержание и эксплуатацию машин и оборудования и т.п.).

26 «Общехозяйственные расходы» -- обобщаются данные о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и т.п. Расходы, учтенные по данному счету, списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с учетной политикой организации). Аналитический учет ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

28 «Брак в производстве» -- обобщается информация о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -- используется организациями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы. По дебету отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. расходы с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». По кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенной продукции, они записываются в дебет счетов:

1) учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

2) учета затрат подразделений -- потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

3) 90 «Продажи» при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям этих производств и хозяйств.

30 «Некапитальные работы» -- используется для обработки информации о затратах по выполнению некапитальных работ (возведение временных титульных и не титульных сооружений, снос, демонтаж объектов и т.п.).

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» -- учитываются затраты о законченных в соответствии с заключенными договорами работах, имеющих самостоятельное значение. По окончании всех этапов работ их стоимость, оплаченная заказчиком, списывается на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

43 «Готовая продукция» -- применяется в организациях с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту -- нормативная себестоимость. Отклонение фактической себестоимости от нормативной определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, которое затем отражается на счете 90 «Продажи».

97 «Расходы будущих периодов» -- учитываются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др. Расходы, учтенные на счете 25, в конце отчетного периода списываются на суммы фактических общепроизводственных расходов в дебет счетов:

20 «Основное производство» -- в части подразделений основного производства;

23 «Вспомогательные производства» -- в части подразделений вспомогательных производств;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

2. Обзор источников по теме " Особенности учета производственных затрат"

Существует много подходов к анализу затрат на производство и реализацию товаров, работ, услуг. В основе различия всех подходов лежит разное видение авторов классификации затрат. Самой распространенной среди авторов классификацией является классификация затрат по элементам, т.е. деление всех расходов предприятия на четыре основные группы:

- Материальные расходы,

- Расходы на оплату труда,

- Амортизационные отчисления,

- Прочие расходы.

В своей книге «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия» автор Бердникова Т.Б. предлагает в качестве анализа затрат на производство и реализацию продукции ограничиться только лишь анализом структуры и динамики затрат, используя данную классификацию. При анализе динамики затрат определяются темпы роста и прироста затрат в отчетном периоде, а также рассчитываются изменения удельного веса статей затрат в их общем объеме. Кроме нее такой анализ предлагают провести абсолютно все авторы, которые в своих книгах затрагивают тему анализа затрат.

Очевидно, что этим ограничиваться нельзя. И вот уже в книге «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Савицкой Г.В. мы видим более полный анализ. По ее мнению объектами анализа себестоимости продукции выступают следующие показатели:

- Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат,

- Затраты на рубль продукции,

- Себестоимость отдельных изделий,

- Отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. Сюда включается анализ динамики отдельных статей затрат, а также построение факторной модели анализа общей суммы затрат. В качестве факторов, влияющих на изменение полной себестоимости, Савицкая Г.В. выделяет:

- Объем выпуска продукции,

- Структура продукции,

- Переменные затраты,

- Постоянные затраты.

Уже из этого видно, что помимо деления затрат по элементам затрат, предложена новая классификация затрат в зависимости от объема производства:

- Постоянные затраты (в краткосрочном периоде остаются неизменными),

- Переменные затраты (изменяются в зависимости от объема производства).

Исходя из этого автором предложена исходная формула для факторного анализа общей суммы затрат на производство:

Зобщ = У(VВПi·bi)+А,

где

Зобщ -- общая сумма затрат на производство продукции,

VBПi - объем производства продукции,

bi-- уровень переменных расходов на единицу продукции,

А - абсолютная сумма постоянных расходов на единицу продукции.

В основе факторного анализа лежит метод цепных подстановок, где последовательно на место плановых показателей ставятся показатели фактические. Затем путем вычитания из последующего результата предыдущего находят степень влияния каждого фактора.

Кроме вышеперечисленных факторов себестоимость продукции зависит от ресурсоемкости продукции (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости и т.д.), а также от роста цен на ресурсы. В целях более объективной оценки деятельности предприятия и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо, считает Савицкая, учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

Следующим объектом анализа являются за граты на рубль произведенной продукции. Этот показатель очень универсален т.к. может рассчитываться в любой отрасли производства, и, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Но просто рассчитать данный показатель мало, необходимо определить влияние факторов на него. Это достигается путем составления факторной модели, где факторы, влияющие на него следующие:

Объем выпуска продукции,

Структура продукции,

Переменные затраты,

Постоянные затраты,

Отпускные цены на продукцию.

Данная факторная модель выглядит следующим образом:

УЗ=Зобщ/ВП=[У(VВПобщ·Удi·bi)+А]/[ У(VВПобщ·Удi·Цi],

где

УЗ -- изменение затрат на рубль продукции,

УВПобщ - общий объем производства продукции,

Уд, - удельный вес i-той продукции,

bi-- уровень переменных расходов на единицу продукции,

А - абсолютная сумма постоянных расходов на единицу продукции,

Ц - цена на продукцию.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции, рассчитывается способом цепной подстановки.

Следующим объектом изучения себестоимости является анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Это достигается путем построения факторной модели и отслеживания влияния факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции.

Сi - себестоимость i-того вида продукции

Аi - сумма постоянных затрат, отнесенный на i-тый вид продукции

VВПi - объем выпуска i-того вида продукции в физических единицах

bi - сумма переменных затрат на единицу i-того вида продукции

Анализируя зависимость показателя от следующих факторов:

- Объем производства продукции

- Сумма производственных затрат

- Сумма переменных затрат

Расчеты делаются по каждому виду продукции. Если существует необходимость более детального изучения себестоимости продукции, то проводят анализ влияния факторов на каждый элемент затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

Несколько иной подход к анализу структуры затрат рассматривает Ковалев В.В. в своей книге «Анализ хозяйственной деятельности предприятия». Он предлагает проводить анализ структуры расходов в трех направлениях:

1. По статьям расходов (по элементам),

2. По изделиям,

3. По центрам затрат или видам деятельности.

Он считает, что наиболее полезную информацию может дать анализ, если он ведется одновременно в двух средах: по центрам затрат и в разрезе элементов.

Кроме того, он отмечает, что говоря о причинах роста затрат, можно отметить четыре большие группы факторов: объемные, нормативные, ценовые и качественные.

По поводу объемных факторов роста затрат он говорит, что с ростом производства полные затраты предприятия в абсолютном выражении растут.

Рост затрат может происходить и по причине пересмотра нормативов, действующих в производстве продукции. Источников роста два: первый из них связан с изменением норматива расхода любых комплектующих в производстве продукции. В изменении нормативов расхода заложен мощный источник снижения затрат предприятия. Второй путь изменения затрат -- это изменение принципов распределения накладных расходов на каждую единицу выпуска.

Даже если выпуск не увеличивается, затраты могут расти в абсолютном и относительном выражении. Серьезным фактором роста абсолютных и удельных затрат является увеличение закупочных цен на сырье, материалы и услуги, требующиеся для продолжения производства. Особенно заметным такой рост становится в периоды высокой инфляции.

Однако, помимо ценовых факторов, на затраты может повлиять и качество закупаемых сырья и материалов.

В этой же книге Ковалев В.В. оценивает влияние объема производства на себестоимость всего выпуска. Он предлагает это сделать графическим методом, и приводит следующие зависимости.

Суммарные затраты предприятия включают как переменные (зависящие от объема производимой продукции), так и постоянные (накладные) затраты, Алгебраически это можно представить в виде:

ТС = zQ+FC

где

ТС -полные затраты предприятия за определенный период

Z - переменные затраты на единицу продукции

Q - объем выпущенной продукции в штуках или иных натуральных единицах

FC - постоянные затраты предприятия за данных период

При росте выпуска и неизменных постоянных затратах полные затраты тоже будут увеличиваться.

Однако в реальной жизни возможности расширения производства таким простым путем достаточно ограничены. В момент, когда предприятие произвело существенную модернизацию производственных мощностей, постоянные затраты немедленно возросли. Часто бывает, что такое увеличение оказывается столь значительным, что рост выручки некоторое время за ним не успевает. Однако при дальнейшем росте производства и реализации (а следовательно, и выручки) предприятие достигает следующей точки безубыточности, соответствующей более высокому уровню как производства, так и постоянных затрат.

Ковалев В.В. отмечает, что изменения в структуре и величине себестоимости могут иметь самое разное происхождение. В частности, механизмами влияния на формирование себестоимости могут быть особенности учетной политики, договорная практика предприятия в отношениях с поставщиками и потребителями и множество других факторов. Анализ их весьма сложен и носит во многом субъективный характер, хотя в отдельных случаях окупается заметным снижением уровня себестоимости продукции и позволяет предприятию показывать более впечатляющие финансовые результаты. Однако столь глубокий анализ аспектов формирования себестоимости он в своей книге не рассматривает.

Несколько иную методику для анализа поведения затрат и изучения взаимосвязи объема производства и себестоимости рассматривает Шеремет А.Д. в книге «Методика финансового анализа».

Здесь он рассматривает организацию учета затрат по системе директ-костинг, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношении требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимости продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и вилам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Важно отметить то, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит от полноты включения затрат в себестоимость. наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Главное внимание в системе директ-косгинг уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы директ-косгинг следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

Сущностью современной системы дирекг-костинг является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг

Для построения уравнения общих за фат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

1) из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат в единицу времени;

2) находятся разности в уровнях объема производства и затрат;

3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;

4) определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производствa;

5) определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов,

6) составляется уравнение совокупных затрат отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства. Кроме того, в этой книге Шеремет А.Д. рассматривает коэффициент реагирования затрат, который показывает степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции и который вычисляется по формуле

К=Д Z /ДN,

где

К - коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства

Д Z - изменение затрат за период, в %

ДN - изменение объема производства, в %

По мнению автора книги, важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Постоянные затраты можно нредставиi1. как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе:

Zс = Zпол + Zбеспол

Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции (Nфакт)

Zбеспол = (Nmax- Nфакт)* Zс / Nmax

Zпол = Nфакт* Zс / Nmax

Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном и фактическом объеме производимой продукции максимально

Анализ и оценка бесполезных затрат дополняются изучением всех непроизводительных расходов предприятия.

Деление затрат на постоянные и переменные а постоянных на полезные и бесполезные является важной особенностью системы директ-костинга. Ценность такого разделения -- в упорядочении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.

Еще более подробную классификацию расходов дает нам автор Баканов. Он подразделяет расходы на переменные (пропорционально изменяющиеся с объемом продукции), полупеременные, noлупостоянные (остающиеся постоянными до определенных пределов роста объема продукции) и постоянные (неизменные в рамках отчетного периода). Все четыре группы расходов в бухгалтерии подразделяются еще на условно-переменные и постоянные. Первые составляют технологическую себестоимость продукции и учитываются как прямые расходы Переменные и постоянные расходы классифицируются по источникам возникновения расходов: переменные характеризуют расходы хозяйственной активное и , связанной с ростом объема продукции, а постоянные характеризуют расходы связанные со способностью хозяйствовать, т.е. показывают эффективность управления.

При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляют точку преломления убытков и прибыли, или порог рентабельности.

Эта точка характеризует продажную выручку, когда уже не убытков, но еще нет прибыли.

Также в своей книге Баканов упоминает метод директ-костинг. Который, по его мнению, основан на вычитании из продажной выручки прямых расходов и определении предельной прибыли, которая отличаемся от реальной прибыли на сумму косвенных расходов.

Но тут же он приводит современный подход к системе директ-костинг, которая основана на вычитании из продажной выручки переменных расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных расходов, что позволяет уточнить, порог рентабельности.

В своей курсовой работе мне бы хотелось подробнее остановиться на методике анализа затрат на производство и peaлизации продукции описанной Савицкой Г.В.



3. Направления совершенствования учёта производственных затрат

В условиях рыночных отношений основной целью деятельности предприятий является достижение максимальной прибыли, поскольку именно она является основой и источником средств для дальнейшего развития. Предприятия в процессе производства продукции используют разнообразные виды ресурсов: материальные, трудовые, технические и др., величина которых в значительной степени влияет на результативность производства. Исследование предприятий показало, что они являются наиболее ресурсоемкими. Для предприятий, использующих разнообразные виды ресурсов, наиболее остро возрастает необходимость разработки направлений более эффективного управления ими в целях принятия управленческих решений, обеспечивающих повышение отдачи от применяемых ресурсов.

В условиях острой конкуренции товаров, производимых этими предприятиями, с импортными товарами важно осуществлять жесткий контроль затрат с целью повышения конкурентоспособности предприятий и улучшения их финансового состояния. Одним из средств достижения предприятием высокого экономического результата становится эффективное управление затратами. Управление затратами как средство достижения предприятием высокого экономического результата не сводится только к снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления.

В связи с этим разработка новых нетрадиционных систем управления издержками, исследование проблем повышения качественных характеристик и аналитичности информации о них является весьма актуальной проблемой.

Совершенствование методологии учета и анализа в системе комплексного управления затратами позволит решить проблему оптимизации затрат и эффективности хозяйствования предприятий. В связи с этим необходимо создание рационально организованной системы информационного обеспечения управления затратами производства. Управление затратами на всех стадиях их возникновения включает планирование, нормирование, учет, контроль, анализ.

Системный подход к исследованию проблем управления затратами вытекает из объективной взаимосвязи между функциями управления и невозможности совершенствования системы управления в целом на основе улучшения отдельных функций. Повышение эффективности управления затратами предполагает совершенствование методов учета затрат.

Проведенный анализ предприятий показал, что, действующая методика формирования затрат, а также способы организации их учета не позволяют обеспечить процесс принятия управленческих решений нужной учетной информацией, поскольку методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемые на данных предприятиях, не позволяют исчислить достоверное значение себестоимости продукции, что приводит к необходимости совершенствования методических основ формирования затрат на производство.

В совершенствовании учета затрат выделяются два основных подхода.

Первый направлен на совершенствование калькуляции и контроля за затратами по каждому отдельному виду готовой продукции. Реализующие этот подход системы учета предназначены для исчисления полных затрат.

Второй вариант, широко используемый в странах с развитыми рыночными отношениями, позволяет планировать и учитывать сокращенную себестоимость, включающую только переменные затраты, зависящие от изменения объема производства (система «директ-костинг»). Предприятиям машиностроения следует, на наш взгляд, осуществлять учет затрат по системе «директ-костинг», т. е. исчислять сокращенную себестоимость в целях совершенствования методики принятия управленческих решений, а также возможности их корректировки от влияния изменений рыночной конъюнктуры, других внешних и внутренних факторов.

Основная трудность применения расчета сокращенной себестоимости в практике отечественных предприятий связана со сложностью разделения смешанных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов на постоянную и переменную части, т. е. определения зависимости затрат от изменения объема производства, поскольку часть расходов относится к полупостоянным. Анализ номенклатуры статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируемых предприятий показал, что определенную часть затрат можно отнести к переменным и добавить их сумму к сокращенной себестоимости с определенным коэффициентом. Статьи этих затрат предлагается подразделить на постоянные и переменные составляющие, определить их зависимость от изменения объема производства и присвоить коэффициент, отражающий эту зависимость. Предложенная система коэффициентов зависимости условно-постоянных косвенных расходов от изменения объема производства по данным анализируемого предприятия определена эмпирическим путем посредством наблюдения данных за установленные временные отрезки.

В целях наиболее точного разделения расходов на постоянные и переменные составляющие предприятиям рекомендуется использовать методы, основанные на применении стандартной программы регрессионного анализа, включающего в себя все результаты наблюдения для определения линии наилучшего соответствия при расчете переменной величины и постоянной составляющей затрат. Другим методом, обеспечивающим получение наиболее достоверного результата, является метод исследования множества данных за короткие периоды времени.

В целях совершенствования учета смешанных затрат на предприятиях можно использовать систему субсчетов для отражения постоянной и переменной частей расходов, позволяющую усилить контроль за использованием ресурсов и обеспечить систему управления необходимыми данными о состоянии затрат на предприятии.

В целях получения достоверной информации для управления следует использовать многоступенчатый учет затрат,учет возмещения постоянных затрат на производство. Информация, формируемая в рамках этих методов, может быть использована для контроля соблюдения запланированного уровня затрат в процессе производства, определения прибыльности отдельных видов продуктов и принятия на этой основе решений в области ценообразования и ассортиментной политики.

Многоступенчатый учет затрат, основанный на исчислении частичных затрат, включает процедуру многоступенчатого накапливания наценки прибыли-брутто. Установление процентной наценки (маржи) на покрытие затрат каждой ступени (сегмента) рекомендуется использовать для оценки окупаемости производственных видов готовой продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен.

Учет возмещения постоянных затрат на производство представляет собой модификацию многоступенчатого учета. Лучшие результаты эта система учета обеспечивает при условии, что постоянные затраты фиксируются с помощью определенных процентных ставок и, исчисленные таким путем, сопоставляются с полученными доходами. Использование метода учета возмещения постоянных затрат на производство позволит предприятиям исчислить нижний предел цены реализации продукции. Эту цену можно использовать в качестве цены на экспортную продукцию при внедрении на рынок. Этот метод особенно актуален для предприятий, где управление децентрализовано по центрам ответственности.

В условиях децентрализации производства предприятия сталкиваются с проблемой определения цены передачи при внутрифирменных расчетах, что позволяет определять доходность структурного подразделения. Ценообразование при внутрифирменной передаче может определяться на основе переменных и полных затрат. Метод ценообразования на базе переменных затрат более предпочтителен, поскольку нацелен на обеспечение наиболее эффективного использования ресурсов предприятия. Это объясняется тем, что постоянные затраты остаются неизменными, а использование средств без дополнительных постоянных расходов увеличивает прибыль предприятия в целом. Метод ценообразования на базе переменных затрат целесообразно использовать там, где менеджеры несут ответственность за расход средств конкретного подразделения, что позволит усилить контроль за использованием средств.

...