Состав и классификация внеоборотных активов как объектов бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Состав и классификация внеоборотных активов как объектов бухгалтерского учета

1. Понятие внеоборотных активов

Каждое предприятие владеет имуществом, которое в отечественной практике согласно Налогового Кодекса Республики Беларусь отражается в активе баланса. Имущество предприятия следует разграничивать по срокам - долгосрочное и краткосрочное, по целям использования - внеоборотное и оборотное; по наличию или отсутствию материально-вещественного признака - материальное и нематериальное. Как показывает практика, внеоборотные активы, как правило, составляют основную часть всех активов предприятия, и тем самым оказывают большое влияние на результаты деятельности предприятия, на его финансовое положение. Приcтупая к изучению вопросов сущности понятия «внеоборотные активы», состава и классификации внеоборотных активов, необходимо прежде всего раскрыть его экономическое содержание. Следовательно, изучив таблицу 1, можно сделать следующий анализ:

Таблица 1. - Анализ взглядов авторов на раскрытие сущности понятия «внеоборотные активы»

Таким образом, проанализировав таблицу 1.1, можно сделать вывод о том, что авторы по-разному характеризуют внеоборотные активы, но все же большинство экономистов определяют внеоборотные активы как собственные средства предприятий, организаций; как активы с продолжительностью использования более одного года.

В нормативных документах по бухгалтерскому учёту, действующих в Республике Беларусь, определение понятия «внеоборотные активы» отсутствует.

В соответствии с экономическим словарём внеоборотные активы - это собственные средства фирм, изъятые ими из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. К внеоборотным активам относят отвлеченные средства, текущие изъятия оборотных средств, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, переданные филиалам и подразделениям фирмы, прочие долгосрочные активы.

Профессор Г.В. Савицкая считает, что внеоборотные активы - это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и т.д. В данном определении отсутствует понятие основных средств, что противоречит положению по бухгалтерскому учёту.

Экономист В.И. Макарьева определяет внеоборотные активы как раздел бухгалтерского учёта, который предназначен для обобщения всей необходимой информации о наличии и движении активов организации, относящихся по правилам бухгалтерского учёта к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности, оборудованию к установке, вложениям во внеоборотные активы.

Экономисты В.В. Ковалев и В.В. Патров в своих работах отмечают, что внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

По мнению экономиста Н.Н. Тренева внеоборотные активы могут называться основным капиталом, недвижимостью, неликвидными активами, реальными активами, труднореализуемыми активами.

Большая часть внеоборотных активов формируется по единому принципу: долгосрочному участию их в процессе производства и перенесению стоимости на изготовляемую продукцию частями в течение нескольких лет. Поэтому так называемые внеоборотные активы постоянно находятся в кругообороте средств предприятия путем перенесения их стоимости на изготовляемую продукцию и выполняемые услуги через амортизационные отчисления. Цикл этого кругооборота более длительный, но осуществляется постоянно. Таким образом, более правомерно понятие «внеоборотных активов», которое даёт экономический словарь. Это мнение вполне обосновано, так как данные активы по сущности не должны участвовать в кругообороте средств. Противоположной точки зрения придерживаются О. Левкович, И. Бурцева, Т. Манцерова: «В бухгалтерском учете под внеоборотными активами понимают совокупность основных средств и нематериальных активов, отличительной особенностью которых является многократное участие в производственном процессе и постепенное перенесение стоимости на вновь созданную потребительскую стоимость». К активам, которые принимают участие в процессе производства продукции и обеспечении притока денежных средств, осуществляют кругооборот через начисление амортизационных отчислений, а также к активам, которые будут использоваться в будущем на длительной основе и обеспечат необходимые производственные условия, формируемые в основном за счет собственных источников, было бы обоснованно применять понятия «долгосрочные материальные и нематериальные активы коммерческой деятельности» и «долгосрочные материальные активы социально-культурной сферы деятельности» вместо общего понятия «внеоборотные активы».

Итак, внеоборотные активы - это имущественные ценности, приобретаемые для длительного использования в производственной деятельности организации, которые характеризуются производительностью, способностью приносить доход и возможностью контроля.

Основное свойство внеоборотных активов заключается в их способности создавать экономическую выгоду, определяемую как приток денежных средств или их эквивалентов в организацию. Но экономическую выгоду не могут принести внеоборотные активы социально-культурного назначения и жилищного фонда, закрепленные за обслуживающими хозяйствами, которые оказывают услуги своим работникам или бесплатно, или по экономически незначимым ценам.

Если рассматривать характеристику внеоборотных активов, то можно сказать, что они характеризуются следующими положительными особенностями:

· они практически не подвержены потерям от инфляции, а, следовательно, лучше защищены от неё;

· им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия, они практически защищены от недобросовестных действий партнёров по операционным коммерческим сделкам;

· эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;

· они способствуют предотвращению потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;

· им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:

· они подвержены моральному износу, в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;

· эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;

· в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия.

Понятие «внеоборотные активы» существовало в отечественной практике ещё до введения нового Плана счетов. Однако оно имело иной смысл.

Так, согласно финансово-кредитному словарю к внеоборотным активам относили:

· отвлеченные средства, т.е. часть прибыли предприятия, изъятая из хозяйственного оборота в порядке текущего распределения;

· свободные оборотные средства и прибыль, изъятые вышестоящей организацией для дальнейшего перераспределения в порядке оказания финансовой помощи предприятиям своей системы;

· текущие изъятия в бюджет излишков собственных оборотных средств;

· основные и оборотные средства, переданные предприятием своим производственным единицам и непромышленным хозяйствам, выделенным на отдельные балансы;

· убытки.

Таким образом, под внеоборотными активами понимали собственные средства объединений, предприятий, организаций, выбывшие из хозяйственного оборота, но продолжающие числиться на бухгалтерском балансе.

2. Состав и классификация внеоборотных активов

внеоборотный бухгалтерский актив баланс

Внеоборотные активы, включают в себя: основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и некоторые другие.

1. По функциональным видам внеоборотные активы в современной практике финансового учета и управления подразделяются следующим образом:

1. Основные средства в практике планирования и учета - средства труда, за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, к которым относятся предметы, служащие менее года, независимо от их стоимости, а также стоимостью до установленного стоимостного предела. Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средства предприятия участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на изготавливаемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, в виде начисления износа; в бухгалтерском учете к основным средствам относятся активы организации, имеющие материально-вещественную форму, используемые в хозяйственной деятельности в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев и стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, силовые и рабочие машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другие материальные ценности со сроком службы свыше 1 года и стоимостью свыше 30 минимальных заработных плат на дату приобретения.

2. Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К ним относятся: приобретенные права на пользование земельными участками, природными ресурсами, имуществом, объектами интеллектуальной собственности, патенты на изобретения, товарные знаки, товарные марки, торговые марки, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, права пользования, организационные расходы в период создания предприятия до момента регистрации и др. Все права использования того или иного имущества, которые дают возможность получать дополнительную прибыль. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

3. Незавершенные капитальные вложения - вложения средств в незавершенные строительства объекты. В состав капитальных вложений включают затраты по созданию объектов длительного пользования путем нового строительства, реконструкции и расширения действующих объектов.

4. Долгосрочные финансовые вложения - вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, срок обращения которых более 1 года. Отражается стоимость вложений в имущество, предоставляемое организацией во временное пользование с целью получения дохода.

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленным другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

5. Прочие внеоборотные активы - средства, вложенные в незавершенное строительство, в долгосрочные финансовые инвестиции, в прочие инвестиции, в долгосрочную дебиторскую задолженность и прочие виды долгосрочных активов.

Долгосрочные активы подразделяются на материальные и нематериальные. Элементами внеоборотных активов являются:

· материальные - земля, здания, оборудование, природные ресурсы и т.д.

· нематериальные - патенты, торговые и товарные знаки, лицензии и т.д.

2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия выделяют следующие группы внеоборотных активов:

а) Внеоборотные активы, обслуживающие операционную, деятельность

Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия, непосредственно используемых в процессе осуществления его производственно-коммерческой деятельности. Эта группа активов играет ведущую роль в общем составе внеоборотных активов предприятия.

б) Внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность

Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия, сформированную в процессе осуществления им реального и финансового инвестирования.

в) Внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала. Они характеризуют группу объектов социально-бытового назначения, сформированных для обслуживания работников данного предприятия и находящихся в его владении.

3. По характеру владения внеоборотные активы предприятия подразделяются на такие группы:

а) Собственные внеоборотные активы. К ним относятся долгосрочные активы предприятия, принадлежащие ему на правах собственности и владения, отражаемые в составе его баланса.

б) Арендуемые внеоборотные активы. Они характеризуют группу активов, используемых предприятием на правах пользования в соответствии с договором аренды, заключенным с их собственником.

4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования выделяют следующие группы внеоборотных активов:

а) Движимые внеоборотные активы. Они характеризуют группу долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые в процессе залога могут быть изъяты из его владения в целях обеспечения кредита.

б) Недвижимые внеоборотные активы. К ним относится группа долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые не могут быть изъяты из его владения в процессе залога, обеспечивающего кредит.

В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления внеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций.

С введением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по применению Плана счетов, а в последствии Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» понятие «внеоборотные активы» исчезает и заменяется на «долгосрочные активы». В частности статья 3 вышеуказанного Закона классифицировала активы на долгосрочные, нематериальные, текущие активы.

В связи с переходом на международную систему ведения бухгалтерского учета появилась необходимость изменить существующие ранее подходы к классификации активов предприятия. Так, в соответствии с Порядком заполнения форм головной бухгалтерской отчетности активы предприятия по составу и функциональной роли подразделяются с 01.01.2000 г. па две группы:

• внеоборотные;

• оборотные.

Согласно существующему законодательству понятие «внеоборотные активы» имеет иной смысл, чем до 1992 года. В настоящее время под внеоборотными активами понимают активы, имеющие срок службы более одного года, приобретаемые не для продажи, а для использования на предприятии и имеющие или не имеющие физическую форму. Т.е. это активы, которые участвуют в хозяйственном обороте в течение нескольких производственных циклов и которые носят долгосрочный характер.

Следует отметить, что в США под внеоборотными активами понимают средства, которые: имеют срок полезной службы более одного года; используются в деятельности предприятия; не подлежат перепродажи покупателям». Как видим, понятия «внеоборотные активы» в отечественной практике идентичны понятию в США. Поэтому в связи с переходом на международные стандарты учета вероятнее всего следует сохранить ныне действующее понятие - внеоборотные активы. Следует отметить, что в Российской Федерации понятие «внеоборотные активы» применятся в течение последних шести лет.

Поскольку понятие «долгосрочные активы» заменено на «внеоборотные активы», в отечественной практике изменились и подходы к классификации. Правильная классификация активов осуществляется не только для анализа их структуры. На ее основе в дальнейшем строится оценка рискованности, доходности. Поэтому задачи классификации должны решаться в динамике, чтобы видеть не только текущее состояние предприятия, но и иметь возможность строить определенный прогноз. Чтобы более обоснованно подойти к понятию «внеоборотные активы» следует рассматривать существующую классификацию в разных странах. В качестве объектов сравним классификации в РБ, РФ, МСФО, GAAP и другие. Проанализировав классификационные группы и статьи внеоборотных активов в Республике Беларусь и Российской Федерации можно сделать вывод, что в основном они совпадают и располагаются в балансе в порядке возрастания ликвидности для целей имущественного анализа. Об этом свидетельствует таблица Б1.

Как видно из таблицы Б1 статья «основные средства» почти идентична. Отличие состоит в том, что в России в состав основных средств также входят земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности предприятия.

По законодательству РБ земля и природные ресурсы не принадлежат предприятиям на праве собственности, а находятся во временном или постоянном пользовании. То есть они располагают правами на пользование, которые в соответствии с Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

До недавнего времени в РБ по статье баланса «незавершенные капитальные вложения» отражали только остатки по счетам 08 и 07. Поэтому представляло интерес отражение в России остатков по счету 61 «Расчеты по авансам выданным». С 2000 года в РБ счет 61 также учитывается в составе незавершенных капитальных вложений, что следует рассматривать как попытку сближения учетной политики двух стран и приближение к международным стандартам.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения» идентична и подразумевает вложения в государственные ценные бумаги, другие ценные бумаги и уставы других предприятий.

Весьма актуальным является изучение подходов классификации внеоборотных активов в соответствии с международно-принятыми нормами.

Применение международных норм учета началось в 1992 году принятием нового Плана счетов и Инструкции по его применению, а также принятие Советом Министров РБ постановлений: «О переходе РБ на принятую в международной практике систему учета и статистики» и «Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в РБ».

Рассмотрим состав внеоборотных активов согласно Международных стандартов финансовой отчетности.

Настоящий стандарт использует термин «долгосрочные» для описания материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. 'Здесь также, как и в России в состав основных средств входят земельные участки.

Согласно МСФО отдельно отражается статья «долгосрочные дебиторы». Эта статья заслуживает внимания и отражения в отечественных балансах. Так как для проведения анализа, урегулирования взаимной задолженности следует разделять задолженность на текущую и долгосрочную, последнюю следует учитывать в отечественных балансах по статье «прочие внеоборотные активы».

Определенный интерес представляет статья «расходы, отнесенные к будущим периодам». Согласно МСФО эти расходы могут выступать в качестве авансовых платежей, затрат на реорганизацию, отвлеченные налоги, предварительные налоги, которые следует отражать по отдельной статье в составе долгосрочных активов.

В соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» расходы будущих периодов относятся к текущим активам и могут быть списаны в течение пяти лет на счета издержек производства или специальных источников.

Таким образом, расходы будущих периодов разделяют на две группы в зависимости от сроков отнесения на себестоимость:

Ш расходы, произведенные в отчетном периоде и подлежащие списанию в течение 12 месяцев, следующих за отчетным;

Ш расходы, произведенные в отчетном периоде и подлежащие погашению в течение срока свыше одного года, но не более пяти лет, следующих за отчетным.

Ш Следовательно, расходы, относящиеся ко второй группе, не могут относиться к текущим активам, поскольку не соответствует определению текущих активов. По своей сути они являются долгосрочными затратами и должны учитываться в составе внеоборотных активов по статье «Прочие внеоборотные активы».

Рассмотрим процедуру классификации активов, согласно GAAP.

Согласно GAAP внеоборотные активы представляют собой средства, которые имеют срок полезной службы более одного года, используются в деятельности предприятия и не подлежат перепродаже покупателям.

По GAAP внеоборотные активы подразделяются на следующие статьи:

Ш материальные активы;

Ш нематериальные активы.

Под материальными активами понимают активы, имеющие натуральную физическую форму. К ним относят землю, основные средства и природные ресурсы. Материальные активы иначе называют материальными основными фондами и в соответствии с GAAP их отражают в балансовом отчете в разделе «собственность, здания и оборудование».

Ке относят землю и природные ресурсы. Но дебиторская задолженность и расходы будущих периодов не могут причисляться к материальным активам, поскольку не являются предметами длительного пользования, хотя физически не ощутимы. Поэтому их относят к текущим активам.

Долгосрочные финансовые вложения учитываются в отдельном разделе «инвестиции», а краткосрочные - в разделе «текущие активы».

Размещено на Allbest.ru