Проверка и ведение учета кассовых средств предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ОАО «Ижмолоко»

2.1 Местоположение и правовой статус

2.2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ижмолоко»

2.3 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Ижмолоко»

3. Основные этапы проведения аудита

3.1 Начало проведения аудиторской проверки

3.2 Оценка правильности ведения кассовых операций

3.3 Проверка расчетных счетов

3.4 Оформление результатов

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

бухгалтерский учет аудиторский кассовый

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета кассовых средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете кассовых средств предприятия, а также соответствие организации учета кассовых средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ОАО «Ижмолоко».

Основная цель работы - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с кассовыми средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета кассовых средств;

2. Изучить выполнение требований по организации кассового узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;

3. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учета кассовых средств и разработки программы проверки;

4. Изучить порядок проведения аудиторской проверки учета кассовых средств;

5. Проверка документального оформления результатов проверки.

На большинстве предприятий объем операций с кассовыми средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

Сегодня, из-за мирового финансового кризиса, когда положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для финансово - бухгалтерских служб одним из объектов анализа и управления, по мнению Бабаева Ю. А., должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [17].

Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей, и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других бумаг долгосрочного характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

Климова М.А., говорит о том что, анализ денежных потоков должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.

Поэтому цель, аудита денежных средств - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определения денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй - часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия [20, c. 303-304].

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

- инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью получения выгодных процентов;

- уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Договор на рассчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования - поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1) Главную книгу.

2) Журналы - ордера № 2,3.

3) Ведомость № 2.

Отчетность включает:

- сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ;

- отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Информационная база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных расчетных документов.

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно - финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [23, c. 35].

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Сотникова Л.В., в своем пособии говорит о том, что аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков [30, c.39].

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

В зависимости оп плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля [23].

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ОАО «Ижмолоко»

2.1 Местоположение и правовой статус

ОАО «Ижмолоко» -- одно из ведущих предприятий по выпуску молочной продукции в Удмуртской Республике. С 2008 года предприятие входит в субхолдинг «Переработка молока» агрохолдинга «КОМОС ГРУПП».

В соответствии с решением Учредительного собрания акционерного общества закрытого типа 11 июня 1992 года учреждено ЗАО «Ижмолоко». По решению общего собрания акционеров от 23.06.2010г. ЗАО «Ижмолоко» преобразовано в открытое акционерное общество «Ижмолоко». При этом утверждена новая редакция устава. Предприятие находится по адресу: г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе, 178, тел. +7 (3412) 20-78-84.

ОАО «Ижмолоко» относится к предприятиям товаропроизводителей агропромышленного комплекса. Основным видом деятельности является производство кисломолочной и молочной продукции.

Общество является коммерческой организацией, основанной на личном трудовом участии его членов. Общество приобретает права и обязанности юридического лица с момента государственной регистрации в установленном порядке. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в рублях и иностранной валюте в банках, печать и штампы со своим наименованием.

Предприятие несет ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и выполнение обязательств по уплате обязательных платежей в соответствующие бюджеты, перед собственником имущества, поставщиками, потребителями, банками и иными лицами.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. При этом обеспечивается охрана окружающей среды.

Предприятие реализует свои услуги, отходы производства по ценам и тарифам, установлены самостоятельно или на договорной основе, кроме цен и тарифов, по которым осуществляется государственное регулирование, установленное законодательством.

Правовая характеристика предприятия составлена на основе Устава ОАО «Ижмолоко». Устав предприятия соответствует требованиям законодательства РФ.

2.2 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ижмолоко»

Основным видом деятельности ОАО «Ижмолоко» является производство кисломолочной и молочной продукции. Компания специализируется на выпуске цельномолочной и кисломолочной продукции, в том числе выпускает функциональные продукты питания, молочные десерты и твердые сыры. ОАО «Ижмолоко» -- крупнейший производитель мороженого в Удмуртии.

О размерах рассматриваемого предприятия можно судить по данным таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Показатели размеров организации ОАО «Ижмолоко»

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темпы роста, %
Всего земель, га.	7262	7262	7262	7262	7262	100
Валовой выпуск продукции, тыс. руб.	686382	700437	731415	835141	923443	134,5
Среднегодовая численность работников, чел.	493	497	498	504	570	115,6

Из таблицы мы видим, что значения основных показателей размеров организации в 2011 г. по сравнению с 2007 г. увеличились, в частности, валовой выпуск продукции увеличился на 34,5%, среднегодовая численность работников - на 15,6%, количество земель осталось неизменным. Исходя из этого, можно судить об увеличении размеров организации.

Целью деятельности ОАО «Ижмолоко» является получение прибыли, поэтому основными экономическими показателями деятельности организации, необходимыми для анализа перспектив ее производственно-сбытовых возможностей, являются себестоимость реализованной продукции, выручка от продаж, прибыль и рентабельность.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Основные экономические показатели деятельности ОАО «Ижмолоко»

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темпы роста, %
Среднегодовая численность работников, чел.	493	497	498	504	570	116
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	111860	103165	124293	169310	274211	245
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	192571	208262	365727	585094	502991	261
Площадь с/х угодий, га	7262	7262	7262	7262	7262	100
Валовая продукция, тыс. руб. (по себестоимости)	686382	700437	731415	835141	923443	135
Производственные затраты, тыс. руб.	686382	700437	731415	835141	923443	135
Материальные затраты, тыс. руб.	702569	725985	727240	819985	898796	128
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	536711	849172	897615	1061014	1075698	200
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	613126	997401	1081636	1258284	1399300	228
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	37918	77266	184021	197270	323602	853
Коэффициент рентабельности продукции	0,07	0,09	0,2	0,18	0,3	428
Коэффициент окупаемости продукции	1,07	1,09	1,2	1,18	1,3	121

По данным таблицы видно, что за 5 лет валовая продукция увеличилась на 35%, что одновременно сопровождается ростом численности работников на 16%. Наряду с увеличением валовой продукции происходит увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 145%, что составляет 162351 тыс. руб., в связи с приобретением новой техники и пополнением производственных запасов.

Выручка от реализации продукции с 2007 по 2011 год увеличилась на 128%. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 100%, это, прежде всего, связано с увеличением стоимости покупных материально-производственных запасов. Валовая прибыль увеличилась на 285684 тыс. руб. за счет увеличения производства выпускаемой продукции, внедрения новых технологий с наименьшими затратами.

Рассмотрим показатели эффективности использования основных и оборотных средств в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Показатели эффективности использования основных и оборотных средств

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темпы роста, %
Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. в т.ч. производственных	111860	103165	124293	169310	274211	245
Фондообеспеченность, тыс. руб.	15,4	14,2	17,1	23,3	37,8	245
Фондовооруженность, тыс. руб.	226,9	207,6	249,6	335,9	481,1	212
Фондоемкость, руб.	0,18	0,10	0,11	0,13	0,20	111
Фондоотдача, руб.	5,48	9,67	8,70	7,43	5,10	93
Рентабельность использования основных средств, %	19,3	48,0	50,8	45,9	43,7	226
Показатели эффективности использования оборотных средств
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	192571	208262	365727	585094	502991	261
Продолжение таблицы 2.3
Коэффициент оборачиваемости	3,184	4,789	2,957	2,151	2,782	86
Коэффициент закрепления	0,314	0,209	0,338	0,465	0,359	114
Продолжительность оборота, дней	114,6	76,2	123,4	169,7	131,2	114
Показатели эффективности использования материальных ресурсов
Материалоотдача	0,872	1,374	1,487	1,535	1,557	179
Материалоемкость	1,147	0,728	0,672	0,651	0,642	56

По данным таблицы можно сделать вывод, что предприятие хорошо обеспечено основными средствами. Фондообеспеченность в 2011 г по сравнению с 2007 г выросла на 145%, фондовооруженность - на 112%. Фондоемкость увеличилась на 11%, соответственно, фондоотдача уменьшилась. Значения фондоотдачи и фондоемкости показывают следующее: в 2011 г общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные средства, составила 5,1 руб., а также для получения 1 рубля продукции требовалось 0,20 руб. основных средств, что характеризует эффективное использование основных средств. Рентабельность использования основных средств высокая, 2011 г по сравнению с 2007 г выросла на 126%.

Коэффициент оборачиваемости уменьшился на 14%, соответственно, коэффициент закрепления вырос на 14%. Продолжительность оборота выросла на 16,6 дней в 2011 г по сравнению с 2007 г.

Значение материалоотдачи показывает, что в 2011 г с каждого рубля материальных ресурсов было произведено 1,557 руб. продукции. Также, в 2011 г на 1 руб. продукции было затрачено 0,642 руб. материальных ресурсов. Можно сделать вывод, что материальные ресурсы используются эффективно.

Структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности. Проведем анализ структуры капитала в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Анализ структуры капитала

Показатель	2007 г	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Коэффициент автономии	0,72	0,84	0,66	0,36	0,49
Коэффициент привлечения заемного капитала	3,57	6,08	2,94	1,56	1,95
Коэффициент покрытия внеоборотных активов	2,00	2,39	2,49	1,48	1,35
Коэффициент покрытия процентов	4,35	3,54	5,01	5,41	7,38
Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами	0,62	0,64	0,72	0,51	0,46

По данным таблицы мы видим, что коэффициент автономии меньше нормы лишь в 2010 году (меньше 0,5). Однако коэффициент привлечения заемного капитала на протяжении 5 лет оставался довольно высоким. Это говорит о сильной зависимости предприятия от заемных средств, и существует риск несостоятельности организации в будущем. Коэффициент покрытия внеоборотных средств не должен быть менее 1,1, значит, финансовое положение предприятия можно считать устойчивым. Полученные значения коэффициента покрытия процентов говорят о том, что у компании достаточно прибыли для выплаты процентов по займам. Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами также соответствует норме. В целом, организация финансово устойчива, однако следует уделить особое внимание сильной зависимости предприятия от заемных средств.

Экономическую эффективность любого производства характеризует рентабельность. Рентабельность - важнейшая экономическая категория, которая присуща всем организациям. Она означает доходность, прибыльность организации. Доходом является часть стоимости валовой продукции, остающаяся после возмещения затрат на ее производство. Показатели рентабельности и доходности имеют общую экономическую характеристику, они отражают конечную эффективность работы предприятия и выпускаемой им продукции. В ней отражаются результаты овеществленного труда, качество реализуемой продукции, уровень организации производства и его управления.

Таблица 2.5 Расчет значения отдельных показателей рентабельности ОАО «Ижмолоко», %

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Рентабельность продукции	7	9	20	18	30
Рентабельность продаж	6	8	17	16	23
Рентабельность собственного капитала	10	18	19	19	22
Рентабельность совокупных активов	7	15	13	7	11
Рентабельность производства	25	49	37	26	42

По данным таблицы видно, что деятельность ОАО «Ижмолоко» характеризуется высоким уровнем рентабельности. Рентабельность совокупных активов за 5 лет увеличилась с 7% до 11%, рентабельность продукции выросла на 23%, продаж - на 17%, собственного капитала - на 12%, производства - на 17%.

К основным факторам, оказывающим непосредственное воздействие на увеличение уровня рентабельности на данном предприятии, относятся: рост объема производства продукции, рост массы прибыли, наращивание и более эффективное использование фондов.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по сроку их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

Таблица 2.6. Анализ ликвидности баланса

Группы	Годы
	2007	2008	2009	2010	2011
	Актив
А1	7408	22957	127210	321091	249407
А2	103389	106275	169559	168736	159298
А3	81778	88635	78558	369557	377992
А4	117435	108482	133280	287020	304734
Баланс	310011	326351	508607	1146404	1091431
	Пассив
П1	40459	44606	60346	80543	121530
П2	35030	0	92851	232413	178053
П3	11412	9077	19632	420301	259014
П4	223110	272669	335778	413147	532834
Баланс	310011	326351	508607	1146404	1091431

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения: А1-П1>0 и П4-А4>0. Данное соотношение наблюдается в балансах за 2009, 2010 и 2011 годы. Абсолютная ликвидность свидетельствует о наличии у организации собственных оборотных средств.

Соотношения А1-П1<0; П4-А4>0 и (А1-П1)+(А2-П2)>0 говорит о текущей ликвидности баланса, т.е. указывает на достаточный уровень для рыночных условий функционирования хозяйствующего субъекта. Данное соотношение наблюдается в балансах за 2007 и 2008 годы.

Для комплексной оценки ликвидности баланса для определения изменения тенденции ликвидности рассчитывается интегральный показатель ликвидности. Рассмотрим данный показатель в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Значения интегрального показателя ликвидности

2007	2008	2009	2010	2011
1,36	2,17	2,09	1,60	1,53

Нормальное значение данного показателя не должно быть менее 1. За все 5 лет данный показатель соответствовал норме. Увеличение коэффициента говорит о положительной тенденции изменения уровня ликвидности баланса.

Для оценки текущей платежеспособности используются показатели ликвидности, которые различаются набором ликвидных средств.

Таблица 2.8. Оценка текущей платежеспособности

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Коэффициент автономии	0,72	0,84	0,66	0,36	0,49
Коэффициент иммобилизации капитала	0,61	0,57	0,39	0,96	1,11
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,28	0,16	0,34	0,64	0,51
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	0,33	0,33	0,33	0,15	0,15
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,55	0,74	0,53	-0,25	-0,11
Коэффициент маневренности	0,47	0,57	0,57	-0,36	-0,10
Коэффициент финансирования	2,57	5,08	1,94	0,56	0,95
Коэффициент текущей ликвидности	1,27	4,66	2,38	1,87	1,68
Продолжение таблицы 2.8
Коэффициент срочной ликвидности	1,47	2,90	1,94	1,57	1,37
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,10	0,51	0,83	1,03	0,83
Коэффициент общей платежеспособности	2,57	5,08	1,94	0,56	0,95

По данным таблицы можно сделать вывод, что коэффициент автономии за 5 лет снизился на 0,23. Это говорит об уменьшении финансовой прочности организации, об уменьшении гарантии погашения организацией своих обязательств. Тем не менее, неустойчивое соотношение наблюдается лишь в 2010 году, т.к. показатель менее 0,40.

Коэффициент иммобилизации увеличился на 0,5. Чем ниже значение этого коэффициента, тем больше доля ликвидных активов в имуществе предприятия и тем выше возможности предприятия отвечать по текущим обязательствам.

Коэффициент концентрации заемного капитала в 2010 и 2011 годах превышает нормативное значение, т.е. величина заемных средств в организации высока.

Значение коэффициента обеспеченности собственными средствами в 2010 и 2011 годах отрицательное. Значение коэффициента менее 0,1 характеризует неудовлетворительное обеспечение собственными средствами. Значит, с 2007 по 2009 годы предприятие было хорошо обеспечено оборотными активами.

Значение коэффициента маневренности в 2010 и 2011 годах отрицательное, значит, для финансирования текущей деятельности не используются собственные средства.

Величина коэффициента финансирования меньше 1 наблюдается в 2010 и 2011 годах. Это значит, что большая часть деятельности предприятия финансируется за счет заемных средств. Это свидетельствует об опасности неплатежеспособности и затрудняет возможность получения кредита.

Коэффициенты текущей и срочной ликвидности характеризуются довольно высокими показателями, особенно в 2008 и 2009 годах. Значение коэффициента абсолютной ликвидности не соответствует норме лишь в 2007 году, во все последующие годы этот показатель очень высок. Коэффициент общей платежеспособности меньше нормы (менее 1) в 2010 и 2011 годах, что означает неспособность организации погасить все виды обязательств за счет собственных средств.

2.3 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Ижмолоко»

Руководствуясь требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета с 01 января 2012 принята учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Рассмотрим организационно - технический раздел учетной политики организации:

1. Способ ведения учета - учреждается бухгалтерская (налоговая) служба как отдельные подразделения;

2. Уровень централизации учета - централизованный;

3. Формы первичных учетных документов - операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм;

4. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах - законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике;

5. График документооборота - законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике;

6. Форма учета - бухгалтерского: журнально-ордерная, автоматизированная; налогового: автоматизированная; (общая схема записей при журнально-ордерной форме приведена в приложении);

7. Рабочий план счетов - для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, для налогового - формируется самостоятельно;

8. Обработка учетной информации - автоматизированная;

9. Формы отчетности - типовые;

10. Внутренний контроль - организация создает контрольные службы.

Принятая учетная политика как совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета разработана с целью формирования в учете и отчетности максимально полной, объективной и достоверной, а также оперативной финансовой и управленческой информации с учетом организационных и отраслевых особенностей организации.

Бухгалтерский учет и налоговый учет введется бухгалтерией. Структура бухгалтерии ОАО «Ижмолоко» приведена в Приложении 1. Организация использует рабочий план счетов, бухгалтерский учет введется в соответствии с требованиями действующих нормативных документов.

В соответствии с учредительными документами организация занимается производством кисломолочной и молочной продукции. Филиалов предприятие не имеет.

Основанием для записей в регистрах учета являются первичные учетные документы и бухгалтерские справки. Исправление ошибок в регистрах учета обосновывается бухгалтерской справкой с подписью исполнителей. При исправлении технических ошибок в бухгалтерском учете, влияющих на расчеты налогов, для своевременного оформления дополнительной налоговой декларации исполнитель обязан оперативно информировать главного бухгалтера.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они подписаны руководителем организации или лицами, которым предоставлено право подписи и согласованы с главным бухгалтером организации. Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская и налоговая отчетность подлежат обязательному хранению в течение 5 лет. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и ними и сохранность архива возложена на главного бухгалтера. Главный бухгалтер предприятия обеспечивает отражение на счетах всех хозяйственных операции, представление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота. Бухгалтерия организует контроль над правильным оформлением первичных учетных документов, соблюдением правил документооборота и технологии обработки учетной информации в структурных подразделениях. Все хозяйственные операции оцениваются в рублях РФ. Все хозяйственные операции отражаются на счетах путем использования двойной записи. Финансовая (бухгалтерская) отчетность составляется в сроки, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Данные первичных документов и регистров бухгалтерского учета организации представляют собой коммерческую тайну.

3. Основные этапы проведения аудита

3.1 Начало проведения аудиторской проверки

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами в ОАО «Ижмолоко»:

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.

3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Тест - вопросник по учету денежных средств и их использования в ОАО «Ижмолоко»

№ п/п	Вопросы контроля	Да	Нет
1	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?	+
2	Иметься ли сигнализация в помещении кассы?	+
3	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?		+
4	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?	+
Продолжение таблицы
5	Имеются ли у руководителя вторые ключи от сейфа предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)		В сейфе у директора
6	Инкассируется ли данная организация?	+
7	Снимаются ли остатки денежных средств ежедневно?	+
8	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?	+
9	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?		+
10	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?	+
11	Регистрируются ли приходные документы в журналах?	+
12	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?	+
13	Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?	+
14	Производится ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?		По мере накопления документов
15	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий?	+
16	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?	+
17	Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира?		+
18	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?	+
19	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?		+
Продолжение таблицы
20	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?	+
21	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?	+
22	Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?	+
23	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?		+

На основе таблицы 3.1 и результатов таблицы 3.2 дают оценку надежности системы внутреннего контроля ОАО «Ижмолоко». Набрано 16 баллов из 23 возможных.

Таблица 3.2. Оценка надежности системы

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Низкая	0-7
Средняя	8-15
Высокая	16-23

Надежность системы внутреннего контроля ОАО «Ижмолоко» можно оценить как высокую.

Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности с данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

Проверка организации материальной ответственности.

Документальное оформление движения денежных средств.

Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

В общем плане аудита должна находит свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности информации в ОАО «Ижмолоко»(табл. 3.3).

Таблица 3.3. Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя, тыс.руб.	Доля в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1. Валюта баланса	1091431	2	21828,6
2. Нераспределенная прибыль	498333	2	9966,6
3. Сумма собственного капитала	532834	10	53283,4
4. Валовый объем продаж	1399300	2	27986
5. Балансовая прибыль	323602	5	16180,1

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ОАО «Ижмолоко», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Рассчитаем среднее значение уровня существенности:

(21828,6+9966,6+53283,4+27986+16180,1)/5 = 25848,9 тыс.руб.

Далее рассчитываем отклонение наименьшего уровня существенности от среднего: (25848,9-9966,6)/25848,9*100% = 61,4%.

Затем рассчитываем отклонение наибольшего уровня существенности от среднего: (53283,4-25848,9)/25848,9*100% = 106,1%.

Поскольку оба значения отклоняются от среднего значения значительно, отбросим при дальнейших расчетах оба этих значения. Тогда новая средняя арифметическая составит: (21828,6+27986+16180,1)/3 = 21998 тыс.руб. округлим показатель до 22000 тыс. руб. и используем количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между уровнями существенности до и после округления составляет: (22500-21998)/ 21998*100% = 2,3%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности равный 22000 тыс. руб.

Определим величину аудиторского риска. Оценка величины аудиторского риска является одним из важнейших элементов аудиторской деятельности при планировании аудита и определении информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский ри...