Финансовые результаты и выявление резервов на увеличение прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Совокупность принципов бухгалтерского учета и их содержание составляет часть экономической науки - бухгалтерскую науку. На базе специфических приемов последняя формирует информацию об имуществе предприятия, его капитале и хозяйственных процессов в виде исчисления отдельных показателей, что служит цели принятия управленческих решений.

Становление рыночной экономике расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого - новые пользователи учетной информации.

В связи с этим перед бухгалтерским учетом встают дополнительные задачи по адаптации его к современным условиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных данных путем автоматизации учета.

Создается управленческая информационная система, основу которой составляет бухгалтерская подсистема. Ее отличительные признаки : полнота, документальная обоснованность, применение денежного измерителя и т.п.,- позволяют преобразовать учетную информацию и доводить ее до аппарата управления и внешних пользователей с любой степенью детализации и обобщения, тем самым создавая у них четкое представление о хозяйственной деятельности предприятия.

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.

Углубление методических основ бухгалтерского учета напрямую связано с вводом новых положений (стандартов). В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется постепенный переход по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в соответствии с Международными стандартами. Отчетность, составленная по МСФО и публикуемая для пользователей, помимо форм отчетности и пояснений к ним всегда включает элементы финансового анализа.

В связи с этим анализ, основанный на информации, полученной из бухгалтерского учета, напрямую зависит от уровня и качества информационного обеспечения. Этим и определяется актуальность выбранной темы.

Финансовый анализ является одной из составных частей финансового менеджмента, базирующийся на данных бухгалтерского учёта и вероятностных оценках будущих факторов хозяйственной жизни. Связь бухгалтерского учёта с управлением очевидна. Управлять - значит принимать решения. Управлять - значит предвидеть, а для этого необходимо обладать достойной информацией.

Учет является важнейшей функцией процесса управления. Решения финансового характера точны настолько, насколько хороша и объективна информационная база.

Успешное финансовое управление направленное на:

- выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;

- избежание банкротства и крупных финансовых неудач;

- лидерство в борьбе с конкурентами;

- приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы;

- рост объёмов производства и реализации;

- максимизация прибыли;

- минимизация расходов;

- обеспечение рентабельной работы фирмы;

является целью финансового менеджмента.

Данная работа состоит из введения, 3-х глав и заключения.

В первой главе рассматриваются теоретические основы учета и анализа финансовых результатов деятельности, во второй - рассматривается учет операций по формированию финансовых результатов и проводится анализ финансовых результатов выбранного предприятия, в третьей дается оценка финансовых результатов и даются методические рекомендации по совершенствованию управления финансами ООО «Рощинострой».

Цель данной работы заключается в разработке проекта организации работ по анализу финансовых результатов и выявлению резервов увеличения прибыли.

Предмет исследования - теоретические, методологические и практические проблемы, связанные с учетом и анализом финансовых результатов деятельности предприятия.

Методологическую базу исследования составил системный подход. В зависимости от решаемых задач применялись следующие научные методы исследования: абстрактно-логический - при обосновании и разработке концептуального подхода к анализу, ориентированному на фактические и организационные условия деятельности предприятия; расчетно-конструктивный - для анализа и оценки финансовых результатов деятельности предприятия как составной части экономического анализа и обоснования направлений рациональной его организации на торговом предприятии; исторический - для рассмотрения в динамике показателей финансовых результатов деятельности предприятия; статистический - для экономической оценки факторов, определяющих уровень финансовых результатов деятельности предприятия, выявление резервов и тенденций количественных и качественных изменений показателей финансовых результатов; монографический - для глубокого изучения взаимосвязей финансовых результатов и эффективности хозяйствования.

Новизна результатов исследования:

обоснована идея о роли и месте анализа финансовых результатов как составной части анализа, дающая целостное представление о закономерностях и существенных связях показателей финансовых результатов и эффективности предпринимаемых управленческих решений в сегменте малого и среднего бизнеса;

определены модели и методы учета и анализа финансовых результатов, во многом обеспечивающие рациональность организации экономического анализа на предприятии;

выявлена специфика отраслевых способностей анализа финансовых результатов деятельности предприятия, позволяющая определить приоритетные направления анализа торгового предприятия;

предложена и обоснована методика рациональной организации учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Рощинострой».

Предметом исследования явилась отчетность предприятия - форма № 1 "Бухгалтерский баланс", форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", за 2008-2009 гг. Методической базой послужили нормативные акты по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, а так же печатные издания.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов деятельности организации

1.1 Учет финансовых результатов организации

1.1.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей ;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг ;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленному заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются :

на доходы от обычных видов деятельности ;

прочие доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычной деятельности, считаются прочими поступлениями.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются расходами организации выбытие активов :

в связи с приобретением внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг ;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

в погашение кредита, займа, предоставленному заемщику.

Расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются :

на расходы от обычных видов деятельности ;

прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов от обычной деятельности, считаются прочими расходами.

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 впервые в истории российского учета доходы и расходы разделены на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие. Прочие доходы и расходы в международной практике могут также называться нейтральными, т.е. не связанными с основным бизнесом организации -с продажами продукции ( работ, услуг).

Предмет деятельности для целей гражданско-правовых отношений и вид деятельности для целей бухгалтерского учета и отчетности различны. В уставе организация декларирует предметы деятельности, которыми предполагает заниматься. Эта декларация очень часто не совпадает с реальностью : конъюнктура рынка, вновь открывающиеся возможности и условия заставляют предпринимателя идти в новые сферы, отказываясь от тех планов, которые не удалось реализовать. На практике часто в устав включается фраза о том, что организация будет заниматься любой деятельностью, не запрещенной законодательством (ГК требует указывать виды деятельности только для некоммерческих и унитарных предприятий).Поэтому сегодня искать в уставе перечень обычных видов деятельности было бы наивно. Единственный случай, когда такой подход срабатывает безошибочно, это лицензируемая деятельность, когда иными видами деятельности, кроме тех, на которые получена лицензия, организация заниматься уже не может (например, деятельность на рынке ценных бумаг).Во всех других случаях бухгалтер, занятый формированием перечня обычных видов деятельности, должен не только заглянуть в свой устав, но и выполнить гораздо более сложные процедуры.

Эти процедуры сложны тем, что перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до начала - в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику. Поэтому бухгалтер должен уметь прогнозировать деятельность организации. Естественно, самый простой способ прогнозирования -оттолкнуться от достигнутого. Для этого анализируется состав доходов за предыдущий год . основной критерий, которым здесь пользуются - количественный. Причем величина 5% носит не обязательный, а рекомендательный характер.

«При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий,отличный от вышеназванного.»[14.п. 4]

Поэтому организация имеет право самостоятельно определить свой порог существенности, т.е. тот процент, при котором доходы становятся существенными (а вид деятельности обычным),и указать его в учетной политике словами : «Предметом деятельности организации для целей выделения доходов от обычных видов деятельности является деятельность, доходы которой составляет не менее ….% от общей величины доходов организации, а именно :……(далее дается перечень доходов)»

Если в течение года (когда учетная политика на этот год уже утверждена) появляется новый вид деятельности, то организация может его добавить в свой перечень. Это не будет изменением, а дополнением учетной политики. Напротив, если по какому-то виду деятельности, включенному в утвержденный перечень, величина доходов составила менее 5% (или менее предела, установленного организацией),то данный вид деятельности в отчетности все-таки должен фигурировать как обычный вид деятельности, он будет исключен из перечня только со следующего года, поскольку изменять утвержденную политику организация может только с 1 января следующего за отчетным годом.

Следующий шаг при формировании перечня обычных видов деятельности - скорректировать данные о доходах прошлого года данными о прогнозе на будущий год. Для этого бухгалтер обращается в соответствующие службы либо пользуется информацией о стратегии развития организации, данными бизнес-планов и т.п. документов.

Далее необходимо понять, что количественный критерий не является единственным при выявлении обычных видов деятельности. Ефремова А.А. приводит два примера. Организация создана для работы в сфере телекоммуникаций. На начальном процессе она готовится к будущей деятельности: приобретаются основные средства и прочее имущество, проводятся переговоры и готовятся договора с партнерами, оформляются лицензии и т.п. Выручки пока нет. Главный бухгалтер имеет большой опыт в сфере телекоммуникаций, и поэтому его пригласили прочитать лекцию об особенностях бухгалтерского учета в данной отрасли на другом, родственном предприятии. Деньги, которые будут уплачены за лекцию, могут составить 100% доходов предприятия на данном этапе, но признать это доходом от обычной деятельности было бы неправильным. Другой пример - аудиторско-консалтинговая организация. Выручка от проведения лекции по проблемам бухгалтерского учета может составить для нее менее 5 %, но это будет обычным видом деятельности, поскольку оказание консалтинговых услуг в любой форме - цель создания данной организации. Поэтому помимо количественных бухгалтер должен проанализировать и качественные характеристики каждой совокупности однородных доходов.

В качестве таких характеристик Н.Г.Волков рекомендует использовать формулировки МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».В соответствии с этим стандартом под обычной деятельностью понимается любая деятельность организации, являющаяся составной частью ее бизнеса (т.е.деятельность, направленная на получение дохода),а также связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее.

Согласно п.1ст 2 ГК РФ « если операции осуществляются систематически и направлены на извлечение прибыли, то эти операции следует признать предметом деятельности организации.»

Принципиальным здесь являются два момента :

быть составной частью бизнеса, быть связанным с другой деятельностью - пример приведен ранее (для аудиторско-консалтингого бизнеса);

быть деятельностью, т.е. сознательно направляться на получение дохода.

Ефремова А.А. рассматривает это положение на примере аренды, когда организация сдает в аренду временно простаивающие основные средства, чтобы хоть как-то окупить их простой, когда заключает договор с любым обратившимся к ней арендатором - это не деятельность. И наоборот когда организация приобретает имущество для сдачи в аренду, выделяет специальное подразделение или должностное лицо, в обязанности которого входит поиск арендаторов, отслеживает рынок соответствующих услуг (спрос и предложение, цены, конкурентов) тогда это можно назвать деятельностью.

При квалификации доходов и расходов следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходам по обычным видам деятельности, то и соответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видам деятельности, если доход признан выручкой, и наоборот, она будет операционным расходом, если таковым будет признан доход.

При этом доход не может быть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствует никаких расходов (поскольку это деятельность, она должна сопровождаться расходами).Пример - получение процентов за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Какую бы долю не занимали данные поступления в структуре доходов организации, они никогда не станут доходами по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с деятельностью по извлечению этих доходов и не сопровождаются расходами. И наоборот - если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видам деятельности. Например, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде : даже если в прошлые годы эти расходы включались в себестоимость, позднее они признаются только как прочие. Важный момент отражения расходов по обычным видам деятельности - их группировка по экономическим элементам и статьям затрат. Перечень элементов, приведенный в п. 8 ПБУ 10/99, является рекомендательным («материальные затраты ; затраты на оплату труда ; отчисления на социальные нужды; амортизация ; прочие затраты»). Отраслевые особенности и обоснованная учетная политика позволяет организациям изменять и дополнять его (например, часто в качестве элемента выделяются «услуги сторонних предприятий»).Что же касается перечня статей затрат, то он «устанавливается организацией самостоятельно».

Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;

систематический контроль за прочими доходами и расходами с целью недопущения последних;

постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

1.1.2 Счета учета доходов и расходов организации

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров работ и услуг (реализационный финансовый результат).

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг ) определяют по счету 90 “Продажи”. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям

и т. п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 “Продажи” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу”, 20 “Основное производство” и др. в дебет счета 90 “Продажи”.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 “Продажи” отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом “красное сторно”).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 “Продажи” отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету -- их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 “Товары”) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 “Торговая наценка”).

К счету 90 “Продажи” могут быть открыты субсчета:

90-1 “Выручка”;

90-2 “Себестоимость продаж”;

90-3 “Налог на добавленную стоимость”;

90-4 “Акцизы”;

90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации -- плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 “Экспортные пошлины” для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90

“Продажи” (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.

Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Механизм отражения продаж максимально приближен к формированию отчета о прибылях и убытках (собственно, именно это приближение и было причиной данного изменения порядка бухгалтерских записей).Теперь заполнение Отчета о прибылях и убытках (формы 2 полностью соответствует оборотам по субсчетам счета 90 «Продажи». искомая величина получается автоматически, как сальдо по отдельному субсчету счета 90 «Продажи», а сами субсчета не закрываются до конца года и формируют информацию нарастающим итогом.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. К этому счету могут быть открыты субсчета:

9l-l “Прочие доходы”;

91-2 “Прочие расходы”;

91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

На субсчете 91-1 “Прочие доходы” учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами ;

На субсчете 91-2 “Прочие расходы” учитывают прочие расходы, признаваемые прочими расходами ;

Субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91 -1 и 91 -2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91 -1 и кредитового оборота по субсчету 91 -2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 - 9 па счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, на отчетную дату счет 91 “Прочие доходы и расходы” сальдо не имеет. по окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 прочими доходами и расходами являются:

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

* прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

* поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

* проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

* отчисления в оценочные резервы;

* прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть прочих доходов и расходов составляют : доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов” с кредита счетов 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 91.

Новый механизм отражения реализации и прочего выбытия имущества максимально приближен к формированию Отчета о прибылях и убытках, то есть теперь заполнение формы 2 полностью соответствует оборотам по счету 91 «Прочие доходы и расходы».Совершенно четко видны и доходы (поступления) от выбытия объектов (платежи покупателей), и расходы -остаточная стоимость объектов, расходы на демонтаж, доставку покупателю и т.п. Эти данные формируются нарастающим итогом как кредитовый (доход) и дебетовый (расход) обороты по счету 91, который не закрывается до конца года.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счета 91; обратное соотношение -- по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей, бухгалтерской записью:

дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

(на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета' 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение, стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 “Резервы на снижение стоимости материальных ценностей”, 59 “Резервы под обесценение вложений в цепные бумаги” и 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Помимо указанных, в состав прочих доходов и расходов входят :

* штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

* активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

* поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

* курсовые разницы;

* сумма дооценки и уценки активов;

* перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; .

* прочие доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 “Прочие доходы и

расходы” с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы,

внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от прочих операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 “Прибыли и убытки”).

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

-дебет счета 58 “Финансовые вложения” (на разницу по операциям

с финансовыми вложениями);

-дебет счетов 50 “Касса”, 52 “Валютный счет” (на разницу по денежным средствам в валюте); ,

-дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет

счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной

бухгалтерской записью. .

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы,

связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, -- спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий,

Прочие расходы и потери списываются с дебета

или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 “Основное производство” (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 “Расходы будущих периодов” (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. На этом счете учитывают недостачи и 'потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению па счета учета затрат па производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 “Прибыли и убытки”.

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью

испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость

(по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по

основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму

определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по претензиям”) и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величии, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредитует счет 90 “Продажи”), а также обороты по дебету счета 90-1 “Продажи” и кредиту счета 43 “Готовая продукция”. Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

* недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величии -- на счета учета материальных ценностей (когда они

выявлены при заготовлении);

* недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли -- на затраты на производство и расходы на продажу (когда они

выявлены при хранении или продаже);

* недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от пор-

чи -- в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”

(субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”);

* недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери oт порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, -на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов па продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 “Доходы

будущих периодов”. По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета

91 “Прочие доходы и расходы”.

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98.

Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”) и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

Финансовый результат - это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

Финансовый результат отражается по счету 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету- расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.

На счете 99 “Прибыли и убытки” в течение отчетного года отражаются:

прибыль и убыток от обычных видов деятельности- в корреспонденции со счета 90 “Продажи”;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц- в корреспонденции со счета 91 “Прочих доходов и расходов”;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счета учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций- в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество- по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов ). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” принятым в организации способом.

Для учета расчетов по налогам и сборам необходимо разграничить два вида налогов. Первая группа - косвенные («оборотные») налоги (НДС, акцизы, налог с продаж) отличаются тем, что включаются в цену товара (работ, услуг),но, как правило, выделяются в расчетных документах отдельной строкой. Как было указано выше, эти налоги в учете начисляются по дебету счета 90 «Продажи».Особенность таких налогов заключается в том что они не могут относится ни к доходам, ни к расходам организации (именно потому, что они поступают/выбывают в пользу других получателей).Они не являются не являются ни доходами, ни расходами потому, что принимаются как бы «транзитом», а затем перечисляются в бюджет, то есть не происходит ни увеличения, ни уменьшения экономических выгод и капитала организации. Именно поэтому суммы этих налогов не отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма 2),а также не регулируются требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.Иными словами, ввод в действие данных документов в учет косвенных налогов никаких изменений не вносит.

Вторая группа налогов (прямые налоги, кроме налога на прибыль)налог на имущество и т.п. характеризуется тем, что не включаются специально в цену товара (работ, услуг) и в расчетных документах отдельной строкой не выделяются. Исходя из экономического смысла, необходимость уплаты этих налогов, тем не менее, учитывается при исчислении цены товара (работ, услуг),но уже не так, как это происходит по первой группе налогов. Дело в том, что цена товара должна обеспечивать возможность уплаты этих налогов в той же степени, в которой она должна покрывать все остальные расходы организации, однако о получении от покупателей некоторых «транзитных» сумм уже речи не идет. Поэтому прямые налоги являются для организации расходами в том смысле этого слова, в котором оно употребляется в ПБУ 10/99.

Если говорить о налогах как о расходах, то они должны быть признаны в учете при соблюдении указанных выше трех условий:

требования законодательных актов соблюдается тогда, когда у организации на основании того или иного закона появляется обязанность уплатить налоги в бюджет;

определенность суммы соблюдается тогда, когда эта сумма исчислена по данным налоговой декларации. В этом отличие прямых налогов от косвенных: их сумма выделяется отдельной строкой в расчетных документах, поэтому известна уже в момент отгрузки товара;

отсутствие неопределенности в отношении передачи актива соблюдается в зависимости от принятой политики налогового учета: если учет ведется методом начисления («по отгрузке»),то передача актива (уплата денег в бюджет) становится обязательной после отгрузки товара, если учет ведется кассовым методом («по оплате») - после получения денежных средств (или погашение дебиторской задолженности иным способом).

Очевидно, что в момент заполнения налоговой декларации будут соблюдены все три условия, поэтому дата заполнения декларации должна быть датой бухгалтерской записи по начислению каждого налога.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

1.1.3 Учет доходов и расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основная часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности ( когда не создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебиту активного счета 97 “Расходы будущих периодов” с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69,70,76 и др.).

Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходов списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счет 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 “Основное производство ” отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Расходы будущих периодов (кроме расходов по подготовке и освоению производства) списывают со счета 97 в дебет собирательно- распределительных (25,26) или других счетов. Например, внесение за последующие периоды платы за аренду объектов основных средств учитывают по дебету счета 97 с кредита счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. В последующие периоды оплаченная аренда будет частями списываться с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

ПБУ 14/07 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26 “Общехозяйственные расходы” или 44 “Расходы на рекламу”.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 “Доходы будущих периодов”, который является пассивным.

По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 “Прочие расходы и доходы”.

К счету 98 “Доходы будущих периодов” могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов”;

98-2 “Безвозмездные поступления”;

98-3 “Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы”;

98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (0,8 “Вложения во внеоборотные активы”,10 “Материалы”и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Суммы бюджетных средств, направленной коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 “Целевое финансирование”. Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебеты этого счета с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы”:

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производства или при продажи;

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые голы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счета 94 “Недостача от потери и порчи ценности”. Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”.

По мере погашения задолженностей по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

по субсчету 1- по каждому виду доходов;

по субсчету 2- по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

по субсчету 3- по каждому виду недостач;

по субсчету 4- по видам недостающих ценностей.

1.1.4 Учет резервов организации

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (3, п. 72) организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. Для получения информации о состоянии и движении резервов, предстоящих расходов используют пассивный счет 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т. п.) фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т. п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть на создание резерва в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатке резерва на начало следующего года.

...