Учет собственного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Учет собственного капитала

Выполнил: студент

Шунк Галина Александровна

Введение

бухгалтерский учет резервный капитал

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель - получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РК в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста.

Главная задача руководства предприятия - максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед компанией задач.] 1

Целью данной курсовой работы является проработка теоретических аспектов и анализ учета собственного капитала и резервов на предприятии.

В ходе работы будут рассмотрены:

В первой главе - определение сущности и основные понятия «собственный капитал», виды и классификация капитала.

Во второй главе - характеристика особенностей учета и формирования основных составляющих собственного капитала»

Глава I. Теоретические аспекты учета и анализа собственного капитала

Cомбственный капитамл - представляет собой cовокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат, необходимых для осуществления ее финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Он может уменьшаться или увеличиваться в зависимости от дополнительных инвестиций в компанию (эмиссионный доход при выпуске акций, безвозмездно полученные ценности и прочее) и результатов собственной деятельности (чистый доход за период, переоценка основных средств и прочее). Рассматривая экономическую сущность капитала компании, следует отметить такие его свойства как:

1. Капитал компании является главным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу принадлежит приоритетная роль, т.к. он объединяет все причины в единый производственный комплекс.

2. Капитал характеризует денежные ресурсы компании, приносящие доход. В данном случае он может выступать изолированно от производственного фактора в форме инвестированного капитала.

3. Капитал является основным источником формирования благосостояния его собственников. Часть капитала в текущем периоде выходит из его состава и попадает в «карман» собственника, а накапливаемая часть капитала обеспечивает ублажение потребностей собственников в будущем.

4. Капитал компании является основным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает до этого всего собственный капитал компании, определяющий размер его незапятнанных активов. Наряду с этим, размер используемого собственного капитала на предприятии характеризует сразу и потенциал привлечения им заемных денежных средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами - сформировывает базу оценки рыночной стоимости компании.

5. Динамика капитала компании является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли компании, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, понижение размера собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности компании.

1.1 Виды капитала предприятия

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования определенной части его активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

По целям использования в составе предприятия могут быть выделены следующие виды капитала: производительный, ссудный и спекулятивный.

Производительный капитал характеризует средства предприятия, инвестированные в его операционные активы для осуществления производственно-сбытовой его деятельности.

Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, вексели и т.п.).

Спекулятивный капитал характеризует ту его часть, которая используется в процессе осуществления спекулятивных (основанных на разнице в ценах) финансовых операций (приобретение деривативов в спекулятивных целях и т.п.).

По формам инвестирования различают капитал в денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного фонда предприятия.

Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.

По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный виды капитала предприятия.

Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не только в основные средства, как это часто трактуется в литературе).

Оборотный капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.

По форме нахождения в процессе кругооборота, т.е. в зависимости от стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах.

Характеристика этих форм капитала предприятия будет подробно изложена при рассмотрении цикла кругооборота капитала предприятия.

По формам собственности выявляют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда. Такое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности.

По организационно-правовым формам деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий -- обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий -- семейных и т.п.).

По характеру использования в хозяйственном процессе в практике финансового менеджмента выделяют работающий и неработающий виды капитала.

Работающий капитал характеризует ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Неработающий (или «мертвый») капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов.

Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

По характеру использования собственниками выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).

Накапливаемый капитал характеризует различные формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.п.

По источникам привлечения различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие. Такое разделение капитала предприятий используется в процессе соответствующей их классификации.

По соответствию правовым нормам функционирования различают легальный и «теневой » капитал, используемый в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Широко используемый на современном этапе экономического развития страны «теневой» капитал является своеобразной реакцией предпринимателей на установленные государством жесткие «правила игры» в экономике, в первую очередь, на неоправданно высокий уровень налогообложения предпринимательской деятельности. Рост объема использования «теневого» капитала в хозяйственной деятельности предприятий служит для государства своеобразным индикатором низкой эффективности принимаемых решений в области налогового регулирования использования капитала в предпринимательской деятельности с позиций соблюдения паритета интересов, как государства, так и собственников капитала.

1.2 Классификация капитала

Капитал предприятия классифицируется по следующим основным признакам:

Признак классификации	Классификационные группы
I. По источникам привлечения
1. По титулу собственности формируемого капитала	- Собственный капитал- Заемный капитал
2. По группам источников привлечения капитала по отношению к предприятию	- Капитал, привлекаемый из внутренних источников- Капитал, привлекаемый из внешних источников
3. По национальной принадлежности владельцев капитала, предоставляющих его в хозяйственное использование	- Национальный (отечественный) капитал- Иностранный капитал
4. По формам собственности капитала	- Частный- Иностранный
II. По формам привлечения
1. По организационно-правовым формам привлечения	- Акционерный- Паевой- Индивидуальный
2. По натурально-вещественной форме привлечения	- Капитал в денежной форме- Капитал в финансовой форме- Капитал в материальной форме- Капитал в нематериальной форме
3. По временному периоду привлечения	- Долгосрочный (перманентный)- Краткосрочный
III. По характеру использования
1. По степени вовлеченности в экономический процесс	- Капитал, используемый в экономическом процессе- Капитал, не используемый в экономическом процессе
2. По сферам использования в экономике	- Капитал, используемый в реальном секторе экономики- Капитал, используемый в финансовом секторе экономики
3. По направлениям использования в хозяйственной деятельности	- Капитал, используемый как инвестиционный ресурс- Капитал, используемый как производственный ресурс- Капитал, используемый как кредитный ресурс
4. По особенностям использования в инвестиционном процессе	- Первоначально инвестируемый- Реинвестируемый- Дезинвестируемый
5. По особенностям использования в производственном процессе	- Основной- Оборотный
6. По степени задействованности в производственном процессе	- Работающий- Неработающий
7. По уровню риска использования	- Безрисковый- Низкорисковый- Среднерисковый- Высокорисковый
8. По соответствию правовым нормам использования	- Легальный- Теневой

1.3 Политика формирования собственных денежных ресурсов

Управление своим капиталом связано не лишь с обеспечением эффективного использования уже скопленной его части, но и с формированием собственных денежных ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие компании. В процессе управления формированием собственных денежных ресурсов они классифицируются по источникам этого формирования. Состав основных источников формирования собственных финансовых ресурсов предприятия приведен на рис. 1.

В составе внутренних источников формирования собственных денежных ресурсов основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении денежных ресурсов, обеспечивает прирост собственного капитала, а соответственно и рост рыночной стоимости компании. Определенную роль в составе внутренних источников играются также амортизационные отчисления, в особенности на предприятиях с высокой стоимостью собственных главных средств и нематериальных активов, но, сумму собственного капитала они не увеличивают, а только остаются средством его реинвестирования. Остальные внутренние источники не играются заметной роли в формировании собственных денежных ресурсов компании.

В составе внешних источников формирования собственных денежных ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительного паевого (методом дополнительных взносов средств в уставный фонд) либо акционерного (методом дополнительной эмиссии и реализации акций) капитала. Для отдельных компаний одним из внешних источников формирования собственных денежных ресурсов может являться предоставляемое им безвозмездная финансовая помощь (как правило, таковая помощь оказывается только отдельным государственным компаниям различного уровня). В число иных источников входит бесплатно передаваемые предприятию материальные и нематериальные активы, включаемые в состав его баланса.

Базу управления своим капиталом компании составляет управление формированием его собственных денежных ресурсов. В целях обеспечения эффективности управления этим действием на предприятии разрабатывается традиционно особая финансовая политика, направленная на привлечение собственных денежных ресурсов из разных источников в согласовании с потребностями его развития в предстоящем периоде.

Политика формирования собственных денежных ресурсов представляет собой часть общей денежной стратегии компании, заключающаяся в обеспечении нужного уровня самофинансирования его производственного развития. Разработка политики формирования собственных денежных ресурсов компании осуществляется по следующим главным этапам:

1. Анализ формирования собственных денежных ресурсов компании в предшествующем периоде. Целью такового анализа является выявление потенциала формирования собственных денежных ресурсов и его соответствие темпам развития компании.

На первом этапе анализа изучается общий размер формирования собственных денежных ресурсов, соответствие темпов прироста собственного капитала темпам прироста активов и размера реализуемой продукции компании, динамика удельного веса собственных ресурсов в общем объеме формирования денежных ресурсов в предплановом периоде.

На втором этапе анализа рассматриваются источники формирования a собственных денежных ресурсов. В первую очередь изучается соотношение внешних и внутренних источников формирования собственных денежных ресурсов, а также цена привлечения собственного капитала за счет разных источников. На третьем этапе анализа оценивается достаточность собственных денежных ресурсов, сформированных на предприятии в предплановом периоде. Критерием таковой оценки выступает показатель «коэффициент самофинансирования предприятия». Его динамика отражает тенденцию обеспеченности развития компании своими финансовыми ресурсами.

2. Определение общей потребности в собственных денежных ресурсах.

Рассчитанная общественная потребность обхватывает нужную сумму собственных денежных ресурсов, формируемых как за счет внутренних, так и за счет внешних источников.

3. Оценка стоимости привлечения собственного капитала из разных источников. Таковая оценка проводится в разрезе главных частей собственного капитала, формируемого за счет внутренних и внешних источников. Результаты таковой оценки служат основой разработки управленческих решений относительно выбора альтернативных источников формирования собственных денежных ресурсов, обеспечивающих прирост собственного капитала компании.

4. Обеспечение наибольшего размера привлечения собственных денежных ресурсов за счет внутренних источников. До того, как обращаться к внешним источникам формирования собственных денежных ресурсов, обязаны быть реализованы все способности их формирования за счет внутренних источников. Так как основными планируемыми внутренними источниками формирования собственных денежных ресурсов компании является сумма незапятанной прибыли и амортизационных отчислений, то в первую очередь следует в процессе планирования этих характеристик предугадать способности их роста за счет разных резервов.

Способ ускоренной амортизации активной части главных фондов увеличивает возможность формирования собственных денежных ресурсов за счет этого источника. Но, рост суммы амортизационных отчислений в процессе проведения ускоренной амортизации отдельных видов главных фондов приводит к соответствующему уменьшению суммы незапятанной прибыли. Поэтому при изыскании резервов роста собственных денежных ресурсов за счет внутренних источников следует исходить из необходимости максимизации совокупной их суммы.

5. Обеспечение нужного размера привлечения собственных денежных ресурсов из внешних источников. Размер привлечения собственных денежных ресурсов из внешних источников призван обеспечить ту их часть, которую не удалось сформировать за счет внутренних источников финансирования. Если сумма привлекаемых за счет внутренних источников собственных денежных ресурсов полностью обеспечивает общую потребность в них в плановом периоде, то в привлечение этих ресурсов за счет внешних источников нет необходимости.

Обеспечение ублажения потребности в собственных денежных ресурсах за счет внешних источников планируется за счет привлечения дополнительного паевого капитала (владельцев либо остальных инвесторов), дополнительной эмиссии акций либо за счет остальных источников.

6. Оптимизация соотношения внутренних и внешних источников формирования собственных денежных ресурсов. Процесс данной оптимизации основывается на следующих критериях:

А) Обеспечение малой совокупной стоимости привлечения собственных денежных ресурсов. Если цена привлечения собственных денежных ресурсов за счет внешних источников превосходит планируемую, цена привлечения заемных средств, то от такового формирования собственных ресурсов следует отрешиться;

Б) Обеспечение сохранения управления компании первоначальными учредителями. Рост дополнительного паевого либо акционерного капитала за счет посторонних инвесторов может привести к потере таковой управляемости.

Рассматривая в общем экономическую сущность капитала организации, следует отметить его характеристики:

1. Капитал предприятия является основным фактором производства. В экономической теории выделяют три основных фактора производства, обеспечивающих хозяйственную деятельность производственных предприятии -- капитал; землю и другие природные ресурсы; трудовые ресурсы. В системе этих факторов производства капиталу принадлежит приоритетная роль, так как он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.

2. Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В этом своем качестве капитал может выступать изолированно от производственного фактора -- в форме ссудного капитала, обеспечивающего формирование доходов предприятия не в производственной (операционной), а в финансовой (инвестиционной) сфере его деятельности.

3. Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Он обеспечивает необходимый уровень этого благосостояния как в текущем, так и в перспективном периоде.

4. Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими, менее значимыми факторами, это формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.]5

Глава II. Учет собственного капитала организации

2.1 Учет уставного капитала

Уставный капитал - сумма средств, изначально инвестируемых собственниками на момент организации предприятия, выраженных в денежной форме и зафиксированной в Уставе данного предприятия.

[Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как соотношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть не менее 100 МРОТ. Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 (пассивный, балансовый, фондовый счет). К нему могут быть открыты субсчета:

80/1 - объявленный капитал;

80/2 - подписной капитал;

80/3 - оплаченный капитал.

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 75 К-т 80/1 - отражен уставной капитал, предложенный к государственной регистрации;

Д-т 80/1 К-т 80/2 - отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников.

Вкладами в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства Д-т 51, 50, 52, К-т 75.

2. Ценные бумаги Д-т 58 К-т 75.

3. Нематериальные активы Д-т 04 К-т 75.

4. Основные средства Д-т 08 К-т 75.

5. Прочие ценности Д-т 10, 41 К-т 75.]6

Таблица 1. «Особенности формирования уставного капитала предприятия различных организационно-правовых форм

№ п/п	Организационно-правовая форма	Уставный каптал	Особенности формирования
1	Полное товарищество	Складочный капитал	Совокупность вкладов участников полного товарищества. Капитал разделен на доли
2	Товарищество на вере	Складочный капитал	Совокупность вкладов полных товарищей и вкладов участников-вкладчиков
3	Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью	Уставный капитал	Совокупность вкладов участников общества, капитал долевой
4	Закрытое акционерное общество	Уставный капитал	Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций. Акции распределяются только среди учредителей ЗАО или иного заранее определенного круга лиц
5	Открытое акционерное общество	Уставный капитал	Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций. ОАО проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет их свободную продажу
6	Производственные кооперативы	Паевой фонд	Совокупность паевых взносов членов кооператива
7	Государственные и муниципальные унитарные предприятия	Уставной фонд	Совокупность выделенных организации государством или муниципальным органом основных и оборотных средств

2.2 Добавочный капитал, его формирование и учет

Добавочный капитал - это составляющая собственного капитала организации, выделяемая в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета определяет добавочный капитал путем перечисления его составных частей.

Пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации было установлено, что в качестве добавочного капитала учитывается «сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы».

Добавочный капитал - это источники увеличения стоимости имущества организации. Для обобщения информации о добавочном капитале используется счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование добавочного капитала может формироваться за счет:

· увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

· эмиссионного дохода;

· направления в него части чистой прибыли;

· образования курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

· присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Эмиссионый доход образуется у организации при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала.

Согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемые ЦБ РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала. В бухгалтерском счете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью:

Дебет 83 Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, полученные из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций. Данные средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Затем израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия.

Средства добавочного капитала очень часто используются на следующие цели:

· погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

· увеличение уставного капитала организации;

· погашение убытка;

· распределение между акционерами.

Снижение величины добавочного капитала возможно при снижении стоимости основных средств, выявившейся по результатам их переоценки.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на чет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

2.3 Резервный капитал. Учет его формирования и использования

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательство, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

В российских акционерных обществах законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. В ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер 5% уставного капитала.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован.

Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного фонда не менее 25% его уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование фонда - по его дебету. Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.

Использование средств резервного капитала может быть осуществлено по следующим направлениям:

· покрытие убытка за отчетный год;

· выплата дивидендов, начисленных за счет резервного фонда в соответствии с установленным порядком.

В бухгалтерском счете это отражается следующими проводками:

Дебет 82 Кредит 84 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Дебет 82 Кредит 75 - отражена задолженность учредителям (участникам) организации по выплате дивидендов, начисленных за счет резервного фонда (в соответствии с установленным порядком).

Накопление в необязательных резервных фондах средства можно использовать на самые разнообразные цели, например для выплаты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

2.4 Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия. Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Одной из составляющих собственного капитала предприятия является нераспределенная прибыль. Она характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками).

Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия. Нераспределенная прибыль исчисляется как разница между выявленными на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, за счет прибыли после налогообложения, включая санкции за нарушения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

Для обобщения информации и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника долговременного характера.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

Дебет 99 кредит 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84, субсчет «непокрытый убыток», Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься:

· до полной оплаты всего уставного капитала;

· если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

· если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

· в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.]8

2.5 Целевое финансирование

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование -- по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией -- бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории: направляемые на финансирование капитальных вложений; используемые для оплаты текущих расходов.»8

В общем о собственном капитале можно сказать, что это визитная карточка предприятия. По величине собственного капитала можно судить о солидности предприятия, масштабе его деятельности и дальнейшем совершенствовании и развитии деятельности. Банки при предоставлении ссуд коммерческим организациям обращают внимание, прежде всего на величину их собственного капитала. Только собственный капитал обеспечен имуществом, свободным от долговых обязательств. Капитал является экономическим ресурсом необходимым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Заключение

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода. Т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском Кодексе РФ.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размер, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Список используемой литературы

1. http://www.nestudent.ru

2. http://ru.wikipedia.org

3. http://refspace.ru

4. http://livestalker.net

5. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова 2006 г.

6. Бухгалтерский учет. Под редакцией профессора Н.Н. Хахановой

2006

7. http://www.pavlov-iv.ru

Размещено на Allbest.ru

...