Бухгалтерский учет уставного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является её уставный капитал.

Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и предприятий других организационно-правовых форм представляет собой совокупность вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества при его создании.

Уставный капитал является важным показателем деятельности предприятия, так как он показывает, что у предприятия имеются соответствующие гарантии существования. Это полезнейшая информация для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества.

Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, так как с учета уставного капитала и расчетов с учредителями и начинается работа любого предприятия.

Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально-технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.



1. Понятие уставного капитала

Уставный капитал - это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может выступать в виде складочного капитала, паевого или уставного фонда, уставного капитала.

Учредителями организации могут быть юридические и физические лица. Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах.

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал осуществляется в два этапа - при государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица. Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги, различные вещи. Материальные ценности, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. При внесении имущественных вкладов в уставный капитал акционерного общества необходима оценка оценщика-эксперта. При внесении имущественного вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью данная оценка необходима лишь в случае, если стоимость вносимого имущества превышает 200 МРОТ.

Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении организацией и гарантирует интересы его кредиторов.



Таблица 1. Порядок внесения вложений в уставный капитал

Организационно-правовая форма юридического лица	Вид уставного капитала	Минимальный размер уставного капитала	Размер первоначального взноса	Предельный срок внесения оставшейся суммы
ОАО, ЗАО	Уставный капитал	ОАО - 1000 МРОТ ЗАО - 100 МРОТ	50%- в течение 3 мес.	1 год после государственной регистрации
ООО	Уставный капитал	100 МРОТ	50%	1 год
Полное товарищество или товарищество на вере	Складочный капитал	Устанавливается участниками	50%	Устанавливается участниками
Производственный кооператив	Паевой фонд	100 МРОТ	10%	1 год
Государственное и муниципальное унитарное предприятие	Уставный фонд	Государственное - 5000 МРОТ, МУП - 1000 МРОТ	100% - в течение 3 мес.	-

1.1 Учет уставного капитала

Для бухгалтерского учета информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Общие принципы учета операций по формированию и движению уставного капитала:

1. в бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность акций по номинальной стоимости учредителей акционерного общества. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно. Поэтому, для правильной организации учета уставного капитала следует открыть субсчета к счету учета этого капитала в соответствии с особенностями его формирования;

2. в акционерных обществах необходимо открытие, как минимум, трех субсчетов к счету 80: 80-1 «Объявленный капитал», 80-2 «Подписной капитал» и 80-3 «Оплаченный капитал»:

Д-т 75 К-т 80-1 - на сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах;

Д-т 80-1 К-т 80-2 - на сумму стоимости акций, на которые произведена подписка. Проводка оформляется отдельно на каждый факт подписки. Таким образом, отражается состояние структуры задолженности по вкладам;

Д-т 80-2 К-т 80-3 - на сумму стоимость оплаты акций. Проводка делается одновременно с отражением в учете факта оплаты акций учредителями (дебет счетов учета имущества и денежных средств и кредит счета 75).

При формировании уставного капитала и отражении в учете соответствующих операций необходимо иметь в виду следующие особенности:

- при оплате взносов основными средствами и объектами незавершенного строительства погашение задолженности по вкладу в уставный капитал производится на основании акта приема-передачи. Независимо от того, какие суммы указаны в сопроводительных документах (приложениях к акту приемки - передачи), стоимость переданного имущества в учете создаваемого общества должна отражаться по стоимости в оценке, согласованной учредителями или подтвержденной независимым оценщиком. Если передается амортизируемое имущество, бывшее в эксплуатации, суммы ранее начисленной амортизации не учитываются, в организации, получившей такие активы в качестве вклада в уставный капитал, срок полезного использования и норма амортизации определяются исходя из физического состояния принятого к учету объекта. При поступлении внеоборотных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (за исключением оборудования к установке), их стоимость первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если согласованная оценка включает только стоимость передаваемых объектов без включения транспортных и иных аналогичных расходов, а также расходов по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на расчеты с учредителями относится только стоимость объектов. Прочие затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств и объектов нематериальных активов, относятся на счет 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат (если те или иные работы выполняются своими силами). Формирование первоначальной стоимости оборудования к установке как имущества, относящегося к материально-производственным запасам, осуществляется в порядке, принятом в организации для формирования фактической себестоимости материалов;

- при оплате взноса материалами оценка должна производиться по рыночным ценам. В данном случае могут также иметь место расходы по доведению запасов до состояния, в котором не включенные в согласованную учредителями оценку запасы стали бы пригодны к использованию в запланированных целях. При этом стоимость поступивших материалов в сумме, равной согласованной (или подтвержденной независимым оценщиком) оценке, отражается по дебету счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - если организацией принят такой метод формирования фактической себестоимости материально - производственных запасов) и кредиту счета 75. Прочие расходы относятся в дебет счета 10 (или 15) в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат;

- при оплате взноса ценными бумагами других эмитентов оценка и учет полученных ценных бумаг производятся по покупной стоимости, в качестве которой может выступать их рыночная стоимость - котировка, если ценные бумаги котируются, или акт оценки, если котировка ценных бумаг установленным порядком не производится. В качестве основания для расчета стоимости ценных бумаг в последнем случае целесообразно использовать размер чистых активов предприятия - передающей стороны и данные об эмиссии этим предприятием ценных бумаг. Законодательство не ограничивает возможности принимать в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселя, выданные юридическими лицами. Однако при этом следует иметь в виду, что вексель является ничем не обусловленной (то есть не обеспеченной обязательствами) ценной бумагой и, с точки зрения экономического смысла данной операции, целесообразно уменьшать задолженность по вкладу не в момент получения векселя, а в момент получения денежных средств в его оплату. В бухгалтерском учете эту операцию можно оформить следующими проводками:

Д-т 58 К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму стоимости полученного векселя в момент получения;

Д-т 51 К-т 58 - на сумму поступивших денежных средств в оплату векселя;

Д-т 76 К-т 75-1 - на сумму кредитового сальдо по счету 76;

Д-т 58 К-т 91 - на сумму разницы между номиналом векселя и фактически полученной суммой.

Если полученная сумма меньше номинала векселя (кредитового сальдо по счету 76), то с задолженности акционера (счет 75) списывается только фактически поступившая сумма. Для взыскания неоплаченных сумм должны использоваться методы претензионной работы или арбитражная практика. Допускается списание недополученных сумм за счет средств эмиссионного дохода (с оформлением проводки Д-т 83-2 К-т 75) при наличии кредитового остатка на счете 83-2. В случае оплаты взноса ценными бумагами речь может идти только о краткосрочных финансовых вложениях, так как в соответствии с законодательством уставный капитал должен быть оплачен в течение одного года со дня регистрации;

- при оплате задолженности товарами следует иметь в виду, что организации розничной торговли могут учитывать полученные товары по продажной стоимости. При этом разница между продажной и покупной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка». Таким образом, в бухгалтерском учете организаций розничной торговли в форме акционерных обществ, учитывающих товары по продажным ценам, по дебету счета 41 и кредиту счета 75 должна отражаться стоимость, согласованная учредителями (или подтвержденная независимым оценщиком), которая должна расцениваться как стоимость по покупным ценам. Одновременно сумма разницы между согласованной оценкой и рыночной (продажной) ценой товаров учитывается по дебету счета 41 и кредиту счета 42. Счета учета расчетов с учредителями и уставного капитала при учете торговой наценки не затрагиваются;

- оплат взноса готовой продукцией, товарами отгруженными, дебиторской задолженностью или выполненными этапами по незавершенным работам невозможна в принципе, так как перечисленные термины имеют смысл только применительно к продукции основного производства, то есть только на том предприятии, которое производит данную продукцию, товары или работы. У передающей стороны материальные ценности могут быть списаны с этих счетов, но у принимающей они должны приходоваться на соответствующих счетах производственных запасов или внеоборотных активов; кстати, План счетов и не предполагает корреспонденции счета 75 со счетами учета подобных активов.

Законодательство не ограничивает возможности физических лиц осуществлять взнос в уставный капитал или оплату акций в натуральной форме, то есть различными видами имущества.

При этом следует иметь в виду следующие особенности:

· при оплате взноса основными средствами непосредственное зачисление полученных объектов в состав основных средств возможно только в случае, если у передающей стороны они тоже учитывались в составе основных средств. Иными словами, если оплата объектами основных средств осуществляется физическим лицом, не зарегистрированным в качестве предпринимателя (у таких лиц основных средств быть не может, так как экономический смысл основных средств предполагает их использование для получения продукции и перенесения части стоимости на себестоимость), сумму оценки полученных основных средств необходимо отнести на счет 08 и после производства расходов, необходимых для из ввода в эксплуатацию, и оформления необходимых регистров аналитического учета оформить акт ввода, на основании которого перенести полученную инвентарную стоимость в состав основных средств; эта особенность обусловлена не только и не столько экономическим смыслом операции, сколько ее документальным оформлением: основанием для оприходования основных средств по учету принимающей стороны является акт приемки-передачи, который, в свою очередь, составляется на основании данных аналитического учета;

· при оплате взноса объектами нематериальных активов должна быть обеспечена возможность собственника (создаваемого предприятия) отчуждать (обособлять) эти объекты от того, кто их передает; другими словами, невозможно передать просто «интеллектуальную собственность» как характеристику умственных и деловых качеств физического лица: объектами нематериальных активов, разрешенными к передаче, могут быть только надлежащим образом оформленные права пользования зарегистрированными ранее объектами (патенты, авторские права, лицензии и т.п.);

· если физическое лицо передает в оплату взноса объект основных средств, но при этом оговаривает, что фактически осуществляется лишь передача в аренду (то есть к предприятию не переходит право собственности на эти объекты), стоимость вклада должна быть оценена отдельно и учтена в составе нематериальных активов; это обусловлено тем, что договор аренды между юридическим и физическим лицом хотя и возможен в принципе, но достаточным образом законодательно не урегулирован; кроме того, в случае весьма затруднителен бухгалтерский учет операций, связанных с арендой (по общему правилу суммы арендной платы относятся на счета учета прибыли или доходов будущих периодов и т.п.); при оценке стоимости вклада целесообразно исходить из восстановительной стоимости передаваемых объектов (прав на их использование), норм амортизационных отчислений и предполагаемого срока использования этих объектов на данном предприятии.

1.2 Увеличение уставного капитала

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. В этом случае соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы и только после этого необходимо произвести следующие записи в учете:

· Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К-т сч. 80-2 «Подписной капитал», отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);

· Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»,

произведено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала общества;

· Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал», отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества;

· Д-т счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал», признано увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.

При направлении на увеличение уставного капитала сумм добавочного капитала и нераспределенной прибыли в аналитическом учете вносятся коррективы, связанные с изменением доли уставного капитала, приходящегося как на одну акцию, так и на все количество акций (долю), принадлежащих каждому акционеру (участнику).

1.3 Уменьшение уставного капитала

бухгалтерский учет уставной капитал

При уменьшении уставного капитала в хозяйственных обществах (товариществах, кооперативах, унитарных предприятиях) в установленном порядке сумма уменьшения после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах отражается в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. При уменьшении уставного капитала в случае неполной его оплаты в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы делается запись:

· Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Одновременно отражается уменьшение оплаченного собственниками уставного каптала:

· Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

Такими же проводками отражается уменьшение уставного капитала в бухгалтерском учете акционерных обществ путем уменьшения номинальной стоимости акций, следовательно, образуется задолженность перед акционерами и возникает необходимость ее погашения. При этом возможно два случая.

1. в случае убытка, подлежащего возмещению акционерами общества, составляется запись:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

2. на сумму возврата части взносов (стоимости чистых активов), ранее оплаченных акционерами:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специаль­ные счета в банках».

При уменьшении уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов производится учетная запись:

· Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

Одновременно отражается уменьшение оплаченного собственни­ками уставного каптала:

· Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

На практике часто возникают ситуации, когда участники выходят из состава учредителей организации, а их доли (паи, акции и т.д.) приобретает сама организация. В последующем организация может уменьшить свой уставный капитал на стоимость приобретенных до­лей (акций) или перепродать выкупленные доли (акции) другим участникам либо третьим лицам. Для отражения названных операций используется регулирующий контрпассивный счет 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе хозяйственным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат составляется запись:

· Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специаль­ные счета в банках».

Одновременно внутренними записями отражается уменьшение номинальной величины уставного капитала:

Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

Аннулирование хозяйственным обществом выкупленных соб­ственных акций (долей) после выполнения этим обществом всех пре­дусмотренных процедур отражается записью:

Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

1.4 Учет расчетов с учредителями и акционерами

Все виды расчетов с учредителями осуществляется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями», на котором формируется информация о всех видах расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и т.д.) как по вкладам в уставной капитал, так и по выплате доходов. Действующим законодательством (гл. 4 ГК РФ)[2] предусматриваются различные организационно-правовые формы коммерческих организаций: хозяйственные общества (акционерные, с ограниченной или дополнительной ответственностью), хозяйственные товарищества (полное товарищество или товарищество на вере), производственные кооперативы, а также государственные унитарные предприятия. Различия в структуре, системах организации и управления экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, составе и обязанностях их учредителей, порядке регистрации, владении принадлежащим организации имуществом и иные обстоятельства определяют особенности организации учета операций по формированию уставного (складочного) капитала и распределению прибыли (получению дивидендов) между учредителями.

К счету 75 открывают следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

Дополнительно может быть открыт субсчет 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал осуществляются с применением активного субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями».

Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, то эта операция отражается записями:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При предоставлении учредителями в счет вклада в уставный капитал неденежных активов по договорной стоимости оформляют записи:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» и т.д.

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Поскольку учредителем унитарного предприятия является государственный (муниципальный) орган, то в унитарном предприятии формирование его уставного фонда производится также через счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу» ,

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

С 1 января 2000 г. основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом на стоимость внесенных активов составляют бухгалтерские записи:

· Д - т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К - т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

· Д - т сч. 01 «Основные средства»

К - т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

· Д - т сч. 04 «Нематериальные активы»

К - т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя отражается в обычном порядке по дебету счетов по учету активов и кредиту счета 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Уменьшение уставного капитала (при неполной оплате учредителями в течение года после регистрации общества) отражают:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В остальных случаях операции по уменьшению величины собственного капитала путем выкупа акций (долей) у учредителей общества отражают на регулирующем контрпассивном счете 81 «Собственные акции (доли)». Учредители коммерческой организации имеют право на получение доходов (дивидендов) в виде части чистой прибыли, которая формируется по итогам отчетного года и распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах.

Решение о распределении чистой прибыли принимает высший орган управления организацией (общее собрание акционеров в акционерных обществах или собрание участников в обществах с ограниченной или дополнительной ответственностью). Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники 000 -- пропорционально долям в уставном капитале.

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов используется пассивный субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», открываемый к счету 75 «Расчеты с учредителями».

На основании решения учредителей (собственников) о распределении доходов, начисление распределяемых доходов (дивидендов) учредителям -- юридическим лицам и учредителям -- физическим лицам, не являющимся работниками данной организации, производится записью:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Начисление доходов учредителям, работающим в этой организации, отражается в корреспонденции:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом организации».

При выплате доходов (дивидендов) собственникам организация обязана произвести удержания:

налога на доходы с физических лиц (НДФЛ) -- с учредителей, являющихся физическими лицами;

налога на прибыль организаций -- с учредителей, выступающих в качестве юридических лиц.

Ставки перечисленных налогов от долевого участия как для физических так и юридических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации составляют 9%. Налоговыми резидентами являются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. По ставке 15% облагаются доходы от долевого участия в капитале российской организации, выплачиваемые в пользу иностранных организаций. Удержания НДФЛ с физических лиц, не работающих на данном предприятии, а также с юридических лиц налога на прибыль, оформляются в учете следующей записью:

Д-т сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Удержание НДФЛ по доходам в виде дивидендов с физических лиц, являющихся работниками предприятия, отражают записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом организации»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При начислении дивидендов организациям, уплачивающим налоги по упрощенной системе налогообложения, удержания налога на прибыль не производят. С дивидендов, начисляемых организациям, перешедшим на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), производят удержание налога, так как система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается только для отдельных видов деятельности, а получение дивидендов к ним не относится. Выплата доходов учредителям производится как в денежной, так и в натуральной форме. При выплате учредителям причитающихся доходов (за вычетом удержаний) в денежной форме через кассу или в безналичном порядке составляется проводка:

Д-т счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом организации»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютная касса», 55 «Специальные счета в банках».

Если доходы (дивиденды) выплачиваются в натуральной форме, например, продукцией, товарами или иным имуществом организации, а также работами или услугами, то выбытие активов, выполнение работ и оказание услуг отражается с использованием счета 90 «Продажи». Эти операции оформляются следующим образом:

Д-т счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом организации»

К-т сч. 90-1 «Выручка», выплачены доходы (дивиденды) учредителям в не денежной форме товарами, готовой продукцией, работами или услугами, с учетом НДС и акцизов (ст. 211 НК РФ);

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», списывается себестоимость выплаченной в качестве дивидендов продукции, товаров, работ, услуг;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», произведено начисление задолженности по НДС в бюджет.

В случае когда выплата дивидендов производится покупными активами, то выбытие последних отражают через счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии со ст. 230 НК РФ на каждого учредителя-гражданина в бухгалтерии организации должна быть заведена налоговая карточка по форме 1-НДФЛ и в разделе 4 следует показать суммы выплаченных дивидендов. На основании этой карточки до 1 апреля следующего года организация обязана составить и передать в инспекцию справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ[3]. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в соответствующих регистрах аналитического учета по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами -- собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Синтетический учет по счету 75 при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 8. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамка группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.



2. Практическая часть

Предприятие ООО «Шарм»

Производство одежды

Число работников - 20 чел.

Лимит по кассе - 60 тыс.руб.

Метод исчисления амортизации - линейный

Вариант начисления себестоимости - сокращенный

Процент реализации - 80%

Рентабельность продаж - 15%

Вступительный баланс

Актив	?, т.р.	Пассив	?, т.р.
Основные средства	600	Уставный капитал	900
Материалы	170	Расчеты с персоналом по оплате труда	100
Расчетный счет	700	Расчеты с поставщиками	360
Готовая продукция	60	Кредиторская задолженность	175
Касса	35	Амортизация основных средств	100
Дебиторская задолженность	70
Итого	1635	Итого	1635

Журнал хозяйственных операций

№ опер.	Содержание операции	?	Бух. проводка
			Д	К
	Закупки
1.	Поступили материалы от поставщика	60	10	60
2.	НДС от поступивших материалов	10,8	19	60
3.	Расчет с поставщиками	420	60	51
4.	Приняты НДС к зачету	10,8	68/ НДС	19
5.	Поступили станки	150	08/4	60
6.	НДС поступивших станков	27	19	60
7.	Принятие НДС к зачету	27	68/НДС	19
8.	Расчет за станки	150	60	51
9.	Основное средство введено в эксплуатацию	150	01	08
	Производство (формирование себестоимости)
10.	Поступили материалы в производство	230	20	10
11.	Начислена амортизация основных средств	10	20	02
12.	Начислена заработная плата производственному персоналу	225	20	70
13.	Удержан НДФЛ	29,25	70	68
14.	Отчисление в страховые фонды	67,5	20	69
15.	Начислена заработная плата АУП	150	26	70
16.	Удержан НДФЛ	19,5	70	68
17.	Отчисление в страховые фонды	45	26	69
18.	Выдано в подотчет главному бухгалтеру	30	71	50
19.	Принят авансовый отчет	23,5	26	71
20.	Остаток внесен в кассу	6,5	50	71
21.	Отражены расходы на рекламную компанию	60 (из 20 сверх нормы)	26	76
22.	Начислено ПНО суммы сверх нормы расходов	20*0,2=4	99/ПНО	68/н.п.
23.	Списаны общехозяйственные расходы	200	20	26
24.	Списана полная себестоимость готовой продукции	732,5	43	20
	Продажа готовой продукции и определение финансового результата от ее реализации Реализовано 80% ГП (с учетом запаса на складе) (732,5+60)*0,8=634 - себестоимость реализованной продукции Рентабельность продаж 15% Цена предпродажи=634+(634*0,15)=729,1 Цена выставленная покупателю = 729,1+ НДС = 729,1+(729,1*0,18)= 860,338
25.	Отгрузка готовой продукции покупателю	860,338	62	90/1
26.	НДС с выручки	131,238	90/3	68/НДС
27.	Списана себестоимость реализованной продукции	634	90/2	43
28.	Выявлен и списан финансовый результат Д 90 К 26)131,238 27)634 28)95,1 25)860,338 860,338 860,338	95,1	90/9	99
	Определение прочего финансового результата
29.	От головной компании безвозмездно поступили основные средства в сумме 300 т.р., доля головной компании в уставном капитале более 50%	300	08/4	98/2
30.	Ввод основного средства в эксплуатацию	300	01	08
31.	Безвозмездно поступили основные средства, отражено как прочий доход	300	98/2	91
32.	Отражено ПНА с безвозмездно поступивших основных средств	300*0,2=60	68/н.п.	99/ПНА
33.	Начислены % за банковское обслуживание	25	91/2	51
34.	Начислены штрафы за нарушение договорных обязательств	17	91/2	76
35.	Начислены штрафы за нарушение налоговых обязательств	12	91/2	68/НДС
36.	Исчислено ПНО ?налоговых штрафов	12*0,2=2,4	99/ПНО	68/н.п.
37.	Начислен налог на имущество	10	91/2	68/н.на имущ.
38.	Выявлен и списан финансовый результат от прочих доходов Д 91 К 33)25 34)17 35)12 37)10 38)236 31)300 300 300	236	91/9	99
39.	Поступили средства от дебиторов предыдущей задолженности	70	51	76
40.	Поступили средства от покупателей готовой продукции	860,338	51	62
41.	Оплачена кредиторская задолженность	175	76	51
42.	Выдана заработная плата	375	70	51
43.	Оплачены штрафы за нарушение налоговых обязательств	12	68	51
44.	Начислен условный налог на прибыль Б.П.=95,1+236=331,1	331,1*0,2=66,2	99/усл.н.пр.	68/н.п.
45.	Решение об увеличении уставного капитала	500	75/1	80
46.	Продажа дополнительно выпущенных акций	800	51	75/1
47.	Эмиссионный доход	300	75/1	83
48.	Учтена разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией (Бух. - 10, Нал. - 30.Разница налогооб.вр. - 20 т.р.) С этой разницы необходимо исчислить отложенные налоговые обязательства 20*0,2=4	4	68/н.п.	77



ТНП= 66,2+4+2,4-60-4=8,6

Расчеты на бухгалтерских счетах



Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Начальное сальдо	Обороты	Конечное сальдо
	Д	К	Д	К	Д	К
01	600		450		1050
02		100		10		110
08			450	450
10	170		60	230
19			37,8	37,8
20			732,5	732,5
26			278,5	200	78,5
43	60		732,5	634	158,5
50	35		6,5	30	11,5
51	700		1730,338	1157	1273,338
60		360	570	247,8		37,8
62			860,338	860,338
68			113,8	274,588		160,788
69				112,5		112,5
70		100	423,75	375		51,25
71			30	30
75			800	800
76	70	175	175	147		77
77				4		4
80		900		500		1400
83				300		300
90			860,338	860,338
91			300	300
98			300	300
99			72,6	391,1		318,5
Итого	1635	1635	8983,964	8983,964	2571,838	2571,838

Заключительный баланс

Актив	?, т.р.	Пассив	?, т.р.
Основные средства	1050	Уставный капитал	1400
Расчетный счет	1273,338	Расчеты с поставщиками	37,8
Общехозяйственные расходы	78,5	Расчеты по налогам	160,788
Касса	11,5	Амортизация основных средств	110
Готовая продукция	158,5	Расчеты с персоналом по оплате труда	51,25
		Расчеты по социальному страхованию	112,5
		Кредиторская задолженность	77
		Убыток	318,5
		Добавочный капитал	300
		Отложенные налоговые обязательства	4
Итого	2571,838	Итого	2571,838



Заключение

Уставный капитал организации является важнейшей экономической категорией. Основу собственного капитала любой организации составляет именно уставный капитал, зафиксированный в ее учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый организации для осуществления финансово - хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Уставный капитал организации может выступать в различных видах - складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере; паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе (артели); уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью; уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях, однако в данной работе наглядно показано, что для целей бухгалтерского учета все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия.

Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отражения в бухгалтерском учете. При этом особое внимание, по моему мнению, необходимо уделить организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).

Пассивный счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала. При формировании информации о накоплении уставного капитала рекомендуется открытие четырех аналитических субсчетов к счету 80 "Уставный капитал": "Объявленный капитал", "Подписной капитал", "Оплаченный капитал", "Изъятый капитал".

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Уставный капитал от других структурных составляющих собственного капитала организации отличается тем, что он должен быть распределен между ее участниками (акционерами).

Кроме того, счет 80 "Уставный капитал" предназначен также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него. С точки зрения бухгалтерского учета, учреждение общества (создание товарищества) - наиболее простая операция.

В работе подробно описан порядок записей после регистрации общества, отражающих формирование уставного капитала и его оплату участниками (акционерами).

Так как хозяйственные общества или товарищества могут создаваться как с долевым (частичным), так и со 100-процентным участием иностранных инвесторов, в работе описаны особенности отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителями, связанные с внесением вкладов в уставный (складочный) капитал в иностранной валюте (главным образом, "судьба" курсовой разницы).

Вопрос действительности оценки вносимого в уставный капитал имущества в российском бизнесе всегда являлся сложным. Злоупотребления учредителей по завышению действительную стоимость передаваемого в счет оплаты доли в уставном капитале имущества общеизвестны. И, помятую о том, что уставный капитал является одним из показателей финансовой благонадежности организации, большое значение имеет достоверное отражение в бухгалтерском учете истинного размера уставного капитала как при создании общества (товарищества), так и в период деятельности организации. В работе я прихожу к выводу, что нахождение баланса (в стоимостном выражении) между "мнением учредителя", заключением независимого оценщика, рыночной стоимостью имущества и его остаточной стоимостью - залог бесспорного существования оплаченного уставного капитала в бухгалтерском учете.

Таким образом, бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах участников (учредителей, пайщиков) и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

Основными задачами бухгалтерского учета уставного (складочного) являются:

- формирование полной и достоверной информации о размере уставного капитала, и его действительном финансовом наполнении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), так и внешним (инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.



Список использованной литературы

1. Кыштымова Е.А. Учет операций по формированию уставного капитала // "Аудиторские ведомости" N2, 2003

2. Л.В.Сотникова Учет уставного и добавочного капитала // "Бухгалтерский учет", N 13 2002 г.

3. Формирование уставного капитала. Корнийчук Г.С. Изд.: «Гросс-Медиа», Москва, 2006 год;

4. Управление финансами (финансы предприятий). Володин А.Н. изд.: «Инфра-М», Москва, 2006 год;

5. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учёта: Учебник. М.: ИКЦ МарТ, 2005.

6. Зонова А. В., Адамантис Л. А., Бачуринская И. Н., М:Эксмо, 2009

Размещено на Allbest.ru

...