Организация бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования

«Минский государственный технологический колледж»

Отчет по технологической практике

по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и контроль»

учащейся гр. № 3-09-79Б

Бурсевич Дарьи Сергеевны

Минск

2013



Содержание

учет ревизия контроль запас

Введение

1. Характеристика организации, ее продукции, организационно-управленческая структура, организация бухгалтерского учета

2. Учет денежных средств

3. Учет труда и заработной платы

4. Учет производственных запасов

5. Учет основных средств и нематериальных активов

6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

7. Реализация продукции

8. Учет фондов, резервов предприятий

9. Производственная программа предприятия. Анализ объема приобретения и реализации продукции

10. Трудовые факторы в процессе приобретения и реализации товаров. Анализ использования трудовых ресурсов

11. Анализ использования материальных ресурсов

12. Ревизия и контроль денежных средств, расчетных и кредитных операций

13. Ревизия и контроль сохранности производственных запасов

Список литературы



Введение

Производственная практика является заключительным этапом при изучении курсабухгалтерского учета. Основная цель практики - внедрить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие.

В ходе прохождения практики многие вопросы, не ясные из теоретического курса становятся понятными, т.к. появляется возможность самостоятельно отразить те или иные операции бухгалтерского учета.

Объектом исследования в моей работе является коммерческая организация ООО «Вкус здоровья».

В задачи практики входит:

- дать общую характеристику предприятия;

- ознакомиться с деятельностью структурного подразделения;

- изучить нормативную документацию.

Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете.

Основными источниками информации послужили: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибыли и убытках (форма № 2), отчет о движении капитала (форма № 3) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые детализируют статьи баланса.



1. Характеристика организации, ее продукции, организационно-управленческая структура, организация бухгалтерского учета

Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Вкус здоровья».

Сокращенное наименование: ООО "Вкус здоровья".

Место нахождения офиса: 220103, Республика Беларусь, г. Минск, улица Калиновского 53 корпус 3.

Юридический адрес: 220073, Республика Беларусь, г. Минск, улица Гусовского, 6, оф. 219.3

Дата государственной регистрации коммерческой организации и место: Смолевичский районный исполнительный комитет 24.12.2009 г., под регистрационным номером 690820601. УНП 690820601, ОКПО 298207936.

Основной вид деятельности общества:

Оптовая торговля на территории Республики Беларусь продуктов питания.

Оптовая торговля детских средств гигиены.

Оптовая торговля средств по уходу за детской кожей.

Транспортировка продукции поставщикам.

ООО «Вкус здоровья» за 3 года своей деятельности на территории Республики Беларусь добилось не малых успехов. Сегодня эта компания сотрудничает с ведущими магазинами детской продукции (Буслик, Mothercare, Ваш Малыш), с аптеками (Белмедтехника, Доктор Время, ФармМаркет) и интернет-магазинами (www.malysh.shop.by; www.mama.shop.by; www.rebenok.by).

Основными продуктами оптовой продажи являются детские подгузники и подгузники-трусики премиум-класса из Японии и Южной Кореи. Второстепенными продуктами являются: детские салфетки; детская косметика из натуральных компонентов; природно-чистая минеральная вода и многое другое.

Главная задача ООО«Вкус здоровья» - использование качественных, натуральных, природно-обагощенных продуктов питания и средств гигиены.

Весь ассортиментный ряд продукции имеет свидетельство о государственной регистрации Таможенного союза и Декларацию о соответствии Таможенного союза.

Структура и функции бухгалтерии 1. Цель деятельности

Организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой и экономической деятельности Общества.

Контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском и налоговом учете и исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации.

Контроль за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.

Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Осуществление контроля над своевременным и правильным оформлением документов.

Распределение работы между группами и работниками бухгалтерии

Бухгалтерия ООО "Вкус здоровья" состоит из 4 человек

1) Главный бухгалтер

2) Зам по общим вопросам

3) Зам по налоговому учёту

4) Ведущий бухгалтер

Распределение обязанностей работников бухгалтерии:

Зам по общим вопросам

Банк (71 счёт; 76 счёт)

Реализация (90 счёт)

Книга продаж

Учет ТМЦ

Зам по налоговому учёту

Основные средства

Налоговый учёт

Ведущий бухгалтер

Учёт услуг

Учёт заработной платы

2. Учет денежных средств

Денежные средства ООО «Вкус здоровья» находятся в денежных документах, на счетах в банках, на открытых особых счетах, и т.д. Предприятие хранит свободные денежные средства в банках г. Минска.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

оперативный контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

На предприятии расчеты производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятием и поставщиками выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие). Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном по расчетным операциям.

В ООО «Вкус здоровья» безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы с соблюдением соответствующего документооборота. На данном предприятии в основном применяются платежные требования и платежные поручения.

На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия:

оплата поставщикам за транспортировку товара.

погашение задолженности бюджету;

фонду социальной защиты населения;

для выдачи заработной платы;

материальной помощи, премий и т.п.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

ООО «Вкус здоровья» периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) -- по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания -- по кредиту.

Хозяйственные операции, производимые с использованием счета 51 «Расчетный счет»:

Д51 К62-1- получены деньги от покупателей;

Д51 К66 - получены краткосрочные кредиты и займы;

Д51 К66-1 - поступили средства от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам или другим привлеченным средствам;

Д60 К51 - перечислен аванс поставщику с расчетного счета.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам.



3. Учет труда и заработной платы

Учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль за количеством и качеством труда. Поэтому предприятие ООО «Вкус здоровья» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты). Учет и начисление заработной платы и отпускных ведется в программе 1С: Предприятие.

На 10 мая 2013 года рабочий штат компании составляет 20 сотрудников.

Учет расчетов по оплате труда с каждым работником ведется на аналитических счетах, открываемых на каждого работника.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи регулирующие трудовые отношения, является Конституция Республики Беларусь. Трудовой Кодекс Республики Беларусь является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту) работников издается Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (При этом каждый работник подписывает соглашение о неразглашении коммерческой тайны.

Учет фактически отработанного времени ведется по каждому сотруднику. Для этого используется типовая форма - табель учета рабочего времени.

Приказ о предоставлении отпуска работнику применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. При этом так же оформляется Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику.

Аналитический учет по заработной плате ведется по каждому работнику ООО «Вкус здоровья» на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата в части сумм, относимых на затраты по видам деятельности организации	20, 23, 25, 26, 28, 44	70
Отражаются суммы заработной платы за дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц	20, 23, 26	70
Начислена заработная плата за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц (отпуска будущих периодов)	97	70
Начислена заработная плата за время отпуска за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели	96	70
Начислена заработная плата за дополнительный отпуск, предоставленный по решению трудового коллектива сверх нормы, предусмотренной законодательством, материальная помощь, доходы от участия в уставном фонде организации и другие выплаты, предоставляемые за счет организации	84	70
Начислена заработная плата за работы по ликвидации стихийных бедствий	92	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка и другие социальные выплаты за счет средств Фонда социальной защиты населения	69/1	70
Произведены удержания из заработной платы:
- подоходного налога	70	68/4
- обязательного страхового взноса в Фонд социальной защиты населения	70	69/1
- страховых взносов по личному страхованию	70	76/2
- непогашенного ущерба и недостач товарно-материальных ценностей	70	73/2
- непогашенных остатков подотчетных сумм	70	71
- по исполнительным листам (алиментов)	70	76/1
- административных штрафов	70	68
- платежи за товары, проданные работникам в кредит	70	76/6
- платежи по ссудам, полученным работниками на индивидуальное жилищное строительство	70	73/1
Перечислена заработная плата работников на карт-счета в банке	70	51
Выплачена заработная плата: - из кассы - товарно-материальными ценностями	70 70	50 90
Депонирована своевременно не полученная заработная плата	70	76/5

Для того, чтобы списать расходы по отпускным равномерно в течение года, организация создает резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

Создав резерв в бухучете, списываются затраты по отпускным за счет созданного резерва. В течение календарного года в составе затрат учитываются ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков. Порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухучете в законодательстве не установлен, поэтому это определяется в учетной политике организации.

В этом случае в учете организации не будут возникать постоянные и временные разницы.

В бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата, с которой были рассчитаны отчисления в резерв:

Обязательными удержаниями являются: ПН, ФСЗН, БГС, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По исполнительным документам, поступившим в организацию, производятся удержания:

удержание по исполнительным документам по прочим причинам. Размер удержаний устанавливается судом.

алименты на родителей. Размер удержания устанавливается судом;

алименты на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка: на 1 ребенка - 25%; на 2 детей - 33%; на 3-х и более детей - 50%;

Все пособия начисляются по фактическому заработку работника. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий - 60% заработка, до 8 лет - 80%, больше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, при трудовом увечье, также оплачиваются пособия по беременности и родам.

4. Учет производственных запасов

Производственные запасы по своей экономической природе являются предметами труда. Вместе со средствами труда и рабочей силой материалы обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно. В ООО «Вкус здоровья» себестоимость производственных запасов (купленной продукции) полностью переносится на продаваемый продукт.

Организация учета материалов и оценка

Основные задачи учета материальных ценностей следующие:

правильное формирование затрат и выявление результатов по приобретению и распространению материальных ценностей;

правильное и своевременное документирование операции по движению материальных ценностей;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

организация контроля за наличием и сохранностью материалов в местах хранения материально ответственными лицами;

систематическое наблюдение за наличием запасов материальных ценностей в соответствии с утвержденными нормами;

своевременное выявление ненужных (сверхнормативных) запасов материальных ценностей, подлежащих реализации.

Правильная организация учета наличия и движения материальных ценностей в ООО «Вкус здоровья» - усиление контроля за их сохранностью и целевым использованием.

В документах по учету материалов на предприятии указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок.

В балансе и синтетическом учете материальные ценности отражают по фактической себестоимости приобретения, в которую включаются покупная цена материала (продукции) и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) наценок и расходов по заготовке и доставке материалов на склад потребителя. К ТЗР относят:

наценки снабженческих организаций;

содержание в местах заготовления сырья;

расходы по командировкам, связанным с приобретением и распространением материалов;

проценты за приобретение материалов (продукции) в кредит;

таможенные пошлины и налоги на импорт;

страхование и охрана груза;

оплата перевозки груза;

расходы по доставке и разгрузке;

потери от недостач в пути в пределах норм естественной убыли.

Определение фактической себестоимости материалов в текущем учете при разнообразной номенклатуре материалов, при поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков и при разных условиях поставки является достаточно сложным. По этой причине в текущем учете используют учетные цены, которыми чаще всего служат:

покупная цена;

средняя покупная цена;

средняя фактическая себестоимость приобретения;

плановая себестоимость приобретения.

Оформление поступления материальных ценностей.Поступающая продукция оформляется бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы:

платежное требование в двух экземплярах (один - покупателю, другой - в банк);

товарно-транспортные накладные;

квитанцию к накладной и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию для проверки правильности оформления, после этого передают ответственному исполнителю по снабжению.

5. Учет основных средств и нематериальных активов

В ООО «Вкус здоровья» наряду с предметами труда используют средства труда (основные фонды). Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. Они участвуют в процессе производства и обращения длительный период времени и сохраняют первоначальный вид в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно теряют свои первоначальные свойства. Основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Потеря физических свойств основных средств носит название физического износа. Моральный же износ выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство. Основные средства переносят свою первоначальную стоимость на издержки в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам.

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий:

- имеющие материально-вещественную форму;

- используемые в течение срока службы продолжительностью свыше одного года;

- стоимость единицы, которых на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных активов» (в ред. от 22.04.2010 № 50);

- если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов.

Кроме того, основные средства должны приносить экономические выгоды и быть куплены не для перепродажи в будущем.

Во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 и Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы», утвержденном Постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при совете Министров Республики Беларусь от 27 сентября 2002 г. № 48, приведены состав и группировка основных средств.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения и прочие основные средства. Капитальные вложения в арендованные основные средства, выполненные арендатором, включаются в состав основных средств арендатора в сумме произведенных затрат и учитываются им как отдельный объект основных средств.

Для правильного учета основных средств большое значение имеет их оценка. Различают три вида оценки основных средств:

- первоначальную;

- восстановительную;

- остаточную.

В учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости. Первоначальной называется стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа.

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить документальное подтверждение наличия и движения основных средств по местам нахождения и в разрезе материально ответственных лиц, правильное начисление износа, определение затрат на ремонты.

Основные средства на предприятие поступают в результате:

* капитальных вложений;

* приобретения у других юридических и физических лиц за плату;

* получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

* субсидий правительственных и местных органов власти;

* внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;

* оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации;

* получения в аренду.

Для синтетического учета основных средств на изучаемом предприятии используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:

- 01.1 - здания;

- 01.2 - сооружения;

- 01.3 - машины и оборудование;

- 01.5 - транспортные средства;

- 01.6 - производственный и хозяйственный инвентарь;

- 01.9 - другие виды основных средств

Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

В ноябре 2010 года ООО «Вкус здоровья» приобрело ноутбук. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

- произведена оплата поставщику - 2 672 000 руб., в том числе НДС - 445 333 руб.;

- оплачены сторонней организации транспортные расходы - 98 000 руб., в том числе НДС - 16 333 руб.;

- оплачены расходы по сборке приобретенного ноутбука 51 000 руб., в том числе НДС - 8500 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию ноутбука в учете ООО «Вкус здоровья» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 226 667 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 445 333 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (выделенная в счете и в счете-фактуре);

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 81 667 руб. - отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 16 333 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 42 500 руб. - расходы по сборке компьютера без учета НДС;

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 8 500 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчета 3 «Машины и оборудование»;

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 2 316 834 руб. - компьютер передан в эксплуатацию.

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость ноутбука:

(2 672 000 - 445 330) + (98 000 - 42500) + (51 000 - 8500) = 2 316 834 руб.

Ввод ноутбука в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. № ОС-1, на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф.ОС 6.

Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ООО «Вкус здоровья» ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств (за исключением безвозмездной передачи). Все поступления, связанные с выбытием основных средств, отражаются по кредиту этого счета, субсчет «Операционные доходы».

Выбытие основных средств на ООО «Вкус здоровья» в результате продажи сторонним организациям оформляется актом о выбытии объектов основных средств по форме ОС-4 (ОС-1а) по договорным ценам.

Списание основных средств с баланса ООО «Вкус здоровья» при их реализации (продаже) отражается в учете в соответствии с принятым вариантом учетной политики по формированию выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Основные средства участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется многими факторами. В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость. Материальное снашивание основных средств носит название физического износа. Наряду с ним существует моральный износ. Возмещение балансовой стоимости происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.

Организациям всех форм собственности дано право в рамках законодательства принять различные способы и методы начисления амортизации, изменять сроки амортизации, упрощать порядок индексации амортизации.

Начисления амортизации по объектам основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта. Начисление амортизации прекращаются по тем объектам, по которым она составила 100% амортизационной (первоначальной) стоимости.

Амортизация основных средств начисляется:

1) по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производственным способами;

2) по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативного срока службы линейным способом.

До окончания срока полезного использования объекта способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

В ООО «Вкус здоровья» используется линейный способ начисления амортизации. Он заключается в равномерном (по годам) начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Амортизация основных средств начисляется в течение всего срока полезного использования: при нахождении объекта в эксплуатации; в простое, в том числе и в связи с ремонтом продолжительностью до 3 месяцев - путем ежемесячного включения в себестоимость продукции; при простое и ремонте свыше 3 месяцев, в запасе, на консервации более 1 года амортизация начисляется линейным способом с отнесением на внереализационные расходы (дебет 92, кредит 02).

Для синтетического и аналитического учета амортизации основных средств Типовым планом счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств», для учета амортизации нематериальных активов - счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

На предприятии ООО «Вкус здоровья» учет основных средств ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 17 мая 2004 г. № 278-З, с учетом изменений и дополнений от 26.12.2007г. № 303-З; с учетом изменений от 1.01.2013 г. Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами (в ред. постановлений Минфина от 29.12.2007 N 208, от 10.01.2009 N 3, от 25.06.2010 N 77) и другими нормативными документами по учету основных средств.

6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

ООО «Вкус здоровья» занимается оптовыми продажами ранее купленных у настоящих производителей детских товаров на территории РБ, тем самым своего производства у общества нет и следовательно данный пункт не расписывается.

7. Реализация продукции

Учет продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемно-сдаточные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основании карточек складского учета материально-ответственное лицо ежемесячно заполняет первый раздел ведомости учета остатков готовых изделий и передает ее в бухгалтерию. Продукция переходит из сферы хранения на складе в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемно-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах, картах и др.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции ,срока отгрузки.

Материально-ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе "отпущено".

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе "расход" проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Эти расходы включаются в состав коммерческих и будут рассмотрены позже.

Наиболее распространены следующие виды условий поставок:

- франко-склад поставщика;

- франко-станция отправления;

- франко-вагон станция назначения;

- франко-станция назначения;

- франко-склад покупателя.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму HДС и др. реквизиты.

Реализация продукции в ООО «Вкус здоровья» производится по по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму HДС и по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя HДС.

ООО «Вкус здоровья» использует 2 метода реализации продукции: "по оплате", "по отгрузке".

Методы реализации продукции

Содержание операции	"по оплате"	"по отгрузке"
	с прим. сч.45	без прим. сч.45
	Д	К	Д	К	Д	К
1. Отгрузка продукции А) по цене реализации Б) по фактической себестоимости	- 45	- 43	62 -	90 -	62 -	90 -
2. Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции (по факт себестоимости) (неполная)	90	45	90	43	90	43
3. Списываются коммерческие расходы	90	44	90	44	90	44
4. Отражение суммы НДС по отгруженной продукции	90	68	90	76	90	68
5. Поступили платежи за реализованную продукцию	51, 52	90	51, 52	62	51, 52	62
6. Начислена задолженность бюджету по НДС	-	-	76	68	-	-
7. Перечислен НДС бюджету	68	51	68	51	68	51
8. Списывается финансовый результат от реализации продукции: прибыль убыток	90 91	99 90	90 99	99 90	90 99	99 90

8. Учет фондов, резервов предприятий

В ООО «Вкус здоровья» существует 2 фонда:

1) Резервный фонд.

Он образуется за счёт прибыли. Учёт резервного фонда осуществляется на счёте 82 «Резервный фонд» - пассивный основной.

Счет 82 корреспондирует:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание Документ Учётный регистр

84 82 Произведены отчисления в резервный фонд за счёт прибыли предприятия; Справка бухгалтерии Журнал-ордер № 12

82 84 На сумму непокрытого убытка, погашаемого за счёт резервного фонда; расчёт бухгалтерии Журнал-ордер № 12

Синтетический и аналитический учёт резерва по сомнительным долгам, резервного фонда осуществляется в журнале-ордере

2) Резервы предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения ряда затрат в издержки производства: оплаты предстоящих отпусков работников, ремонта ОС и другие цели.

Учёт резервов предстоящих расходов осуществляется на счёте 96, который корреспондирует:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание Документ Учётный регистр

20, 23, 25,26 96 На сумму образованного резерва предстоящих расходов в установленном проценте от сумм начисленной заработной платы рабочих основного, вспомогательного производства, рабочим по ремонту и обслуживанию оборудования, цехов, по управлению цехами, общезаводскому персоналу; РТ-1 Журнал-ордер № 10, 10/1

96 70 Начислены отпускные рабочим за счёт созданного резерва; РТ-1 Журнал-ордер №10, 10/1

96 10,70,69, 68 На сумму расходов по ремонту ОС (материалы, заработная плата с начислениями, производимыми за счёт ремонтного фонда); РТ-1 Журнал-ордер №10/1

9. Производственная программа предприятия. Анализ объема приобретения и реализации продукции

Производственная программа (план покупки и реализации продукции) -- это комплексное задание по приобретению и реализации продукции определенного ассортимента и качества в натуральных и стоимостных показателях, ориентированных на достижение целей организации.

В основу составления производственной программы должна быть положена реальная потребность в конкретной продукции. Объем приобретения продукции, рассчитанный на основе заключенных договоров на поставку продукции и изучения конъюнктуры рынка, по номенклатуре и ассортименту должен служить исходной базой для дальнейших расчетов по производственной программе и другим разделам плана ООО «Вкус здоровья».

После этого производственная программа разрабатывается в следующей последовательности:

1. Определяются номенклатура и ассортимент продукции, объем поставок в натуральном выражении согласно заключенным договорам.

2. На основе объема поставок определяется объем приобретения каждого изделия в натуральном выражении.

3. Объем производства по отдельным видам продукции обосновывается расчетами производственных мощностей.

4. Исходя из натуральных объемов производства и поставок рассчитываются стоимостные показатели: товарная, реализованная, валовая и чистая продукция.

5. Составляется график отгрузки продукции в соответствии со сроками договоров.

6. Производственная программа распределяется по основным подразделениям предприятия.

План приобретения и реализации продукции составляется в натуральном и стоимостном выражениях. Планирование объемов производства начинается с определения номенклатуры продукции и ее объемов в натуральном выражении.

Точное установление наименований и размеров выпуска каждого конкретного изделия необходимо и для самого предприятия, так как без этого нельзя проектировать технологический процесс, определить производственную мощность, установить нормы трудоемкости и т.д.

Товарная продукция является основным показателем производственной программы и служит базой для расчета валовой, реализованной и чистой продукции.

Товарная продукция представляет собой стоимость продукции, работ и услуг, предназначенных к отпуску за пределы основной деятельности предприятия в планируемом периоде.

Объем товарной продукции планируется в действующих и сопоставимых ценах. Товарная продукция в сопоставимых ценах и характеризует темпы, пропорции и структуру объема производства, в действующих ценах применяется для планирования и анализа себестоимости продукции.

Реализованная продукция -- это продукция, приобретенная, отгруженная и оплаченная потребителем, сбытовой или торгующей организацией (посредником). Объем реализованной продукции по плану рассчитывается по формуле:

РП = ТП + Он -- Ок,

где РП -- объем реализованной продукции по плану, руб.;

ТП -- объем товарной продукции по плану, руб.;

Он -- остатки нереализованной продукции на начало планового периода, руб.;

Ок -- остатки нереализованной продукции на конец планового периода, руб.

В состав остатков нереализованной продукции на начало года входят: готовая продукция на складе, в том числе отгруженные товары, документы по которым не переданы в банк; товары отгруженные, не оплаченные покупателем в срок или срок оплаты которых не наступил; товары на ответственном хранении у покупателя. Объем реализованной продукции рассчитывается в действующих ценах и используется для определения полной себестоимости ее и прибыли от реализации.

Анализ объема приобретения и реализации продукции. Ритмичность импорта продукции за 2011-2012 год

План	Импорт продукции за 2011 г., %	Импорт продукции за 2012 г., %
	факт	план	план	факт
1 декада	30,7	21,0	32,6	19,5
2 декада	34,3	23,3	32,9	25,44
3 декада	35,0	55,7	34,5	55,41
ИТОГО	100	100	100	100



Мероприятия, проведенные на предприятии с целью увеличения объемов реализации продукции, предусматривают работу: по расширению рынков сбыта, улучшению качества рекламы, укреплению службы маркетинга, расширению сотрудничества со странами дальнего зарубежья.

Отгружено продукции на продажу

	Объем, бел.р.	Темп роста, %
	2011 год	2012год
Отгружено - всего в том числе: Продукция - всего в том числе: в области Рб по городу Минску интернет-магазины	115714720 115714720 60851200 30005630 24857890	161198400 161198400 96350280 45869250 18978870	139,3 139,3 158,3 152,9 0,76

10. Трудовые факторы в процессе приобретения и реализации товаров. Анализ использования трудовых ресурсов

К трудовым ресурсам ООО «Вкус здоровья» относятся все числящиеся на балансе общества работники, физические лица , обладающие знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. Кадры или трудовые ресурсы - это совокупность работников различных профессионально - квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. В списочный состав включаются все работники, принятые на работу, связанную как с основной, так и не c основной его деятельностью. Трудовые ресурсы (кадры) предприятия являются главным ресурсом каждого предприятия, от качества и эффективности использования которого во многом зависят результаты деятельности предприятия и его конкурентоспособности.

Трудовые ресурсы приводят в движение материально-вещественные элементы производства.

Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа трудовых ресурсов

Интенсификация общественного производства, повышение его экономической эффективности и качества продукции предполагают максимальное развитие хозяйственной инициативы трудовых коллективов предприятий. На современном этапе развития экономики необходимо, прежде всего, выяснить, какие изменения в использовании труда произошли в процессе производства по сравнению с заданием и с прошлым периодом. Основная задача анализа использования труда на предприятии состоит в том, чтобы выявить все факторы, препятствующие росту производительности труда, приводящие к потерям рабочего времени и снижающие заработную плату персонала.

Помимо этой существует еще ряд задач - это такие как:

определение структуры по классификации, т.е. средне разрядности;

анализ движения рабочей силы;

выполнение плана по численности;

измерение и использование рабочего места;

определение относительного отклонения численности от плановой;

оценка и анализ использования рабочего времени;

анализ коэффициента сменности.

Обеспеченность трудовыми ресурсами условного предприятия характеризуется данными, приведенными в аналитической таблице ниже.

Как видно по данным таблицы, численность персонала основной деятельности в отчетном году снизилась против плана и составила 97,96%, а к прошлому - 97,08%. Численность рабочих тоже снизилась как к плану, так и к прошлому году, и составила 95,77 и 95,64% соответственно. А вот численность руководителей заметно увеличилась как к плану, так и к прошлому году, и составила 119,57 и 117,02 соответственно. Из-за того, что произошло увеличение руководителей на предприятии, улучшился внутренний контроль.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Категория персонала	Числ-ть за предыдущ год	Числ-ть по плану	Числ-ть по факту	Численность Фактически в %
				План	Факт
всего	23	20	20	97,76	96,89
В том числе по основной деятельности из них:	16	15	14	97,96	97,08
рабочие	8	6	6	95,77	95,64
служащие	4	5	5	106,06	105,26
из них:руководители	1	3	3	119,57	117,02
Специалисты	4	3	3	98,84	98,84
Не основная деятельность	6	3	3	80	80

11. Анализ использования материальных ресурсов

ООО «Вкус здоровья» занимается купле-продажей детских товаров при этом материальных ресурсов не имеется следовательно данный пункт не расписывается.

12. Ревизия и контроль денежных средств, расчетных и кредитных операций

Цель проверки расчетных операций -- оценка правильности ведения учета расчетов в организации, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

В соответствии с целью предметом проверки являются дебиторская и кредиторская задолженность, их реальное существование, правильное отражение в учете и отчетности.

В ходе ревизии (аудита) расчетных операций должны быть решены следующие задачи:

- проверка состояния учета и контроля расчетных операций в ООО «Вкус здоровья»;

- проверка полноты и правильности расчетов с подотчетными лицами;
- проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- проверка полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками;

- проверка полноты и правильности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

- проверка учета расчетов по претензиям;

- проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- проверка целесообразности и эффективности использования кредитов и займов;

- обобщение результатов аудита или ревизии расчетных операций.

При проверке расчетных операций ревизор (аудитор) использует:

-- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций;

-- приказ об учетной политике;

-- бухгалтерскую и статистическую отчетность;

-- регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций, составленные организацией;

-- первичные документы по отражению в учете расчетных операций.

Оценку состояния учета расчетных операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 71, 73, 76, 79, 82.

После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету расчетных операций необходимо проверить достоверность оборотов по счетам расчетов, используя приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела книги и баланса.

Проверка расчетов с покупателями и заказниками

Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, копии платежных документов, акты сверки расчетов, акты (протоколы) о зачете взаимных требований, ведомость № 16 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг)», учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, отчетность организации.

Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками включает следующие вопросы:

-- подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-- установление наличия договоров с покупателями и заказчиками на поставку продукции (работ, услуг) и соответствие их оформления требованиям законодательства;

-- проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам, инструментам и валютам платежа;

-- установление достоверности учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

-- установление полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную продукцию (работы, услуги);

-- установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;

-- подтверждение правильности ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-- соблюдение предельных сроков исполнения обязательств по расчетам согласно заключенных договоров;

-- соблюдение установленных в законодательном порядке нормативов неденежной формы прекращения обязательств;

-- проверка соблюдения принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

-- проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками в части общей последовательности, оценки сальдо и методических приемов аналогична проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Оценив состояние учета, контроля, реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ревизор (аудитор) выясняет наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. После чего проверяющий по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливает достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками, при этом записи по дебету данного счета сверяются с записями по кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за полученную продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливаются правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при взаимозачетах, использовании векселей.

Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

В ходе ревизии (аудита) расчетов с покупателями и заказчиками также проверяется соблюдение принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва по сомнительным долгам или отнесение их на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Целью проверки расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей.

Проверка данных видов расчетов должна осуществляться по следующим направлениям:

- проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления отчислений в государственные целевые бюджетные фонды;

- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты республиканских налогов и сборов;

- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты областей и г. Минска;

- проверка местных налогов и сборов;

-- проверка расчетов с государственным внебюджетным Фондом социальной защиты населения Республики Беларусь.

По каждому виду расчетов с бюджетом ревизор (аудитор) должен проверить:

-- состояние внутреннего контроля этих расчетов;

-- правильность определения налогооблагаемой базы;

-- установить правильность, полноту и своевременность расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

-- правильность применения ставок налогов, сборов и отчислений;

-- правильность применения льгот при расчете и уплате налогов;

...