Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Классификация основных средств

По составу ОС:

здания, сооружения, земельные участки, машины, оборудование, транспортные средства, рабочий скот, хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения.

По видам деятельности:

производственные и непроизводственные

По использованию:

действующие и бездействующие

По принадлежности:

собственные и арендованные

По производству:

активные и пассивные

Соотношение между отдельными группами основных средств образует их структуру, которая различна для разных отраслей и зависит, в основном, от технологических особенностей производства. Чаще всего различают видовую, возрастную и производственную структуру основных фондов.

Соотношение стоимости отдельных видов основных фондов в их общей стоимости образует видовую структуру основных фондов.

1.2 Понятие основных фондов

Основные фонды - это часть имущества предприятия, используемая неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года для производства товаров и оказания услуг. Именно основные фонды - наибольшая и важнейшая часть стоимости имущества предприятия.

Состав основных фондов определяется Общероссийским классификатором основных фондов. В соответствие с этим документом основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам относятся: компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Кроме этого в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные фонды делятся на две группы.

- Производственные основные фонды, которые функционируют в сфере производства, изнашиваются постепенно и их стоимость переносится на создаваемый продукт частями. Производственные основные фонды принято делить - на активную и пассивную части.

- Непроизводственные основные фонды, которые предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия объекты здравоохранения (медико-санитарные части, здравпункты, санаторно-курортные учреждения), физкультуры и спорта (спортивные базы, стадионы), объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (общежития, дворцы культуры и т.п.).

1.3 Правовые акты, регулирующие учет основных средств

Гражданский кодекс Российской Федерации регулирует основные виды сделок, возникающих в ходе приобретения или выбытия объектов основных средств. Этот документ относится к нормативной базе первого уровня. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» поясняет порядок включения взносов в уставные капиталы. Информация, содержащаяся в данных документах, позволяет правильно принять к учету финансовые вложения в виде объектов основных средств, а также основные средства, полученные в качестве вкладов в общество.

Не менее важным является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ №26н от 30.03.01. Это учетный стандарт, который можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки объектов основных средств. В данном положении конкретизируется понятие основных средств, оценки, определяется порядок начисления амортизации, переоценка, сведения об основных средствах, раскрываемые в отчетности организации. Ко второму уровню можно также отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, который предусматривает какие счета можно использовать для учета объектов основных средств.

Еще одним документом, обязательным для применения при учете основных средств является Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете». В этом документе регламентированы общие положения ведения бухгалтерского учета, определены правовые основы бухгалтерского учета, основные требования к ведению первичной документации и регистров, информация о необходимости инвентаризации активов, в том числе и основных средств. Также к документу первого уровня можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.08. 1998 г. №34н, в котором поясняется понятие основных средств и что к ним относится, виды оценки. Данный документ дополняет федеральный закон.

Также существуют Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ №91н от 13 октября 2003 г., а также Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ №49 от 13.06.95. В данных документах поясняется ведение учета основных средств и порядок проведения инвентаризации. К третьему уровню можно отнести Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 26 декабря 1994 г. №359. Данный документ поясняет название групп объектов основных средств. Группировка может производиться также на основе Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г., 18 ноября 2006 г., 12 сентября 2008 г., 24 февраля 2009 г.). Постановление Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» устанавливает основные формы первичных документов при ведении учета по объектам основных средств, носит рекомендательный характер.

1.4 Учет движения основных средств

Основными источниками поступления основных средств являются: а) приобретение основных средств за плату; б) строительство объекта основных средств подрядным способом; в) строительство объекта основных средств хозяйственным способом; г) поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал; д) безвозмездное получение основных средств; е) поступление основных средств в обмен на другое имущество.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Бухгалтер формирует первоначальную стоимость объектов основных средств с учетом расходов по их приобретению и созданию.

Фактическими затратами на приобретение, изготовление и сооружение основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Для учета операций по движению основных средств предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации: - (форма №ОС-1) - акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); - (форма №ОС-1а) - акт о приеме - передаче здания (сооружения); - (форма №ОС-1б) - акт о приеме - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений); - (форма №ОС-2) - накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств; - (форма №ОС-3) - акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых объектов основных средств; - (форма №ОС-4) - акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); - (форма №ОС-4а) - акт о списании автотранспортных средств; - (форма №ОС-4б) - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств); - (форма №ОС-6) - инвентарная карточка учета объекта основных средств; - (форма №ОС-6а) - инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; - (форма №ОС-14) - акт о приеме (поступлении) оборудования; - (форма №ОС -15) - акт о приеме - передаче оборудования в монтаж; - (форма №ОС-16) - акт о выявленных дефектах оборудования.

В соответствии и ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект. Инвентарным объектом может быть: а) объект со всеми принадлежностями и приспособлениями; б) отдельный конструктивно - обособленный предмет, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; в) обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

При оформлении приемки основных средств, не предназначенных для запаса и не требующих монтажа, составляется акт (накладная) по форме №ОС-1 в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после оформления с приложенной технической документацией, относящейся к объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

При составлении акта выполняются следующие действия:

1. Создается комиссия по вводу в эксплуатацию основного средства;

2. Комиссия производит осмотр основных средств и составляет акт.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6) применяется в следующих случаях: - для учета отдельных объектов основных средств; - для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и тоже производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка ведется на каждый объект или группу объектов. Инвентарные карточки группируются в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям). Заполнение инвентарных карточек производится бухгалтером на основании: а) акта (накладной) приемки-передачи основных средств; б) технических паспортов; в) других документов, которыми оформляется их приобретение, сооружение, перемещение, дооборудование, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, списание.

Для синтетического учета основных средств в соответствии с Планом счетов, применяются счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», а также использует забалансовые счета 001 «Арендованные основные средства», 010 «Износ основных средств», 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет объектов основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов, а также материально - ответственных лиц.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Поступление оборудования, требующего монтажа оформляют актом по форма ОС-14. Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

В том случае, если поступивший объект основных средств требует монтажа, все затраты отражаются по дебету счета 07 «Оборудование к установке». Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №ОС-15) применяется бухгалтерией при оформлении передачи оборудования монтажным организациям.

Первоначальной стоимостью основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией. При строительстве объектов основных средств подрядным способом, т.е. строительной организацией, бухгалтерия составляет следующие записи. (Таб.1)

При возведении объекта хозяйственным способом все затраты, связанные с возведением объекта основных средств, отражаются бухгалтером по дебету счета 08/3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетами 10, 70, 69.

Таб. 1. Отражение поступления основных средств

Наименование операции	Проводки
Подрядное строительство основных средств
Отражена полная или частичная стоимость по акту	Д 08/3 Строительство объектов основных средств К 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Начислен НДС	Д 19 НДС по приобретенным ценностям К 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Оплачен объект основных средств	Д 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками К 51 Расчетные счета
Объект основных средств принят в эксплуатацию	Д 01 Основные средства К 08/3 Строительство объектов основных средств
Поставлен к возмещению из бюджета НДС	Д 68 Расчеты по налогам и сборам К 19 НДС по приобретенным ценностям
Основное средство вклад в уставный капитал
Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на дату регистрации организации	Д 75/1 Расчеты с учредителями К 80 Уставный капитал
Поступил объект основных средств от учредителя	Д 08/4 Приобретение объектов основных средств К 75/1 Расчеты с учредителями
Отражен принятый к учету объект основных средств	Д 01 Основные средства К 08/4 Приобретение объектов основных средств
Безвозмездное поступление основных средств
Рыночная стоимость поступившего по договору дарения объекта основных средств	Д 08/4 Приобретение объектов основных средств К 98/2 Безвозмездные поступления
Объект принят в эксплуатацию	Д 01 Основные средства К 08/4 «Приобретение объектов основных средств
Начисляется амортизация ежемесячно на полученный безвозмездно объект основных средств	Д 44 Расходы на продажу, Д 25 Общепроизводственные расходы, Д 26 Общехозяйственные расходы К 02 Амортизация основных средств; Д 98/2 Безвозмездные поступления

При осуществлении работ подрядным способом и передаче поступившего оборудования непосредственно после его получения монтажной организации в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается в акте, и ему передается копия акта.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклад в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Система учетных записей в данном случае отражена в Таб. 1

Поступление объекта основных средств на предприятие может осуществляться по договору дарения, где одна сторона выступает в качестве дарителя и безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне имущество в собственность. В бухгалтерском учете операции безвозмездного получения основных средств отражаются через счет 98/2 «Безвозмездные поступления». Суммы, учтенные на счете 98 по безвозмездно полученным основным средствам, списываются на счет 91/1 по мере начисления амортизации. При безвозмездном поступлении основных средств составляются проводки, отраженные в Таб. 1.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств может иметь место в случаях: - продажи; - списания в случае морального или физического износа; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; - передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций; - передачи по договорам мены, дарения; - недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; - иных случаях.

Списание основных средств оформляется актом на списание основных средств (форма №ОС-4). Данная форма применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных, списание которых оформляется специальным актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)). При этом, к первому экземпляру акта, подлежащему передаче в бухгалтерию, прикладывается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД.

Акт на списание основных средств составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основным для сдачи на склад реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.д.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации, при выбытии указанных объектов создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Рассмотрим основные случаи выбытия основных средств и способы отражения последних в бухгалтерских записях. Для списания основных средств бухгалтер открывает к счету 01 субсчет «Выбытие основных средств», на дебете счета 01 «Выбытие» будет сформирована остаточная стоимость объекта основных средств. Система учетных записей при реализации основных средств покупателям отражена в Таб. 2.

Таб. 2. Отражение выбытия основных средств в учете

Наименование операции	Проводки
Продажа основных средств
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, предназначенного для продажи	Д 01/2 Выбытие основных средств К 01 Основные средства
Списываются суммы амортизации при списании объекта основных средств	Д 02 Амортизация основных средств К 01/2 Выбытие основных средств
Списывается остаточная стоимость объекта основных средств	Д 91/2 Прочие расходы К 01/2 Выбытие основных средств
Отражается продажная стоимость объекта основных средств и дебиторская задолженность	Д 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К 91/1 Прочие доходы
Отражается начисленный НДС	Д 91/2 Прочие расходы К 68 Расчеты по налогам и сборам
Списываются расходы, связанные с выбытием объекта основных средств	Д 91/2 Прочие расходы К 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, предназначенного для передачи в уставный капитал	Д 01/2 Выбытие основных средств К 01 Основные средства
Списывается сумма начисленной амортизации по объекту основных средств	Д 02 Амортизация основных средств К 01/2 Выбытие основных средств
Отражена передача объекта основных средств другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал.	Д 58 Финансовые вложения К 01/2 Выбытие основных средств
Отражена разница в стоимости объекта основных средств при взносе в уставный капитал	Д 58 Финансовые вложения К 91/1 Прочие доходы
Отражена разница при меньшей оценке объекта основных средств по сравнению с балансом	Д 91/2 Прочие расходы К 01/2 Выбытие основных средств
Безвозмездная передача основного средства
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, предназначенного для передачи	Д 01/2 Выбытие основных средств К 01 Основные средства
Списывается сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств	Д 02 Амортизация основных средств К 01/2 Выбытие основных средств
Отражена остаточная стоимость объекта основных средств	Д 91/2 Прочие расходы К 01/2 Выбытие основных средств
Начислен НДС, исходя из рыночной стоимости	Д 91/2 Прочие расходы К 68 Расчеты по налогам и сборам
Недостача основного средства
Отражена стоимость объекта основных средств, выявленная при недостаче	Д 94 Недостачи и потери от порчи ценностей К 01 Основные средства
Списывается на возмещение материального ущерба материально - ответственным лицом	Д 73/2 Расчеты по возмещению материального ущерба К 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
Списывается стоимость недостачи объекта основных средств при отсутствии виновных лиц	Д 91/2 Прочие расходы К 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
Ликвидация объектов основных средств по причине морального и физического износа
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, предназначенного для ликвидации	Д 01/2 Выбытие основных средств К 01 Основные средства
Списывается сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств	Д 02 Амортизация основных средств К 01/2 Выбытие основных средств
Отражена остаточная стоимость объекта основных средств	Д 91/2 Прочие расходы К 01/2 Выбытие основных средств
Оприходованы материалы, оставшиеся после ликвидации объекта основных средств	Дт 10/5 «Запасные части» Кт 91/1 «Прочие доходы

Поскольку списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре между сторонами. В расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут включаться расходы, связанные с транспортировкой, демонтажем, сносом, разборкой и т.д. При выбытии основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций все затраты и доходы в виде материалов, лома, страховых платежей и стоимость объекта основных средств относятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Согласно пункту 54 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

1.5 Учет амортизации основных средств

Под влиянием времени, воздействием природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости основных средств по мере их морального и физического износа на производимый с их помощью продукт в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного восстановления основных фондов.

Амортизируемыми основными средствами признается имущество, срок полезного использования которых - более 12 месяцев и первоначальная стоимость - более 20 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта, кроме случаев консервации объекта и ремонтных и восстановительных работ сроком более 12 месяцев. Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым объектам, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления основного средства. При выбытии объекта начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Амортизация начисляется по объектам, которые являются собственностью предприятия или переданы ему на условиях финансовой аренды и числятся на балансе. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки). Амортизация не начисляется: - по объекта жилищного фонда; - по объектам внешнего благоустройства; - по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта призвано приносить доход организации. Правительство РФ Постановлением от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» установило 10 амортизационных групп основных средств, в зависимости от срока полезного использования.

Таб. 3. Амортизация основных средств

Амортизационные группы	Срок полезного использования
1	От 1 года до 2 лет включительно (недолговечное)
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Годовая сумма амортизационных отчислений, согласно п. 18 ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При выборе любого из названных способов учитывается, что:

- применение новых способов возможно только к вновь поступившим основным средствам;

- применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования, т.е. если на какое-то основное средство ранее начислялась амортизация по линейному способу, то на него действие новых способов не может быть распространено.

1.6 Учет восстановления и ремонта основных средств

Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно, исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает первоначальную стоимость основных средств. Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми. К плановым ремонтам относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии: текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово - предупредительных ремонтов утверждаются руководителем организации. Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п.

Текущий ремонт основных средств - вид ремонта с периодичностью менее одного года, предусматривающий проведение профилактических мероприятий, предупреждающих износ основных фондов. При этом производятся работы, связанные с заменой изношенных мелких деталей, устранением мелких повреждений конструкций, при этом основные узлы и детали не ремонтируются и не заменяются. Средний ремонт основных средств больший по объему и более сложный по сравнению с текущим ремонтом. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года отражается в учете как капитальный, а с периодичностью чаще одного раза в год - как текущий. Капитальный ремонт основных средств наибольший по объему, сложности и стоимости работ, производимый с периодичностью свыше одного года. На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком.

Таб. 4. Ремонт основных средств в учете

Наименование операции	Проводки
Ремонт ОС собственными силами
Отражены затраты по ремонту основных средств вспомогательным цехом.	Дт 23 «Вспомогательные производства» Кт 10 «Материалы» Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списаны по назначению расходы на ремонт основных средств	Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 23 «Вспомогательные производства»
Ремонт ОС сторонними организациями
Отражена стоимость ремонтных работ по акту по производственным фондам.	Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислен НДС на ремонтные работы	Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Приемка отремонтированного объекта осуществляется по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. К акту прилагается справка о сметной стоимости и фактически произведенных работах.

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда рекомендуется открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Для надлежащего контроля за уровнем затрат на особо сложный ремонт рекомендуется составление сметы расходов на ремонт основных средств в расчете на год. Смета утверждается руководителем, и на основании этой сметы делаются отчисления в ремонтный фонд. В конце года суммы со счета 96, относящиеся к ремонту отчетного года, должны быть списаны. Если сумма резерва были излишне начислена, то она относится на счет 91/1.

Приказом Минфина России от 30.03.01 №26н (ПБУ 6/01) регламентированы: - право предприятия на проведение переоценки основных средств; - дата, на которую должна быть определена восстановительная стоимость основного средства; - методы проведения переоценки; - порядок отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета.

Согласно положениям приказа переоценка основных средств должна быть проведена до начала отчетного года, т.е. чтобы отразить переоценку основных средств на начало отчетного года, необходимо ее провести в предшествующем отчетному году периоде. Согласно приказу Минфина России от 28.06.2000 №60н отчетная дата - та, на которую отражаются в бухгалтерской отчетности результаты переоценки. Согласно общепринятым процедурам переоценки основных средств переоценка производится после даты, на которую должна быть определена восстановительная стоимость основного средства. Такой порядок традиционно применялся в Российской Федерации при проведении переоценок по постановлениям Правительства с 1992 г. Регламентированные Минфином России методы переоценок также предполагают их проведение после даты, на которую должны быть переоценены основные средства.

В соответствии с п. 43 приказа Минфина России от 13.10.03 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» предприятие может определить восстановительную стоимость основного средства путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Отражение на счетах бухгалтерского учета зависит от периода, в котором будет проведена переоценка. Если переоценка будет проведена до составления промежуточной бухгалтерской отчетности, то ее результаты отражаются в текущем отчетном году. Если переоценка будет проведена после составления промежуточной отчетности, то результаты могут найти отражение в бухгалтерской отчетности следующего отчетного года.

Прежде всего, дооцениваются основные средств, по которым в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка.

При этом часть дооценки объекта, равная сумме, отнесенной ранее на убытки уценки, восстанавливается путем суммы на счете нераспределенной прибыли. Если уценивается объект, который ранее дооценили эту величину уменьшается добавочный капитал организации (в пределах накопленных сумм дооценки именно данного объекта)

Превышение суммы уценки над суммой дооценки объекта, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет 84, а в дальнейшем она должна быть раскрыта в бухгалтерском учете организации:

Д 84 Нераспределенная прибыль (убыток)

К 01 Основные средства и одновременно:

Д 02 Амортизация основных средств

К 84 Нераспределенная прибыль (убыток)

1.7 Учет аренды основных средств

Основным признаком аренды является передача одним лицом - арендодателем другому лицу - арендатору имущества во временное владение и пользование за плату. По продолжительности аренда подразделяется на 3 формы: - долгосрочная (на срок свыше 3х лет); - среднесрочная (от 1 года до 3 лет); - краткосрочная (до 1 года).

Передача в аренду основных средств оформляется договором. В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору, что включает в себя состав этого имущества и стоимость, срок аренды, размер, порядок и сроки внесения арендной платы, а также распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в рабочем состоянии.

В учете арендодателя, переданные в аренду основные средства числятся на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». В аналитическом учете бухгалтер также выделяет их в отдельную группу.

Таб. 5. Ремонта основных средств в учете

Наименование операции	Проводки
Начисление арендной платы
Отражены операционные доходы по арендной плате	Д 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К 91/1 Прочие доходы
Отражен начисленный НДС	Д 76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К 68 Расчеты по налогам и сборам
Амортизационные отчисления по имуществу, сданному в аренду
Отражены амортизационные отчисления (операционные расходы)	Д 91/2 Прочие расходы К 02 Амортизация основных средств
Учет арендной платы у арендатора
Отражена сумма начисленной арендной платы при ежемесячных расчетах на основании договора и счет - фактуры	Д 20 Основное производство, Д 44 Расходы на продажу К 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Отражен НДС по счет - фактуре	Д 19 НДС по приобретенным ценностям К 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Перечислена арендная плата	Д 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К 51 Расчетные счета

Сами основные средства, полученные в аренду, отражаются в учете арендатора на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет таких средств ведут в разрезе объектов основных средств по их стоимости. Если договором предусмотрено перечисление арендной платы вперед, то арендатор отразит всю сумму арендной платы по Дт 97 «Расходы будущих периодов» и Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а затем часть уплаченной арендной платы ежемесячно приходящейся на данный отчетный период спишет в расходы в Дт 44 «Расходы на продажу» или Дт 20 «Основное производство».

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды учитывается арендатором по инвентарному номеру присвоенному арендодателем. Поступление арендованного объекта осуществляется через акт приемки-передачи. Заполненный и утвержденный акт передается в бухгалтерию, где в него вносятся необходимые сведения о первоначальной стоимости, норме амортизации и проставляются соответствующие коды, необходимые для отражения в бухгалтерском учете операций по вводу основного средства в эксплуатацию. После заполнения всех необходимых граф в конце акта бухгалтер делает отметку об открытии карточки учета основных средств.

Акт (накладная) после оформления с приложенной технической документацией, относящейся к объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки - передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового счета.

2. Характеристика ООО «Формула Доставки»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Открытое с ограниченной ответственностью «Формула Доставки» создано в 2001 г., действует на основании действующего законодательства Российской Федерации.

ООО «Формула Доставки» считается созданным с момента государственной регистрации и осуществляет свою деятельность бессрочно.

Место нахождение организации - Москва, ул. Амурская д. 7.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Основное направление деятельности предприятия - продажа табачных изделий.

Начиная свою историю как небольшая коммерческая фирма, ФД на данный момент является главным дистрибьютором ведущих мировых брендов сигарет и входит в один из крупнейших холдингов в России. Зона покрытия компании практически вся территория города Москва.

ООО «Формула Доставки» является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетные и иные счета, круглую печать, фирменные бланки, имущественные и иные права.

Имущество ООО включает в себя основные средства, сырье, запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, прочие активы.

Источниками формирования является собственные, заемные и привлеченные средства.

Среднегодовая численность работников организации составляет более 50 человек. Права, обязанности и ответственность работников регламентируются правилами внутреннего распорядка, коллективным договором и должностными инструкциями, утвержденными генеральным директором ООО «Формула Доставки».

Организацией финансовой работы на предприятии занимается главный бухгалтер предприятия. Деятельность в данном направлении подчинена главной цели: обеспечению финансовой стабильности, созданию устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли.

Организация ведет бухгалтерский учет с использованием компьютерной техники и специализированной бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия.

Организация использует типовой план счетов, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.12.2000 г. №94н. Для оформления хозяйственных операций используются типовые формы первичных документов.

На предприятии установлена журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Учет основных средств в ООО «Формула Доставки» осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть в сумме расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Метод начисления амортизации - линейный.

2.2 Анализ экономических показателей ООО «Формула Доставки»

Рассмотрим основные показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятия за 3 года, которые представлены в таблице 2.1.

Таб. 2.1. Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Формула Доставки» за 2007-2009 гг.

Показатели	Ед. изм.	2007 г.	2008 г	2009 г.
1	2	3	4	5
1. Объем товарной продукции (без НДС)	тыс. руб.	10998	13882	18046
Темп роста к 2007 г.	%	100	127	164
Темп роста к 2008.	%		100	130
2. Объем реализованной продукции (без НДС)	тыс. руб.	10754	13282	18912
Темп роста к 2007 г.	%	100	124	176
Темп роста к 2008.	%		100	142
3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	тыс. руб.	9024	8802	7260
Темп роста к 2007 г.	%	100	97	80
Темп роста к 2008 г.	%		100	82
4. Фондоотдача	руб./руб.	1,22	1,57	2,49
Темп роста к 2007 г.	%	100	129	203
Темп роста к 2008 г.	%		100	158
5. Стоимость оборотных средств	тыс. руб.	2508	3322	3564
Темп роста к 2007 г.	%	100	132	142
Темп роста к 2008.	%		100	107
6. Оборачиваемость оборотных средств	оборотов	8,8	8,4	10,2
Темп роста к 2007 г.	%	100	95	116
Темп роста к 2008.	%		100	121
7. Численность работников	чел.	68	72	82
Темп роста к 2007 г.	%	100	106	120
Темп роста к 2008.	%		100	113
8. Производительность труда	тыс. руб.	31,8	37,2	43,8
Темп роста к 2007 г.	%	100	119	138
Темп роста к 2008.	%		100	116
9. Фонд оплаты труда	тыс. руб.	1270	1962	2712
Темп роста к 2007 г.	%	100	155	214
Темп роста к 2008.	%		100	138
11. Прибыль балансовая	тыс. руб.	1306	886	1258
Темп роста к 2007 г.	%	100	68	96
Темп роста к 2008.	%		100	142
12. Общая рентабельность	%	22,6	14,6	23,2
Темп роста к 2007 г.	%	100	65	103
Темп роста к 2008.	%		100	159
13. Себестоимость товарной продукции	тыс. руб.	8996	13224	16600
Темп роста к 2007 г.	%	100	148	184
Темп роста к 2008.	%		100	125
14. Материальные затраты	тыс. руб.	6526	9392	11542
Темп роста к 2007.	%	100	144	177
Темп роста к 2008.	%		100	123
15. Затраты на 1 рубль товарной продукции	руб./руб.	1,620	1,904	1,840
Темп роста к 2007 г.	%	100	118	113
Темп роста к 2008.	%		100	97

Данные, представленные в таблице 2.1, характеризуют общие результаты и эффективность производственно-хозяйственной деятельности акционерного общества за последние три года и служат основой для проведения комплексного анализа основных средств.

Рассмотрим технико-экономические показатели в динамике за три года работы предприятия, принимая за базу 2007 г. (Таб. 2.2.).

Таб. 2.2. Динамика основных технико-экономических показателей работы ООО «Формула Доставки» за 2007-2009 гг. в сопоставимых ценах

Наименование показателей	Ед. изм.	Значение показателей
		2007	2008	2009
1	2	3	4	5
Товарная продукция	тыс. руб.	14098	14890	16406
Темпы роста к 2007 г	%	100	106	116
Темпы роста к 2008 г	%		100	110
Реализованная продукция	тыс. руб.	15120	15674	18912
Темпы роста к 2007 г	%	100	104	125
Темпы роста к 2008 г	%		100	121
Себестоимость ТП	тыс. руб.	12558	15604	16600
Темпы роста к 2007 г	%	100	124	132
Темпы роста к 2008 г	%		100	106

Темпы роста к базисному году...