Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Образовательная автономная некоммерческая организация

Высшего профессионального образования

Волжский университет имени В.Н. Татищева (Институт)

Факультет - Экономический

Специальность - «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Кафедра - Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Тема: Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления

Выполнила:

Матвеева А.П.

Преподаватель:

Уртенкова И.В.

Тольятти 2012

Содержание

Введение

1. Сущность бухгалтерского баланса

1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его содержание

1.2 Порядок составления бухгалтерского баланса

2. Национальные бухгалтерские системы и Международные стандарты финансовой отчетности

2.1 Различия в построении бухгалтерского учета различных государств

2.2 Международные стандарты финансовой отчетности

3. Практическая часть

Заключение

Литература

Введение

В условиях рыночной экономики большое значение имеют изучение и использование в практической работе экономических методов управления.

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров.

Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую отчетность, статистическую отчетность, оперативные данные.

При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значительным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Даже беглое его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, поскольку умение читать баланс необходимо не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам и т.п.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации. Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

Целью данной работы является составление бухгалтерского баланса на основе данных хозяйственной деятельности предприятия. Задачами данной работы является рассмотрение сущности баланса, его содержания, изучения нормативных документов по бухгалтерской отчетности, рассмотрение порядка и правил составления баланса, рассмотрение Международных стандартов финансовой отчетности.

1. Сущность бухгалтерского баланса

1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его содержание

Прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие «баланс» вообще.

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx -чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение.

1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент).

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе, баланс - стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.

В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности. Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и др.), а в другой - по источникам формирования (уставный капитал, займы, кредиты, задолженность поставщикам). Первая часть баланса называется активом, а вторая - пассивом. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы.

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Признаки классификации бухгалтерских балансов: время составления, источник составления, объем информации, характер деятельности, форма собственности, объект отражения, способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность только одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, общественных организаций. Они различаются в основном, по источникам образования собственных средств.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций (филиалы).

По способу «очистки» могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса подразумевает, что информационной базой баланса служат документы, в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место в организации.

Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Непременное условие правдивости баланса - сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Только выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.

Противоположностью правдивости баланса является его вуалирование, т.е. недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем приукрашивания отдельных сторон деятельности. Вуалирование не всегда умышленно, иногда это следствие незнания или неряшливости составителей баланса. Однако в большинстве случаев оно делается преднамеренно, «вуаль» набрасывается на те статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. В противном случае, при составлении сводного баланса на основании единичных балансов, будут складываться вместе разнородные величины. Кроме того, статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково и в активе и в пассиве.

Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих.

В экономической литературе есть много предложений по совершенствованию формы и структуры бухгалтерского баланса. Чтобы сделать балансы ясными и понятными, необходимо идти по пути составления упрощенных балансов (без регулирующих статей, с группировкой нескольких статей в одну и т.д.).

1.2 Порядок составления баланса

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса. Невозможно выполнить анализ отчетности, не зная экономического содержания ее статей. Первое представление о некоторых статьях можно получить уже из их наименования, однако большинство из них являются комплексными, а объекты учета, отражаемые по этим статьям, чаще всего имеют много специфических особенностей как в отношении оценки, так и в отношении их представления в отчетности. Рассмотрим состав статей баланса.

Раздел I «Внеоборотные активы»

Раздел обобщает информацию об активах фирмы, которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, и отражает результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) и выбытием.

В строке 110 «Нематериальные активы» отражают остаточную стоимость нематериальных активов. Разница между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (либо сальдо счета 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05).

Строка 120 «Основные средства»

Стоимость основных средств переносится в строку 120 со счета 01 «Основные средства» за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02 «Амортизация основных средств». Компания, которая передала свои основные средства в доверительное управление, отражает остаточную стоимость этого имущества по строке 120 по данным отчета доверительного управляющего.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

При заполнении строки 130 стоимость объектов незаконченного капстроительства, учитываемых на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», отражаются за вычетом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02 «Амортизация основных средств».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

Вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования. Кроме того, не считаются финансовыми вложениями недвижимость или другое имущество, предназначенное для сдачи в аренду.

Беспроцентные займы по строке 140 отражать нельзя, так как они не приносят доходов и не являются финансовыми вложениями. В зависимости от сроков погашения беспроцентные займы отражают в балансе по строке 230 или 240 «Дебиторская задолженность».

По текущей рыночной стоимости (на конец отчетного периода) в строке 140 отражают ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже. Сальдо счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом сальдо счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты. Остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

Положительную разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» отражают по строке 145, отрицательную - по строке 515. Соответственно, в балансе будет заполнена только одна строка - либо 145-я, либо 515-я.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

Здесь отражаются прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей этого раздела.

Раздел II «Оборотные активы»

Строка 210 Остаток по счету 10 плюс остаток по счету 15 минус сальдо по дебету счета 16 минус кредитовое сальдо счета 14

Строка 212 Сальдо счета 11

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 (за минусом части коммерческих расходов относящихся к нереализованной продукции)

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14

Строка 215 «Товары отгруженные» Сальдо счета 45

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Сальдо счета 19

Строка 260 «Денежные средства» Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57

Строка 270 «Прочие оборотные активы» Прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса.

Раздел III «Капитал и резервы»

Строка 410 «Уставный капитал» Сумма в строке 410 баланса соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Для этой строки не важно, полностью ли оплачен учредителями или нет, задолженность учредителей отражают по другой строке баланса - 240 «Дебиторская задолженность»

Величину уставного капитала переносят в строку 410 со счета 80 «Уставный капитал». Если решено увеличить или уменьшить уставный капитал, то это необходимо отразить в балансе. Однако делают это лишь после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Резервный капитал (строки 430, 431, 432)

Резервный капитал складывается из двух составляющих:

-- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

-- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Формировать резервы в соответствии с законодательством обязаны лишь акционерные общества. Поэтому только они заполняют строку 431, куда переносят остаток по счету 82 «Резервный капитал» в части резервов, образованных в соответствии с законодательством. Остальные компании также могут создавать резервный капитал. Это должно быть закреплено учредительными документами. Суммы таких резервов отражают на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82, откуда из переносят в строку 432.

Другие резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) в пассиве не отражают, а учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 470 отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Для этого в строку со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносят:

если убытки не покрыты - сальдо дебетовое

если есть нераспределенная прибыль - сальдо кредитовое.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Строка 510 «Займы и кредиты» Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» Сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» Сальдо по кредиту счетов 60, 62, 76 со сроком погашения более 12 месяцев

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»

Строка 623 отражает суммы платежей во внебюджетные фонды (включая штрафы и пени в эти фонды), которые рассчитаны, но не перечислены на отчетную дату. Это взносы на обязательное пенсионные страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для показателя по строке 623 берут сальдо по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При этом надо учесть, что выплаты и вознаграждения не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Нарушение этого правила приведет к искажению сумм по строке 623.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

В строке 630 отражают суммы дивидендов, которые были начислены, но еще не выплачены. Величину дивидендов переносят с субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70.

Дивиденды, объявленные по результатам года, оглашаются после утверждения бухгалтерской отчетности, а значит, являются событием после отчетной даты. Поэтому в балансе отражать такие дивиденды не надо, указывают их размер в пояснительной записке к сдаваемой отчетности.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Строка 910 показывает основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности. Сумма этой строки соответствует сумме на счете 001 «Арендованные основные средства».

Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитывают по ценам, указанным в договорах, приемо-сдаточных актах, других первичных документах. Значение для строки 920 переносится с одноименного забалансового счета 002.

Строка 930 Товары, поступившие в организацию для продажи по договору комиссии, не являющиеся собственностью фирмы. Их не отражают в активе или пассиве баланса, а используют забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Строка 940 Нереальные для взыскания долги относят на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. После этого задолженность еще пять лет отражают за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и в справке по строке 940.

Строка 990 Компьютерные программы на правах неисключительного пользования, чужие товарные знаки, изобретения, авторские произведения и другие нематериальные активы, полученные в пользование, учитывают на отдельном забалансовом счете. Номер и название этого счета фиксируют в учетной политике фирмы. В строке 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» справки указывают остаток по этому счету.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Годовой бухгалтерский баланс сдают не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Прежде чем заполнять форму № 1, нужно выполнить реформацию баланса. В бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражают развернутое сальдо.

Показатели в активе баланса располагаются по принципу возрастания ликвидности. Пассивы располагают начиная с собственных средств и резервов, затем идут долгосрочные, и в самом конце - краткосрочные пассивы. Это надо учитывать, если необходимо добавить новые строки баланса для расшифровки отдельных сумм. Строки баланса, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются или не приводятся (если они были добавлены в форму самостоятельно). Показатели баланса на конец прошлого и начало отчетного года должны совпадать. Если обнаружены ошибки в балансе за прошлый год, его не меняют, а отражают исправления в Пояснительной записке к текущему балансу.

бухгалтерский баланс отчетности международный

2. Национальные бухгалтерские системы и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

2.1 Различия в построении бухгалтерского учета различных государств

бухгалтерский баланс отчетность международный

Развитие бухгалтерского учета в каждой конкретной стране зависит от исторических традиций и определяется средой, в которой он функционирует. Поэтому все бухгалтерские системы имеют национальные корни. Тем не менее, они могут быть очень похожими и иметь одинаковую методологическую основу - план счетов, двойную запись на счетах бухгалтерского учета и балансовое обобщение информации. Для понимания основополагающих аспектов развития системы бухгалтерского учета в каждой конкретной стране выделяют факторы, которые влияют на создание и функционирование таких систем. К ним принято относить следующие факторы: правовое регулирование среды хозяйствования, финансовая система, налоговая система, общая экономическая ситуация в стране, влияние других стран, экономические последствия применения бухгалтерских стандартов.

Важнейшим фактором, определяющим существенные различия в системе построения бухгалтерского учета различных государств, является содержание их правовых систем. В соответствии с этим все страны в зависимости от типа законодательства и степени его влияния на различные стороны жизни подразделяют на две большие группы:

страны, имеющие законодательство регламентирующего характера;

страны, имеющие законодательство общеправовой направленности.

В первом случае законодательство носит жестко детерминированный характер, представляя собой по сути серию предписаний. Физические и юридические лица должны строго следовать ему. В большинстве таких стран стандарты бухгалтерского учета разрабатываются в развитие государственных законов. Процедуры ведения учета при этом детализируются и достаточно жестко регламентируются.

Вторая группа стран ограничивается сводом законов общего права. Законодательство такого типа определяет пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. Стандарты бухгалтерского учета также строятся в рамках таких пределов.

Особенности в системе построения бухгалтерского учета также возникают под воздействием существующей финансовой системы страны, которая формировалась, в свою очередь, под влиянием доминирующих форм собственности. Этот фактор позволяет выделить страны, где преобладает корпоративная собственность, для которой характерны разнообразный состав инвесторов и кредиторов, а собственники, как правило, отделены от оперативного управления компаниями. Именно это обстоятельство предопределило создание мощных фондовых рынков, где большинство компаний находят дополнительные источники финансовых ресурсов. В этих условиях финансовая система страны направлена на обслуживание фондовых рынков, а бухгалтерский учет становится важнейшим источником данных о благосостоянии компаний.

Финансовая политика в других странах определяется небольшим количеством очень крупных банков, удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса. Необходимая информация для принятия решений формируется, как правило, в процессе прямых контактов заинтересованных лиц. В этом случае бухгалтерских учет и отчетность нацелены прежде всего на защиту интересов кредиторов - банков.

Финансовая политика третьих стран зависит от органов государственного управления, где они играют определяющую роль в управлении национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться правительственной экономической политики. В этих странах органы государственного управления не только контролируют финансовые возможности бизнеса, но и выступают при необходимости в роли инвестора или кредитора. Здесь бухгалтерский учет ориентирован прежде всего на потребности государственных органов.

Следующим фактором существования национальных различий бухгалтерских систем является налоговая система страны. Этот фактор подразделяет бухгалтерские системы на системы, функция которых полностью подчинена формированию показателей налогообложения на счетах бухгалтерского учета, и на системы, где такая связь является вторичной. Примером первой может служить система бухгалтерского учета, финансовый результат которой служит объектом налогообложения прибыли. Примером второй - когда прибыль компаний, исчисляемая согласно правилам бухгалтерского учета, резко отличается от величины налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Экономическая ситуация в стране как фактор, влияющий на бухгалтерские системы, в первую очередь характеризуется инфляционными процессами. Наиболее яркий пример этого - стабильно высокий уровень инфляции может привести к созданию инфляционной бухгалтерской системы, требующей дополнительной корректировки данных.

Одно государство или группа стран может оказывать влияние на систему бухгалтерского учета и отчетности другой страны. Так, например, многие страны по целому ряду причин находятся под влиянием британо-американской системы бухгалтерского учета и отчетности. Изменение основополагающих принципов в системах бухгалтерского учета зависимых стран позволяет добиться желаемых результатов в политической и экономической обстановке в такой стране.

Применение совокупности указанных факторов или их части позволяют выделить три крупные группы бухгалтерских систем: британо-американскую, континентальную и южноамериканскую.

Британо-американская система учета применяется в Англии, Австралии, Ирландии, Индии, Индонезии, Канаде, Кипре, США, Нидерландах, Мексике и др. В этих странах правила организации учета устанавливают не законодательные органы, а независимые профессиональные организации бухгалтеров. При этом британо-американская учетная модель отличается целенаправленностью учетной информации на интересы инвесторов и кредиторов.

В странах, использующих эту модель учета, могут применяться различные варианты оценки запасов, финансовых вложений и определения финансовых результатов. Поэтому, чтобы финансовая отчетность предприятий в этих странах была сопоставима, требуются общие и соблюдаемые всеми правила ее составления. В связи с этим выбор бухгалтерских приемов и требования раскрытия финансовой отчетности ограничиваются общепризнанными.

Континентальная модель бухгалтерского учета применяется в Австрии, Анголе, Бельгии, Греции, Германии, Дании, Египте, Франции, Швеции, Швейцарии, Японии.

Континентальная модель бухгалтерского учета ориентирована на государственные интересы налогообложения и макроэкономическое планирование общественных ресурсов. Бухгалтерские стандарты утверждаются законодательно и обязательны для применения. Единообразие учетной информации достигается применением единого плана счетов и утвержденной методологией финансовой отчетности.

Южноамериканская модель бухгалтерского учета применяется в Аргентине, Бразилии, Боливии, Гвиане, Парагвае и др. Она ориентирована на налоговые государственные интересы. Поэтому бухгалтерский учет в странах, применяющих эту модель, законодательно унифицирован. Особенностью применения бухгалтерских стандартов при этой модели бухгалтерского учета является обязательное раскрытие его методологии в условиях инфляции.

Национальное нормативное регулирование бухгалтерского учета зависит от роли государства. Возможны три варианта развития регулирующих органов.

Первый, когда функции регулирования возложены на государственные органы. В этом случае головным методологическим центром становится министерство финансов, а отраслевые министерства и федеральные службы осуществляют методическое обеспечение подведомственных им организаций.

Второй, когда функции разработки правил учета, рекомендаций по их применению возложены на общественное объединение профессиональных бухгалтеров, которые заинтересованы в совершенствовании бухгалтерского учета.

Третий, когда предоставление функций регулирования и организации бухгалтерского учета возложены на государственный орган, который действует на основе рекомендаций, разработанных объединением профессиональных бухгалтеров.

2.2 Международные стандарты финансовой отчетности

Глобализация экономических процессов, информационных технологий и мирового рынка инвестиций порождает необходимость разработки общих принципов ведения учета и составления отчетности. Это обстоятельство способствовало созданию национальных и международных профессиональных организаций, задачей которых является координация и выработка общих принципов бухгалтерского учета.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности. Формируемая по правилам международных стандартов учетная и отчетная информация может быть полезной для использования самим предприятием для нужд его внутреннего контроля и управления.

Особую актуальность приобретает применения МСФО для составления финансовой отчетности компаниями и корпорациями, выступающими со своими финансовыми инструментами на мировых фондовых рынках. В последнее десятилетие существенно расширились каналы финансирования компаний, независимые от банковского кредитования, т.е. прямые заимствования путем распространения ценных бумаг на фондовых рынках. В таких условиях обоснование крупных финансовых операций может быть сделано только на основании надежной однозначно идентифицируемой финансовой информации, которая обеспечивается применением всех известных норм учета, рекомендуемых МСФО. Современная мировая экономика настоятельно требует единства нормативных предписаний для составления финансовой отчетности, того «языка бизнеса», на котором способны общаться предприниматели всего мира независимо от национальности, государственной принадлежности и других частностей.

Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют подавляющее большинство транснациональных корпораций, имеющих дочерние и зависимые организации по всему миру. Исходя из этого, государственные органы Российской Федерации приняли решение привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

В настоящее время действуют более 40 стандартов, некоторые из которых претерпели за время существования по две-три редакции, а отдельные из них претерпели такие существенные изменения, что привело к необходимости смены их названия. Непосредственно стандартом МСФО считается текст документа, определяющий правила подготовки финансовой отчетности и опубликованный комитетов по международным стандартам бухгалтерского учета на английском языке. Стандарты МСФО носят рекомендательный характер, поэтому организации сами решают, ориентироваться ли на них при подготовке своей отчетности.

Таблица 1 Некоторые действующие международные стандарты финансовой отчетности и их аналоги в российской учетной политике

№	Название	Аналог российского ПБУ
МСФО 1	Представление финансовой отчетности	ПБУ 1 «Учетная политика организации», ПБУ 4 «Бухгалтерская отчетность организации»,
МСФО 18	Выручка	ПБУ 18 «Доходы организации»
МСФО 39	Финансовые инструменты: признание и оценка	ПБУ 19 «Учет финансовых вложений»
МСФО 10	События после отчетной даты	ПБУ 7 «События после отчетной даты»
МСФО 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	ПБУ 11 «Информация об аффилированных лицах»

Таким образом, наличие стандартов МСФО не означает, что в странах, входящих в Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, используется некая единая система ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В каждой из стран принята своя собственная система, которая сориентирована на определенные общие принципы. При этом надо исходить из того, что международные стандарты необходимы прежде всего организациям, которые выходят на международные рынка капитала, получают займы за рубежом, сотрудничают и иностранными инвесторами, покупателями, поставщиками. Если российская фирма не собирается размещать свои акции на западных рынках или инвестировать свободные средства в ценные бумаги иностранных компаний, то она вполне может обойтись своими национальными стандартами - российскими ПБУ.

Рассмотрим порядок составления баланса на примере ООО“ВЕКТОР-1»

Фирма ООО “ВЕКТОР-1” начала свою деятельность в январе 2012 г. Учредитель - Романов А. С., он же - генеральный директор.

Уставный капитал составляет 20,0 тыс. рублей. Оплачен полностью: 50% - денежными средствами, 50% - основным средством (компьютер).

Главным бухгалтером назначена Савельева Т. К.

Основным и единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту помещений. Производственный цикл организован следующим образом.

При заключении договора с заказчиком предусматривается предоплата в размере 100%. После выполнения работ подписывается акт на выполненные работы.

По принятой в организации учетной политике момент признания выручки для бухгалтерского и налогового учета принят по начислению. Организация является плательщиком НДС, но перечисляет НДС ежеквартально, так как выручка, а за квартал не превышает 1,0 млн. рублей. Налог на прибыль также перечисляется ежеквартально.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом.

В течение месяца Савельева Т.К. занимается первичной документацией, выписывая платежные, кассовые и другие документы, все эти документы она подшивает в папки.

В конце месяца начисляет заработную плату работникам, составляет журнал учета счетов-фактур покупок, книгу покупок, а также Журнал учета счетов-фактур продаж и книгу продаж.

Журнал хозяйственных операций ООО “ВЕКТОР-1” за март 2012 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма (руб.)
1	2			5
1.	Получен аванс от заказчика ООО “Волна”	51	62.2	35000
2.	Начислен НДС с аванса	62.2	68.2	5338,98
3.	Перечислен ЕСН в ПФ	69.2	51	2324
4.	Перечислен НДФЛ	68.1	51	1898
5.	Перечислен ЕСН в ФСС	69.1	51	664
6.	Перечислен ЕСН в ФФМС	69.3	51	33,2
7.	Перечислен ЕСН в ТФМС	69.3	51	564,4
8.	Перечислен в ФСС (травм.)	69.1	51	299
9.	Перечислено в ПФ (страх. часть)	69.2	51	2084
10.	Перечислено в ПФ (накопит. часть)	69.2	51	240
11.	Получено в кассу с расчетного счета	50	51	15000
12.	Выдана заработная плата	70	50	14702
13.	Оприходована услуга по аренде	20	60	508,47
14.	НДС, предъявленный по аренде	19.3	60	91,53
15.	Оплата аренды помещения	60	51	600
16.	НДС по аренде предъявлен бюджету	68.2	19.3	91,53
17.	Оплата услуг банка	91.2	51	300
18.	По авансовому отчету Иванова И.П. списываются автоуслуги	20	71	4000
19.	Приобретен объект ОС от поставщика	08	60	15254,24
20.	НДС, предъявленный поставщиком по объекту ОС	19.3	60	2745,76
21.	Объект ОС введен в эксплуатацию	01	08	15254,24
22.	Оплата стоимости объекта ОС	60	51	18000
23.	НДС предъявлен в бюджет	68.2	19.3	2745,76
24.	Выписана с/фактура ООО “Волна” за оказанные услуги	62.1	90.1	35000
25.	НДС с выручки	90.3	68.2	5338,98
26.	Зачет аванса	62.2	62.1	35000
27.	НДС с зачтенного аванса (сторно)	62.2	68.2	-5338,98
28.	Начислена зарплата за март	20	70	16600
29.	Удержан НДФЛ	70	68.1	1898
30.	Начислен ЕСН в ПФ	20	69.2	2324
31.	Начислен ЕСН в ФСС	20	69.1	664
32.	Начислен ЕСН в ФФМС	20	69.3	33,2
33.	Начислен ЕСН в ТФМС	20	69.3	564,4
34.	Начислено в ПФ (страх.часть)	20	69.2	2084
35.	Начислено в ПФ (накопит. часть)	20	69.2	240
36.	Начислено ФСС (травм.)	20	69.1	299
37.	Начислена амортизация ОС	20	02	166,67
38.	Списываются фактические затраты за март	90.2	20	27483,74
39.	Выявлен финансовый результат	90.9	99	2177,28
40.	Сальдо прочих доходов и расходов	99	91.9	300
41.	Начислен налог на имущество	99	68.10	62
42.	Начислен налог на прибыль	99	68.4	13833

Оборотно-сальдовая ведомость за март 2012 г. ООО "Вектор"

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	10 000,00		15 255		25 255
02	Амортизация ОС		1667		167		334
08	Влож. во внеоборот. активы			15 255	15 255
10	Материалы
19.3	НДС по приобретенным МПЗ			2 838	2 838
20	Основное производство			27 484	27 484
50	Касса	298,00		15 000,00	14 702,00	596,00
51	Расчетные счета	102 894		35 000,00	42 007	95 887
60	Расчеты с поставщиками			18 600,00	18 600,00
62	Расч. с покупател. и зак.			70 000,00	70 000,00
68	Налоги и сборы
68.1	Налог на доходы физ.лиц		1898,00	1 898,00	1 898,00		1 898,00
68.2	НДС		18397	2 838	5 339		20 899
68.4	Налог на прибыль				13 833,00		13 833,00
68.10	Прочие налоги и сборы				62,00		62,00
69	Расч. по соц. страхованию
69.1	Социальное страхование		963,00	963,00	963,00		963,00
69.2	Пенсионное обеспечение		4648,00	4 648,00	4 648,00		4 648,00
69.3	Медицинское страхование		598	598	598		598
70	Расч. по оплате труда		14702,00	16 600,00	16 600,00		14 702,00
71	Расч. с подотч. лицами	4 000,00			4 000,00
80	Уставный капитал		20000,00				20 000,00
84	Нераспределенная прибыль
84.2	Убыток, подлеж. покрытию
90.1	Выручка		195000,00		35 000,00		230 000,00
90.2	Себестоимость	108 835		27 484		136 319
90.3	НДС с выручки	29 746		5 339		35 085
90.9	Прибыль (убыток) от продаж	56 420		2 178		58 597
91.2	Прочие доходы		600,00		300,00		900,00
91.9	Сальдо прочих доходов	600,00		300,00		900,00
99.1	Прибыли и убытки		55820	14 195,00	2 178		43 802
		312 792	312 792	276 469	276 469	352 638	352 638

3. Практическая часть



Заключение

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учёта) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.

По международной системе оценки критериев полезной информации к бухгалтерскому учёту предоставляются требования достоверности информации (правдивость, возможность выбора конкретной информации), уместность информации (своевременность, значимость, ценность для прогнозирования), сопоставимость показателей (возможность сравнения во времени), понятность.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

Литература

1. Голубев С.Г., . О формах бухгалтерской отчетности организаций Учеб. пособие. - М.: Алгоритм, 2002. - 262с.

2. Гущин Ю.Г. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ - М.: Право и экономика, 2002. - 134с.

3. Дарькин С.Е. Деньги. Бухгалтерская отчетность организаций . - М.: ЮНИТИ, 2003

4. Дадалко В.А., План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. - М.: Бухгалтер 287с.

5. Демина Л.И. Теории бухгалтерского учета: Учебник. / Под общ.ред. Г.И. Кравцова - М.: Мисанта, 2003. - 434с.

6. Зимовский А.Л. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М., 2001 112с.

7. Кулешов В.Г. Анализ бухгалтерской отчетности: Учебное пособие / Под ред. Ю.М. Ясинского. - М.: Тесей, 2003. - 446с.

8. Ковалев В.В. Финансовый анализ. -М., 2005.

9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М., 2000.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. -М., 2002.

11. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. -М.,2002.

12. Петров Д.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.:, 2000,

13. Сорокина Т.В. Бухгалтерия и аудит. - М, 2000. - 234с.

14. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет. -М., 2000.

15. Патров В.В. Ковалев В.В. Как читать баланс. -М., 2005.

16. Журнал «Главбух» № 7, 2008 г.

17. Материалы справочной системы «Консультант»

Размещено на Allbest.ru

...