Аудит нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит нематериальных активов

аудит нематериальный актив бухгалтерский

Цель аудита нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:

· составить план аудита нематериальных активов;

· оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

· разработать программу аудиторских процедур по существу;

· определить методы проверки.

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

Задачами аудита нематериальных активов (далее - НМА) являются:

1. Проверка факта наличия нематериальных активов изучение их состава по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

3. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;

4. Проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА;

5. Соевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета;

6. Проверка соблюдения норм действующего законодательства по операциям связанным с нематериальными активами;

7. Установление правильности документального оформления поступления, перемещения, использования и списания нематериальных активов;

8. Установление правильности определения срока полезного использования нематериальных активов;

9. Подтверждение прав собственности на объекты нематериальных активов.

Начиная аудиторскую проверку необходимо проанализировать состояние бухгалтерского учета нематериальных активов, форму ведения бухгалтерского учета и способы отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Основные этапы аудита нематериальных активов показано на рис. 1.1. Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Рис. 1.1. Основные этапы аудита нематериальных активов

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении нематериальных активов.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета нематериальных активов и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов нематериальных активов, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов нематериальных активов не столь велико, применяются как репрезентативный, так и нерепрезентативный методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность нематериальных активов, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Источники информации при исследовании операций с нематериальными активами приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1. Источники информации при аудите НМА

Приказ об учетной политике МП ООО «Волна»

Об учетной политике МП ООО «Волна»

В целях соблюдения требований Положений (Стандартов) бухгалтерского учета и в Украине ПРИКАЗЫВАЮ:

Установить на 200-год следующую совокупность способов ведения бухгалтерского учета и отдельных видов имущества и обязательств:

1.Исходя из условий хозяйствования, считать моментом реализации для целей налогообложения отгрузку продукции и предъявление расчетных документов покупателю.

2.К основным фондам относить средства сроком службы более 12 месяцев.

3.Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом.

4.Для персональных компьютеров применять механизм ускоренной амортизации. При расчете ускоренной амортизации применять линейный способ начисления, норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент 2.

5.Переоценку основных средств производить методом прямого пересчета по рыночным ценам с привлечением специалистов оценщиков.

6.Амортизацию нематериальных активов производить линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования.

7.Учет производственных запасов осуществлять по фактической себестоимости приобретения на 20 счета «Запасы».

8.Учет материалов вести по стоимости последней партии приобретения (способом ЛИФО)

9.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции вести нормативным методом.

10.Оценку стоимости незавершенного производства производить по полной себестоимости.

11.При необходимости подтверждать актами дебиторскую и кредиторскую задолженность.

12.Проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств один раз в год перед составлением годового отчета.

13.Бухгалтерский учет на предприятии вести с использованием компьютерной программы «1Сбухгалтерия» и дублированием учетной информации на традиционных носителях по журнально-ордерной форме учета

Таблица 1.Контрольный лист проверки "Учетная политика"

В учетной политике организации имеются основные требования, предъявляемые законодательством к составлению учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

В приказе об учетной политики должны быть определены формы ведения бухгалтерского учета, план счетов, регистры налогового учета, организация бухгалтерского и налогового учета, должностные инструкции работников, договор с организацией или отдельным специалистом, ведущий бухгалтерский учет.

В учетной политике должны быть отражены вопросы документооборота, в частности сроки предоставления документов.

Изучив учетную политику МП ООО «Волна» можно сделать следующие выводы:

Для ведения бухгалтерского учета выбрана таблично-автоматизированная форма ведения учета, с использованием журналов-ордеров.

1. В организационном аспекте организации не утверждены:

o положения о бухгалтерии и должностные инструкции работников;

o рабочий план счетов;

o график документооборота;

o взаимосвязь с другими подразделениями организации;

2. В техническом аспекте не утверждены:

o организация составления отчетности;

o организация разделения налогового учета по видам деятельности и ставкам.

3. В методологическом аспекте не утверждены:

o критерии отнесения предметов к основным средствам и нематериальным активам;

o формирование учетных групп материальных ценностей;

o сроки погашения расходов будущих периодов;

o порядок оценки незавершённого производства;

o организация налогового учета:

Не отражен порядок организации раздельного учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж).

Несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организация ограничилась отражением в приказе выбранного метода «по отгрузке» не указывая его назначения «для целей налогообложения». Исходя из этого можно сделать вывод, что несвоевременное предоставления документации может привести, к ошибочному составлению бухгалтерской и налоговой отчетности, а так же к потери организации «делового статуса», не указанный план счетов, взаимосвязь с другими подразделениями, внутренний контроль может не дать положительного становления и формирования рыночной экономики. Принятая в организации учетная политика может не всегда последовательно применяться в течение отчетного года или не выдерживаться всеми обособленными структурными подразделениями, т.к. в приказе указан порядок ознакомления руководителей подразделений и не указано лицо ответственное его исполнение. Неудовлетворительный уровень учетной политики для бухгалтерского учета свидетельствует о следующем:

учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета в организации отсутствует;

положение учетной политики не соответствует нормативным актам.

Задание 3

Таблица. Оборотно - сальдовая ведомость за 200__г. МП ООО "Волна"

Таблица

Аудиторская справка

В ходе проверки финансового учета предприятия было выявлено:

1. Бухгалтерский учет ведется в нарушение Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996-XIV. - без применения действующего плана счетов бухгалтерского учета.

2. Ошибки в предоставленной оборотно-сальдовой ведомости:

1) Неправильно выведена общая сумма остатков по кредиту.

2) Не сведен баланс на начало периода.

3) Допущена арифметическая ошибка в таксировке общей суммы оборотов по дебету счетов.

4) При проверке расчета остатка по счету «Расчетный счет» выявлено кредитовое сальдо, что недопустимо при отсутствии банковского кредита.

5) Ошибочно отражены по кредиту дебетовые остатки активных счетов.

6) Арифметические ошибки в выведении сальдо по счетам.

7) Неправильно выведена общая сумма остатков по дебету и по кредиту.

8) Не сведен баланс на конец периода.

Заключение

Данные оборотной ведомости сильно искажены. Предоставленных документов недостаточно для заключения верного и объективного представления о состоянии активов и пассивов предприятия на конец отчетного периода.

Свести баланс невозможно.

Учет ведетсябез применения общепринятых принципов 6ухгалтерского учета.

Сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность текущего отчетного периода.

Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры.

Использованная литература

1.Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010г.№ 2755-VI.

2.Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996-XIV.

3.Білуха М.Т. Курс аудиту. Підручник-К.: Вища школа, 1999

4.Давидов Г.М. Аудит.-К.: Знання,2001

5.Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація.-К.: Знання, 2001

6.Кулаковська М.П., Піча Ю.В. Основи аудиту.-К.:Каравела,2002

7.Савченко В.Я. Аудит.-К.:КНЕУ, 2002

8.Усач Б.Ф. Аудит.-К.: Знання-Прес, 2003

9.Усач Б.Ф. Аудит за міжнародними стандартами.-К.:Знання-Прес, 2005

Размещено на Allbest.ru