Учет и анализ заработной платы

выдача работникам з/платы натуроплатой по рыночным ценам (по ведомости): Д 70 = К 46 одновременно списывается со склада себестоимость этой продукции: Д 46 = К 10, 11, 43);

выплаты начисленных сумм из кассы по платежной ведомости: Д 70 = К 50;

удержаны (по расчетной ведомости при наличии первичных документов: Д 70 = К 65(страховые взносы), 68 (п/налог), 69-2(п/фонд), 69-4(за курортную путевку), 71 (подотчетные суммы), 73-1 (ссуда), 73-2(недостачи и др.), 76-1 (алименты), и др.;

покупка акций трудового коллектива и облигаций удержанием из зарплаты по заявлению: Д 70 = К 66,67;

удержание из зарплаты по договорам личного страхования выполняется на основании списков, поступающих из страховых компаний, с указанием из чьей зарплаты удерживать, сколько удерживать и на чье имя перечислять в страховую компанию. Операция оформляется проводкой: Д 70 = К 76.

продажа работникам ТМЦ в долг под зарплату по рыночным ценам: Д 73 = К 91;

выдача работникам ссуд на разные цели при оформлении обязательства: Д 73 = К 50,51;

После выполнения расчетных операций по начислениям зарплаты и расчета удержаний, а также отчислений в фонды и в местные налоги бухгалтер полностью заполняет отчетные формы по пенсионному фонду, фондам медицинского и социального страхования, отчислениям в местные налоги.

2.2 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год; отчетным периодом -- календарный месяц.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется так:

* день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) -- для выплат и иных вознаграждений начисленных налогоплательщиками;

* день фактического получения соответствующего дохода -- для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления выплат и иных вознаграждений считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

Сумма единого социального налога (ЕСН_к) исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда ежемесячно:

ЕСН_К = ПФ_К + ФСС_К + ФМС_К,

где ПФ_К, ФСС_К, ФМС_К -- соответственно единый социальный налог, уплачиваемый в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования за i-й месяц; к -- номер месяца (к = 1 - 12).

Начисление единого социального налога по Пенсионному фонду (ПФ_К) производится по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

ПФ_к =

где HБ_it -- налоговая база нарастающим итогом по i- му работнику за t-й период, руб.;

t -- номер периода, за который начисляется налог, (t =1-12); С_пф -- ставка налога по Пенсионному фонду, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы ПФ_it-1 -- сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период i-му работнику.

Например, в марте начисляется налог по налоговой базе за январь -- март (t=3), а вычитается налог, исчисленный по налоговой базе за январь -- февраль (t=2).

Начисление единого социального налога по Фонду социального страхования производится:

(ФСС_К) =

где Сф_сс -- ставка налога по Фонду социального страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); P_it -- сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная i-му работнику за t-й период, руб.; ФССц., -- сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период i-му работнику, руб.; P_it., -- сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная J-му работнику за t-1-й период, руб.

Начисление единого социального налога по Фонду обязательного медицинского страхования (ФМС_К) производится нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

,

где С _фмс -- ставка налога по Фонду обязательного медицинского страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы и вида фонда -- территориальный или федеральный); ФMС _it-1 -- сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1 -й период i-му работнику.

Налоговая база по каждому работнику (HБ_it) налогоплательщиками-работодателями определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца и включает в себя следующие суммы:

НБ_it = Д_{ден it} + Д_{нат it} + Д_{мв it}

где Д_{ден it} -- доходы i-гo работника за t-й период в денежной форме; Д_{нат it} -- доходы i-гo работника за t-й период в натуральной форме; Д_{мв it} -- доходы i-гo работника за t-й период в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме (Д_{ден it}) определяются как сумма соответствующих выплат в течение налогового периода.

Суммы вознаграждения, включаемые в налоговую базу в части авторского и лицензионного договоров, определяются с учетом фактических документально подтвержденных или нормативных расходов, связанных с выполнением данных работ.

Доходы в натуральной форме (Д_{нат it}), полученные в виде товаров, работ, услуг, учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) с учетом положений статьи 40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) -- исходя из государственных цен (тарифов). При этом в стоимость товаров, работ, услуг включаются НДС, акцизы (для подакцизных товаров), налог с продаж.

Доходы в виде материальной выгоды (Д_{мв it}) включают в себя:

Д_{мв it} ⁼ Д_{т it} + Д_{п it} + Д_{эк it} + Д_{сп it}

где Д_{т it} -- материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

Д_{п it} -- материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи; работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми покупателями (клиентами);

Д_{эк it} -- материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях;

Д_{сп it} -- материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Материальная выгода от оплаты работодателем товаров, работ, услуг для работники, (Д_{т it}) определяется исходя из рыночных цен (тарифов) на товары, работы, услуги с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Материальная выгода от приобретения работниками у работодателя товаров, работ, услуг (Д_{п it}) определяется:

Д_{сп it} = Р_{ц it}; Р_{ц it} = Ц_{нв it} - Ц_{р it} ,

где Р_{ц it} -- разница в ценах при продаже товаров работодателем i-му физическому лицу за t-й период; Ц_{нв it} -- цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми; Ц_{р it} -- цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг i-му работнику организации за t-й период.

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств (Д_{эк it}) определяется:

Д_{эк it} =

где С_цб, С_ф -- соответственно, ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа работнику организации и ставка, установленная в договоре займа; Д_з, Д_год -- соответствен но, число дней займа и число дней в году (365 или 366); З_it -- размер займа полученного i-м работником за t-й период.

Материальная выгода, получаемая работником в виде страховых взносов (Д_{сп it}) равна сумме страховых взносов, уплаченных организацией за работника, за исключением следующих взносов: на обязательное страхование; на добровольное медицинское страхование при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам; на добровольное пенсионное страхование или добровольное негосударственное пенсионное обеспечение.

Порядок расчета страховых взносов рассмотрим на примере 4-х работников, относящихся к различным группам.

В ООО "Балтийский Форпост" 1-й работник относится к группе мужчин 1953 - 1966 г.р., соответственно, тарифы страховых взносов для налоговой базы до 100 000 руб. составляют: 10% - на страховую часть пенсии, 4% - на накопительную часть пенсии, а для налоговой базы от 100 000 до 300 000 руб. - 12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. - на страховую часть пенсии, 2000 руб. + 5,1% с суммы, превышающей 100 000 руб., - на накопительную часть пенсии;

работники 2-й и 3-й относятся к группе мужчин 1952 г.р. и старше и женщин 1956 г.р. и старше, соответственно тарифы страховых взносов для налоговой базы до 100 000 руб. составляют: 14% - на страховую часть пенсии, 0% - на накопительную часть пенсии, а для налоговой базы от 100 000 до 300 000 руб. - 14 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.;

4-й работник относится к группе лиц 1967 г.р. и моложе, тарифы страховых взносов составляют: страховая часть трудовой пенсии - 10%, накопительная часть трудовой пенсии - 4%.

Таким образом, страховые взносы по 2-му и 3-му работникам учитываются в страховой части трудовой пенсии (поэтому в их отношении следует производить расчет только страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 14%) и не участвуют в формировании накопительной части трудовой пенсии.

Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 233 НК РФ. Кроме того, при обложении ЕСН не учитываются выплаты, льготируемые согласно ст. 239 НК РФ,

Напомним, что в соответствии со ст. 10 Закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Таким образом, базой для начисления страховых взносов является налоговая база по ЕСН, установленная гл. 24 НК РФ. При этом согласно ст. 239 НК РФ и Закону № 167-ФЗ льготы по уплате страховых взносов в ПФР не предусмотрены. Этот Закон не содержит также отсылочных норм на положения ст. 239 НК РФ, которой устанавливаются льготы по ЕСН. - Следовательно, на выплаты и вознаграждения, освобожденные от уплаты ЕСН, страховые взносы в ПФР начисляются в общеустановленном порядке.

Так как льготы, установленные ст. 239 НК РФ, при исчислении страховых взносов не учитываются, то при наличии, например, на предприятии работника-инвалида базы для исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР будут различны.

Налог на доходы физических лиц взимается в соответствии с Законом РФ "О налоге на доходы физических лиц" от 07.12.1991 г. № 1999-1 в редакции Закона РФ от 10.01.1997 г. № 10-ФЗ. Порядок исчисления и уплаты налога установлен Инструкцией № 35 Государственной налоговой службы РФ "Инструкция по применению Закона РФ "О налоге на доходы физических лиц" от 29.06.1995 г., с последующими изменениями и дополнениями.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13% во всех случаях, за исключением нижеследующих:

1) Налоговая ставка в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 30%.

2) В отношении доходов от долевого участия в деятельности предприятий, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

3) Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров [2 ст.224].

Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления. Ставка налога на доходы с физических лиц составляет 13%. Расчет налога осуществляется с применением формулы

НДФЛ = (НБ - НВ)13 / 100, где

НБ - налоговая база за налоговый период;

НВ - сумма налоговых вычетов за налоговый период.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.

При исчислении совокупного дохода суммы, полученные в иностранной валюте для целей налогообложения, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода. Доходы, подученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. При реализации или бесплатной выдаче работникам продукции собственного производства или товаров для целей налогообложения они оцениваются по свободным (рыночным) ценам, сложившимся на товарном рынке в данной местности на день реализации.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

- 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам -по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

2.3 Анализ оплаты труда в ООО "Балтийский Форпост"

Таблица 3

Факторный анализ фонда оплаты труда

Как видно из таблицы фонд оплаты труда имеет тенденцию к увеличению.

Далее определим абсолютную величину отклонения фонда оплаты труда 2006 г. от фонда оплаты труда 2005 г.

Предприятие имеет абсолютное отклонение: 954756 - 759252= 195504

Это отклонение образовалось по двум причинам:

По представленным в таблице данным видны изменения, произошедшие в период с 2005 по 2006 гг.

Соотношение по данной группе работников в 2006 году по сравнению с 2005 составит: (6100 / 5800) 100 % = 105.17 %

Работники общехозяйственного назначения:

Соотношение по данной группе работников в 2006 году по сравнению с 2005 составит: (1100 / 1000) 100 % = 110 %

Специалисты:

Соотношение по данной группе работников в 2006 году по сравнению с 2005 составит:

(1762.1 / 2124.9) 100 % = 82.9 %

Из представленных расчетов видно, что наблюдается тем роста средней заработной платы по категориям работников, таких как руководители и работники общехозяйственного назначения.

Темпы роста по численности персонала:

В 2006 году по сравнению с 2005 годом:( 13 / 11 ) 100 % = 118.1 %

Таким образом численность персонала в 2006 г по сравнению с 2005 г увеличилась на 18.1%.

1. Темпы роста средней заработной платы.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом: ( 73442.7 / 69022.9 ) 100 % = 106 %

Средняя заработная плата в 2006 г по сравнению с 2005 г выросла на 6%. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что наблюдается рост средней заработной платы.

2. Темпы роста фонда оплаты труда:

В 2006 году по сравнению с 2005 годом: ( 954756 / 759252 ) 100 % = 125 %

Фонд оплаты труда также как и средняя заработная плата одного работника за одинаковый период 2005-2006 г. увеличился.

2.4 Совершенствование учета заработной платы при помощи автоматизированной системы 1:С Бухгалтерия

Широкое использование средств вычислительной техники привело к появлению новых приемов и способов организации учета. Разработаны машиноориентированные формы бухгалтерского учета. Отличительной их особенностью является возможность составления в автоматическом режиме машинограмм, обобщающих учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и составления бухгалтерской отчетности.

В настоящее время происходит быстрое оснащение организаций компьютерами. Они позволяют накапливать данные как непосредственно в учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.), так и на машинных носителях информации (например, на жестком диске, дискетах).

Относительная простота освоения и эксплуатации позволяют использовать компьютеры в качестве персональной техники, оснащать ими бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера. Одним из обязательных условий автоматизации и учета является наличие программы регистрации и обработки бухгалтерских данных. Они включают разработку технологий автоматизированного получения и обработки информации, в их числе:

Первичные документы, приспособленные к их автоматизированной обработке;

Документооборот, рассчитанный на обработку учетных данных на компьютерах;

Коды;

Отчетные разработки, получаемые автоматически;

Программы работ вычислительной техники;

Технологические и инструментальные карты, формализующие порядок выполнения работ на всех этапах технологического процесса обработки информации, включая использование полученных машинограмм.

При этом программы обработки бухгалтерской информации должны быть адаптированы к правилам ведения бухгалтерского учета. Это относится к представлению бухгалтерских регистров в удобном для чтения виде, невозможность несанкционированных исправлений в записях и др.

Организации самостоятельно выбирают формы и методы бухгалтерского учета исходя из объема учетных работ, наличия вычислительной техники и других условий. Они могут не только использовать рекомендованные формы, но и разрабатывать свои, включая формы бухгалтерских регистров, программа регистрации и обработки информации. Вместе с тем они должны соблюдать общие методологические принципы, установленные в централизованном порядке, а также технологию обработки учетных данных.

С переходом к прогрессивным формам учета кардинально меняются характер и содержание бухгалтерской работы, сокращается удельный вес технических процессов, основанных на ручном труде. Главными для учетного персонала становятся функции организаторов процесса обработки экономической информации.

Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их

можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

план счетов;

список видов объектов аналитического учета;

списки объектов аналитического учета (субконто);

констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

сводные проводки;

оборотно-сальдовую ведомость;

оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

карточка счета;

карточка счета по одному объекту аналитического учета;

анализ счета (аналог главной книги);

анализ счета по датам;

анализ счета по объектам аналитического учета;

анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов. Программа может быть полностью настроена бухгалтером на текущее законодательство и конкретные формы учета.

Выполнение заработной платой своих функций реализуется через ее организацию. Через организацию заработной платы достигается компромисс между интересами работника и работодателя, способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.

Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде всего, установление условий (норм) оплаты труда за работу в пределах определенных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной ставки, тарифной сетки (схемы), дифференциации ставок (окладов) по сложности, дифференциации ставок (окладов) по месту работников в производственном процессе, дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда. На предприятиях необходимо также определить условия оплаты за работу сверх нормы труда (трудовых обязанностей), доплаты за совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников, премии за высокое качество работы, за экономию различных видов ресурсов и т.п. К условиям относится также и ряд гарантийных и компенсационных выплат работнику работодателем.

Помимо установления условий оплаты в организацию заработной платы входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника -- с другой. Выбор систем оплаты не является произвольным. Каждая система оплаты эффективна только в том случае, если она отвечает конкретным условиям (техническим, организационным, экономическим, социально-психологическим и т.д.).

Выбор систем оплаты целиком и полностью является прерогативой работодателя.

Главными требованиями к организации заработной платы на предприятии и соответственно критерием ее эффективности являются обеспечение реального роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу продукции и гарантия повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности деятельности предприятия в целом.